Расчет УСН доходы минус расходы (с примерами). Какие расходы нельзя учесть при усн
Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2019 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в КУДиР.
Доходы при УСН
В составе доходов упрощенца учитываются и (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. Это означает, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы при УСН
Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а лишь обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне.
Так, к принимаемым при упрощенке расходам в 2019 году, к примеру, относятся:
- расходы на оплату труда (пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ), пенсионное и социальное страхование работников (пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ);
- расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- расходы на услуги банка (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- расходы на командировки (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- расходы на приобретение материалов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
УСН «доходы минус расходы»: как вести бухгалтерию в 2019 году
ИП на упрощенке может не вести бухгалтерский учет (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Организации-упрощенцы ведут бухучет в обычном порядке. При этом поскольку порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для расчета налога по УСН различается, упрощенец должен вести налоговый учет. Для этого применяется Книга учета доходов и расходов (КУДиР) (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н). Дополнительные налоговые регистры, которые упрощенец будет вести для определения своей налоговой базы, необходимо закрепить в .
Доходы минус расходы: какой процент налога
Ставка УСН с объектом «доходы минус расходы» составляет 15% (п.2 ст.346.20 НК РФ). При этом законом конкретного субъекта РФ эта ставка может быть снижена до 5%. Когда эта ставка может быть еще ниже, а также как считается минимальный налог по УСН, можно прочитать в . При расчете авансовых платежей по итогам отчетных периодов и налога за год упрощенец уменьшает сумму к уплате на ранее начисленные в этом году авансовые платежи. Как считать налог при УСН с объектом «доходы минус расходы», рассмотрим на примере.
Расчет УСН «доходы минус расходы»: пример
Организация находится на упрощенке с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По данным КУДиР доходы за 1-ый квартал 2019 г. составили 625 000 руб., а расходы - 318 000 руб. Налоговая база за 1-ый квартал составляет 307 000 руб. (625 000 руб. - 318 000 руб.) Авансовый платеж за 1-ый квартал равен 46 050 руб. (307 000 руб. х 15%). Он должен быть уплачен в бюджет не позднее 25.04.2019.
За полугодие доходы организации составили 896 000 руб., расходы - 576 000 руб. Налоговая база составила 320 000 руб. Авансовый платеж равен 48 000 руб. После зачета авансового платежа за 1-ый квартал 2019 г. упрощенец должен доплатить налог по УСН по итогам полугодия не позднее 25.07.2019 в размере 1 950 руб. (48 000 руб. - 46 050 руб.).
Декларация утверждена приказом ФНС № ММВ-7-3/99@ от 26 февраля 2016 года. Поэтому пользуйтесь той же, что и при отчете за 2016 год.
Состоит декларация из титульного листа и шести разделов. Титульный лист и раздел 3 общие для обоих видов УСН, однако разделы 1 и 2 для разных объектов налогообложения УСН различаются. При УСН с объектом «доходы» заполняются разделы 1.1, 2.1.1 и 2.1.2, при УСН с объектом «доходы за вычетом расходов» — разделы 1.2 и 2.2.
Раздел 3 представляется только теми налогоплательщиками, которые получали средства целевого финансирования, не облагаемые налогом по УСН. Т.е. обычно у коммерческих организаций и ИП этого раздела в составе декларации нет, поэтому в статье он не рассматривается.
Все правила заполнения декларации изложены в Порядке заполнения декларации, который можно найти у нас на сайте в .
Обратите внимание! В декларации указываются только начисленные суммы налога, уплаченные суммы не указываются.
Общие правила заполнения декларации
Декларация может представляться как в бумажном, так и в электронном виде через телекоммуникационные системы. В бумажном виде декларация может заполняться вручную, чернилами черного, синего или фиолетового цвета, или с использованием компьютера. При использовании компьютера могут использоваться как средства Windows (Word, Excel и др.), так и специальное программное обеспечение.Декларации, формируемые с использованием специального программного обеспечения, отличаются от деклараций, заполненных без него внешним видом и правилами заполнения полей.
При распечатке деклараций следует иметь ввиду, что не допускается двухсторонняя печать и нельзя скреплять листы степлером, поскольку это приводит к порче листов.Все поля декларации заполняются слева направо. Если какое-то поле заполняется не полностью, то в оставшихся клетках поля проставляются прочерки. При отсутствии данных в каком-то поле, по всему поля ставится прочерк. При заполнении декларации через специальные программы выравнивание цифр и текста производится по правому, а не по левому краю полей.
Примеры заполнения деклараций без использования специальных программ, можно найти .
Титульный лист
Вверху титульного листа (а также вверху каждой страницы декларации) указывается ИНН и КПП. Поле КПП индивидуальные предприниматели не заполняют.Если декларация первичная, то в поле «Номер корректировки» указывается 0, если сдается уточненная декларация, то ставится номер корректировки 1, 2 и т.д.
Налоговые периоды выбираются из Приложения 1 к Порядку заполнения декларации.
В поле «по месту учета» ставятся коды из Приложения 3 Порядка.
При заполнении поля «Налогоплательщик» указывается фамилия, имя и отчество предпринимателя, без указания статуса «индивидуальный предприниматель», название организаций пишется полностью, с указанием организационно-правовой формы (например, Общество с ограниченной ответственностью «Алмаз»)
Код ОКВЭД обычно ставится тот, который заявлен как основной при регистрации.
В полях для реорганизованных организаций индивидуальные предприниматели и организации, не являющиеся реорганизованными, проставляют прочерки. Номер телефона указывать обязанности нет, так что можно тоже поставить прочерки.
Поскольку никакие документы к декларации не прикладываются, соответствующее поле тоже прочеркивается. Однако если декларацию подписывает представитель налогоплательщика, к декларации прикладывается доверенность и тогда в поле ставится количество листов доверенности.
В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю», указывается фамилия, имя, отчество руководителя организации (у ИП — его ФИО). Если декларацию подписывает доверенное лицо организации или предпринимателя, то указывается ФИО представителя (либо название организации-представителя). Лицо, не подписывающее декларацию, а просто сдающее её в налоговую по поручению организации или ИП, не является представителем по заполнению декларации и поэтому его фамилия на титульном листе не указывается.
Доверенность от физического лица (в том числе и ИП), как на заполнение и подписание декларации, так и просто на представление документа в налоговую, должна быть заверена нотариально.
Заполнение разделов 1.2 и 2.2
Заполнение декларации следует начать со второго раздела — 2.2.В строках 210-212 указываются доходы за отчетные периоды 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев. В строке 213 указывается доход за год. В строках 220-223 пишутся расходы, за соответствующие периоды. Все суммы учитываются нарастающим итогом, а не поквартально.
Если в предыдущем налоговом периоде у налогоплательщика был убыток, то он может включить этот убыток в декларацию в строку 230 и уменьшить на него налогооблагаемую базу. Если убыток больше налогооблагаемой базы за текущий год, то на текущий год переносится не весь убыток, а только его часть. Т.е. строка 230 не может быть больше строки 243. Остаток убытка будет уменьшать налоговую базу следующих налоговых периодов. Учет убытков ведется в книге доходов и расходов по УСН в разделе III.
В строках 240-253 указывается налоговая база или убытки отчетного года. При расчете базы за 1 квартал от строки 210 отнимается строка 220, если итог положительный, сумма пишется в строку 240, если отрицательная (убыток), то в строку 250. Аналогичным образом рассчитывается база за 1 полугодие и 9 месяцев. При расчете же за год надо учитывать данные строки 230 (если они есть) — от строки 213 отнимается строка 223 и строка 230.
В строках 260-263 указываются ставки налога. В некоторых регионах действуют пониженные ставки, например, в Санкт-Петербурге в 2017 году ставка налога была 7%. Разные ставки в разных периодах могут быть в том случае, если налогоплательщик менял место регистрации на другой регион.
Теперь можно переходить к заполнению раздела 1.2
В строках 010, 030, 060 и 090 указывается ОКТМО. Если ОКТМО в течение года не менялся, достаточно указать его в строке 010, а в остальных строках указывать не надо.
В строке 020 указывается сумма авансового платежа, подлежащего уплате за 1 квартал. Эта сумма уже рассчитана в разделе 2.2. в строке 270, поэтому в эту строку просто переносятся данные оттуда.
При расчете авансового платежа за 1 полугодие, заполняется либо строка 040 (если авансовый платеж к уплате), либо строка 050 (если налог к уменьшению). Для расчета используются данные строк 271 и 020. При расчете авансового платежа за 9 месяцев следует использовать формулу, указанную у строк 070 и 080: 272 — (020 040 — 050). Если полученный результат положительный, он пишется в строке 070, если отрицательный, то в строке 080
Пример. У организации по итогам 1 полугодия образовался убыток, в строке 271 декларации поэтому стоит прочерк. За 1 квартал был исчислен авансовый платеж в строке 020 в размере 112 425 руб. Считаем авансовый платеж за 1 полугодие (стр.271-стр020): 0 — 112 425 = - 112 425 руб. Сумма получилась отрицательная, поэтому указываем её в строке 050.Рассчитывая же налог за налоговый период (строки 100 и 110), следует обратить внимание на минимальный налог в строке 280. Если строка 280 меньше или равна строке 273, то для расчета берется строка 273 и результат указывается в строках 100 или 110, если больше, то строка 280, а результат в строке 120. Формулы для расчета указаны у строк 100, 110 и 120.
Полученный в результате расчетов налог в строках 100 или 120 не всегда соответствует тому, что в реальности надо будет доплатить, поскольку в декларации показываются только начисления, а уплаты не показываются. Чтобы понять, сколько же надо доплатить налога за год, надо от строки 273 (в случае если она больше или равна строке 280) отнять уплаченные в течение года авансовые платежи. Если в результате сумма положительная, значит налог в этой сумме надо доплатить. Если отрицательная — налог за налоговый период уже переплачен. В случае, если строка 273 меньше строки 280, то тоже самое рассчитывается от строки 280.
Имейте ввиду, что отдельного КБК для уплаты минимального налога больше не существует, поэтому даже если у вас получается минимальный налог к уплате, его не надо платить полностью, если в течение года производились авансовые платежи по налогу.
Пример. У организации по итогам года получился минимальный налог к уплате (строка 280 декларации) в размере 675 870 руб., однако в течение года было уплачено 142 275 руб. авансовых платежей. Поэтому доплатить надо сумму 675 870 — 142 275 = 533 595 руб. Хотя в декларации в строке 120 указана сумма 420 870 руб.
Единым налогом на УСН доходы минус расходы 2017 облагаются доходы от реализации и внереализационные расходы. Доходы учитывают по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Выручка от реализации учитывается на дату, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу компании. Либо когда с покупателем подписали акт взаимозачета долгов (письмо Минфина России № 03-11-06/2/39230). Кроме того, в состав выручки от реализации нужно включить авансы, полученные в счет поставки товаров, работ, услуг (письмо Минфина России № 03-11-06/2/42282). Ведь полученные авансы можно не учитывать при расчете налога только при методе начисления (п. 1 ст. 346.15 , подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Комиссионеры и агенты учитывают в доходах только суммы посреднического вознаграждения, полученного от комитента или принципала. Если же компания является комитентом и реализует товары через посредника, в доходы нужно включить всю выручку от реализации (письмо Минфина России № 03-11-06/2/06).
Внереализационные доходы - это поступления, которые не являются доходами от реализации. Например, безвозмездно полученные товары, штрафы и пени за нарушение условий договора, проценты по предоставленным кредитам и займам и др. (ст. 250 НК РФ). Некоторые доходы учитывать при расчете налога на упрощенке не нужно (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Это, например, полученные займы. Такие доходы перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ.
УСН доходы минус расходы 2017: что входит в расходы (закрытый перечень)
Организации на упрощенке, которые применяют объект «доходы минус расходы», могут уменьшать доходы на сумму затрат (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Однако перечень расходов, которые можно учесть при упрощенке, является закрытым.
Если компания на УСН доходы минус расходы 2017, что входит в расходы (перечень), нужно смотреть в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Например, к этим расходам относятся:
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также реконструкцию, модернизацию основных средств;
приобретение или создание нематериальных активов;
материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
расходы на оплату труда;
стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством;
проценты по займам и кредитам;
расходы на рекламу и др.
Если в перечне расходы не указаны, то списать их при расчете налога не удастся. Например, компании на упрощенке не вправе учитывать представительские расходы или договорные штрафы и пени, перечисленные контрагенту. Чиновники также считают, что нельзя учесть в расходах плату за право установки и эксплуатации рекламной конструкции (письмо Минфина России № 03-11-06/2/43627).
Расходы можно учесть при условии, что они экономически обоснованы, документально подтверждены, связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы, как и доходы, нужно учитывать кассовым методом. Поэтому списать расходы можно при условии, что компания их оплатила. Оплатой является, например, перечисление денег с расчетного счета или выплата из кассы. Поэтому у компании должны быть первичные документы, подтверждающие не только приобретение товаров, работ или услуг, но и оплату расходов. Например, платежные поручения, расходный кассовый ордер, акт взаимозачета и т. д.
Определив на УСН доходы минус расходы 2017, что входит в расходы (перечень), можно списать и некоторые не названные затраты (см. таблицу ниже).
Спорные расходы на УСН доходы минус расходы 2017:
|
Расходы |
Комментарии |
|
Основные средства и нематериальные активы, которые оплачиваются частями |
При рассрочке списывать расходы можно по мере того, как фактически будут перечисляться деньги поставщику. И даже если договором предусмотрен неравномерный график оплаты, списывать можно именно те суммы, которые уплачены. Дробить затраты на равные части не нужно. |
|
Неотделимое улучшение арендованного помещения |
Расходы можно учесть. В пункте 3 статьи 346.16 и подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы можно учесть расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств. Основные средства - это имущество, которое является амортизируемым при расчете налога на прибыль. Понятие амортизируемого имущества закреплено в пункте 1 статьи 256 НК РФ. Это, в частности, неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые произведены с согласия собственника |
|
Расходы в иностранной валюте |
Если для приобретения импортного сырья валюту покупают у банка по курсу выше установленного Банком России, на расходы можно отнести только сумму, пересчитанную по курсу Банка России. Это следует из пункта 3 статьи 346.18 НК РФ. |
|
Основные средства, переданные в лизинг без права выкупа |
Имущество, переданное в лизинг, должна учесть в составе основных средств одна из сторон договора (п. 7 ст. 258 НК РФ). В связи с этим лизингодатель, применяющий упрощенку, может учесть расходы на приобретение лизингового имущества в том случае, если это имущество находится на его балансе. |
|
Земельный участок |
В связи с тем что земля не является амортизируемым имуществом, ее стоимость нельзя учесть при расчете упрощенного налога (письма Минфина России № 03-11-04/3/36 и № 03-11-06/2/65). Если компания занимается предпродажной подготовкой земельных участков, купленных для дальнейшей реализации, то списать потраченные суммы в составе расходов также нельзя. Зато расходы на покупку самого земельного участка учесть можно. Ведь участок в данном случае считается товаром (письмо Минфина России № 03-11-06/2/91). |
|
Стоимость обучения сотрудников на семинаре |
Стоимость семинара (в том числе за границей) можно учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход согласно подпункту 33 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Дополнительные условия — в пункте 3 статьи 264 НК РФ. Если семинар проводится в другом городе (в том числе за границей), у сотрудника возникают расходы, связанные с проездом к месту обучения и обратно, проживанием во время обучения и т. п. (если их стоимость не входит в общую цену договора). Такие затраты компания вправе учесть при расчете налога при упрощенке с объектом «доходы минус расходы» в качестве расходов на командировку согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Помимо услуг по обучению сотрудников организаторы семинаров могут предлагать культурно-развлекательную программу. Затраты на нее нельзя учесть при расчете налога при упрощенке (подп. 13 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 264 НК РФ). |
|
Расходы на проведение специальной оценки условий труда |
Расходов на спецоценку нет в закрытом перечне (письмо ФНС России № ГД-4-3/14877). Но их можно списать в качестве материальных (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Ведь обязанность проводить спецоценку по условиям труда в организациях закреплена в статье 212 ТК РФ. А к материальным расходам относятся, в частности, работы (услуги) по контролю за соблюдением установленных технологических процессов и другие подобные работы (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом нормативной основой проведения спецоценки считаются стандарты системы безопасности труда (ГОСТы), санитарные правила и нормы, гигиенические нормативы и другие документы. |
Специальные правила учета расходов при УСН 2017
Расходы на приобретение покупных товаров
Стоимость приобретенных товаров можно списать при УСН, если выполняются три условия (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 , подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
Продавец поставил компании товары;
компания товары оплатила;
товары перепродали покупателю.
Стоимость товаров можно списать одним из трех способов: по стоимости единицы товаров, средней стоимости или стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Если компания применяет метод по стоимости единицы товаров, то каждый товар оценивается по фактической себестоимости. При использовании способа по средней стоимости ее можно определить, разделив общую стоимость товаров на их количество. Если компания использует метод ФИФО, то товары, реализованные первыми, оцениваются по стоимости первых по времени приобретений. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Материальные расходы
Компании на упрощенке учитывают в расходах стоимость сырья и материалов после их оплаты поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Такие расходы можно списать при расчете налога, если выполняется два условия:
Сырье и материалы поступили на склад компании;
компания перечислила оплату поставщику.
Следовательно, учесть расходы можно и если компания еще не передала материалы в производство (письмо Минфина России № 03-11-11/30607).
Компании, которые применяют объект «доходы минус расходы», суммы НДС, уплаченного поставщикам, могут учесть при расчете налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если компания приобрела товары, работы или услуги, то сумму НДС отразите в расходах отдельной строкой в книге учета. Если же компания приобрела основные средств или нематериальные активы, НДС нужно включить в их стоимость.
НДС можно учесть в расходах, если выполняются два условия (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
Компания уплатила налог поставщику;
стоимость товаров (материалов, работ, услуг), к которым относится НДС, организация включила в расходы.
Например, НДС по сырью и материалам, используемым в производстве, можно включить в расходы, когда они, во-первых, оприходованы на склад. И во-вторых, компания оплатила их стоимость поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Входной НДС по товарам, приобретенным для перепродажи и оплаченным поставщику, включите в состав расходов по мере их реализации независимо от того, оплатил ли покупатель товары (письмо ФНС России № ГД-4-3/4801).
Для учета НДС в составе расходов нужны документы, подтверждающие его сумму (п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 НК РФ). Как правило, это счета-фактуры, выставленные поставщиками. Однако поставщик может не выставлять покупателям на упрощенке счета-фактуры, если это прописано в договоре (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Тогда учесть НДС в расходах можно на основании платежных документов, кассовых чеков, бланков строгой отчетности, в которых выделена сумма налога (письмо Минфина России № 03-11-06/2/44783).
Авансы
Поступившие от покупателей авансы компании на упрощенке должны включать в доходы. Но предоплату, которую компания перечисляет поставщикам, включить в расходы не получится. Дело в том, что оплатой товаров является прекращение обязательства компании перед поставщиком. То есть для учета расходов необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до получения товаров, выполнения работ или оказания услуг авансы не нужно учитывать в составе расходов.
Если компания перечисляет аванс в счет оплаты услуг по долгосрочному договору, в расходы можно включить стоимость только фактически оказанных услуг. Например, если компания перечислила сумму годовой арендной платы, в расходах эту сумму нужно учитывать поэтапно, то есть ежемесячно (письмо Минфина России № 03-11-06/2/49).
Основные средства
При расчете налога на упрощенке можно учесть расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств. А также затраты на реконструкцию или модернизацию основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Порядок учета затрат зависит от того, когда организация приобрела (создала) эти активы - в период применения упрощенки или до перехода на этот спецрежим.
Основное средство приобретено в период применения упрощенки. В этом случае его первоначальную стоимость нужно определить по правилам бухучета.
Так, в первоначальную стоимость основных средств надо включить:
Суммы, уплаченные поставщику;
расходы на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость монтажа);
суммы НДС.
Затем нужно определить, вправе ли компания включить стоимость основного средства в расходы.
Данные расходы можно учесть при расчете налога при выполнении следующих четырех условий:
Компания оплатила расходы (то есть затраты можно учесть только в пределах уплаченных сумм);
объект компания использует в деятельности, направленной на получение дохода;
компания сдала документы на госрегистрацию права собственности (это условие действует для объектов недвижимости).
При частичной оплате расходов на приобретение основных средств их можно учесть при расчете налога в сумме оплаты (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если условия для учета расходов выполняются, то стоимость основных средств нужно включать в состав затрат равными долями в течение налогового периода - года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, расходы компания учитывает поэтапно в каждом квартале в течение календарного года. При этом затраты нужно списывать начиная с того отчетного периода, в котором выполнены все необходимые условия для учета расходов.
Чтобы определить сумму расходов на основные средства в каждом отчетном и налоговом периоде, воспользуйтесь следующими формулами:
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства, учитываемые в отчетном (налоговом) периоде = Первоначальная стоимость основного средства х Доля расходов на приобретение основного средства, учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде
Доля расходов на приобретение основного средства, учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде = 1: Количество кварталов в налоговом периоде с момента выполнения всех условий по учету расходов
Если компания оплачивает объект в рассрочку, его стоимость можно учесть в расходах при расчете налога при упрощенке при перечислении оплаты (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть с учетом фактически уплаченных сумм. Ведь это общее правило учета расходов на упрощенной системе.
Для этого воспользуйтесь следующей формулой:
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства, учитываемые в отчетном (налоговом) периоде = Сумма, которую компания оплатила поставщику в отчетном (налоговом) периоде х Доля расходов на приобретение основного средства, учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде
Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН. Для этого нужно определить остаточную стоимость этих основных средств на 31 декабря года, предшествующего переходу на упрощенку по данным налогового учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Остаточную стоимость основных средств определите по следующей формуле:
Остаточная стоимость основного средства = Цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства - Амортизация, начисленная за период применения общей системы налогообложения (по данным налогового учета)
Если организация применяла ЕНВД, то остаточную стоимость определите по такой формуле:
Остаточная стоимость основного средства = Цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства - Амортизация, начисленная за период применения ЕНВД (по данным бухучета)
Чтобы учесть остаточную стоимость активов в расходах, должны быть выполнены следующие условия:
Компания оплатила основное средство;
организация использует объект в деятельности, направленной на получение дохода;
основное средство введено в эксплуатацию;
компания сдала документы на госрегистрацию (для объектов недвижимости).
Остаточную стоимость основных средств нужно включать в расходы при расчете налога на упрощенке в течение определенного периода, который зависит от срока полезного использования объекта (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом учитывать расходы в течение года нужно равномерно в каждом отчетном периоде.
Таким образом, для компаний на упрощенке действуют выгодные правила для учета основных средств. Ведь стоимость объектов, приобретенных на упрощенке, можно полностью списать в расходы в течение года. Кроме того, компания вправе учесть и стоимость активов, приобретенных в период применения общей системы. Однако, если компания реализует основное средство, может потребоваться пересчитать расходы.
Налог на упрощенке нужно пересчитать, если компания реализовала основное средство до истечения трех лет с момента учета его в расходах. При этом нужно исключить из расходов стоимость основных средств. Вместо этого надо учесть в расходах амортизацию, начисленную по правилам, установленным для налога на прибыль (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В связи с этим понадобится доплатить налог и пени. А также сдать налоговикам уточненные декларации. Если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет, то налог нужно пересчитать, если компания реализует объект до того, как пройдет 10 лет с момента приобретения.
О порядке учета расходов при УСН 6% (точнее об уменьшении налога на определенные суммы) мы рассказывали в . В этом материале расскажем о том, что считается расходами при УСН 15%.
Расходы при УСН 15%: порядок признания 2018-2019
Доходы, уменьшенные на величину расходов, на УСН 15% — это объект налогообложения. И если с доходами обычно вопросов не возникает (на УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы), то с расходами все не так просто. Ведь расходы на доходно-расходной упрощенке можно учесть не все, а лишь входящие в ограниченный перечень. Для расходов на УСН 15% их перечень приведен в ст. 346.16 НК РФ .
Что является расходом при УСН 15%? Приведем некоторые из них:
- расходы на приобретение ОС и НМА;
- расходы на ремонт ОС;
- расходы на аренду;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда и обязательное страхование работников;
- суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам;
- проценты по кредитам и займам;
- расходы на командировки;
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи;
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без учета НДС по ним).
И доходы, и расходы в целях УСН признаются после их фактической оплаты или погашения задолженности иным способом. При этом если доходы учитываются по факту получения денежных средств или иного имущества, для признания расходов одного факта оплаты не всегда достаточно.
К примеру, для признания в расходах стоимости товаров такие товары должны быть не только оплачены, но и реализованы (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А признание в расходах затрат на приобретение ОС зависит от того, приобретены эти объекты до перехода на УСН или в период применения спецрежима (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
А, например, расходы на возмещение ущерба при УСН 15% не учитываются вовсе, поскольку такие затраты не поименованы в перечне расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ .
Порядок признания иных расходов на УСН «доходы минус расходы» (15 процентов) установлен ст. 346.17 НК РФ .
При этом необходимо учитывать, что расходы на УСН обычно принимаются в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). К примеру, это относится к расходам на оплату труда (идет отсылка к ст. 255 НК РФ). А какие ограничения действуют для признания в расходах начисленных процентов, указано в ст. 269 НК РФ .
УСН 15: доходы минус расходы (минимальный налог)
Конечно, если на УСН 15% нет доходов, а есть расходы, налог платить не придется. Если нет ни расходов, ни доходов - тем более. А вот если доходы у упрощенца есть, но сформировался убыток, поскольку расходы превышают доходы, налог надо будет заплатить. Речь идет о минимальном налоге. Платится минимальный налог в размере 1% от доходов упрощенца в том случае, когда рассчитанный в обычном порядке упрощенный налог меньше минимального (
Выбирая льготный налоговый режим, предприниматель должен учитывать УСН ставки 2017. Зная их, можно рассчитать примерный размер налога исходя из прогнозируемых величин расходов и доходов и выбрать один из двух объектов налогообложения. В течение 2016 года в интернете ходили слухи, что проценты по «упрощенке» будут значительно уменьшены. Наступивший год не принес сюрпризов: ставки остались на прежнем уровне.
Если компания выбрала тип налогообложения «Доходы», то для всех поступлений, полученных организацией (от основной и внереализационной деятельности) используется ставка 6%. Приходы учитываются той датой, когда деньги фактически оказались в кассе или на расчетном счете организации.
Важно! К облагаемой налогом выручке не относятся полученные кредиты и займы, вернувшиеся платежи, пополнение банковского счета индивидуальным предпринимателем из личных средств.
Перечисление налога производится авансом по итогам каждого квартала. Сумма, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по формуле:
Налог = Доход *0,06.
Ставка может быть понижена властями субъекта РФ до минимального значения 1% в целях развития региональной экономики. Например, на 2017-2021 гг. в Крыму и Севастополе установлено льготное значение 4%. Ранее оно была еще ниже и составляло 3%.
Основное преимущество УСН «Доходы» заключается в возможности вычесть из квартальной суммы налога следующие расходы:
- фиксированные платежи ИП;
- взносы за сотрудников в ПФР, ФФОМС и ФСС;
- больничные работников за первые три дня нетрудоспособности;
- платежи сотрудников на дополнительное медицинское страхование.
Уменьшение единого налога на перечисленные виды расходов для компании или ИП с работниками допустимо не более чем на 50%. Для ИП без работников ограничения не установлены, возможно обнуление платежа.
Коммерческие организации и ИП, зарегистрированные на территории Москвы, вправе уменьшить налог на размер торгового сбора. Платеж сокращается в дополнение к учтенным ранее страховым взносам. Фирмы, зарегистрированные вне пределов столицы, не имеют права пользоваться льготой.
Важно! Ставка УСН «Доходы» 2017 в Москве понижена для направлений деятельности: спорт, социальные услуги, обрабатывающие производства, выращивание животных и растений.
Недостаток УСН «Доходы» заключается в трудностях прогнозирования расходной и доходной части. Если затраты фирмы в конкретном квартале возросли в несколько раз, а выручка осталась неизменной, единый налог окажется тяжелым грузом, ведущим к убыткам.
Ставки УСН в 2017 году для режима «Доходы минус расходы»
Для данного типа специального режима ставка в 2017 году установлена на уровне 15%. Налогооблагаемая база рассчитывается как разница между доходами организации или ИП от всех направлений деятельности и понесенными расходами.
Налог = (Доходы – Расходы)* 0,15.
Чтобы траты компании уменьшили сумму единого налога, они должны быть:
- экономически обоснованными;
- поименованными в ст. 346.16 НК РФ;
- полностью оплаченными (это подтверждают чеки или выписки по расчетному счету);
- реально понесенными (об этом свидетельствуют акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры).
Для объекта по регионам в 2017 году могут существенно различаться. Власти субъекта РФ вправе понижать их до 5%. Так, на территории республики Крым и Севастополя ставка уменьшена до 10%.
УСН ставки 15% имеет важное преимущество – размер единого налога напрямую зависит от чистой прибыли компании, поэтому у организации или ИП отсутствует риск «уйти в минус», как при объекте «Доходы».
Недостаток специального режима – необходимость подтверждать факт оплаты расходов и получения их предмета. Необходимо два типа первичных документов: чеки (выписки) и акты (накладные). Если один из них отсутствует, затраты не будут приняты к вычету из налогооблагаемой базы.
Минимальный налог при УСН «Доходы» в 2017
Начинающие предприниматели часто работают «в ноль» или в убыток. Формула УСН по объекту «Доходы минус расходы» допускает возможность нулевой величины единого налога при превышении расходов над доходами. По факту такая вероятность отсутствует: ст. 346.18 НК РФ закрепляет понятие минимального налога.
Размер бюджетного платежа составляет 1% от всех доходов юридического лица или ИП: реализационных и не связанных с продажами. Период, за который рассчитывается налог, равен одному году.
Если по окончании календарного года выяснилось, что доходы компании меньше расходов, она должна перечислить минимальный налог. Если 1% от доходов меньше суммы ежеквартальных авансовых платежей за период, нужно доплатить в бюджет разницу.
Важно! В 2017 году для минимального и «основного» налога установлен одинаковый КБК – 182 1 05 01021 01 1000 110.
Важный аспект деятельности предприятий на специальном налоговом режиме – ставка УСН в 2017 году. Какие изменения ждут ее в дальнейшем – покажет время, пока федеральные максимумы и минимумы остались на уровне 2016 года.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
