Как модернизировать основное средство. Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств
Модернизация основных средств – процесс, проводимый для повышения эффективности применения объекта основного средства. Загвоздка в том, что часто бухгалтер немного путает термины. Он не видит разницы между модернизацией и ремонтом.
При использовании предмета, он морально и физически изнашивается. Модернизация элемента служит одним из методов его восстановления. Это своего рода работы, после которых меняется технологические или служебные функции объекта, появляется вариант его использования для целей, требующих повышенной отдачи.
Примечательно, что отражение итогов модернизации, реконструкции или достройки в бухгалтерских и налоговых бумагах сильно разнится. Когда основное средство поступает к учету, бухгалтер часто старается подобрать для него в документации один и тот же способ расчета амортизации и время полезного пользования. Когда изначальная стоимость также оказывается равной, то жизнь заметно облегчается: объемы расчетной амортизации будут одинаковыми.
Но, производя модернизации основных объектов, их реконструкцию или общее переназначение, требуется начислить разные объемы амортизации в бумагах налогового и бухгалтерского характера.
Это аргументируется тем, что способы контроля объемов амортизации после выполнения оговоренных работ в бухгалтерском и налоговом учете заметно отличается.
Понятия: модернизация, реконструкция и ремонт ОС
Что такое модернизация основных средств? Методы показания произведенных затрат в учете во многом завязаны на их общей сути, потому важно точно распределить понятия, отделив модернизацию от реконструкции или ремонта:
- Пункт 2 с. 257 НК регламентирует, что к модернизации объектов ОС относятся факторы, из-за которых проводятся изменения технической или служебной функции единицы, а также усиляется общая мощность, производительность или появляются новые характеристиками.
- Реконструкция основных средств – полное изменение устройства. Процесс изменяет результаты его применения, позволяет разнообразить число конечной продукции, повысить ее характеристики или количество. Также в НК введен термин «техническое перевооружение». Он связан с работой новых технологий и амортизацией процессов изготовления товара.
Внимание! Эти 2 термина связаны тем, что в итоге предмет ОС получает ряд усовершенствованных характеристик, повышает производительность или др.
- Ремонт – это совсем другое. Во время процесса никакие технические параметры не улучшаются, а остаются на том же уровне. Весь смысл заключается в устранении образовавшихся поломок или замене потрепанных запчастей.
В пункте 14 акта по составлению бухгалтерского учета «Учет основных средств» расходы на процесс модернизации, реконструкции или другого переоборудования подобного типа увеличивают изначальную стоимость объекта ОС.
Примечательно, но в отличие от трат на модернизацию, расходы на восстановление объектов никак не влияют на конечную стоимость имущества, в налоговой документации они причисляются к прочим растратам (согласно пункту 1. с. 260 НК). В бухгалтерской отчетности подобные движения средств вносятся в состав расходов по содержанию конкретного подразделения, в котором и используется оговариваемое основное средство.
Модернизация: оформление документов
Решение о назначении модернизации требуется оформить в виде приказа от главы предприятия. В нем обязательно указываются:
- Причины процесса;
- Сроки работы;
- Лица, отвечающие за улучшение.
Когда модернизация оборудования перекладывается на силы третьих лиц, то обязательно требуется заключить с ними договор подряда. Во время передачи единиц ОС подрядчику стоит оформить документ приема-передачи конкретного объекта с целью модернизации. Форма не важна, допускается вольный вариант. Если отданное на модернизацию ОС будет испорчено третьим лицом, то данный акт позволит востребовать с подрядчика компенсацию понесенных убытков за потерю объекта. При отсутствии свидетельской документации доказать факт прямой передачи будет затруднительно.
При направлении предмета на улучшение в отдельное подразделение внутри компании (например, в строительную бригаду и др.) требуется составить накладную на внутреорганизационное перемещение (к примеру, используя единый вид No ОС-2). Когда для модернизации не требуется менять местонахождение ОС, то и каких-либо бумаг составлять не нужно.
После завершения модернизации заполняется акт о приеме-сдаче ОС с улучшенной конфигурацией (к примеру, по типу No ОС-3). Он составляется независимо от того, каким способом выполнялась модернизации актива. Однако в случае хозяйственного метода требуется заполнить бланк в одной копии, а при подрядном – в двух (для обеих сторон сделки). Документ подписывается следующими лицами:
- Заседающими в приемочном комитете, собранной компанией;
- Ответственными за процесс модернизации актива (представители подрядной компании);
- Ответственными за состояние предмета ОС после проведенной модернизации.
Особенности бухгалтерского учета ОС
Как уже было упомянуто выше, затраты на модернизацию = повышение цены основных средств при составлении бухгалтерских бумаг. Компания обязуется вести регламент объектов по степени их задейственности:
- Запасы;
- В назначении;
- На модернизации и др.
Учет подобных активов по степени их вовлеченности можно вести с происанием или без отражения на счете 01 (03). Получается, при длительной модернизации разумно брать предметы ОС на отдельном подсчете «Основные средства на модернизацию». Такого рода действия могут быть показаны записью: Дебет 01 (03) субсчет Основные средства на модернизации» КРЕДИТ 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации».
- Отправлено на улучшение ОС.
После окончания модернизации предмета выполняется обратная проводка.
Учет расходов модернизации ОС
Все расходы на осуществление модернизации ОС отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для получения возможность доступа к сведениям по типам капитальных инвестиций, к счету 08 разумно прибавить подсчет «Расходы на модернизацию». Процесс улучшение единиц ОС отражаете в документации подобной пометкой: «ДЕБЕТ 08 субсчет »Расходы на модернизацию» КРЕДИТ 10 (16, 23, 60, 68, 69, 70, 76…)»
Также должны быть подсчитаны все траты на проведение процесса. Важно:
- По завершению модернизации, расходы, прописанные на счете 08, разрешается включить в изначальную цену актива ОС либо прописать отдельно на счете 01 (03). Подобные моменты прописаны в п. 42 Методической инструкции.
- Если траты на модернизацию вносятся в объем изначальной стоимости, то требуется сделать проводку: «ДЕБЕТ 01 (03) КРЕДИТ 08 субсчет »Расходы на модернизацию»»
- После завершения модернизации, была повышена их стартовая цена. В таком случае все траты на процесс отражаются в бумагах первичного типа по учету ОС. К приему, в инвентарной карте контроля ОС.
- При отдельном учете расходов на модернизацию, все моменты списываются на подсчет к счету 01 (03). К примеру, на «Расходы на модернизацию основного средства». Проводится запись: «ДЕБЕТ 01 (03) субсчет »Расходы на модернизацию основного средства» КРЕДИТ 08 субсчет »Расходы на реконструкцию».
Когда списываются траты на процесс по счету 01 (03), все расходы отправляются на отдельную инвентарную карту.
Правильная квалификация различных видов работ по восстановлению основных средств: текущего и капитального ремонта, с одной стороны, и реконструкции, модернизации, дооборудования, с другой, является необходимым условием качественного финансового планирования в учреждении. В конечном итоге от этого зависит принятие и исполнение бюджетных обязательств, отражение операций в бюджетном учете и отчетности, исчисление налогов.
Не секрет, что в случаях проведения всех видов ремонта затраты списываются на текущие расходы учреждения, а при осуществлении реконструкции, модернизации и дооборудования - относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств. Вместе с тем, разграничить данные понятия на практике зачастую бывает очень сложно. Рассмотрим основные подходы к определению перечисленных видов работ.
Терминология
- модернизация -
- дооборудование -
- устранение неисправностей;
- отделочные работы.
Таблица 1
Функциональное назначение основного средства
Объект | Основные функции |
| Здание | |
| Забор, ограда | |
| Автомобильная дорога | |
| Автомобиль | |
| Компьютер | 2. Хранить информацию. |
Ремонт
Традиционно различаются разные уровни средний
Термин «реконструкция»
Термин «модернизация»
Термин «дооборудование»
Планирование работ
Определение цели
ЗАЯВКА НА РЕМОНТ, РЕКОНСТРУЦКИЮ, МОДЕРНИЗАЦИЮ, ДООБОРУДОВАНИЕ
Наименование объекта | Инвентарный номер | Причина | Планируемые мероприятия | Планируемый результат |
|
| 333222333 | |||||
| Автомобиль ВАЗ-21114 | 555666555 | Ремонт своими силами | Восстановление работоспособности | ||
| Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте) | 555666777 | ||||
| Здание дома культуры | 777888999 | Протекает крыша | Заменить мягкую кровлю | ||
| Здание дома культуры | 777888999 | Улучшение характеристик | |||
и отделочных работ,
Таблица 2
Отражение в бюджетном учете работ по ремонту, реконструкции, модернизации, дооборудованию
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерская запись 1 | |
| дебет счета бюджетного учета | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
КРБ 0 401 01 225
| КРБ 0 302 08 730 |
||
КРБ 0 401 01 226
| КРБ 0 302 09 730 |
||
КРБ 0 105 00 340 | КРБ 0 302 22 730 |
||
| КРБ 1 401 01 272 КРБ 2 401 01 272 КРБ 2 106 04 340 | КРБ 0 105 00 440 |
|
КРБ 0 106 01 310 | КРБ 0 302 19 730 |
||
КРБ 0 106 01 310 | КРБ 0 302 09 730 |
||
КРБ 0 105 00 340 | КРБ 0 302 22 730 |
||
КРБ 0 106 01 310 | КРБ 0 105 00 440 |
||
КРБ 0 101 00 310 | КРБ 0 106 01 410 |
||
Правильная квалификация различных видов работ по восстановлению основных средств: текущего и капитального ремонта, с одной стороны, и реконструкции, модернизации, дооборудования, с другой, является необходимым условием качественного финансового планирования в учреждении. В конечном итоге от этого зависит принятие и исполнение бюджетных обязательств, отражение операций в бюджетном учете и отчетности, исчисление налогов. Не секрет, что в случаях проведения всех видов ремонта затраты списываются на текущие расходы учреждения, а при осуществлении реконструкции, модернизации и дооборудования - относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств. Вместе с тем, разграничить данные понятия на практике зачастую бывает очень сложно. Рассмотрим основные подходы к определению перечисленных видов работ.
Терминология
Многие нормативные правовые акты начинаются с определений понятий и терминов, применяемых в документе. Так, например, понятиям и терминам посвящены ст. 6 БК РФ, ст. 8 и 11 НК РФ, ст. 15 и 20 ТК РФ. В тех случаях, когда для ключевых терминов нет четкого и однозначного определения, применение норм законодательства на практике вызывает массу вопросов и спорных ситуаций.
Так и было до недавнего времени в отношении вопроса о разграничении бюджетным учреждением работ по ремонту, реконструкции, модернизации, дооборудованию. До 2009 г. ни Инструкция по бюджетному учету, ни законодательство о бухгалтерском учете в целом, ни законодательство о бюджетной классификации не содержали указанных понятий.
В 2009 г. Минфином России для бюджетных учреждений были разработаны Методические рекомендации по применению КОСГУ (системное письмо Минфина России от 21.07.2009 № 02-05-10/2931), которые содержали, в частности, четкие определения терминов «реконструкция», «модернизация», «дооборудование» с целью правильного отнесения расходов на статьи (подстатьи) КОСГУ. В этом же письме были приведены отличительные характеристики ремонтных работ.
В системном письме о порядке применения КОСГУ в 2010 г. (письмо Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383) даны аналогичные определения операций, увеличивающих стоимость объекта основных средств:
- реконструкция - это изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения. Это определение полностью совпадает с тем, которое приведено в п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ;
- модернизация - совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта, осуществляемая путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными;
- дооборудование - дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно.
- устранение неисправностей;
- поддержание технико-экономических и эксплуатационных показателей на изначально предусмотренном уровне;
- проведения некапитальной перепланировки помещений;
- отделочные работы.
Далее при рассмотрении принципов, позволяющих провести границу между разными видами работ, будет неоднократно использоваться понятие «функциональное назначение основного средства». Прежде чем квалифицировать вид работ, необходимо четко сформулировать, для чего предназначено основное средство, а потом определить, как изменится исполнение этих функций в результате проведения работ. На первый взгляд, кажется, что дать такое определение не представляет сложности (см. табл. 1).
Таблица 1
Функциональное назначение основного средства
Объект | Основные функции |
| Здание | 1. Обеспечивать защиту от атмосферных явлений.
2. Обеспечивать сохранность имущества. 3. Обеспечивать условия для деятельности людей. 4. Обеспечивать условия для работы оборудования. |
| Забор, ограда | 1. Обозначать границы участка.
2. Ограничивать доступ на участок. |
| Автомобильная дорога | 1. Обеспечивать перемещение автомобилей.
2. Обеспечивать безопасность при перемещении автомобилей. 3. Обеспечивать комфорт при перемещении автомобилей. |
| Автомобиль | 1. Обеспечивать перемещение людей и грузов.
2. Обеспечивать безопасность при перемещении людей и грузов. 3. Обеспечивать защиту людей и грузов от атмосферных явлений. 4. Обеспечивать сохранность находящегося в автомобиле имущества. |
| Компьютер | 1. Обрабатывать информацию - преобразовывать информацию одного вида в другой.
2. Хранить информацию. |
В следующих разделах будет показано, как определение функционального назначения основного средства становится ключом для разграничения разных видов работ.
Ремонт
Понятие «ремонт» включает не только устранение неисправностей, но и поддержание эксплуатационных показателей объекта. Иными словами, ремонтные работы направлены на восстановление полноценного исполнения объектом своих функций.
Даже если в результате ремонта произошло улучшение характеристик объекта, его стоимость не увеличивается. Особенно актуально это положение в отношении компьютерной техники, поколения которой меняются очень быстро.
Традиционно различаются разные уровни проведения ремонта: текущий, средний и капитальный. В то же время однозначное разграничение этих понятий в законодательстве отсутствует. Например, в Градостроительном кодексе РФ термин «капитальный ремонт» встречается неоднократно, однако его определение не приведено. Поскольку с точки зрения применения бюджетной классификации и порядка ведения бюджетного учета между текущим и капитальным ремонтом не существует различий, бухгалтеру нет необходимости заниматься разграничением таких расходов.
При этом нужно принимать во внимание тот факт, что в практике строительных организаций под капитальным ремонтом нередко подразумевается комплекс работ по улучшению объектов капитального строительства, что не соответствует терминологии, определенной бюджетным законодательством.
В качестве отдельного вида ремонта можно выделить отделочные работы. В системных письмах Минфина России определения этого термина нет, но его смысл можно понять из приведенного перечня работ. Под отделочными работами понимаются работы, не обусловленные восстановлением объекта, но и не приводящие к улучшению его основных характеристик, например, покраска в другой цвет.
В основном термин «отделочные работы» применяется к объектам капитального строительства, но по аналогии может быть отнесен и к автотранспорту (автомобиль тоже можно покрасить в другой цвет без цели восстановления) и к любому другому имуществу, когда работа касается только изменения внешнего вида объекта.
Разграничить отделочные работы и работы, приводящие к улучшению объекта основных средств, как раз и поможет определение функционального назначения основного средства. Если работы не влияют на качество исполнения основных функций и не добавляют новых функций, то такие работы можно отнести к отделочным.
Реконструкция, модернизация, дооборудование
Термин «реконструкция» применяется исключительно в отношении объектов капитального строительства. Следовательно, невозможно произвести реконструкцию автомобиля или персонального компьютера. Реконструироваться может только здание или сооружение. Реконструкция подразумевает изменение параметров объекта. К реконструкции также относится улучшение качества инженерно-технического обеспечения, однако содержание данных работ в нормативных документах не разъясняется.
Термин «модернизация» предполагает замену узлов, причем эти узлы должны быть исправны. Если заменяется неисправный узел, то такие работы являются не модернизацией, а ремонтом. Если же никакие узлы не заменяются, то такие работы являются дооборудованием.
Таким образом, для правильного применения термина «модернизация» следует четко понимать, что означает замена исправной части: часть должна быть исправной до замены, но не обязательно должна оставаться такой после демонтажа.
Термин «дооборудование» предполагает неотъемлемое улучшение объекта основных средств. Из этого следует, что добавляемые к объекту новые части должны быть, во-первых, трудноотделяемыми, во-вторых, придавать объекту новые свойства.
Планирование работ
Важной задачей на этапе планирования работ является постановка целей и определение объема работ.
Определение цели
Чтобы правильно определить, к какой категории работ, ремонту или реконструкции (модернизации, дооборудованию), относится операция, которую планирует произвести учреждение, в первую очередь, нужно определить цель.
Если первоначальная цель работ - восстановление работоспособности или технических характеристик, или внешние изменения, не влияющие на качество выполнения объектом своих функций, значит, производится ремонт.
Если цель работ - улучшение основных характеристик исправного объекта или добавление новых функций, значит, они могут быть отнесены к реконструкции, модернизации или дооборудованию. В этом случае далее надо определиться с выбором одного из трех видов операций. Если операция предполагает замену узлов или частей, то это модернизация (или реконструкция). Если операция предполагает добавление узлов и частей, то это дооборудование (или достройка).
Обоснование необходимости расходов на проведение работ
Для исключения при проведении контрольно-ревизионных мероприятий лишних вопросов о целесообразности проведения ремонтных и иных работ, а также для упорядочивания всех операций с имуществом, в том числе по восстановлению основных средств, учреждению рекомендуется установить на уровне учетной политики следующий порядок:
- Назначить отдельным приказом (распоряжением), не включая в сам текст учетной политики, лиц, ответственных за эксплуатацию различных видов имущества, находящегося в оперативном управлении, пользовании, аренде и т.д. При этом такие лица не обязательно должны быть материально-ответственными. Например, материально-ответственным за компьютер может быть лицо, в чьем пользовании он находится, а ответственным за эксплуатацию всех компьютеров в учреждении - специально назначенный квалифицированный сотрудник.
- Вменить в обязанность лицам, ответственным за эксплуатацию объектов имущества, осуществление контроля за их техническим состоянием, а также составление заявок на проведение ремонта, реконструкции, модернизации, дооборудования. Определить, что указанные работы не выполняются без соответствующей заявки, утвержденной руководителем.
- Установить форму заявки. Образец заполнения табличной части заявки приведен ниже (шапка должна содержать реквизиты учреждения, дату и номер, подпись руководителя, а подвал - подпись лица, ответственного за эксплуатацию имущества).
Наименование объекта | Инвентарный номер | Причина | Планируемые мероприятия | Планируемый результат |
|
| Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте) | 333222333 | Изображение на мониторе нечеткое, «плывет», регулировками не устраняется | Диагностика и ремонт, при необходимости средствами сторонней организации | Восстановление работоспособности | |
| Автомобиль ВАЗ-21114 | 555666555 | Стук в передней подвеске - разрушились сайлент-блоки | Ремонт своими силами | Восстановление работоспособности | |
| Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте) | 555666777 | Системные ресурсы - объем оперативной памяти - не достаточны для использования программы «ААА» | Дооборудование дополнительной оперативной памятью | Возможность использовать программу «ААА» | |
| Здание дома культуры | 777888999 | Протекает крыша | Заменить мягкую кровлю | Восстановление эксплуатационных характеристик | |
| Здание дома культуры | 777888999 | Стекающие с крыши дождевые и талые воды заливают крыльцо, ступени покрываются льдом и разрушаются, возможны травмы | Достроить над крыльцом навес | Улучшение характеристик | |
Лицо, ответственное за эксплуатацию имущества, должно составлять заявки вне зависимости, имеются ли средства для осуществления предложенных мероприятий. Введение в практику учреждения такого порядка планирования ремонтных и иных работ позволит решить не только проблемы обоснования расходов при контрольно-ревизионных мероприятиях, но и систематизирует всю деятельность учреждения по содержанию и обслуживанию имущества. Также при разработке учетной политики целесообразно принять решение в отношении заявок на замену расходных материалов (тонер, картриджи) и проведение регламентного технического обслуживания.
На этапе планирования работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию необходимо принимать во внимание требования ст. 34 БК РФ, устанавливающей принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств. А органам местного самоуправления, получающим межбюджетные трансферты (за исключением субвенций), следует также учитывать требования ст. 136 БК РФ. Иными словами, необходимо быть готовыми обосновать целесообразность производимых улучшений объектов имущества и отделочных работ, а также то, что проводимые улучшения направлены именно на более качественное осуществление основной деятельности учреждения. Например, какую учреждение смогло бы указать причину при составлении заявки, на работы по установке в автомобиль автомагнитолы (если ее не было в заводской поставке)?
Особенности заключения договоров на выполнение работ
При планировании ремонтных и других работ, осуществлении кассовых расходов, а также при контрольно-ревизионных мероприятиях нередко возникают различные конфликтные ситуации. Многие из таких ситуаций можно избежать, если руководствоваться простым принципом: статья КОСГУ, на которую будут отнесены расходы по договору, определяется тем, что является результатом исполнения договора.
Этот принцип подразумевает, что статья КОСГУ определяется в зависимости от того, что изменилось в самом учреждении в результате выполнения договора. Этот принцип очень прост, но, к сожалению, в практике встречаются ситуации его глубокого непонимания. Типичными ошибками являются:
- ошибка № 1 - определение статьи КОСГУ в зависимости от того, что произошло у исполнителя;
- ошибка № 2 - определение статьи КОСГУ в зависимости от того, что произойдет в учреждении позднее.
Если необходимо выделить различные виды работ в рамках одного договора, то сделать это следует в разделе «Предмет договора», явно указав два (или более) вида работ, а также в разделе «Сумма договора», указав стоимости соответствующих видов работ. Следовательно, отчитываться за выполненные работы исполнитель будет разными документами: одним актом по ремонтным работам и другим - по работам по улучшению.
Такие же ситуации могут возникать при проведении крупномасштабных работ по реконструкции зданий или реставрации памятников. При анализе конкретных случаев некоторая часть из всего комплекса реконструкционных работ может быть квалифицирована как ремонтно-восстановительные работы, будет частично оплачиваться за счет подстатьи 225 КОСГУ и не приведет к увеличению стоимости здания на всю сумму произведенных работ по договору. А при реставрации памятника может также производится и существенное улучшение, требующее применения в некоторой части суммы договора статьи 310 КОСГУ и ведущее к увеличению стоимости памятника.
Отражение в бюджетном учете работ по ремонту, реконструкции, модернизации, дооборудованию
Таблица 2
Отражение в бюджетном учете работ по ремонту, реконструкции, модернизации, дооборудованию
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерская запись 3 | |
| дебет счета бюджетного учета | кредит счета бюджетного учета | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Принятие стоимости услуг (работ) подрядчика по ремонту или восстановлению работоспособности или отделочные работы (в том числе стоимость собственных материалов подрядчика). | КРБ 0 401 01 225
| КРБ 0 302 08 730 |
|
| Принятие стоимости услуг (работ) по разработке проектной документации для проведения ремонтных работ. | КРБ 0 401 01 226
| КРБ 0 302 09 730 |
|
| Приобретение в рамках отдельной сделки материалов для производства ремонтных работ. | КРБ 0 105 00 340 | КРБ 0 302 22 730 |
|
Списание собственных материалов, израсходованных для проведения ремонтных работ.
| КРБ 1 401 01 272 КРБ 2 401 01 272 КРБ 2 106 04 340 | КРБ 0 105 00 440 |
|
| Принятие стоимости услуг (работ) подрядчика по реконструкции, модернизации, дооборудованию (в том числе и стоимость собственных материалов подрядчика). | КРБ 0 106 01 310 | КРБ 0 302 19 730 |
|
| Принятие стоимости услуг (работ) по разработке проектной документации для проведения работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию. | КРБ 0 106 01 310 | КРБ 0 302 09 730 |
|
| Приобретение в рамках отдельной сделки материалов для выполнения работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию. | КРБ 0 105 00 340 | КРБ 0 302 22 730 |
|
| Списание собственных материалов, израсходованных для проведения работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию. | КРБ 0 106 01 310 | КРБ 0 105 00 440 |
|
| Увеличение стоимости основного средства в результате реконструкции, модернизации, дооборудования. | КРБ 0 101 00 310 | КРБ 0 106 01 410 |
|
2 В разрядах 18, 22, 23 номера счета бюджетного учета указываются соответствующие коды вида деятельности и аналитического счета.
3 Заявка составляется отдельно на каждый объект основных средств. В таблице приведены примеры заполнения заявки для разных видов работ.
4 В разрядах 18, 22, 23 номера счета бюджетного учета указываются соответствующие коды вида деятельности и аналитического счета.
Совет: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на модернизацию на срок свыше 12 месяцев, как и в налоговом учете.
В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы , приводящие к образованию отложенного налогового обязательства .
Срок использования ОС после модернизации
Модернизация может привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования модернизированного основного средства должен быть пересмотрен (п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Это делает приемочная комиссия при принятии основного средства из модернизации:
- исходя из срока, в течение которого планируется использовать основное средство после модернизации для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;
- исходя из срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта.
Это следует из пункта 20 ПБУ 6/01.
О том, что модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, приемочная комиссия может указать в акте по форме № ОС-3 .
Результаты пересмотра срока полезного использования в связи с модернизацией основного средства оформите приказом руководителя.
Ситуация: как в бухучете начислять амортизацию после модернизации основного средства?
Порядок начисления амортизации после модернизации основного средства законодательством по бухучету не определен. В пункте 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, приведен лишь пример расчета амортизационных отчислений с применением линейного способа. Так согласно примеру, при линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений основного средства после модернизации определяется в следующем порядке.
Годовую норму амортизации основного средства после модернизации рассчитайте по формуле:
Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:
Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).
Такой способ расчета организация вправе применять, даже если в результате модернизации срок полезного использования основного средства не изменился (остался прежним). Это объясняется тем, что пункт 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, не содержит условий об обязательном увеличении срока полезного использования в результате модернизации. Значит, организация может начислять амортизацию, исходя из остаточной стоимости основного средства (с учетом ее увеличения на сумму расходов на модернизацию) и оставшегося срока его полезного использования независимо от того, был ли увеличен этот срок после модернизации или нет. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 23 июня 2004 г. № 07-02-14/144.
Если организация использует другие способы начисления амортизации (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)), то годовую сумму амортизационных отчислений можно определить в порядке:
- аналогичном порядку, приведенному в примере для линейного способа;
- разработанном организацией самостоятельно.
Применяемый вариант расчета амортизации по основным средствам после модернизации закрепите в учетной политике организации для целей бухучета .
Пример отражения в бухучете амортизации по основному средству после его модернизации
ООО «Альфа» занимается ремонтом медтехники. В апреле 2015 года организация провела модернизацию производственного оборудования, введенного в эксплуатацию в июле 2012 года.
Первоначальная стоимость оборудования - 300 000 руб. Срок полезного использования по данным бухучета - 10 лет. Способ начисления амортизации - линейный. В результате проведенной модернизации срок полезного использования объекта увеличился на 1 год.
До модернизации основного средства годовая норма амортизации была равна 10 процентам ((1: 10 лет) × 100%). Годовая сумма амортизации составляла 30 000 руб. (300 000 руб. × 10%). Месячная сумма амортизации была равна 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).
На модернизацию оборудования израсходовано 59 000 руб. Модернизация продолжалась менее 12 месяцев, поэтому начисление амортизации не приостанавливалось. На момент окончания модернизации фактический срок эксплуатации оборудования составил 33 месяца. Его остаточная стоимость по данным бухучета равна:
300 000 руб. - (33 мес. × 2500 руб./мес.) = 217 500 руб.
После модернизации срок полезного использования основного средства был увеличен на 1 год и составил 8,25 года (7,25 + 1).
Годовая норма амортизации оборудования после модернизации составила 12,1212 процента ((1: 8,25 года) × 100%).
Годовая сумма амортизации равна 33 515 руб. ((217 500 руб. + 59 000 руб.) × 12,1212%).
Месячная сумма амортизации составляет 2793 руб. (33 515 руб. : 12 мес.).
Модернизация ОС сторонними силами
ОСНО: налог на прибыль
В налоговом учете расходы на модернизацию объектов непроизводственного назначения не учитывайте. Это связано с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1, абзаца 2 пункта 3 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
Если организация применяет метод начисления, первоначальную стоимость основного средства увеличьте после завершения модернизации (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Если же организация применяет кассовый метод, первоначальную стоимость основного средства увеличьте по мере окончания модернизации и оплаты расходов на ее проведение (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Важно: если в результате модернизации основное средство изменится так, что будет создано новое основное средство (новый код ОКОФ), то первоначальную стоимость имущества определите в порядке , установленном статьей 257 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 10 июля 2015 г. № 03-03-06/39775).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на проведение модернизации основного средства. Организация применяет общую систему налогообложения
В июне-августе 2015 года ООО «Альфа» провело модернизацию оборудования подрядным способом. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. Акт по форме № ОС-3 был подписан в августе 2015 года. Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. Амортизационную премию организация не применяет. Операций, не облагаемых НДС, организация не выполняет.
Первоначальная стоимость оборудования, по которой оно принято к учету, составляет 300 000 руб. Оборудование относится ко второй амортизационной группе. Поэтому при принятии к учету был установлен срок полезного использования 3 года (36 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом.
Для целей бухучета годовая норма амортизации составляет 33,3333 процента (1: 3 × 100%), годовая сумма амортизации - 100 000 руб. (300 000 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации - 8333 руб./мес. (100 000 руб. : 12 мес.).
Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по оборудованию равна 2,7777 процента (1: 36 мес. × 100%), ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 8333 руб./мес. (300 000 руб. × 2,7777%).
Поскольку модернизация продолжалась менее 12 месяцев, в период ее проведения бухгалтер амортизацию по оборудованию начислял.
Модернизация не привела к увеличению срока полезного использования оборудования. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования модернизированного оборудования не пересматривался. В бухучете амортизация по оборудованию начислялась в течение 24 месяцев. Поэтому для целей бухучета оставшийся срок полезного использования основного средства после модернизации составляет 1 год (36 мес. - 24 мес.).
В период модернизации оборудования бухгалтер «Альфы» в учете делал следующие записи.
В июне и июле 2015 года:
Дебет 26 Кредит 02
- 8333 руб. - начислена амортизация по модернизируемому оборудованию.
В августе 2015 года:
Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию основных средств» Кредит 60
- 50 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.) - учтена стоимость работ подрядчика модернизации основного средства;
Дебет 19 Кредит 60
- 9000 руб. - учтен НДС со стоимости работ подрядчика;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 9000 руб. - принят НДС к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 59 000 руб. - оплачены работы подрядчика;
Дебет 26 Кредит 02
- 8333 руб. - начислена амортизация по модернизируемому оборудованию;
Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию основных средств»
- 50 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость оборудования на стоимость работ по его модернизации.
Первоначальная стоимость оборудования с учетом расходов на проведение модернизации составила 350 000 руб. (300 000 руб. + 50 000 руб.). Остаточная стоимость оборудования без учета этих расходов равна 100 008 руб. (300 000 руб. - 8333 руб. × 24 мес.), а с учетом - 150 008 руб. (100 008 руб. + 50 000 руб.).
Для целей бухучета годовая норма амортизации оборудования после модернизации составляет 100 процентов (1: 1 год × 100%), годовая сумма амортизации - 150 008 руб. (150 008 руб. × 100%), ежемесячная сумма амортизации - 12 501 руб./мес. (150 008 руб. : 12 мес.).
В налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации составила:
350 000 руб. × 2,7777% = 9722 руб./мес.
Поскольку после модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета стала отличаться, у организации возникла временная разница 2779 руб. (12 501 руб./мес. - 9722 руб./мес.), приводящая к образованию отложенного налогового актива.
С сентября 2015 года по август 2016 года (12 месяцев) начисление амортизационных отчислений бухгалтер отражал проводками:
Дебет 26 Кредит 02
- 12 501 руб. - начислена амортизация по модернизированному оборудованию;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 556 руб. (2779 руб. × 20%) - начислен отложенный налоговый актив с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями для целей бухгалтерского и налогового учета.
В августе 2016 года в бухучете оборудование было полностью самортизировано (350 000 руб. - 8333 руб./мес. × 24 мес. - 12 501 руб./мес. × 12 мес.). Поэтому с сентября 2016 года бухгалтер прекратил начислять по нему амортизацию.
В налоговом учете оборудование не самортизировано на сумму 33 344 руб. (350 000 руб. - 8333 руб./мес. × 24 мес. - 9722 руб./мес. × 12 мес.). Поэтому в налоговом учете бухгалтер продолжил начислять амортизацию (письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/168).
С сентября по ноябрь 2016 года (3 месяца) по мере начисления амортизации бухгалтер «Гермеса» списывал отложенный налоговый актив:
- 1944 руб. (9722 руб. × 20%) - списан отложенный налоговый актив.
В декабре 2016 года сумма амортизационных отчислений составила 4178 руб. (33 344 руб. - 9722 руб./мес. × 3 мес.). Списание отложенного актива бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
- 836 руб. (4178 руб. × 20%) - списан отложенный налоговый актив.
Нередко в организациях становится необходимым поменять некоторые особенности объектов. Для достижения этой цели осуществляют замену старых элементов на новые. Иначе говоря, производят модернизацию ОС.
Общая информация
Из-за эксплуатации происходит износ основных средств. По этой причине их часто меняют. Перед тем как провести модернизацию ОС, важно определиться, каким путем это будет проведено. Первый вариант - хозяйственный, когда задействуются силы самого предприятия. Второй - подрядный, когда модернизацию ОС проводят привлеченные работники стороннего предприятия. Нельзя путать этот термин с ремонтом. Последний не ведет к изменению показателей, они сохраняются на прежнем уровне.
В налоговом и бухгалтерском учете
В налоговом и бухгалтерском учете модернизация ОС будет разниться. Так, есть различия в затратах, влияющих на первоначальную цену элемента. В налоговом учете применяют 2 способа - линейный и нелинейный.
Когда процедура модернизации ОС в бухучете завершена, повышают сроки применения элемента без ограничений в увеличении. Налоговый учет оставляет сроки на прежнем уровне. Главный ресурс здесь - объект, отвечающий следующим требованиям: имущество используется в течение 12 месяцев, целью является получение прибыли, присутствует амортизация, а цена превышает ограничения.
Термины
Модернизация является процедурой, совершенствующей конструкцию, обеспечивающей повышение производительности элемента, расширяющей возможности.
Бухгалтерский учет является сбором данных, их обобщением, анализом, который затрагивает финансовую сторону деятельности предприятия.
Налоговый учет является систематизаций информации о расходах и прибыли.
Реконструкция является мерами, которые приняты для повышения мощности и уровня производства.
Ремонт основных ресурсов считается процессом частичного восстановления элементов, нацеленным на поддержку их в нужном состоянии.
Дооборудование является дополнением основных ресурсов деталями, придающими дополнительные характеристики изначальным объектам.
Амортизация является переносом стоимости ОС из-за износа на стоимость продукта.
Зачем ее проводить
До того как провести модернизацию ОС, нужно разобраться, зачем ее проводят. Данная процедура направлена на восстановление работоспособности либо показателей, не влияющих на качество деятельности элемента. С ее помощью элементам придают дополнительные функции.
Нормативная база
В НК РФ, в статье 257, зафиксирована цель модернизации ОС. Заключается она в улучшении изначальных характеристик основных средств. Та же статья указывает, что цена элемента может измениться в данном процессе.
Статья 259 НК РФ подчеркивает, что затраты на модернизацию ОС включены в затраты на амортизацию. Статья 258 объявляет, что в случаях, когда процесс не ведет к увеличению продолжительности работоспособности элемента, налогоплательщик должен брать во внимание оставшийся срок.
Как ее проводят
Официальными документами модернизация ОС вместе с порядком действий регулируется. В первую очередь копят сумму затрат, затем оформляют документы. Когда процесс осуществлен, накопленную сумму списывают. Для признания результатов процедуры модернизации ОС документы от бухгалтера нужны обязательно. Свидетельством об осуществлении процедуры служат первичные документы. Они служат и основой для оформления учета. Но если, к примеру, модернизация ОС не подтверждена документально, то ее в учет не берут.
Для проведения процедуры первым делом необходимо издание соответствующего приказа. Именно он наделяет правом на ее осуществление.
В нем обязательно отмечают причину, длительность проведения, информацию об ответственных лицах. До начала работ формируют комиссию. Именно она осматривает элементы, составляет график и оформляет документы. Затем заключают соглашение с подрядчиком в случаях, когда модернизацию проводит не само предприятие. И только затем элементы подвергаются процедуре. На перенос объектов основных средств выписывают накладную. Когда процедура была проведена, формируют акт о приеме и сдаче объектов, подлежавших модернизации. В нем обязательно должны быть подписи членов комиссии, руководства и представителей тех, кто провел работу. Информация на каждый элемент хранится в инвентарных картах. С постановкой на учет главного ресурса на него также оформляют карту.
Формирование приказа
При отсутствии соответствующего приказа от руководства процедуру не начинают никогда. Именно документация указывает на причины проведения, продолжительность работы. В бухгалтерском учете в модернизации ОС данный документ является основополагающим.
Акт на дооборудование
Дооборудование осуществляют, чтобы придать основным ресурсам дополнительные показатели. То есть средству добавляют новые детали, не заменяя старых. Процедуру организация также проводит как сама, так и с привлечением сторонних профессионалов. При привлечении рабочих обязательно заключают соответствующий договор.
То, как будут оформляться документы, будет зависеть от способа проведения процедуры. Если ОС переданы привлеченным специалистам, оформляют акт о приеме и передаче основных средств на дооборудование.
Никакой единой формы документа нет, по этой причине его прописывают в любом формате. Акт наделяет возможностями возмещения убытков, если ОС будут повреждены в результате процедуры. В случаях отсутствия акта вина вряд ли будет доказана. Документ должен содержать подписи членов комиссии, ответственных лиц, рабочих, отвечающих за целостность элемента. Затем акт утверждает руководство, передавает его бухгалтеру.
Коэффициент обновления
Данный коэффициент помогает выявить и выделить часть новых ОС рядом с имеющимися к концу отчетного периода на предприятии. Расчет осуществляют так - первоначальную цену основных средств, поступивших за период целиком, делят на первоначальную цену основных средств на конец периода.
Используя коэффициент, выявляют, на какой стадии находится предприятие. Если он меньше 1, считается, что организация остается на этапе сокращения. Но если он превысил 1, то производство расширяется. При постепенном понижении показателя можно говорить о том, что организация все меньше оснащается ОС.
Проводки
Модернизация ОС отражается в учете. И там использование проводок становится необходимым. Прежде всего, применяют Д 08 К 10 (стоимость материалов, использованных в модернизации, отражается в учете). Д 08 К 23 отражает затраты. Д 08 К 60 отражает задолженность перед контрагентом за выполненные работы. Д 08 К 68 - начисление НДС. Д 68 К 19 - НДС, предъявленный к вычету. Д 01 К 08 первоначальная стоимость увеличилась. Важна внимательность при оформлении данных проводок модернизации ОС, так как малейшая оплошность отразится на размере налогов.
Часто задаваемые вопросы
Нередко при проведении процедуры работники задаются множеством вопросов. К примеру, можно столкнуться с вопросом, продолжают ли применять ОС, когда амортизация их окончилась. Модернизацию ОС с амортизацией, которая подошла к концу, осуществляют. Также данными ОС продолжают пользоваться.
Также нередко спрашивают, нужно ли в бухучете отображать ремонт ОС. На деле его всегда отображают как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Многих тревожит вопрос, сколько нужно актов о неисправности основных средств. При проведении работы организацией понадобится только один акт. Но если привлекались чужие специалисты, то нужно на каждого участника процесса составлять отдельный документ.
Нулевая остаточная стоимость
Модернизация самортизированного ОС допускается законом. Данный элемент подлежит дальнейшему использованию, ведь он продолжает соответствовать законным требованиям. Перед предприятием открывается ряд путей, как поступать с данными элементами. Можно переоценить данные элементы и продолжать ведение учета по их числу. Как поступать, решает руководство. В вопросе модернизации ОС с амортизацией закон оставляет за юридическими лицами свободу выбора.
Положение по ведению бухучета подчеркивает, что переоценка элементов проводится на добровольной основе. Данную процедуру проводят, когда в день отчетности цена элемента будет отличаться от первоначальной его стоимости. По этой причине проводят переоценку. Но берут во внимание то, что оценщик должен обладать соответствующей квалификацией. В противном случае оценка будет недействительной. Переоценивая основное средство, нужно знать, что цену суммируют с изначальной, но стоимость износа изменениям не подлежит.
К данным элементам устанавливают ликвидационную стоимость. Когда переоценка завершается, амортизация элемента начисляется по новой цене за вычетом стоимости по ликвидации и на основании продленного срока.
В случаях, когда занимаются переоценкой объекта ОС, пересматривают все ОС, которые вошли в группу.
Вторым путем является количественный учет всех ОС. В случае нежелания предприятия осуществлять переоценку оно может использовать самортизированные ОС, осуществляя их количественных учет в бухгалтерии. Предприятие выбирает любой путь. Вне зависимости от выбора налоговый учет не изменится.
Капитальный или текущий ремонт
Восстанавливают ОС, осуществляя ремонт - основной, текущий либо капитальный. Проводят его, предварительно разрабатывая план. По крайней мере, рекомендовано делать именно так. В ходе текущего ремонта заменяют детали для поддержания работоспособности элемента. При капитальном ремонте одновременно меняют все изношенные объекты. Все это отражается в учете в обязательном порядке.
Есть и еще одно требование. Необходимость ремонта должна быть подтверждена особым актом, составленным по результату выявления неисправностей ОС. Обязательно формируют дефектную ведомость. Когда ремонт проводят собственными силами, дополнительную документацию не оформляют. Но в случае передачи процесса сторонним лицам обязательно выписывают накладную на перемещение. Когда ремонт заканчивается, оформляют акт ОС-3. Вне зависимости от того, каким путем выполнялась процедура, его всегда оформляют.
Перед учетом ремонта основных средств стоит ряд задач. Во-первых, это контроль правильности оформления документации, выявление объема и себестоимости работы, которая уже была выполнена по ремонту. Также это проведения контроля по расходованию средств, которые выделялись на процесс. Помимо всего прочего, это определение наличия отклонений.
Капительный ремонт - это глобальный и комплексный процесс.
В его ходе элемент разбирают полностью, заменяя детали, которые износились. Иным вариантом являются текущий ремонт. При документальном оформлении капитального ремонта всегда берут во внимание несколько факторов. Так, коэффициенты расчетов всегда включают в смету по ремонту. Сметно-техническая документация разрабатывается на основе текущего уровня цен и тарифов, а в счетах поставщиков элементов всегда приводятся ссылки на прайс, на основе которого выставляются цены. Когда капительный ремонт осуществляют с подрядом, всегда выписывают соответствующие акты. На каждый материал всегда предъявляют счета. Завершение капитального ремонта оформляют актами приема и передачи объекта.
Проведение текущего ремонта осуществляют на регулярной основе по соответствующим графикам. Дефекты нужно исправлять сразу. Сумму расходов на текущий ремонт всегда предварительно прописывают в планах предприятия.
В 1С
Для проведения модернизации ОС в 1С не понадобится больших трудозатрат. Сначала осуществляют оформление документации на получение услуги. Для этого выбирают графу «Поступление товаров и услуг». Перед тем как провести в 1С модернизацию ОС, открывают журнал, создают новый документ. Его заполняют. Когда окажутся заполненными дата, контрагенты, будет внесена процедура, заполняют «Услуги». Тут фиксирует все необходимые данные - счета модернизации, ее стоимость и так далее.
До проведения модернизации ОС в 1С обязательно занимаются перепроверкой сведений. И уже затем начинают процедуру. Чтобы понять, как она проводится, лучше ознакомиться с примером заполнения модернизации ОС в 1С 8.3. Прежде всего создают новый документ, который заполняют, выбирая модернизацию. Затем указывают сам объект и переходят в «Бухучет». При оформлении модернизации ОС в 8.3 это нужно, чтобы подсчитать стоимость операции.
Тонкости
Налогоплательщики, которые работают по упрощенному режиму налогообложения, основными средствами считают амортизируемое имущество. Иначе говоря, когда продолжительность работы больше 1 года, а первоначальная цена - более 20 000 рублей. Траты на приобретение ОС берут в учет с начала использования объекта. Если основные средства были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, то сумма затрат будет зависеть от периода полезного применения. Когда ресурс продают, прежде всего выясняют, какой срок прошел с момента, когда была учтена стоимость. В случаях, когда он получился менее 3 лет, для налогового учета базу пересчитывают. За каждый срок, в котором базу пересчитывали, предъявляют документ.
Отчисления по амортизации по УСН в бухучете проводят как каждый квартал, так и каждый месяц и год. Когда приобретаются ОС, это отражается в балансе в виде трат. В них включают средства, отданные продавцу, доставку, налоги, пошлины, сборы и иные траты.
Есть 2 метода создания главных ресурсов на предприятии, действующем по УСН - хозяйственный и подрядный. Процедуру оформляют документально. Продавая главные ресурсы, их стоимость обязательно списывают с баланса. Но сначала списывают стоимость амортизации.
Амортизацию начисляют каждый месяц на объекты в отдельности. Предприятие может осуществлять переоценку основных средств ежегодно. Модернизация нужна для возврата элемента в действия и совершенствования его показателей. Проводится модернизация ОС в НУ и в бухучете. Процесс всегда сопровождается оформлением документов.
Подробная инструкция
Когда закуплены новые объекты, до модернизации ОС в 1С 8.3 важно оформить их на склад по документу «Поступление». Затем создать новый документ с видом поступления «Объект строительства». Все данные вписывают в графы. Можно пользоваться «Справочником». В него можно зайти из документа поступления. Делается это просто: достаточно нажать на «Добавить», тогда в таблице высветится графа, в колонке «Объект строительства» нужно нажать на «Показать все». Тогда откроется соответствующий справочник, в котором можно начинать создание карты объекта. Чтобы было легче понять это, можно воспользоваться примером модернизации ОС в 1С 8.3, приведенным ниже.
В колонке «Счет затрат» будет отражаться 26-й счет, но когда необходимо внести цену услуги в стоимость модернизации, важно изменить показатель на счет 08.03.
При просмотре движения документа можно заметить отдельные сроки поступления дополнительного оборудования и услуг, относящихся к счету 08.03.
Затем осуществляют модернизацию ОС. Для этого переходят на вкладку «ОС и НМА», а затем на «Модернизацию ОС». Создают новый документ, заполняют графы «Организация» и «Местонахождение ОС», выбирая значения в справочнике.
На вкладке «Объект строительства» печатают наименование элемента, а также счета внеоборотного актива. Далее жмут «Рассчитать». Как и при модернизации ОС, 1С 8.2, 8.3 сама рассчитает стоимость основных средств, учитывая модернизацию и установку.
В закладке «ОС» содержится графа с наименованием подвергаемого процедуре объекта. Добавляют из справочника и жмут «Распределить». Тогда сумма автоматически рассчитается. В проводках появится увеличение стоимости ОС с учетом процедуры.
Модернизация ОС в 8.2 практически ничем не отличается от аналогичного процесса в 8.3.
Организация бухучета при продаже ОС
Когда предприятие выносит решение о продаже основного средства, бухгалтер сталкивается с задачей грамотно отобразить эту процедуру в учете. Сделка повлечет за собой несколько последствий.
Во-первых, при передаче прав собственности на объект продавец отображает доход. Его учитывают в составе остальных и отображают на счете 91.
Нужно помнить о том, что доход - лишь чистая цена продажи без включения НДС. Но на счет 91 зачисляют в первую очередь полный доход, а уже затем в проводке отображается сумма НДС.
Продажа основного средства ведет к необходимости отнести остаточную стоимость по ОС на прочие расходы предприятия.
В документации при продаже основного средства предприятие оформляет передачу посредством акта приемки-передачи.
Отдельный разговор идет о продаже недостроенных объектов. При проведении сделок может возникнуть ситуация, когда предприятие вынесет решение продать основное средство, которое еще не было достроено до конца. Тогда в бухгалтерском учете появляется ряд нюансов.
Так, доход от продажи данных объектов является частью прочих доходов и относится к кредиту счета 91 в сумме, внесенной покупателем.
Но нужно помнить, что объекты, которые не были достроены, не признаются основным средством и не обладают сформированной изначальной стоимостью. Тогда бухгалтер сталкивается с вопросом, что именно относить к расходам.
В таком положении к прочим расходам относят затраты, уже понесенные в ходе строительства ОС, включая в них и затраты, которые сопутствовали процессу продажи.
Как и с продажей основного средства, с реализацией недостроенных объектов доход списывают на дату, когда произошел переход прав собственности.
При передаче бывшего ОС в уставной капитал иного предприятия нужно отдавать себе отчет в том, что процедура нуждается в грамотном документальном оформлении. Так, понадобится в данном случае особый акт. Его оформляют и в свободной форме, и по образцу. Важно, чтобы документ отражал остаточную стоимость основного средства, НДС, восстановленный по причине передачи ОС в роли вклада в уставной капитал другой организации.
ОС, которое передали, принимающая сторона оценивает с целью выявить размер вклада, который был внесен таким основным средством. По этой причине организация должна знать, что если принимающая сторона оценит ОС по цене выше его учетной стоимости, разница будет отнесена к доходам фирмы. В противном случае, при оценке в меньшем размере, задолженность по вкладу в уставной капитал будет считаться непогашенной. По этой причине разница всегда включается в число прочих расходов и списывается на дебет в счете 91.
О ликвидации ОС в бухгалтерском учете
Данный процесс обладает рядом тонкостей. Так как доход за выбывшее основное средство отсутствует, предприятие отмечает в учете лишь расход. В него включают: остаточную стоимость ликвидированного объекта, сумму затрат на работы, сопутствовавшие процедуре, величину НДС, выплаченного предприятием по причине ликвидации основного средства.
Также важно помнить о том, что после данной процедуры организация получает новый материал (например, детали). Его вписывают в дебет счета 10.
Начисленная амортизация - прямой расход
Учетная политика подчеркивает, что начисленная амортизация ОС, которые применяются в ходе хозяйственной деятельности предприятия, - прямой расход. Право на то, чтобы определять список прямых расходов, реализуется в отдельных главах учетной политики.
Включается амортизация в их счет при наличии финансовых обоснований. При этом процедура связывается с технологическим процессом и особенностями производства. Нередко налоговая старается оспорить список прямых расходов, который составляет налогоплательщик. Она пытается добиться расширения перечня. Хотя налогоплательщик сам выбирает правила игры в области учетной политики, сам занимается прямыми расходам, Налоговый кодекс РФ не считает, что данная процедура зависит только от самого налогоплательщика.
Когда возникают налоговые споры по части включения амортизации в состав прямых либо косвенных расходов, учитывают участие объектов ОС в процессе производства.
Помимо этого, один из весомых аргументов, который играет на руку налогоплательщику, - учетная политика для цели налогового учета. В ней указывается принцип, в соответствии с которым амортизация распределяется на прямые и косвенные расходы. По данному алгоритму списывают амортизационные отчисления на расходы за пределами сроков полезного применения ОС.
Но есть ряд судебных постановлений, в которых судебные органы склоняются к иному способу начисления амортизации модернизированных ОС без увеличения срока полезного применения.
Подробнее об объекте с нулевой стоимостью
Нередко модернизацию проводят по отношению к элементам основных средств, которые были самортизированы. Контролирующие органы поясняют, что при повышении сроков полезного применения элемента после осуществления данной процедуры предприятие может начинать начисление амортизации по новым нормам. Их рассчитывают, беря во внимание новые сроки.
Предприятие имеет право повысить эти сроки в пределах, которые были установлены для соответствующей амортизационной группы, в которую до этого входило ОС.
Однако раньше специалисты объявляли, что после осуществления процедуры модернизации нужно использовать норму амортизации, которая была установлена при вводе элемента ОС в эксплуатацию.
К примеру, в практике судебных органов попадались следующие ситуации. В спорах предприятие осуществило модернизацию самортизированного до конца ОС в целях налогового учета. Срок полезного применения к тому момент уже кончился. Амортизация по элементу уже не начислялась, когда модернизация была завершена. Таким образом, период начисления амортизации подошел к концу. Вопрос заключался в определении методов расчета суммы амортизационного отчисления по отношению к самортизированным основным средствам, прошедшим процедуру модернизации. И таких споров немало.
Заключение
Важно осуществлять учет ОС в установленном законом порядке. То есть учитывать основное средство в дату доведения до состояния готовности к эксплуатации. Когда ОС продается, сумму включают в доход, а остаточную стоимость - в расход. Такой же принцип применяют в отношении недостроенных объектов.
Довольно часто каждому бухгалтеру приходится сталкиваться с расчетом и отображением такой хозяйственной операции, как «ремонт и модернизация основных средств». В данной статье описаны характеристики этих операций, а также все необходимые проводки по ним.
Как отразить в проводках ремонт основного средства
Существует два главных и важных вида ремонта: капитальный и текущий. Осуществляться ремонт может средствами своей организации или же с помощью наемного предприятия. При ремонте следует учитывать смету, акт работ, информацию о самом ремонте, а также платежное поручение.
Проводки, при выполнении ремонта:
| Дебет | Кредит | Первичные документы | |
| специалистам ремонтных служб | Ведомость | ||
| 69 | Начислен ЕСН на выплаты специалистам ремонтных служб | Ведомость | |
| Отражено использование материала и комплектующих для ремонта ОС | Накладная | ||
| по ремонту основных средств. | Акт приемки-сдачи Бухгалтерская справка-расчет |
||
| Выделен НДС в соответствии со СФ других организаций. | Счета-фактуры |
Проводки по модернизации ОС
Всем известно, что при долгой эксплуатации все ОС изнашиваются. Поэтому для их восстановления используется модернизация. Процесс модернизации — это различные работы, в конце которых поменялось технологическое или исполнительное предназначение объектами, а также если появилась возможность работы этого ОС с повышенной нагрузкой.
Проводки по модернизации ОС, например модернизации компьютера:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 01. | Списана доля амортизации | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 01. | Списана остаточная цена выбывающих деталей на производстве | Бухгалтерская справка-расчет | |
| Списаны расходы по демонтажу оборудований, разборке многочисленных сооружений и многое другое | Бухгалтерская справка-расчет | ||
