Организация бухгалтерского учета отчислений и расчетов с органами социального страхования и обеспечения. Большая энциклопедия нефти и газа
Значительную часть расходов большинства предприятий зарубежных стран составляет заработная плата. В некоторых отраслях стоимость рабочей силы достигает более половины всех расходов.
Основной целью учета расходов на оплату труда является получение необходимой информации о количестве отработанного времени, уровне заработной платы, сумме отчислений и удержаний из заработной платы.
Из заработной платы удерживают подоходный налог, налог на социальное страхование и другие удержания. В США, например, действуют два вида подоходного налога - федеральный и муниципальный. Федеральный подоходный налог перечисляется в правительственный бюджет, а муниципальный - в бюджет штата. Кроме этих налогов, предприятия различных стран уплачивают государству и местным органам власти целый ряд налогов и сборов.
Общая сумма начисленной заработной платы находит отражение по дебету счета «Расходы на персонал» и кредиту счета «Расчеты с персоналом». На дебет счета «Расходы на персонал» относят и суммы взносов на социальное страхование, которые погашают предприниматели за счет своих средств.
Начисленные с предприятия налоги и сборы первоначально накапливают по дебету специально открываемого счета «Налоги и сборы» и кредитуют соответствующие счета «Расчеты с государством», «Расчеты с органами социального страхования» и др.
Налоги и сборы, удерживаемые из заработной платы работников предприятия, отражают по дебету счета «Расчеты с персоналом» и кредиту соответствующих счетов для учета задолженности предприятия по этим удержаниям.
В США к заработной плате относят все расходы, связанные с содержанием рабочих: заработную плату, начисленную за непосредственное выполнение производственных операций, расходы предпринимателей на социальное обеспечение работников предприятия, на повышение их квалификации и расходы по обеспечению безопасности работы.
В связи с этим в учете заработная плата классифицируется на следующие группы: прямая заработная плата, косвенная заработная плата, выплаты рабочим предприятия, не зависящие от затрат рабочего времени, расходы, связанные с содержанием и использованием рабочей силы. Заработная плата рабочих рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливаются месячные или годовые оклады. Помимо определения минимального уровня заработной платы федеральный закон о справедливых условиях труда в США упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Сверхурочными считаются работы, выполненные за отработанные часы, сверх 40 часов в неделю и 8 - в день. Сверхурочные работы оплачиваются в полуторном размере регулярной ставки. Работы, выполненные в выходные и праздничные дни, могут быть оплачены в двойном размере тарифной ставки.
Рабочее время учитывается в документах в виде карты учета времени, которая ведется на каждого рабочего. Она используется для составления платежных ведомостей, так как при начислении оплаты труда используются, в основном, часовые ставки.
К документам, подтверждающим выработку рабочих, относятся ежедневные рапорты о выработке продукции, наряды, маршрутные листы и т.д. В этих документах указываются фамилии рабочих, табельный номер, смена, название цеха, вид работы, время работы (начало и конец рабочего времени), ставка (разряд) рабочего и дата, внутрисменные простои.
Распределение расходов на заработную плату и их списание на объекты калькуляции производится работниками управленческой бухгалтерии. Выбор методики распределения зависит от принятой классификации расходов на оплату труда, техники учета затрат на производство и других факторов. Например, в США существуют три методики распределения косвенной заработной платы.
Первая методика характеризуется тем, что сумма косвенной заработной платы за месяц распределяется между объектами калькуляции пропорционально принятым нормам, которые применяются при распределении всех накладных расходов.
При второй методике вся косвенная заработная плата распределяется на объекты калькуляции по специально разработанной и утвержденной ставке.
При использовании третьей методики косвенная заработная плата распределяется пропорционально основной заработной плате рабочих.
В некоторых странах применяется еще метод распределения косвенных расходов на оплату труда пропорционально затратам труда или времени на изготовление отдельных изделий или видов продукции.
Начисленная прямая заработная плата отражается по дебету счета «Затраты на производство» или «Производственная себестоимость», а косвенная заработная плата и выплаты, непосредственно не зависящие от затрат рабочего времени, включаются в издержки производства соответствующих служб или подразделений с кредита счета « Расходы на персонал».
Заработная плата начисляется по повременной либо почасовой системе. При почасовой системе заработная плата начисляется за неделю или месяц, независимо от количества отработанных часов. При почасовой оплате заработок работника определяется исходя из отработанного времени в часах и часового тарифа определенного работника.
На каждого работника в бухгалтерии заводят карточку учета доходов, в которой отражаются все виды доходов, удержания из заработной платы и сумму к платежу. На основании данных карточек учета доходов заполняется журнал заработной платы, который является регистром учета всех выплат по каждому работнику и в целом по компании, всех удержаний и сумм, подлежащих выплате.
Каждый наниматель обязан платить три налога, начисляемых на заработную плату: социальное страхование, федеральный и муниципальный налоги по безработице.
Большинство работников США имеют право на ежегодные отпуска. Компании накапливают средства для оплаты отпускных в течение периода, за который работник получает отпуск. Накопленные суммы на оплату отпускных отражаются по дебету счета «Расходы на отпускные» и кредиту счета «Задолженность по отпускным». Суммы начисленных отпускных отражаются по дебету счета «Задолженность по отпускным» и кредиту счета «Расчеты с работниками по отпускным». Из начисленных сумм производятся соответствующие удержания:
Дебет счета «Расчеты с работниками по отпускным»;
Кредит счетов:
«Задолженность по федеральному подоходному налогу»;
«Задолженность по муниципальному подоходному налогу»;
«Задолженность по социальному страхованию работников»;
«Задолженность по медицинскому страхованию»;
«Счет в банке».
Рассмотрим международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 "Вознаграждения работникам". Сравнительный анализ требований к учету вознаграждений работникам в соответствии с МСФО и БСБУ приведен в табл. 1. Приложения А.
Цель данного стандарта МСФО состоит в том, чтобы установить правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт требует от предприятия признавать:
обязательство - в случае если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;
расход - в случае если предприятие использует экономическую выгоду, возникающую в результате услуги, оказанной работником в обмен на вознаграждение.
Работодатель применяет этот стандарт для учета всех вознаграждений работникам, кроме тех, для которых применяется МСФО (IFRS) 2 "Платеж, основанный на акциях".
Вознаграждения работникам, к которым применяется настоящий стандарт, включают вознаграждения, которые обеспечиваются:
согласно формализованным планам или другим формализованным соглашениям между предприятием и его работниками, группами работников или их представителями.
согласно требованиям законодательства или в связи с внутриотраслевыми договорами, в соответствии с которыми предприятия должны осуществлять взносы в национальные, государственные, отраслевые или другие планы, совместно учрежденные несколькими работодателями; или
сложившейся практикой, которая ведет к появлению обязательства, обусловленного такой практикой. Сложившаяся практика приводит к возникновению обусловленного ею обязательства, если предприятие не имеет реальной альтернативы выплате вознаграждений работникам. Примером обязательства, обусловленного сложившейся практикой, может служить ситуация, когда изменение сложившейся практики предприятия приведет к неприемлемому ущербу в его отношениях с работниками.
Вознаграждения работникам включают:
краткосрочные вознаграждения работникам, например, перечисленные ниже, если их выплата в полном объеме ожидается до истечения двенадцати месяцев после окончания годового отчётного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги:
Заработная плата и взносы на социальное обеспечение;
Оплачиваемый ежегодный отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни;
Участие в прибыли и премии; и
Льготы в неденежной форме (например, медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров или услуг бесплатно или по льготной цене) для существующих работников;
вознаграждения после окончания трудовой деятельности, такие как:
Пенсионные выплаты (например, пенсии и единовременные выплаты при выходе на пенсию); и
- (прочие выплаты по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;
прочие долгосрочные вознаграждения работникам, такие как:
Долгосрочные оплачиваемые отсутствия, например, отпуск за выслугу лет или творческий отпуск;
Празднование юбилеев или иные вознаграждения за выслугу лет;
Выплаты при длительной потере трудоспособности;
Выходные пособия.
Вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и их иждивенцам, и могут осуществляться путем выплат (или предоставлением товаров или услуг), осуществляемых в пользу либо непосредственно работников, их супругов, детей или других иждивенцев, либо других лиц, таких как, например, страховые компании.
Работник может оказывать предприятию услуги на основе полной занятости, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе. В контексте настоящего стандарта в число работников входят директора и другой управленческий персонал.
Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников обязаны не только выдавать им заработную плату, но и совершать перечисления во внебюджетные фонды, которые ложатся дополнительным грузом расходов. Чтобы отразить совершенные начисления и выплаты, необходим правильно поставленный учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению, ведение которого – задача бухгалтера компании или самого бизнесмена.
Отчисления на социальное страхование сотрудников включают три позиции:
- Перечисления в ПФР – из этих сумм формируется будущая пенсия работников. Ежемесячно ООО или ИП оплачивает 22% от заработной платы персонала.
- Взносы в ФОМС – финансирование программ государственной медицинской помощи. Их доля установлена на уровне 5,1% от фонда оплаты труда.
- Перечисления в ФСС – из этих средств формируется резерв, направляемый впоследствии на оплату листков нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам. Они установлены на уровне 2,9% от ФОТ.
Расчеты по социальному страхованию и их необходимость оговорены в 212-ФЗ. В совокупности они составляют 30% от общей заработной платы персонала.
Дополнительно организации и частные предприниматели перечисляют в ФСС взносы на страхование, связанное с несчастными случаями на предприятии и профессиональными болезнями. Их ставка варьируется для представителей разных профессией и составляет 0,2-8,5% от оклада. Она зависит от уровня риска, присущего конкретного виду деятельности, и определяется исходя из наиболее доходной для юридического лица специальности.
Учет расчетов по социальному страхованию: правила и порядок
Для отображения платежей, направляемых в ИФНС и фонды, в бухгалтерском учете выделен специальный счет – 69. Для удобства контроля и аналитики он дробится на отдельные субсчета:
- 69.01 – взносы в связи с временной нетрудоспособностью и материнством;
- 69.02 – перечисления в Пенсионный фонд. В существующей бухгалтерской практике он подразделяется на две категории:
- 69.02.7 – обязательная часть пенсии;
- 69.02.6 – отражение дополнительных взносов, положенных за сотрудников, чьи условия работы признаются вредными или опасными;
- 63.03 – платежи в ФОМС;
- 69.11 – отчисления в ФСС на случай травматизма.
Если фирма осуществляет дополнительные добровольные перечисления на формирование накопительной части пенсии, она может открыть новый субсчет – 69.04.
По дебету 69 счета отражается:
- перечисления рассчитанных в соответствии с законодательством взносов;
- выплаты при наступлении страховых случаев, возмещаемые из средств ФСС;
- излишне уплаченные суммы.
Уплата страховых взносов отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д 69 – К 51.
По кредиту 69 счета отражаются начисления страховых взносов. По дебету они корреспондируют со счетами учета затрат: 20, 23, 25, 26 и т.д.
Бухгалтер использует следующие проводки:
- Д 20 – К 69 – начислены взносы за рабочих основного производства;
- Д 23 – К 69 – определены отчисления за сотрудников вспомогательных производств;
- Д 26 – К 69 – начислены предстоящие платежи за административный персонал;
- Д 44 – К 69 – определен размер взносов за менеджеров по продажам.
Если начисленная сумма взносов равна уплаченной, дебет аналогичен кредиту, и сальдо по 69 счету обнуляется. Наличие положительного остатка свидетельствует, что компания или ИП не доплатила по имеющимся обязательствам.
Когда имеющуюся недоимку обнаружат контролирующие органы, фирма будет обязана погасить долг перед бюджетом и уплатить пени. Для их отражения используются следующие проводки:
- Д 99 – К 69 – начисление;
- Д 69 – К 51 – перечисление в бюджет.
Отрицательное сальдо на 69 счете указывает, что организация или ИП переплатила по обязательствам. Излишнюю оплату можно вернуть из государственной казны. Эта операция будет отображена в бухгалтерском учете проводкой: Д 51 – К 69.
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению: пример
Сотрудники основного производства ООО «Ромашка» получили совокупную заработную плату в размере 100 000 руб. Как бухгалтер должен провести выплату оклада и перечисление всех причитающихся бюджетных платежей?
Чтобы произвести начисления, необходимо сделать следующие проводки в учетной программе:
Д 20 – К 70 на сумму 100 тыс. руб. – начисление заработной платы.
Д 20 – К 69.01 на сумму 2,9 тыс. руб. (100 000* 2,9%) – начисление взносов ФСС.
Д 20 – К 69.02.7 на сумму 22 тыс. руб. (100 000* 22%) – начисление платежей ПФР.
Д 20 – К 69.03 на сумму 5,9 тыс. руб. (100 000* 5,9%) – начисление взносов ФОМС.
Д 20 – К 69.11 на сумму 200 руб. (100 000* 0,2%) – начисление взносов в ФСС по травматизму. Для простоты принимаем, что на производстве ООО «Ромашка» условия труда подразумевают минимальный риск, соответствующий тарифу 0,2%.
Следующий этап – фактическое перечисление зарплаты персоналу и погашение обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами. Бухгалтер делает следующие проводки:
Д 70 – К 68.01 на сумму 13 тыс. руб. – удержание подоходного налога из зарплаты персонала.
Д 70 – К 51 (50) на сумму 87 тыс. руб. (100 – 13) – выплата заработной платы сотрудникам безналичным перечислением или из кассы организации.
Д 68.01 – К 51 на сумму 13 тыс. руб. – компания уплатила подоходный налог в государственный бюджет.
Д 69.01 – К 51 на сумму 2,9 тыс. руб. – перечислены взносы ФСС.
Д 69.11 – К 51 на сумму 200 руб. – перечислены взносы на случай травматизма.
Д 69.02.7 – К 51 на сумму 22 тыс. руб. – выплачены взносы на формирование страховой части пенсии.
Д 69.03.1 – К 51 на сумму 5,9 тыс. руб. – перечислены взносы на обязательное медицинское страхование.
Приведенный пример актуален для организации. ИП не ведут бухгалтерский учет, но обязательно рассчитывают в ежемесячном порядке суммы страховых взносов, уплачивают по установленным реквизитам и отражают в составе расходов в Книге учета доходов и расходов.
Срок уплаты взносов установлен НК РФ не позднее 15-го числа месяца. Для каждого обязательства бухгалтер формирует отдельную платежку. С 01.01.2017 г. получателем всех взносов, кроме травматизма, является налоговая инспекция. Если есть вопросы относительно реквизитов, их можно задать в «своем» отделении.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Расчеты по социальному страхованию ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»/субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию». Операции по начислению и выплате пособий отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 69-1 Кт 70 – начисление пособий;
Дт 70 Кт 50 – выплата пособий.
Выплаты пособий осуществляются за счет ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ. Сумма ЕСН, подлежащего уплате, уменьшается на сумму начисленных пособий.
Пример.
За I квартал 2004 года организацией начислен ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ, в сумме 12 400 рублей. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию - 10 200 рублей.
Подлежит уплате: 12 400 – 10 200 = 2200 рублей.
Если сумма начисленных пособий превышает сумму ЕСН в части, перечисляемой ФСС РФ, то организация обращается в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий.
Пример.
За I квартал 2004 года организация начислила ЕСН в части, перечисляемой ФСС РФ, в сумме 10 200 рублей. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию - 12 400 рублей. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении суммы, необходимой для выплаты пособий.
Сумма возмещения: 12 400 – 10 200 = 2200 рублей.
Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей. | ||
Дебет | Кредит |
||
| 20,26 | 69-1 | 10 200 | Начислен ЕСН в части ФСС РФ |
| 69-1 | 70 | 12 400 | |
| 51 | 69-1 | 2200 | |
| 50 | 51 | 2200 | |
| 70 | 50 | 12 400 | Выплачены пособия по социальному страхованию |
Если страхователь имеет задолженность по уплате единого социального налога (взноса) и не может осуществлять выплату пособий по государственному социальному страхованию вследствие отсутствия средств на своих банковских счетах, то в соответствии с пунктом 3.7.Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 года №22 по заявлению страхователя отделение Фонда может принять решение о выделении средств страхователю на указанные цели либо о выплате пособий.
Выделение средств страхователю производится на основании следующих документов:
Письменного заявления страхователя;
Расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ) и (или) отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в ФСС РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ) или промежуточной расчетной ведомости по средствам Фонда за соответствующий календарный месяц, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию;
Копий платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единого социального налога (кроме страхователей, имеющих льготы по уплате единого социального налога), единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения;
Заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию
При выделении средств страхователям-работодателям, являющимся плательщиками единого социального налога, в случае необходимости, отделение Фонда проводит документальную камеральную или выездную проверку.
Выделение средств страхователям-работодателям осуществляется по решению руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.
Пример.
За I квартал 2004 года организация начислила пособия по социальному страхованию в сумме 14 600 рублей. Сумма начисленного ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ, составляет 16000 рублей. В течение квартала суммы налога не перечислялись ввиду отсутствия денежных средств на расчетном счете организации. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о перечислении денежных средств на выплату пособия. ФСС РФ перечислил на счет организации 14 600 рублей. Задолженность организации перед отделением ФСС РФ - 16 000 рублей.
Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей. | ||
Дебет | Кредит |
||
| 20, 26 | 69-1 | 16 000 | Начислен ЕСН в доле ФСС РФ |
| 69-1 | 70 | 14 600 | Начислены пособия по социальному страхованию |
| 51 | 69-1 | 14 600 | Получены средства от ФСС РФ на выплату пособий |
| 50 | 51 | 14 600 | Получены деньги в кассу предприятия |
| 70 | 50 | 14 600 | Выплачены пособия работникам |
Обратите внимание! Новая Инструкция ФСС РФ!
Постановлением ФСС России от 09.03.2004 года №22 утверждена Инструкция о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (зарегистрирована в Минюсте РФ 2 апреля 2004года). Инструкция устанавливает порядок учета и расходования средств обязательного социального страхования. При этом расходование средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний данной Инструкцией не регулируется (пункт 1.1).
Одним из нововведений является выплата пособий отдельным категориям работников путем прямого перечисления начисленной суммы с банковского счета отделения ФСС РФ на лицевой счет работника в банке (или почтовым переводом). Категории таких работников и соответствующие случаи перечислены в пункт 3.5 Инструкции:
пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, неработающим гражданам, уволенным в связи с ликвидацией предприятия, у которых нетрудоспособность, длящаяся свыше месяца, или отпуск по беременности и родам наступили в течение месячного срока после увольнения с работы;
пособий по временной нетрудоспособности бывшим военнослужащим, заболевшим в течение месячного срока после увольнения со срочной службы;
в других исключительных случаях (пропущен срок обращения за пособием при наличии права на его получение до ликвидации организации, стихийное бедствие, авария и тому подобное.).
Выплата пособий по обязательному социальному страхованию в таких случаях осуществляется отделением (филиалом отделения) Фонда на основании:
- письменного заявления работника;
- документов, являющихся основанием для назначения и выплаты пособия;
- документов, необходимых для исчисления пособий (для пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам);
- документов, подтверждающих наличие обстоятельств, указанных в пункте 3.5 Инструкции.
Решение о выплате пособий принимается руководителем или заместителем руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.
Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, так же, определен порядок выплаты пособий организациями, применяющими специальные налоговые режимы. При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим страхователи начинают выплачивать пособия за счет ЕСН с того месяца, в котором они осуществили переход.
Расходы на оздоровительные путевки детей работников страхователи могут осуществлять в пределах сумм, утвержденных для них отделением ФСС на календарный год. По мере выдачи путевок их стоимость можно относить на расходы по социальному страхованию (в пределах величины, установленной федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год).
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Иными словами, все пособия по обязательному социальному страхованию не подлежат налогообложению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, которые подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13% - для резидентов и 30% - для нерезидентов.
Не подлежат налогообложению:
пособие по беременности и родам;
единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
единовременное пособие при рождении ребенка;
ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
пособие при усыновлении ребенка;
оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
пособие на погребение.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
Таким образом, все пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не являются объектам обложения ЕСН.
Относительно доплаты до фактического заработка необходимо учитывать следующую точку зрения фискальных органов Согласно пункту 15 статьи 255 НК РФ, к расходам на оплату труда для целей главы 25 НК РФ, отнесена доплата до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленная законодательством РФ. Однако в настоящее время федеральным законодательством такая доплата не предусмотрена. Поэтому, такая доплата не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль и не облагается ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Учет расчетов с органами социального страхования.
1. Экономическая сущность, виды кассовых операций, порядок ихсовершения определены Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением правления Национального банка Республики Беларусь № 107 от 29.03.2011 г. (с измеенями и дополнениями).
Денежные средства в кассе (касса) – наличные денежные средства организации, номинированные ы белорусских рублях и в иностранной валюте, находящиеся в подотчете кассира.
Кассовые операции осуществляет кассир с соблюдением следующих правил:
· кассир организации является должностным лицом и назначается приказом руководителя. При отсутствии в штатном расписании должности кассира, а также в случае необходимости его временной замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника;
· с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности за находящиеся у него под отчетом денежные средства;
· свободные денежные средства организации должны храниться на текущем счете в обслуживающем банке;
· организации имеют право получать наличные деньги с текущего счета в обслуживающем банке или использовать выручку на оплату труда работников, на выплату пособий, алиментов, командировочные расходы и на другие цели, установленные законодательством. Полученные в банке денежные средства должны использоваться строго по целевому назначению и выплачены из кассы в течение 3 дней;
· расчеты между субъектами хозяйствования производятся наличными денежными средствами или в безналичном порядке;
· руководитель организации обязан обеспечить сохранность наличных дкнег в кассе, при их доставке из обслуживающего банка и инкассации в банк. Наличные денежные средства организации должны храниться в металлических шкафах или сейфах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются. Помещение касс может быть оборудовано средствами охранной, тревожной и пожарной сигнализации.
Наличные деньги могут быть сданы:
1. в дневные и вечерние кассы учреждений банка;
2. инкассаторам для последующей сдачи в учреждения банка;
3. предприятиям связи для перечисления на счета в учреждения банков.
Промышленные организации и имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимита остатка кассы только на оплату труда, выплату пособий, дивидендов на срок не выше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке либо день наступления установленного срока их выплаты.
После этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в банк как депонированные суммы.
Основными первичными документами по учету поступления денег в кассу и их выдачи из кассы являются приходные и расходные кассовые ордера. Кроме того, выдача денег может производиться также по платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег с наложением на них специального штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Прием наличных денег в кассу производится по приходному кассовому ордеру. Он состоит из двух частей: самого приходного ордера (левая часть бланка) и квитанции к нему (правая часть). Последняя выдается на руки лицу, сдавшему в кассу деньги, за подписями главного бухгалтера или лица, уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Приходный кассовый ордер выписывается бухгалтерией и подписывается главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.. Приходные кассовые ордера в обязательном порядке регистрируются в налоговой инспекции по месту регистрации организации.
При поступлении наличных денег в кассу с расчетного счета или других счетов в банке также составляется приходный кассовый ордер и заполняется квитанция к нему. Квитанция должна прикладываться к выписке банка для списания денег с расчетного счета.
Деньги выдают по расходным кассовым ордерам формы № КО-2, подписанным руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным ордерам документам имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна. На общую сумму выданных наличных денег по нескольким платежным ведомостям допускается составление одного расходного кассового ордера, дата и номер которого проставляется на каждой платежной ведомости. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку получателя. Если наличные деньги получают по доверенности, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя бухгалтером делается запись» по доверенности, указывается ФИО лица, которому поручено получение наличных денег. К расходному кассовому ордеру или платежной ведомости прилагается доверенность.
Выплата заработной платы, пособий и других кассовых выплат обычно производится по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Выдав деньги кассир подписывает расходный кассовый ордер, а прилагаемые к нему документы погашает штампом «оплачено» с указанием даты совершения хозяйственной операции.
При поступлении в кассу иностранной валюты е поступление оформляется приходным кассовым ордером, выписываемом в эквиваленте по курсу Национального Банка Республики Беларусь. В нем указывается код валюты, сумма иностранной валюты, курс Нацбанка Республики Беларусь и код целевого ее назначения.
Выдача иностранной валюты из кассы производится по расходным кассовым ордерам формы КО-2в, выписываемых в рублевом эквиваленте. В них указывается номер и дата составления документа, корреспондирующий счет и субсчет, код, сумма иностранной валюты, курс Национального банка Республики Беларусь, сумма рублевого эквивалента и код целевого использования.
Деньги по приходному и расходному кассовому ордеру принимаются и выдаются только в день их составления. Приходные и расходные кассовые документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на компьютере. Никаких подчисток, помарок и исправлений, в том числе оговоренных, в них не допускается.
В кассе должны храниться денежные документы. К ним относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные путевки и т. п. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости.
До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются в бухгалтерии в «Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Все кассовые операции на основании приходных и расходных документов заносятся в кассовую книгу. Записи в ней ведут в хронологическом порядке отдельно по каждому документу в двух экземплярах через копирку. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. В конце рабочего дня или раз в несколько дней подсчитываются обороты по приходу и расходу кассовой книги и выводят остаток на следующее число. Второй (отрывной) экземпляр кассовой книги вместе с приходными и расходными кассовыми документами под расписку передается в бухгалтерию. Отдельно ведется книга по операциям с иностранной валютой.
В кассовой книге по валютным операциям кассиром указывается остаток иностранной валюты на начало дня, отражается ее поступление и выбытие за день и определяется остаток на конец дня. Котировка иностранной валюты в обязанности кассира не входит. Кассовая книга может вестись с помощью компьютера. При этом листы кассовой книги формируются виде выходной формы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется выходная форма «Отчет кассира». Обе названные выходные формы должны составляться на конец рабочего дня и иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих выходных формах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В последней выходной форме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за год – общее количество листов кассовой книги за год. Кассир после получения выходных форм обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Выходные формы в течнии года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании года брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и кассовая книга опечатывается.
После проверки всех записей в кассовом отчете и приложенных к нему приходных и расходных документов произведенные кассовые операции отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Учет наличных денежных средств в кассе ведут на счете 50 «Касса». Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе представлена в таблице 1.
Таблица 1- Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 2. В кассу поступила арендная плата | ||
| 4. Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета в банке | ||
| 5. Поступила в кассу валюта с валютного счета | ||
| 6. Поступили в кассу денежные средства со специального счета в банке | ||
| 7. Поступили в кассу денежные средства ранее числящие как переводы в пути | ||
| 8. Возвращены в кассу излишне полученные суммы по зарплате | ||
| 9. Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы | ||
| 10. Возвращены в кассу займы, предоставленные работникам | 73/1 | |
| 11. Погашены в кассу суммы недостач | 73/2 | |
| 12. Поступила в кассу дебиторская задолженность | ||
| 13. Поступление денежных средств от структурных подразделений предприятия | ||
| 14. Внесены денежные средства как взнос участников (учредителей) | ||
| 15. Оприходованы излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации кассы | 90/7 | |
| 16. Поступили в кассу денежные средства от работников за частичную оплату путевок | ||
| 17. Поступили в кассу займы | 66, 67 | |
| 18. Возвращена неиспользованная кассовая наличность на счета банка | ||
| 19. Приобретены за наличный расчет денежные документы | ||
| 20. Сдана выручка через инкассаторов, почтовые отделения для зачисления на расчетный счет предприятия | ||
| 21. Выплачены из кассы зарплата, пособия, доходы от участия в предприятии | ||
| 22. Выданы деньги подотчет из кассы | ||
| 23. Выплачены доходы (дивиденды) учредителям (участникам) | ||
| 24. Выплачена из кассы депонированная зарплата | ||
| 25. Передана из кассы наличность структурным подразделениям | ||
| 26. Отражается недостача денежных средств, выявленная в кассе | ||
| 27. Оплата из кассы арендаторам арендной платы | ||
| 28. Погашена кредиторская задолженность из кассы | ||
| 29. Погашены из кассы кредиты и займы | 66,67 |
Аналитический учет по счет 50 ведется в журнале-ордере № 1 и ведомости №1 по материально ответственным лицам и видам валют на основании кассовых первичных учетных документов, приложенных к отчетам кассира.
2. Денежные средства организаций подлежат обязательному хранению на счетах в банке, за исключением наличных денежных средств, расходование которых разрешено в установленном порядке банком в соответствии с законодательными и нормативными актами.
Расчетный счет является основным счетом промышленной организации, через который проводятся все денежные операции безналичным путем. Предприятия вправе открывать расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Банковским кодексом Республики Беларусь № 441-З от 25.10.2000 г. установлен единый порядок открытия юридичеким лицам счетов в банке. Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:
заявление на открытие текущего (расчетного) счета;
копию документа о государственной регистрации, удостоверенной нотариально или регистрирующим органом;
карточку с образцами подписей и оттиска печати владельца счета, удостоверенной нотариально.
Между банком и организацией заключается договор банковского счета, в котором оговариваются режим его функционирования.
На расчетный счет зачисляют выручку от реализации продукции (работ, услуг), материальных ценностей, нематериальных активов, кредиты банков и другие поступления денежных средств. С расчетного счета банк оплачивает счета поставщиков за приобретенные материалы и другое имущество, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда, текущие хозяйственные расходы и на другие цели.
Операции по зачислению денежных средств на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, платежных поручений и др.) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению хозяйственных, налоговых и финансовых органов.
Операции по расчетному счету производятся на основании платежных документов (денежных чеков, платежных требований, платежных поручений, платежных требований-поручений, расчетных чеков, объявлений на взнос наличными и др.).
Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению, предприятие получает от банка выписку из расчетного счета, т. е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке прилагаются копии документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства. Бухгалтерия организации проверяет правильность каждой выписки и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней документам. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы отражаются на счете 76 субсчете 3. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.
При обработке выписок банка надо иметь в виду, что для организации расчетный счет является активным, а для учреждения банка – пассивным. Поэтому поступление средств банк отражает в выписке по кредиту счета, а их списание – по дебету.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета» Проверка и обработка выписок должна производится в день их поступления.
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета».
Таблица 2- Корреспонденция счетов по учету денежных средств на расчетных счетах
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. Из кассы поступили денежные средства на расчетный счет | ||
| 2. Зачислены на расчетный счет неиспользованные остатки денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам | ||
| 3. Возвращены на расчетный счет займы, предоставленные юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) | ||
| 4. Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей | ||
| 5. Поступили денежные средства на расчетный счет от погашения дебиторской задолженности подотчетными лицами | ||
| 6. Поступили денежные средства на расчетный счет от погашения дебиторской задолженности подотчетными учредителями (участниками) | ||
| 7. Поступили денежные средства на расчетный счет от погашения дебиторской задолженности | ||
| 8. Поступили денежные средства на расчетный счет от от погашения дебиторской задолженности структурными подразделениями организации | ||
| 9. Возвращены на расчетный счет излишне перечисленные суммы налогов в бюджет | ||
| 10. Зачислены на расчетный счет предоставленные кредиты и займы | 66, 67 | |
| 12. С расчетного счета получены денежные средства в кассу | ||
| 13. Оплачены с расчетного счета поставщиков за полученные ТМЦ и оказанные услуги | ||
| 14. Погашены с расчетного счета долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы | 66, 67 | |
| 15. Перечислены с расчетного счета налоги и платежи в бюджет | ||
| 16. Перечислена с расчетного счета задолженность по отчислениям в ФСЗН | ||
| 17. Перечислены с расчетного счета задолженность по оплате труда работников организации | ||
| 18. Перечислена с расчетного счета кредиторская задолженность | ||
| 19. Перечислены с расчетного счета денежные средства структурным подразделениям | ||
| 20. Перечислена с расчетного счета сумма доходов учредителям | ||
| 21. Отражается сумма излишне списанных с расчетного счета средств | 76/3 | |
| 22. Отражается сумма излишне зачисленных на расчетный счет средств | 76/3 |
Аналитический учет по счет 51 ведется в журнале-ордере № 2 и ведомости №2.
3 Расчеты между субъектами предпринимательской деятельности в большинстве случаев осуществляется безналичным путем. Они должны быть построены таким образом, чтобы обеспечить своевременное получение денежных средств по поставленные материалы, выполненные работы и оказанные услуги. Рациональная организация расчетов имеет огромное значение для укрепления договорной дисциплины, выполнения обязательства по поставкам материалов в заданном ассортименте и качестве, повышения ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины, сокращения дебиторской задолженности, оптимизации кредиторской задолженности, ускорения расчетов.
Безналичные расчеты производятся на основании определенных расчетных документов и с соблюдением соответствующего документооборота. В соответствии с действующим законодательством и в зависимости от вида расчетных документов, способов платежа и организации документооборота в банках плательщиков и получателей денежных средств различают следующие основные формы безналичных расчетов: расчеты платежными требованиями; платежными поручениями; платежной требованиями; платежными требованиями-поручениями; аккредитивами; векселями; чеками из чековыми книжки, банковскими пластиками карточки и др.
Учет расчетов с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности (включая расчеты за электроэнергию, газ, пар, воду и т. п.), а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На этом счете также учитываются расчеты генеральных подрядных организаций со своими субподрядными организациями при выполнении ими строительно-монтажных, научно-исследовательских и опытно- конструкторских и технологических работ и полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и другие.
На счете 60 учитываются авансы под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.
Корреспонденция счетов по учету расчетов поставщиками и подрядчиками представлена в таблице 3.
Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету расчетов поставщиками и подрядчиками
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. Акцептованы счета поставщиков материалов по покупным ценам без НДС | ||
| 2. Опроходованы материалы по учетным ценам | ||
| 3. Отражается НДС по поступающим материалам | ||
| 4. Оприходованы объекты основных средств, нематериальных активов | ||
| 5. Отражается НДС по поступающим объектам основных средств, нематериальных активов | ||
| 6. Оприходовано оборудование, требующее монтажа | ||
| 7. Начислено за услуги, оказанные по перевозке ТМЦ по тарифу без НДС | 15, 16 | |
| 8. Отражается отклонение в стоимости поступивших материалов | ||
| 9.Начислен НДС по услугам | ||
| 10. Начислено сторонним организациям за услуги по отоплению, освещению, водоснабжению, связь, по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам | 08, 20, 23, 25, 26, 29 | |
| 11. Начислен НДС по оказанным услугам | ||
| 12. Списана убытки дебиторская задолженность поставщиков, по которой истек срок исковой давности | 90/10 | |
| 13. Отражается претензия, предъявляемая поставщикам с НДС | 76/3 | |
| 14. Оплачены счета поставщиков с расчетного счета | ||
| 15. Оплачены счета поставщиков с валютного счета | ||
| 16. Оплачены счета поставщиков за счет аккредитива | ||
| 17. Переведен платеж покупателя в погашение задолженности поставщика | ||
| 18. Списана на доходы невостребованная кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков | 90/7 | |
| 14. Оплачены счета поставщиков за счет кредитов и ссуд | 66, 67 |
Аналитический учет по счет 60 ведется в журнале-ордере № 6 по каждому предъявленному счету.
4. В процессе хозяйственной деятельности в организации возникает потребность выдачи наличных денег под отчет работникам данного предприятия. Списки лиц, которым на предприятии выдаются суммы под отчет, утверждаются руководителем организации. Выдача денег под отчет на расходы отдельным лицам производится по расходным кассовым ордерам. Порядок выдачи наличных денег под отчет заключается, прежде всего, в обязательном предварительном обеспечении уполномоченных работников авансом на предстоящие хозяйственно-операционные расходы.
Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы и на другие цели в размере и на сроки, определяемые руководителем:
Не более 3 рабочих дней на хозяйственно-операционные расходы, производимые по месту нахождения предприятия;
Не более 10 рабочих дней на хозяйственно-операционные расходы вне места расположения предприятия;
До 30 рабочих дней в сумме, не превышающей базовую величину.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на которые они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах вместе с оправдательными документами и возвратить в кассу неиспользованные деньги.
Суточные внутри Республики Беларусь за двухдневные командировки составляют - 60000 рублей за каждый день командировки;
Суточные при однодневных служебных командировках и командировках в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства - 30000 рублей;
Расходы по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов - 15000 рублей в сутки.
Хозяйственные расходы подтверждаются счетами, чеками и другими документами. Если подотчетными лицами приобретались материальные ценности, они должны быть сданы на склад и на них должен быть выписан приходный ордер склада.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Лица, использовавшие собственные денежные средства на приобретение материальных ценностей, оказание услуг обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня приобретения составить отчет об израсходованных суммах для возмещения средств. У лиц, не представивших отчеты и оправдательные документы о расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу предприятия остатки неиспользованных сумм авансов, бухгалтерия обязана удержать из заработной платы работника данную задолженность в соответствии с действующим законодательством.
Направление работников в служебные командировки оформляется приказом (распоряжением) нанимателя, на основании которого им выдается командировочное удостоверение. Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре, подписывается руководителем предприятия, заверяется печатью и регистрируется в журнале учета работников, выбывающих в командировки.
На оборотной стороне командировочного удостоверения подтверждаются даты выбытия в командировку, прибытия в пункты назначения, выбытия из них и прибытия к месту постоянной работы. Срок командировки работников определяется нанимателем и не может превышать 30 календарных дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается с разрешения нанимателя не более чем на 10 дней.
За командированным работником сохраняется место работы и средний заработок за время командировки.
Командированному работнику возмещаются следующие расходы:
1) по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проездных документов;
2) по найму жилого помещения;
суточные за каждый день нахождения в командировке.
Наниматель обязан выдать командированному работнику денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения и суточных.
После окончания командировки работники в 3-х дневный срок обязаны предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги. Авансовый отчет составляется подотчетным лицом на основании подтверждающих документов о расходовании денежных средств, полученных в подотчет.
Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 Расчеты с подотчетными лицами».
Таблица 4 - Учет расчетов с подотчетными лицами
5. Организации ведут расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (за услуги по транспортировке, по депонированной заработной плате, с разными организациями и лицами по исполнительным документам и др.).
Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На субсчете 1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. Размер подобных удержаний ограничен Трудовым кодексом.
Размер удержаний по каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях предусмотренных законодательством 50 %.
Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ или алиментов на несовершеннолетних детей.
На субсчете 5 учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Заработная плата выдается в течение 3 рабочих дней, на четвертый рабочий день она сдается в банк. Если же по истечении установленного Гражданским кодексом общего срока исковой давности (3 года) работник эти деньги так и не получил, то они списываются на доходы организации.
К счету 76 могут быть открыты и другие субсчета для расчета с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, за товары проданные в кредит, с квартиросъемщиками по найму жилого помещения и оплате коммунальных услуг.
Корреспонденция по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами представлена в таблице 5.
Таблица 5 – Корреспонденция по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Удержаны алименты, а также суммы по исполнительным документам | 76/1 | |
| 2. С расчетного счета перечислена задолженном по исполнительным документам | 76/1 | |
| 3. Депонирована невыплаченная в срок заработная плата | 76/5 | |
| 4. Выплачены заработная плата из кассы | 76/5 | |
| 5. Начислено за услуги сторонним организациям, оказанные для промышленного предприятия (связь, реклама и т.д.) по тарифу без НДС НДС по услугам | 26. 44,23, 20 | 76/7 76/7 |
| 6. Перечислена с расчетного счета кредиторская задолженность сторонним организациям | 76/7 | |
| 7. Перечислена с валютного счета кредиторская задолженность сторонним организациям | 76/7 | |
| 8. Погашена за счет краткосрочных кредитов кредиторская задолженность сторонним организациям | 76/7 | |
| 9. Удержаны из зарплаты суммы по товарам, проданным в кредит | 76/6 | |
| 10. Перечислены удержанные суммы по товарам, проданным в кредит | 76/6 | |
| 9. Списана не востребованная в срок кредиторская задолженность | 90/7 |
Аналитический учет по счету 76 ведут по каждому дебитору и кредитору в ведомости № 7 и в журнале-ордере № 8.
6. Организации могут вести расчеты по страхованию имущества и персонала, выступая при этом страхователем.
В Республике Беларусь в соответствии с законодательством организации могут заключать договора страхования по следующим видам страхования:
Договор внутреннего страхования (страхуются основные средства, ТМЦ, находящиеся в организации);
Договор пограничного страхования (страхуются нерезиденты Республики Беларусь, временно находящиеся на ее территории);
Договор страхования «Зеленая карта»;
Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
страхование рисков непогашения краткосрочных и долгосрочных кредитов банка;
страхование грузов организации;.
Кроме того, промышленное предприятие проводит обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, введенное с 1.01.2004 г. Декретом Президента. Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном выражении, начисленных в пользу застрахованных лиц. Размер страхового взноса составляет 0,6 % от сумма фонда оплаты труда.
Имущественное и личное страхование производится в добровольном порядке путем заключения договора между страховой компанией и страхователем (организацией). В договоре страхования устанавливается страховая сумма, на которую страхуется имущество. Исходя из страховой суммы, исчисляются страховые взносы, которые организация должна внести страховой компании за принятое ей обязательство возместить материальный ущерб или выплатить страховую сумму.
Учет расчетов по имущественному и личному страхованию ведут на счете 76 субсчете 2. Корреспонденция по учету расчетов по имущественному и личному страхованию представлена в таблице 6.
Таблица 6 – Корреспонденция по учету расчетов по имущественному и личному страхованию
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве | 76/2 | |
| 2. С расчетного счета перечислена задолженность по начисленным по страховым сумма | 76/2 | |
| 3.. Начислены взносы по страхованию имущества организации | 20, 23, 25, 26, 29, 44/1, 08 | 76/2 |
| 4. С расчетного счета перечислена задолженность по начисленным по страховым сумма | 76/2 | |
| 5. Списывается потери по застрахованному имуществу | 76/2 | |
| 6. Поступили на расчетный счет суммы страховых выплат от страховой компании | 76/2 |
Аналитический учет по счету 76/2 ведут по каждому дебитору и кредитору в ведомости № 7 и в журнале-ордере № 8.
7. При ведении финансово-хозяйственной деятельности у организации могут возникать расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, банкам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
Претензии предъявляются по покупным ценам с НДС за:
Ущерб, по вине поставщиков, подрядчиков, выявленный при проверке их счетов (после акцепта последних) на несоответствие цен и тарифов, установленных договорами поставки, арифметические ошибок;
Несоответствие качества материалов и товаров стандартам и техническим условиям;
Недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин;
Простои по внешним причинам.
Учет данных расчетов ведется на субсчете 3 счета 76 «Расчеты по претензиям». Корреспонденция по учету расчетов по претензиям представлена в таблице 7.
Таблица 7 – Корреспонденция по учету расчетов по претензиям
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Предъявлена претензия поставщику по покупным ценам с НДС за недопоставку ТМЦ | 76/3 | |
| 2. Предъявлена претензия поставщику по покупным ценам с НДС за их низкое качество, повлекшее брак продукции | 76/3 | |
| 3. Предъявлена претензия за простои по внешним причинам | 76/3 | |
| 4. Предъявлена претензия банку за излишнее списание денежных средств | 76/3 | 51, 52,55 |
| 5. Отражаются пени, штрафы и неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорной дисциплины | 76/3 | 90/7 |
| 6. На счета поступила претензия от поставщиков по покупным ценам с НДС | 51, 52, 55 | 76/3 |
Аналитический учет по счету 76/3 ведут по каждому дебитору и отдельным претензиям в ведомости № 7 и в журнале-ордере № 8.
8. У организации возникают расчета с работниками по прочим операциям, не связанным с оплатой труда и подотчетными суммами. Это расчеты с работниками по предоставленным им займам и возмещению ими материального ущербами.
Для учета расчетов с персоналом используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К нему открываются 2 субсчета 1 «Расчеты по предоставленным займам» и 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Работникам могут выдаваться займы на строительство, приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др. Указанные кредиты выдаются работникам как правило через банк на основании заявлений и под обязательство организаций. При этом организации ведут расчеты с получателями кредитов банков, взимают очередные платежи и погашают выданные банком кредиты в обусловленные с ним сроки. Кроме того, организации могут выдавать за счет прибыли, остающиеся в распоряжении организации работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий займы на строительство и приобретение жилья. Заем выдаются работнику в порядке очередности. Конкретный размер определяется администрацией согласно коллективного договора в процентах от стоимости строительства или приобретения квартиры. Максимальный срок займа не может превышать 20 лет.
В результате произошедших хищений и недостач денежных средств, ТМЦ и других ценностей, порчи имущества возникают расчеты организации со своими работниками по возмещению ими указанного ущерба. Корреспонденция по учету расчетов с персоналом по прочим операциям представлена в таблице 8.
Таблица 8 - Корреспонденция по учету расчетов с персоналом по прочим операциям
9. Для учета расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями». К нему открывается два субсчета 75/1 «Расчеты учредителями по вкладам», 75/2 «Расчеты учредителями по выплате доходов».
В основном учредители вносят в качестве вклада в уставный фонд денежные средства. Учредители могут также вносить в качестве взносов в уставный капитал не только денежные средства, но и основные средства, нематериальные активы, оборудование, требующее монтажа, объекты незавершенного капитального строительства, материалы, ТМЦ. основные средства и нематериальные активы, вносимые в счет вклада в уставный капитал оцениваются экспертным путем. В случае, если учредители выбывают из состава участников организации, им возвращается доля, внесенная ими.
Организации ведут расчеты с учредителями по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов учредителям, которые являются работниками организации учитывается на счете 70.
Начисление доходов от участия в организации производится за счет прибыли отчетного года. Если для выплаты доходов учредителям прибыли окажется недостаточно или она вообще будет отсутствовать, то при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, указанные выплаты производятся за счет резервного капитала.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями представлена в таблице 9.
Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. Объявлен уставный фонд | 75/1 | |
| 2. Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный фонд по согласованной стоимости | 75/1 | |
| 3. Оприходованы нематериальные активы, внесенные в качестве вклада в уставный фонд | 75/1 | |
| 3. Оприходовано оборудование, требующее монтажа по учетной цене | 75/1 | |
| 4. Оприходованы объекты незавершенного строительства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал по учетной цене | 75/1 | |
| 5. Оприходованы материалы по учетной цене | 75/1 | |
| 6. Оприходована готовая продукция по учетной цене, внесенная в качестве вклада в уставный капитал организации | 75/1 | |
| 7. Поступили денежные средства в кассу в качестве взноса в уставный капитал | 75/1 | |
| 8. Поступили денежные средства на расчетный или валютный счет, в качестве вклада в уставный капитал | 75/1 75/1 | |
| 9. Возвращена учредителю сумма денежных средств, в связи с выбытием его из состава учредителей | 75/1 | 75/1 50,51 |
| 10. Начислены дивиденды учредителям организации | 75/2 | |
| 11. Начислены дивиденды за счет средств резервного капитала | 75/2 |
Выплата начисленных сумм доходов производится с расчетного счета или из кассы: Дт – 75/2 Кт – 51, 50
Аналитический учет по счету 75 ведется в журнале-ордере № 8.
10 Промышленные организации постоянно ведут расчеты с финансовыми органами по платежам в бюджет.
К ним относятся:
– налоги, включаемые в себестоимость (земельный налог, экологический налог; налог на недвижимость);
Налоги, уплачиваемые из выручки (НДС, акцизы);
– налоги, уплачиваемые из себестоимости (налог на прибыль);
Прочие (подоходный налог и др.)
Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и платежам». Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по налогам и платежам представлена в таблице 10.
Таблица 10 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом
Аналитический учет по счет 68 ведется в журнале-ордере № 8и ведомости № 7 по каждому налогу.
11. В соответствии с законодательством Республики Беларусь наниматели работников и физические лица (индивидуальные предприниматели и творческие работники) обязаны осуществлять обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения (ФСЗН). Объектом для их начисления являются все виды выплат в денежной и натуральной форме, начисленных работникам, за исключением выплат, на которые взносы не начисляются в соответствии с законодательством.
Обязательные страховые взносы в ФСЗН осуществляется как за счет средств, удерживаемых из заработной платы работников, так и за счет отчислений, относимых на себестоимость товаров, продукции, работ, услуг по установленным ставкам. Страховые взносы в ФСЗН производятся в срок, установленный для выплаты заработной платы.
За счет платежей в ФСЗН наниматель производит выплату следующих пособий: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; матери, ставшей на учет в женской консультации до 12-недельного срока беременности; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет; на детей; по уходу за больным ребенком; на погребение и т.п.
Бухгалтерский учет расчетов с Фондом социальной защиты населения осуществляется на счете 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, к которому предусмотрены следующие субсчета: 69-1 “Расчеты по социальному страхованию”; 69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”.
По кредиту этого счета отражается начисление (возникновение) кредиторской задолженности перед ФСЗН, а по дебету – погашение (уменьшение) долга перед фондом путем его оплаты или использования отчислений внутри организации на выплату социальных пособий и пособий по временной нетрудоспособности. Данный счет, как правило, пассивный. Сальдо показывает сумму кредиторской задолженности организации перед Фондом социальной защиты населения. Он может иметь и дебетовое сальдо в случае возникновения переплат.
Методика учета расчетов с Фондом социальной защиты населения на счетах бухгалтерского учета приведены в таблице 11.
Таблица 11 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по расчетам с ФСЗН
Аналитический учет по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию обеспечению” ведется по видам отчислений.
12. Организация может формировать свои активы путем привлечения кредитов банка.
Кредит – это система экономических отношений, возникающихкак в денежной, так и натуральной форме при передаче имущества одними организациями другим на определенных условий.
Широкое распространение кредит получил в виде банковского и коммерческого кредита.
Банковский кредит – это выданные банком денежные средства юридическим и физическим лицам на определенные цели и установленные сроки на возвратной и платной основе.
Коммерческий кредит –это кредитная сделка между двумя организациями (продавцом и покупателем) в виде предоставления отсрочки платежа за проданные товары и продукцию, услуги, выполненные работы. Кредиты могут быть краткосрочными (предоставляются сроком до 1 года) и долгосрочными (предоставляются сроком свыше 1 года).
Кредитные взаимоотношения между организацией и банком строятся на договорной основе при соблюдении принципов платности, срочности, возвратности, материальной обеспеченности и целевой направленности кредита. При этом хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает учреждение банка для кредитного обслуживания.
Для получения кредита организация предоставляет в банк следующие документы, подтверждающие кредитоспособность и платежеспособность заемщика: годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему, бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату с отчетом о прибылях и убытках, копии договоров или других документов в подтверждение кредитуемой сделки.
Бухгалтерский учет кредитных операций осуществляется на пассивных счетах 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. По кредиту этих счетов отражается увеличение кредиторской задолженности организации перед банком по полученному кредиту и начисленным процентам по нему, а по дебету – погашение кредита и процентов.
Методика отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с банком по кредитам приведена в таблице 12.
Таблица 12 -Корреспонденция счетов бухгалтерского учета кредитов
Аналитический учет по счетам 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” ведется по каждому кредитному договору на основании выписок банка.
Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, кᴏᴛᴏᴩые должны данной организации, называются дебиторами.
Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и лицам, кᴏᴛᴏᴩые называются кредиторами.
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по их видам.
Дебиторская задолженность демонстрируется на счетах:
- 62 «Расчеты и покупателями и заказчиками»,
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
- 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям»,
- 75 «Расчеты с учредителями»,
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
- 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Кредиторская задолженность демонстрируется на счетах:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
- субсчет «По выплате доходов», 76, 79.
При ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности особое внимание нужно обратить на сроки исковой давности. Исходя из ст. 196 ГК общий срок исковой давности установлен равным три года.
Дебиторская задолженность при истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя. В бухгалтерском учете оформляются записи:
- Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76;
- Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76.
Списанная дебиторская задолженность в целях контроля демонстрируется на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается там в течение пяти лет.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств: 50, 51, 52 и кредитуют счет 91. Важно заметить, что одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.
В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы списанной дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов, участвующих в формировании финансовых результатов, кᴏᴛᴏᴩые учитываются при налогообложении прибыли.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:
- Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.
В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, кᴏᴛᴏᴩые учитываются при налогообложении прибыли.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на кᴏᴛᴏᴩом учитываются расчеты за поставленные материально-производственные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Расчеты с организациями за коммунальные услуги и т. п. допускается вести на счете 76. Подрядные организации учитывают расчеты с субподрядчиками на счете 60. Выданные авансы учитываются на счете 60 обособленно. Все операции, связанные с расчетами за материальнопроизводственные запасы, работы и услуги, отражаются по кредиту счета 60 независимо от времени оплаты счетов (по начислению) и ᴏᴛʜᴏϲᴙтся в дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Материалы в пути и неотфактурованные поставки отражаются в учете записью:
- Дебет счета 10 Кредит счета 60.
По дебету счет 60 корреспондирует со счетами учета денежных средств:
- Дебет счета 60 Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Не стоит забывать, что валютные счета».
На сумму зачета ранее выданного аванса оформляется запись:
- Дебет счета 60, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующий субсчет, Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».
При списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в учете оформляется запись:
- Дебет счета 60 Кредит счета 91-2 «Прочие расходы».
Сумма задолженности, обеспеченная выданными векселями, учитывается на счете 60 обособленно. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику (подрядчику) и каждому расчетному документу.
Учет авансов ведется на счетах 60 и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Использование авансов в расчетах оговаривается в договорах и выделяется в расчетно-платежных документах. В бухгалтерском учете организации, выдавшей аванс, оформляется запись:
- Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные», Кредит счетов 50, 51, 52.
На счете 60 авансы выданные числятся до момента погашения задолженности перед поставщиком или подрядчиком. К примеру, при поступлении материалов в счет аванса оформляются проводки:
- Дебет счета 10 Кредит счета 60 – на стоимость поступивших материалов без НДС;
- Дебет счета 19 «НДС по полученным ценностям» Кредит счета 60 – на сумму НДС.
Важно заметить, что одновременно производится зачет аванса выданного:
- Дебет счета 60 Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».
НДС по оплаченным материалам предъбудет к зачету из бюджета:
- Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит счета 19.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к кᴏᴛᴏᴩому могут открываться субсчета:
- 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» – расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам;
- 62-2 «Расчеты плановыми платежами» – расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, носящих постоянный характер и не заканчивающихся при поступлении оплаты по последнему расчетному документу;
- 62-3 «Расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями».
На счете 62 обособленно учитываются авансы полученные, и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно данный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
По кредиту счет 62 корреспондирует:
- с дебетом счетов 50, 51, 52 – по получению денежных средств в оплату предъявленных покупателям и заказчикам счетов;
- с дебетом счета 62, субсчет «Авансы полученные» – по зачету авансов полученных;
- с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» – при списании убытков от дебиторской задолженности, и т. д.
По дебету счет 62 корреспондирует с кредитом счетов 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы» – на сумму предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов.
Аналитический учет на счете 62 ведется по каждому покупателю или заказчику и по каждому расчетному документу.
В случае если организация использует авансовую форму расчетов, то в бухгалтерском учете организации, получившей аванс, оформляются записи:
- При поступлении аванса на счета организации: Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные».
С суммы полученного денежного аванса организация должна исчислить НДС в бюджет. На сумму аванса заполняется счет-фактура, а в бухгалтерском учете делается запись:
- Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68 – на сумму исчисленного НДС.
- При отгрузке продукции покупателю или сдаче заказчику выполненных работ полученная сумма аванса засчи-тывается в уменьшение задолженности перед покупателем (заказчиком), а в учете делаются записи:
- Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 62 – на сумму отгруженной продукции, включая НДС;
- Дебет 68, субсчет «НДС», Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные» – на сумму восстановленного НДС.
Аналитический учет ведется по каждому выданному и полученному авансу.
Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, по прочим операциям
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кᴏᴛᴏᴩый предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, а также по подотчетным и депонированным суммам.
По дебету счета 73 демонстрируется задолженность работников, а по кредиту счета 73 – ее погашение.
В случае если организация осуществляет расчеты с персоналом по займам, то в бухгалтерском учете (на основании распоряжения администрации и кассовых документов) будут произведены следующие записи:
- Дебет счета 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», Кредит счетов 50, 51 – выдан заем (ссуда) работнику за счет средств организации;
- Дебет счетов 50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 73, субсчет 1 – погашена задолженность по займу работником.
Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на счете 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – ϶ᴛᴏ расчеты за ущерб, причиненный работниками данной организации в результате хищений, брака, недостач и т. д. Подобные расчеты производятся на основании распоряжения руководителя организации либо по решению суда и регламентируются ст. 238–250 ТК.
К примеру, при выявлении недостачи материалов в бухгалтерском учете крайне важно произвести следующие записи:
- Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 10 «Материалы» – на сумму выявленной недостачи по фактической себестоимости;
- Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 94 – недостача отнесена на виновное лицо.
При взыскании недостачи по рыночной цене разница между рыночной и фактической себестоимостью недостачи демонстрируется записью:
- Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
Кстати, эта разница будет отнесена на финансовые результаты того периода, в кᴏᴛᴏᴩом будет произведено фактическое возмещение материального ущерба:
- Дебет счетов 50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
- Дебет счета 98 Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Аналитический учет ведется по каждому работнику.
Формирование и учет резервов по сомнительным долгам
Сомнительным долгом признается любая задолженность, кᴏᴛᴏᴩая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по кᴏᴛᴏᴩым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по кᴏᴛᴏᴩым в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Организации вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в данные резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- до 45 дней – сумма создаваемого резерва не увеличивается.
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии со ст. 249 НК.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией исключительно на покрытие убытков от безнадежных долгов.
При формировании резерва в бухгалтерском учете составляется проводка:
- Дебет счета 91 Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» – на сумму созданного резерва.
Погашение долгов за счет созданного резерва осуществляется проводкой:
- Дебет счета 63 Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Счет 63 в балансе не показывается, а внесистемно вычитается из ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих статей дебиторской задолженности.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете
Инвентаризация расчетов с учредителями, финансовыми учреждениями, бюджетом, покупателями, поставщиками, связанными сторонами, собственными работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на данных счетах. Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если ϶ᴛᴏ имеет место.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:
- тождественность расчетов с финансовыми учреждениями, связанными сторонами организации, выделенными на самостоятельные балансы, и с вышестоящими органами;
- правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям, меры, принятые к взысканию ϶ᴛᴏй задолженности;
- правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы дебиторской и кредиторской задолженности, а также принятие мер принудительного характера с целью взыскания дебиторской задолженности, не инкассируемой финансовым учреждением.
По суммам дебиторской задолженности, по кᴏᴛᴏᴩым истекли сроки исковой давности, оформляется информационная справка, в кᴏᴛᴏᴩой указываются лица, виновные в пропуске данных сроков.
Результаты инвентаризации расчетов вносятся в акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на основании данных выписки со счета, подтвержденных дебиторами и кредиторами, а в случае неподтверждения ими – на основании подтверждающих документов.
Учет расчетов с подотчетными лицами
Расходы на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские расходы, командировочные расходы и др. могут оплачиваться наличным путем через подотчетных лиц.
Подотчетными лицами будут сотрудники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-управленческие или командировочные расходы.
Стоит сказать - полученные под отчет денежные средства разрешается расходовать только на те цели, на кᴏᴛᴏᴩые они выданы.
В установленные сроки подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (авансовые отчеты по командировкам внутри страны – в течение трех дней, по заграничным командировкам – в течение 10 дней) Авансовый отчет утверждается руководителем организации, неизрасходованные суммы возвращаются в кассу, и новый аванс выдается только после полного отчета по ранее выданному авансу.
Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Схема бухгалтерских проводок такова:
- Дебет счета 71 Кредит счета 50 «Касса» – выдан аванс под отчет (перерасход по авансовому отчету)
Расходы, оплаченные за счет подотчетных сумм, на основании авансового отчета и в зависимости от назначения ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на:
- Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- Дебет счета 50 Кредит счета 71 – сдан в кассу остаток аванса.
Аналитический учет расчетов ведется в журнале-ордере № 7 по каждому подотчетному лицу и по каждому выданному авансу.
Учет расчетов с бюджетом
Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на кᴏᴛᴏᴩом учитываются расчеты по налогам, уплачиваемым организацией, и по налогам, удерживаемым с персонала. По кредиту счета 68 демонстрируется сумма начисленных налогов, фактически причитающихся к уплате в бюджет, по дебету счета 68 – перечисление налогов и предъявление НДС к зачету в бюджет. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:
- 68-1 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
- 68-2 – «Расчеты по НДС»;
- 68-3 – «Налог на прибыль»;
- 68-4 – «Расчеты по налогу на имущество» и др. по усмотрению организации.
В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68, субсчет 1 – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы;
- Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
- Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68, субсчет 2;
- Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» – начислен НДС (моментом признания выручки будет момент отгрузки либо момент оплаты ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно);
- Дебет счета 76, субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68, субсчет 2 – учтен НДС при уплате налога «по оплате»;
- Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68, субсчет 2 – начислен НДС с авансов полученных;
- Дебет счета 68, субсчет 2, Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлен НДС к зачету из бюджета;
- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68, субсчет 3 – начислен налог на прибыль;
- Дебет счета 91, субсчет 1 «Прочие расходы», Кредит счета 68, субсчет 4 – начислен налог на имущество;
- Дебет счета 99, Кредит счета 68 – начисленые штрафные санкции в бюджет;
- Дебет счета 68, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие субсчета, Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены налоговые платежи и штрафные санкции в бюджет.
Аналитический учет ведется по каждому налогу.
Учет расчетов с органами социального страхования
С суммы начисленной оплаты труда и других выплат в пользу работников как в денежной, так и в натуральной форме организации производят отчисления на социальное страхование и обеспечение.
Налогоплательщиками в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии со ст. 234 НК признаются:
- лица, производящие выплаты физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
- индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Сегодня организации уплачивают единый социальный налог (ЕСН) (по ставке 35,6 %) и отчисления на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (по ставке 0,2 % и выше) Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующая процентная доля налоговой базы.
Отчисления на социальное страхование и обеспечение учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к кᴏᴛᴏᴩому открываются субсчета по каждому виду отчислений. Начисление страховых взносов демонстрируется по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.
Из сумм, причитающихся к уплате в фонды социального страхования, организация может оплачивать пособия по временной нетрудоспособности и производить другие выплаты, предусмотренные законодательством. При ϶ᴛᴏм в учете делается запись:
- Дебет счета 69 Кредит счетов 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму произведенных выплат из средств фонда.
Перечисление средств в фонды социального страхования оформляется проводкой:
- Дебет счета 69 Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму фактически перечисленных средств.
Аналитический учет ведется по каждому фонду.
