≡× МЕНЮ

• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Бесплатная раздача продукции в рекламных целях. Организация проводит рекламную акцию с розыгрышем призов

Р едакция РНК отобрала наиболее часто встречающиеся на практике ситуации, когда при использовании электронных документов во взаимоотношениях с налоговиками и контрагентами у компании возникают налоговые риски.

Далее редакция обратилась к аудиторам и налоговым консультантам с просьбой прокомментировать указанные ситуации и проранжировать их в порядке существенности влияния на налоговый учет (список экспертов представлен во врезке ниже). По итогам опроса мы вывели средний балл и составили рейтинг. Результаты балльной оценки экспертов представлены в гистограмме.

1. Для подтверждения отправки декларации в электронном виде налогоплательщику целесообразнее располагать квитанцией о приеме документа, а также протоколом входного контроля

Минфин России придерживается аналогичной точки зрения и указывает, что датой представления налоговой декларации считается дата, указанная в подтверждении специализированного оператора связи. Документом, подтверждающим прием налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, является квитанция о приеме (письмо от 29.04.11 № 03-02-08/49). При этом, как показывает практика, квитанция о приеме декларации в электронном виде и протокол входного контроля помогут компании доказать своевременное представление декларации в инспекцию (постановление ФАС Поволжского округа от 04.05.10 № А65-25097/2009).

Аналогичной точки зрения придерживается ФАС Западно-Сибирского округа. Так, например, в постановлении от 26.04.11 № А27-11908/2010 суд отменил решение налоговиков о привлечении организации к ответственности за несвоевременное представление декларации по НДПИ. Поскольку отправленная в электронном виде декларация оказалась нечитаемой в связи с неправильным форматом документа. Суд пришел к выводу, что технические ошибки при передаче электронных файлов не влияют на факт исполнения налогоплательщиком указанной обязанности. Тем более что у организации имелась квитанция о приеме декларации, а также подтверждение спецоператора.

Как указала Мария Лисицына, специалист по налогообложению, даже при отсутствии документа, свидетельствующего об отправке декларации, у организации есть шансы отстоять свою позицию в суде. Так, в одном из дел организация отправила декларацию в последний день сдачи отчетности, при этом подтверждения о получении декларации от специализированной организации она не получила. В связи с этим электронную налоговую отчетность компания отправила повторно. В результате бумаги поступили в инспекцию только спустя два дня после установленного законодательством срока о сдаче отчетности. Контролеры посчитали, что в данном случае декларация была представлена с нарушением установленных сроков, и оштрафовали налогоплательщика (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Однако суд с такими действиями проверяющих не согласился и указал, что налогоплательщик предпринял все зависящие от него действия с целью недопущения совершения указанного правонарушения. Бухгалтер организации своевременно обращался в службу техподдержки специализированной компании, которая указала, что сервер специализированной организации был загружен в тот период по причине массовой отправки отчетности. И сообщение об отправке отчетности могло быть перенаправлено на дочерний сервер компании. Таким образом, по мнению суда, несвоевременное получение налоговиками декларации вызвано причинами, не зависящими от организации. Следовательно, налоговики привлекли компанию к ответственности неправомерно (постановление ФАС Московского округа от 26.07.11 № КА-А40/7709-11).

2. Документ с неквалифицированной электронной подписью наравне с бумажным документом подтверждает налоговые расходы компании

С 1 июля 2013 года порядок применения электронной подписи при совершении гражданско-правовых сделок и юридически значимых действий регулируется Федеральным законом от 06.04.11 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» (далее - Закон об электронной подписи). Так, электронный документ, подписанный усиленной электронной подписью, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью и заверенному печатью (п. 3 ст. 6 Закона об электронной подписи). Усиленная электронная подпись в свою очередь подразделяется на квалифицированную и неквалифицированную (п. 1 ст. 5 Закона об электронной подписи).

Эксперты

Благодарим за содействие в подготовке материала

Анну Бортникову , первого аудитора

Майю Крылову , главного бухгалтера строительной компании

Татьяну Кузнецову , налогового консультанта, члена Палаты налоговых консультантов РФ

Марию Лисицыну , специалиста по налогообложению

Екатерину Плескову , старшего налогового консультанта

Виталия Сазанского , члена Палаты налоговых консультантов РФ, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.В. Кузнецова, налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов РФ

Как подчеркнула Татьяна Кузнецова, налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов РФ, единое мнение по вопросу, может ли электронный документ с неквалифицированной электронной подписью подтверждать расходы в налоговом учете, в настоящее время отсутствует. По мнению Минфина России, в целях налогообложения прибыли электронный документ, подписанный неквалифицированной электронной подписью, не является равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью (письма от 25.12.12 № 03-03-06/2/139 , от 20.12.12 № 03-03-06/1/710 , от 31.07.12 № 03-03-06/2/85 и от 28.05.12 № 03-03-06/2/67). В качестве объяснения своей позиции финансовое ведомство указывает, что случаи, когда информация в электронной форме, подписанная неквалифицированной электронной подписью, признается документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, НК РФ не определяет.

Налоговики на этот счет имеют иное мнение. Так, например, в письме от 24.11.11 № ЕД-4-3/19693@ ФНС России указала, что документ, подписанный неквалифицированной электронной подписью, признается равнозначным документу на бумажном носителе, если об этом существует договоренность между участниками электронного взаимодействия. Если указанное условие выполняется, то первичные документы, подписанные неквалифицированной электронной подписью, подтверждают расходы в целях исчисления налога на прибыль. При этом также необходимо выполнять требования пункта 1 статьи 252 НК РФ.

3. При утере первичных документов, составленных в электронном виде, налогоплательщик может подтвердить расходы их восстановленными копиями или иными документами

А.С. Бортникова, первый аудитор

Как справедливо заметила Анна Бортникова, первый аудитор, в связи с тем что первичные документы, составленные в электронном виде с электронной подписью, приравниваются к бумажным, утрата таких документов в соответствии со статьей 252 НК РФ делает невозможным подтверждение понесенных расходов.

Следовательно, в случае утраты электронных документов компании целесообразнее их восстановить. К примеру, обратиться к контрагентам с просьбой представить дубликаты. Аналогичных выводов придерживается Минфин России в письме от 22.07.13 № 03-02-07/2/28610 .

В случае потери подлинников проездных документов компания может представить дубликат проездного документа или копию экземпляра билета, оставшегося в распоряжении транспортной организации, осуществившей перевозку сотрудника, или справку из транспортной организации с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать физическое лицо, маршрут его проезда, стоимость билета и дату поездки (письмо Минфина России от 05.02.10 № 03-03-05/18).

При утрате посадочного талона в качестве документа, подтверждающего понесенные расходы на приобретение электронного документа, по мнению чиновников, компания вправе использовать архивную справку от компании-перевозчика, содержащую информацию о фамилии, имени и отчестве пассажира, направлении и номере рейса, дате вылета и стоимости билета (письма Минфина России от 22.03.10 № 03-03-06/1/168 , от 27.02.12 № 03-03-07/6 и УФНС России по г. Москве от 07.08.12 № 16-15/071659@).

Судебных решений в отношении утраты электронных документов найти не удалось. При этом анализ арбитражной практики в отношении бумажных документов свидетельствует о том, что в случае отсутствия первичных документов налоговики отказывают в признании расходов. Однако если налогоплательщики восстанавливают утраченные документы, то большинство судов встают на сторону налогоплательщиков (например, постановления ФАС Московского от 19.01.12 № А40-33539/11-99-146 , от 01.06.10 № КА-А41/5166-10 и Северо-Кавказского от 03.03.11 № А32-22309/2007 округов).

Кроме того, практика показывает, что если у компании нет возможности восстановить документы, то косвенно подтвердить расходы можно копиями других документов, например счетов-фактур (постановление ФАС Московского округа от 16.11.12 № А40-41130/11-91-180). Одним из оправданий невозможности восстановить утраченные документы может быть исключение контрагента из ЕГРЮЛ (постановление ФАС Поволжского округа от 19.01.10 № А55-10367/2009).

4. Если электронный документ не читается по причине технических сбоев, контролеры, по мнению судов, не вправе привлечь компанию к налоговой ответственности

При использовании электронных документов нередко возникают проблемы с их качеством. К примеру, отсканированные копии бумаг нечеткие либо возникают проблемы при считывании файла. В этом случае возникает вопрос: достаточно ли таких документов для подтверждения расходов в целях исчисления налога на прибыль? На практике налоговики отказывают в признании расходов, если подтверждающие их электронные документы невозможно прочесть по техническим причинам.

Например, в одном из дел налоговики привлекли организацию к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ, так как, по их мнению, налогоплательщик нарушил порядок электронного документооборота - представил декларацию в нечитаемом виде. Однако суд не согласился с такими выводами и указал следующее. НК РФ устанавливает ответственность за непредставление декларации в определенные налоговым законодательством сроки, а не за несоблюдение порядка электронного документооборота, получение нечитаемой информации, представление налоговой отчетности в электронном виде с техническими ошибками (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.08 № А33-17605/07-03АП-922/08-Ф02-3840/08).

Е.А. Плескова, старший налоговый консультант

К аналогичным выводам пришел ФАС Западно-Сибирского округа, отметив, что представление налоговым агентом документов о доходах физических лиц, заполненных с ошибками, которое повлекло непринятие данных документов налоговиками, не образует предусмотренного статьей 126 НК РФ состава правонарушения в виде непредставления документов в установленный срок (постановление от 20.03.08 № Ф04-1001/2008(669-А67-19)).

Екатерина Плескова, старший налоговый консультант, отметила, что привлечение налогоплательщика за несоблюдение порядка электронного документооборота неправомерно. Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (утв. приказом МНС России от 10.12.02 № БГ-3-32/705@) носят рекомендательный характер и не являются основанием для привлечения организации к ответственности. Кроме того, важно учитывать, что налогоплательщик непреднамеренно представил компании документ в нечитаемом виде. В данной ситуации компании целесообразно предпринять меры по разрешению ситуации. К примеру, подать бумажный вариант налоговой отчетности.

Кроме того, большинство судов приходят к выводу, что технические ошибки при передаче электронных файлов не влияют на факт исполнения налогоплательщиком обязанности по отправке декларации (постановления ФАС Западно-Сибирского от 26.04.11 № А27-11908/2010 и от 15.01.07 № Ф04-8676/2006(29773-А27-42) , Поволжского от 04.05.10 № А65-25097/2009 и Московского от 26.07.11 № КА-А40/7709-11 округов).

В.В. Сазанский, член Палаты налоговых консультантов РФ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Виталий Сазанский, член Палаты налоговых консультантов РФ, советник государственной гражданской службы 2-го класса, добавил, что передавать налоговикам отсканированные варианты документов на электронном накопителе (USB Flash Drive или др.) небезопасно. Поскольку, по мнению Минфина России, такое неформальное электронное взаимодействие НК РФ не предусматривает (письмо от 26.10.11 № 03-02-07/1-375).

Соответственно налоговики с высокой степенью вероятности откажут в принятии «сканов» документов и попытаются привлечь компанию к налоговой ответственности. Однако технические проблемы, связанные со считыванием информации на магнитном носителе, не являются основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (постановление ФАС Московского округа от 15.03.07 № КА-А40/1702-07).

5. Авиа- и железнодорожные билеты, оформленные в электронном виде, подтверждают расходы на проезд сотрудника к месту командировки

Как указал Виталий Сазанский, на практике бухгалтеры часто сталкиваются с тем, что проездные билеты для поездки сотрудника в командировку оформляются в электронном виде.

Маршрут/квитанция электронного пассажирского билета на авиатранспорте или контрольный купон электронного проездного билета на железнодорожном транспорте (п. 2 приказа Минтранса России от 08.11.06 № 134 и п. 2 приказа Минтранса России от 21.08.12 № 322) являются документами строгой отчетности. В целом при наличии таких документов Минфин России допускает возможность признания в налоговых расходах затрат на поездку сотрудников в командировки (письма от 08.11.11 № 03-03-06/1/719 и от 04.02.09 № 03-03-07/3).

При этом финансовое ведомство указывает, что при приобретении работником электронного авиабилета соответствующие затраты компания вправе учесть при исчислении налога на прибыль, если такие расходы имеют косвенное подтверждение. В частности, при наличии документов, подтверждающих направление сотрудника в командировку, проживание за границей, и иных оправдательных документов, удостоверяющих факт пребывания работника в командировке. А также при наличии распечатки электронного билета или посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд работника в командировку, - фамилии пассажира, маршрута, стоимости билета, даты поездки (письмо от 21.08.08 № 03-03-06/1/476).

Кроме того, расходы на приобретение железнодорожного билета компании подтверждают контрольным купоном электронного проездного билета (выпиской из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученным в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети (письма Минфина России от 07.06.13 № 03-03-07/21187 и от 12.04.13 № 03-03-07/12256).

6. Если отправленное в электронном виде требование об уплате налога компания не получила в срок по техническим причинам, налоговики отправят документ в бумажном виде

Соответственно, если инспекторы не получили от налогоплательщика квитанцию о приеме требования, они направляют требование об уплате налога в бумажном виде (п. 19 Порядка направления требования в электронном виде, утв. приказом ФНС России от 09.12.10 № ММВ-7-8/700@).

По мнению ВАС РФ, в случае возникновения спора по поводу вручения налогоплательщику требования об уплате налога обязанность по доказыванию вручения такого документа лежит на налоговом органе (п. 2 ст. 69 НК РФ). Следовательно, если инспекторы не приведут таких доказательств, требование об уплате налога суд может признать незаконным (определение ВАС РФ от 25.11.10 № ВАС-15154/10). Однако если налогоплательщик не получил бумажное требование, например, ввиду плохой работы почты, то требование в данном случае будет признаваться полученным на шестой день после отправки письма. Налоговики в таком случае вправе привлечь компанию к ответственности (ст. и НК РФ). При этом организация за ненадлежащее исполнение обязательств по оказанию услуг почтовой связи вправе предъявить оператору почтовой связи претензию, в том числе с требованием о возмещении вреда (п. 1 письма Минфина России от 12.04.12 № 03-02-07/1-91).

М.А. Крылова, главный бухгалтер строительной компании

Таким образом, по мнению Майи Крыловой, главного бухгалтера строительной компании, платить налог налогоплательщику придется в любом случае, в том числе если по техническим причинам требование об уплате налога в электронном виде не было получено по телекоммуникационным сетям.

7. В случае уничтожения подлинных документов налогоплательщик, по мнению судов, вправе подтвердить уплату НДС электронными документами

По общему правилу при возврате товаров продавец вправе принять НДС к вычету (абз. 1 п. 5 ст. 171 НК РФ). В этом случае налогоплательщику необходимо документально подтвердить факт уплаты налога в бюджет. Однако на практике возможна ситуация, когда документы, подтверждающие такую уплату, налогоплательщик утратил или уничтожил ввиду истечения сроков хранения такого документа. Вправе ли организация в таком случае подтвердить факт уплаты налога, к примеру, электронными документами?

Татьяна Плескова указала следующее. В связи с тем что официальной позиции контролеров по данной ситуации нет, налогоплательщик может в случае уничтожения или утраты подлинных документов подтвердить уплату НДС в бюджет электронными документами. При этом не исключено, что такие действия вызовут претензии налоговиков. Так, в одном из дел налоговики пришли к выводу, что налогоплательщик неправомерно заявил вычет налога, так как у него отсутствовали подлинные документы - в наличии были только их электронные копии. По мнению контролеров, налогоплательщик обязан сохранять документы по реализации товара в течение гарантийного срока на такой товар. Однако ФАС Северо-Западного округа с указанными выводами не согласился и указал, что положения главы 21 НК РФ прямо не предусматривают обязанность налогоплательщика хранить подлинные счета-фактуры, декларации, платежные поручения на оплату товара и уплату НДС в бюджет свыше сроков, установленных законодательством РФ. Следовательно, налогоплательщик вправе был представить копии запрашиваемых документов, оформленных в электронном виде (постановление от 01.03.10 № А56-16916/2009).

8. По общему правилу организация вправе хранить первичные документы только в электронном виде, если иное не предусмотрено законом или договором

Зачастую некоторые документы бухгалтерского учета или кадрового делопроизводства компании составляют только в электронном виде, не распечатывая их. Как указал Виталий Сазанский, в настоящее время компании получили возможность минимизировать внутренний и внешний бумажный документооборот. Пункт 5 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» прямо устанавливает, что любой документ первичного бухгалтерского учета может составляться в форме электронного или бумажного документа. Вместе с тем в случае, если законодательством РФ или договором предусмотрено представление первичного учетного документа на бумажном носителе, компания за свой счет должна изготовить на бумажном носителе копии электронного первичного учетного документа (п. 6 ст. 9 Закона о бухучете).

Например, компания вправе представить в инспекцию документы в электронной форме по ТКС по установленным форматам для проведения проверки (п. 2 ст. 93 НК РФ). Однако если формат таких документов нарушен, то организации придется представить документы на бумажном носителе в виде заверенных копий с отметкой о подписании документа квалифицированной электронной подписью (письмо Минфина России от 11.01.12 № 03-02-07/1-1).

Вместе с тем, по мнению Майи Крыловой, табели учета рабочего времени налогоплательщику целесообразнее распечатывать. Поскольку руководители отделов подписывают табели, тем самым подтверждая количество отработанного времени за месяц каждым сотрудником. И только после передачи табеля в бухгалтерию происходит начисление зарплаты. Таким образом, если организация только лишь составляет документы в электронном виде, но при этом не подписывает их электронной подписью, ее могут привлечь к административной ответственности. А при отсутствии табеля учета рабочего времени в бумажном виде контролеры могут отказать в признании расходов на оплату труда.

9. Составленные на иностранном языке электронные документы целесообразнее перевести на русский язык

Электронные документы, составленные на иностранном языке, у организации могут появиться в случае приобретения каких-либо товаров (работ, услуг) у иностранной организации, например, через интернет или любым другим способом без личной встречи представителей компаний (например, программное обеспечение, консультационные услуги).

Более того, некоторые региональные налоговики акцентируют внимание на том, что оправдательные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык. Данное требование, по мнению контролеров, вытекает из статьи 68 Конституции РФ, пункта 1 статьи 16 Закона РФ от 25.10.91 № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации» и пункта 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.06 № 20-12/43886@).

Вместе с тем некоторые суды указывают, что действующее законодательство не обязывает налогоплательщика переводить документы, составленные на иностранном языке (постановление ФАС Московского округа от 08.10.08 № КА-А40/8061-08).

Учитывая наличие судебной практики как в пользу налогоплательщиков, так и в пользу налоговых органов, по мнению Анны Бортниковой, безопаснее перевести документы, составленные на иностранном языке. Тем более что финансовое ведомство и суды не настаивают на профессиональном переводе таких документов на русский язык, то есть перевод может сделать и сотрудник организации (письма от 20.04.12 № 03-03-06/1/202 , от 22.03.10 № 03-03-06/1/168 и постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.11.07 № А21-6822/2006).

10. Компания вправе представить истребуемый налоговиками электронный документ в бумажном виде, если такой документ не соответствует установленным форматам

По общему правилу в случае, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронной форме по установленным форматам, налогоплательщик вправе направить их налоговикам в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 93 НК РФ). В частности, документами, составленными в электронном виде по установленным форматам, могут быть счета-фактуры, книги продаж и покупок (п. 2 письма ФНС России от 03.09.10 № АС-37-2/10613@). Однако на практике нередко возникает ситуация, когда составленный в электронном виде документ не соответствует установленному формату. Поэтому возникает вопрос: в каком виде компания вправе представить налоговикам такой документ?

И от 15.09.11 № 03-02-08/96).

11. Принципал на основании выставленных агентом счетов-фактур вправе оформлять счет-фактуру в бумажном виде

Ни НК РФ, ни Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 , не устанавливают обязанность принципала по составлению счетов-фактур в электронном виде, если агент применяет электронный документооборот. Соответственно, если продавец выставил электронный счет-фактуру, это не означает, что и покупатель должен выставить свой счет-фактуру в том же формате.

Аналогичных выводов придерживаются и контролеры. Так, например, Минфин России указал, что оформление принципалом счетов-фактур на бумажном носителе на основании счетов-фактур, выставленных агентом в электронном виде, не противоречит действующему порядку выставления счетов-фактур (письмо от 24.05.13 № 03-07-14/18664).

Наличие заключенного между сторонами сделки соглашения об электронном документообороте в части счетов-фактур не препятствует выставлению счета-фактуры на бумажном носителе. При этом одновременное (повторное) выставление счета-фактуры в электронном виде не производится (письмо ФНС России от 17.06.13 № ЕД-4-3/10769).

12. При отсутствии у контрагента технических средств для получения счета-фактуры в электронном виде продавцу целесообразнее выставить два счета-фактуры в бумажном виде

Как указала Екатерина Плескова, счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у них соответствующих технических средств (п. 1 ст. 169 НК РФ). Соответственно, если контрагент не согласен получать счета-фактуры в электронном виде или у него отсутствуют необходимые технические средства для этого, счет-фактуру необходимо выставить в бумажном виде в обычном порядке. Порядок совмещения бумажного и электронного порядка ведения счетов-фактур закон не регулирует. В связи с этим компании целесообразно самостоятельно разработать такой порядок и закрепить его в учетной политике. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок безопаснее вести одним способом.

Организационно-документальная часть

Разумеется, того, чтобы руководитель просто принял волевое решение и устно приказал своим подчиненным бесплатно раздавать направо и налево товары для их рекламирования, недостаточно. Маркетинговую политику стоит зафиксировать в приказе руководителя по предприятию. Именно этот документ подтвердит намерение провести рекламную акцию и в ходе ее раздавать товар в рекламных целях. Советуем в приказе прописать, какую именно продукцию будут раздавать, в каком количестве, кто ответственный за проведение такого мероприятия, дату и место его проведения, а также каких работников следует к этому привлечь. В данной статье не будем рассматривать вариант, когда для проведения рекламной акции привлекают кого-то со стороны (предпринимателя или другое юрлицо). Также в приказе стоит привести информацию, которая бы однозначно указывала на рекламный характер раздачи товара. Пример такого приказа см. в образце 1 .

Образец 1

Как видно из образца 1, кроме приказа, мы советуем оформить также:

2) смету расходов - в этом документе ответственное лицо (например, главный бухгалтер) укажет сумму расходов на рекламное мероприятие;

3) отчет о фактических расходах на проведение бесплатной раздачи - его составит лицо, ответственное за организацию и проведение бесплатной раздачи продукции.

Вышеприведенный перечень документов, - к счастью или к сожалению, - ни одним нормативным актом не утвержден, это только наше предложение. Поэтому и составлять их вы можете в произвольной форме. Конкретный способ документального оформления такого мероприятия вы вправе определить самостоятельно, в соответствии с собственными коммерческими особенностями.

Конечно, чтобы получить со склада продукцию для рекламной бесплатной раздачи, нужно, чтобы лицо, ответственное за рекламное мероприятие, оформило требование (по мнению автора, оно может быть произвольной формы или же по ф. №М-11 «Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів», утвержденной приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. №193), подписанное руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Именно такой отчет, утвержденный руководителем, и будет основанием для составления Акта на списание продукции/товара (документ произвольной формы). Здесь мы тоже приведем свой вариант акта (см. образец 2) .

Образец 2

Кто-то может сказать: «А зачем столько документов?». Все эти бумаги подтвердят связь с хозяйственной деятельностью и рекламный характер такого мероприятия. Кроме того, все знают, что документы нужны для отражения в бухгалтерском и налоговом учете хозопераций. Вот именно об учете сейчас и поговорим.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Начнем с пп. 139.1.1 НКУ, содержащего неприятную норму: в налоговые расходы не попадают расходы на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков 1 . Конечно, каждое правило имеет исключения. Так и здесь: требования упомянутого пункта не распространяются на расходы, связанные с осуществлением рекламной деятельности, которые регулируются нормами пп. 140.1.5 НКУ. А вот теперь стоит заметить, что ст. 1 Закона о рекламе в числе мероприятий рекламного характера, в частности, называет бесплатное распространение образцов рекламируемых товаров. Заглянем также в сам пп. 140.1.5 НКУ - рекламные расходы он относит к расходам двойного назначения. Следовательно, стоимость бесплатно розданной продукции найдет свое место в налоговых расходах лишь в том случае, если бесплатная раздача проводится как рекламное мероприятие. Не стоит забывать и о том, что главное для права на налоговые расходы - их связь с хоздеятельностью предприятия.

1 Это ограничение не распространяется на предприятия, основной деятельностью которых является организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц (абз. 3 пп. 139.1.1 НКУ).

К счастью, ни пп. 140.1.5, ни пп. 139.1.1 НКУ никаких стоимостных ограничений относительно расходов на рекламу, которые мы вправе отнести к налоговым, не устанавливают. А значит, все расходы на бесплатную раздачу продукции в рекламных целях найдут свое законное место в налоговых расходах. Но следует помнить требование п. 138.2 НКУ - расходы могут попасть в налоговые расходы по НКУ исключительно при наличии надлежащего документального подтверждения. Вот здесь нам и пригодятся все те документы, которые мы советовали оформлять в ходе организации раздачи товаров в первой части этой статьи.

Заметим, что в соответствии с пп. «г» пп. 138.10.3 НКУ расходы, понесенные в ходе бесплатной раздачи продукции в рекламных целях, следует учитывать в составе налоговых расходов на сбыт. А как мы знаем, такие сбытовые расходы по общему правилу показывают в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухучета (п. 138.5 НКУ).

А теперь несколько слов об отражении таких расходов в декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. №1213. Так, в декларации расходы на сбыт фиксируют в строке 06.2 «Витрати на збут».

Кое у кого могут возникнуть подозрения - не нужно ли при бесплатной раздаче продукции в рекламных целях признавать налоговый доход? Здесь вспомним, что в соответствии с пп. 14.1.202 НКУ операции по бесплатному предоставлению товаров приравнивают к продаже. Но несмотря на это, доход в налоговом учете не нужно показывать, поскольку, бесплатно раздавая продукцию, вы ничего взамен не получаете. А значит, в принципе никакого дохода у вас не будет. Ведь при такой рекламной акции отсутствует денежная или какая-либо иная компенсация стоимости бесплатно розданной продукции. А как мы знаем из пп. 14.1.56 НКУ, доходы - это «...общая сумма дохода, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах...» . Поэтому о признании налогового дохода в этом случае и речи быть не может.

Налог на добавленную стоимость

Сначала вспомним, что под поставкой товаров понимают любую передачу права на распоряжение товарами в качестве собственника , в том числе продажу, обмен или дарение такого товара (пп. 14.1.191 НКУ). При этом стоит вспомнить и пп. «в» этого же пп. 14.1.191 НКУ, где указано, что поставкой товаров также считается и бесплатная передача имущества другому лицу. А значит, бесплатная раздача продукции даже в рекламных целях попадает под определение поставки товаров. Поэтому в ходе раздачи продукции в рекламных целях следует начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены (абз. 5 п. 188. 1 НКУ). НО начисляют по дате оформление документа, подтверждающего такую бесплатную поставку товара, а именно: по дате составления акта списания розданных в рекламных целях товаров (продукции). Такое НО по НДС показывают в строке 1 декларации по НДС 1 с расшифровкой в строке «Iнші» раздела I приложения Д5 к декларации по НДС.

При бесплатной поставке товаров/услуг продавец - плательщик НДС выписывает две налоговые накладные (п. 17 Порядка №1379 2). На это указывают и специалисты налоговой в ЕБНЗ от 14.03.2012 г.

Выписка НН при бесплатной поставке

В случае если база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости, то есть обычная цена превышает фактическую, продавец выписывает две налоговые накладные: одну - на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, вторую - на сумму, рассчитанную исходя из превышения обычной цены над фактической. Такой порядок выписки налоговых накладных применяется и в случае, если база налогообложения определяется исходя из обычных цен бесплатно поставленных товаров/услуг.

Пункт 17 Порядка №1379

В первой НН указывают общий объем поставки и сумму НДС, которые в нашем случае равны нулю: ведь мы просто раздаем товары. Поскольку получатели бесплатного актива являются неплательщиками НДС (обычными физлицами), то оба экземпляра первой НН остаются у поставщика. При этом в верхней левой части оригинала такой НН делается соответствующая отметка «Х» и указывается тип причины 02 (Поставка неплательщику налога) (п. 8 Порядка №1379).

А вот во второй НН указывают объем поставки исходя из обычных цен и сумму НДС по основной ставке. При выписке такой НН на бесплатную передачу ОС в верхней левой части оригинала НН делается соответствующая отметка «Х» напротив «Залишається у продавця (тип причини)» и указывается тип причины - «12» (выписана на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, рассчитанную исходя из уровня обычных цен) (пункты 8 и 17 Порядка №1379). При этом в графе 3 «номенклатура постачання товарів/послуг» такой НН указывается «обычная цена по товарам, услугам, указанным в налоговой накладной №_______» (указывается порядковый номер первой «нулевой» налоговой накладной) (пп. 12.2 Порядка №1379). Остальные реквизиты таких НН заполняются по общим правилам.

В соответствии с пп. 14.1.71 НКУ обычная цена - это цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НКУ. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен. Но согласно пп. 2 п. 2 раздела ХIХ НКУ до 1 января 2013 года обычная цена определяется не ст. 39 НКУ, а в соответствии с нормами п. 1.20 Закона о прибыли 3 . И тут обычной ценой считается цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню справедливых рыночных цен. Поэтому в рассматриваемом случае уровень обычных цен будет отвечать цене продажи аналогичной продукции клиентам.

1 Форма декларации утверждена приказом Минфина Украины от 25.11.2011 г. №1492.

2 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. №1379.

3 Закон Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий».

Здесь стоит вспомнить и о налоговом кредите. Поскольку продукцию, розданную бесплатно в рекламных целях, как мы уже доказали, использовали в хоздеятельности, да и в налогооблагаемых операциях (начислили НО в ходе поставки), то соответственно мы выполнили требования п. 198.3 НКУ. А значит, право на НК по входному НДС по такой продукции мы все же будем иметь.

Налог на доходы

Рекламное мероприятие в большинстве случаев проводят для широкой и неизвестной аудитории физлиц. А значит, четко установить, кто, сколько и какую именно продукцию получил в ходе бесплатной рекламной раздачи, фактически нет возможности. Поэтому с практической точки зрения доход физлица (бесплатно полученный товар) нельзя персонифицировать. Поэтому и налог на доходы со (на) стоимости розданной продукции удерживать (начислять) не нужно.

Такого же мнения придерживаются и налоговики, выразив его в ЕБНЗ.

Бухгалтерский учет

Бесплатное распространение продукции в рекламных целях направлено на стимулирование ее продажи. А значит, стоимость розданной продукции попадет на дебет счета 93 «Расходы на сбыт». Вспомним, что к расходам на сбыт, в частности, относят расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг) (п. 19 П(С)БУ 16 «Расходы»). Поэтому все расходы, понесенные в ходе бесплатной раздачи продукции (себестоимость продукции) в рекламных целях, будут относиться к расходам на сбыт. И нужно будет сделать запись Д-т 93 - К-т 26 «Готовая продукция» (или 28 «Товары»). Основанием для такой бухгалтерской проводки будет Акт на списание продукции (об этом документе см. выше).

Разумеется, в бухучете при бесплатной раздаче продукции доход возникать не будет. Ведь в результате такой операции не увеличиваются экономические выгоды для предприятия, а значит, - не соблюдаются критерии признания дохода согласно пунктам 5 и 8 П(С)БУ 15 «Доход».

Пример Предприятие ООО «Серебряная роса» в мае 2012 года провело рекламное мероприятие по бесплатной раздаче своей продукции - безалкогольных напитков.

На основании Отчета о фактических расходах на проведение бесплатной раздачи, составленного ответственным лицом и утвержденного руководителем предприятия, был оформлен Акт на списание продукции. Согласно этим документам бухгалтерия списала бесплатно розданную продукцию в расходы на сбыт.

Бухгалтерский и налоговый учет по условиям примера представлен в таблице.

		Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
	Передана продукция ответственному лицу для бесплатного распространения в рекламных целях
	Списана стоимость розданной продукции в рекламных целях в расходы на сбыт
	Начислено налоговое обязательство на стоимость бесплатно розданного товара в рекламных целях (обычная цена - 1000 грн за 200 бутылок)

Василий БРЮХОВИЦКИЙ, «Дебет-Кредит»

О. Е. Черевадская,
аудитор, компания "Экспертпроф-Аудит"

Большинство организаций, действующих на рынке товаров и услуг, стремятся укрепить и расширить свой бизнес. Но успех в деятельности компании невозможен без налаживания хозяйственных связей и привлечения большего числа покупателей. Для этого организациям необходимо постоянно информировать о себе потенциальных клиентов и поддерживать их интерес к производимой продукции, продаваемым товарам и т. д. Одна из популярных сегодня форм привлечения потенциальных покупателей – розыгрыш призов среди них.

Проводя розыгрыши призов, организация пытается стимулировать дополнительный интерес потенциальных потребителей к своей деятельности, производимой продукции, продаваемым товарам, оказываемым услугам и т. п. Следовательно, такие мероприятия можно рассматривать как рекламу.

Реклама – это распространяемая в любой форме информация о юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, предназначенная для неопределенного круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к указанным объектам и способствовать реализации товаров, идей, начинаний (ст. 2 Федерального закона от 18.07.95 № 108-ФЗ "О рекламе"). Организации очень важно позаботиться о документальном подтверждении не только самого факта осуществления расходов на розыгрыш призов, но и их рекламного характера.

Особенности бухгалтерского и налогового учета. Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, установлено, что в бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных, нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Данные расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку (п. 17 ПБУ 10/99) и признаются в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

Расходы на рекламу связаны со сбытом продукции (товаров, работ, услуг) и поэтому являются коммерческими расходами . В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2 бухгалтерской отчетности) затраты, связанные со сбытом продукции (товаров, работ, услуг), отражаются по статье "Коммерческие расходы".

В соответствии со ст. 252 НК РФ в налоговом учете расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиками.

Для того чтобы расходы организации на проведение лотереи и розыгрыша призов признавались рекламными расходами, необходимо надлежащее документальное подтверждение рекламного характера такой акции. Руководитель организации может издать приказ, утверждающий порядок и цели проведения рекламной акции, ответственных лиц, стоимость отпускаемых для распространения товаров. При отсутствии данного документа это мероприятие может быть расценено как безвозмездная передача товаров (п. 16 ст. 270 НК РФ). Расходы в виде стоимости имущества, переданного безвозмездно, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Для подтверждения экономической целесообразности производимых расходов необходимо заранее подготовить документ, в котором следует проанализировать ожидаемый эффект от рекламной акции (указать планируемое привлечение дополнительных клиентов, увеличение выручки и т. п.).

Порядок проведения розыгрыша должен содержать условия розыгрыша:

• существо задания участникам розыгрыша (например, совершение покупки определенного товара);
• место, срок и порядок представления результатов розыгрыша;
• критерии и порядок оценки результатов розыгрыша;
• размер и форма награды;
• порядок и сроки объявления результатов конкурса.

Проведение розыгрыша должно быть оформлено также оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами (ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Пример 1. Организация, занимающаяся продажей вычислительной техники, в целях распространения информации о товарах, предлагаемых организацией, и для привлечения новых покупателей приняло решение провести рекламную акцию с розыгрышем призов. Для проведения данного мероприятия было выделено 30 микрокалькуляторов модели SDC-888T и один переносной компьютер модели LM40LP4. Акция проведена 15.05.04.

Цена, по которой был приобретен переносной компьютер, – 41 654 руб. (в том числе НДС 6 354 руб.). Его продажная цена – 48 970 руб. (в том числе НДС 7 470 руб.).

Покупная цена одного микрокалькулятора – 767 руб. (в том числе НДС 117 руб.), его продажная цена – 885 руб. (в том числе НДС 135 руб.).

05.05.04 директор организации издал приказ, в котором утвердил порядок и цели проведения мероприятия.

05.05.04 № 127

г. Москва

ПРИКАЗ

В целях увеличения доходов от реализации товаров и привлечения покупателей

ПРИКАЗЫВАЮ:

2. Установить следующую стоимость товаров, отпускаемых для проведения розыгрыша:

калькулятор SDC-888T – 650 руб.;

переносной компьютер LM40LP4 – 35 300 руб.

3. Утвердить порядок проведения розыгрыша.

Директор Крючков С. Т.

В учете организации хозяйственные операции по приобретению товаров для розыгрыша призов будут отражены следующими бухгалтерскими записями (табл. 1).

налог на прибыль. Для целей налогового учета расходы на рекламу признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на рекламу подразделяются на две группы: ненормируемые и нормируемые.

Перечень ненормируемых расходов на рекламу является закрытым. В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ в него входят:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

  
  Таблица 1

  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

  Все остальные расходы на рекламу, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, являются нормируемыми . Они учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (Выручка берется без учета НДС и акцизов, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов от реализации из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. В соответствии с п. 3 ст. 318 НК РФ выручка для целей исчисления норматива определяется нарастающим итогом с начала года.). Расходы организации по проведению розыгрыша призов являются нормируемыми.

  Признанные в налоговом учете расходы на рекламу (в пределах норматива – 1 % от суммы выручки) являются косвенными расходами. Они в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).

  Суммы сверхнормативных расходов на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей, в части превышения установленного норматива не признаются ни прочими расходами, ни расходами, связанными с производством и реализацией продукции (работ, услуг), ни внереализационными расходами. Данные расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 44 ст. 270 НК РФ).

  Пример 2. По условиям примера 1. С января по май 2004 г. выручка торговой организации составила 3 600 000 руб. (без учета НДС). При налогообложении прибыли за этот период организация должна учесть не всю стоимость призов, а только сумму в пределах норм:

  3 600 000 · 1 % = 36 000 руб.

  Расходы организации на проведение розыгрыша призов в пределах норматива должны быть отражены в декларации по налогу на прибыль по стр. 100 приложения № 2 к листу 02.

  Расходы организации на проведение розыгрыша призов сверх норматива (не учитываемые в составе расходов для целей налогообложения) отражаются по стр. 300 приложения № 2 к листу 02.

  Торговая организация укажет в приложении № 2 к листу 02 следующие данные (приведены только те строки декларации, которые заполняются).

  В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н, торговой организации, рассматриваемой в примерах 1 и 2, необходимо отразить в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство.

  Постоянное налоговое обязательство (ПНО) формирует расходы на рекламу в части, превышающей норматив. Возникновение ПНО связано с возникновением постоянных разниц – доходов и расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемых из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 4 ПБУ 18/02).

  
  Приложение 2 к листу 02

  РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

  Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02).

  Пример 3. По условиям примеров 1–2. Расходы торговой организации на проведение розыгрыша призов будут отражены следующим образом (табл. 2).

  В последующем организация может пересчитать нормируемые расходы на основании данных по выручке за весь 2004 г. Если окажется, что по окончании 2004 г. расходы организации, связанные с проведением розыгрыша призов, стали укладываться в норматив, необходимо будет сделать на отчетную дату следующую запись:

  Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль",

  К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

  4 512 руб.
  списано постоянное налоговое обязательство.

  Налог на добавленную стоимость. При исчислении НДС у организации, проводящей рекламную акцию с розыгрышем призов, возникают следующие проблемы:

  • возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного организацией при приобретении товаров, используемых в качестве призов;
  • обложение налогом на добавленную стоимость операций по бесплатному распространению товаров.

  НДС, уплаченный в составе рекламных расходов сверх установленного норматива. По общему правилу, сформулированному в п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ.

  Налоговый вычет по сверхнормативным рекламным расходам не производится. Связано это с тем, что суммы НДС, уплаченные организацией в связи с проведением рекламного мероприятия, подлежат вычету при выполнении условий, установленных ст. 171, 172 НК РФ. Если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету также в размере, соответствующем данным нормам (п. 7 ст. 171 НК РФ). Рекламные расходы при розыгрыше призов уменьшают доходы текущего отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой по правилам ст. 249 НК РФ. Соответственно НДС, уплаченный в составе рекламных расходов сверх установленного норматива, к вычету не принимается и в состав расходов для целей налогообложения прибыли не включается.

  Передача товаров на безвозмездной основе в качестве призов является реализацией и облагается НДС. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и облагается НДС.

  Налоговая база при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) определяется исходя из цен, примененных налогоплательщиком (п. 2 ст. 154 НК РФ).

  
  Таблица 2

  Во избежание возможных претензий со стороны налоговых органов в части цен, примененных налогоплательщиком при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), необходимо следовать указаниям, установленным в подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ. Цены по сделкам не должны отклоняться более чем на 20 % от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

  Пример 4. По условиям примеров 1–3. Стоимость товаров, используемых торговой организацией в качестве призов, – 54 800 руб.

  Сумма НДС, уплаченного при приобретении этих товаров, – 9 864 руб.

  В целях налогообложения прибыли учитывается стоимость призов в сумме 36 000 руб. (3 600 000 · 1 %).

  Следовательно, к вычету будет принят НДС в сумме 6 480 руб. (36 000 · 18 %).

  НДС в сумме 3 384 руб. к вычету не принимается (9 864 – – 6 480).

  Цена товаров, передаваемых в качестве призов, не отклоняется более чем на 20 % от уровня цен, применяемых этой торговой организацией при продаже идентичных товаров.

  Стоимость переносного компьютера, передаваемого в качестве приза, – 35 300 руб. Продажная цена идентичного переносного компьютера – 41 500 руб.

  Рассчитано отклонение в стоимости:

  (41 500 – 35 300) · 100 % : 41 500 = 15 % < 20 %.

  Стоимость одного микрокалькулятора, передаваемого в качестве приза, – 650 руб. Продажная цена идентичного микрокалькулятора – 750 руб. Отклонение в стоимости: (650 – – 750) · 100 % : 750 = 13 % < 20 %.

  При заполнении книги продаж у организации могут возникнуть сложности из-за невозможности выставить счет-фактуру каждому получателю приза. По мнению автора, целесообразно составить единый счет-фактуру на каждую партию товаров, выданных в качестве призов.

  В бухгалтерском учете торговой организации сделаны следующие записи (табл. 3).

  При перерасчете нормируемых расходов организации на основании данных по выручке за весь 2004 г. может выясниться, что понесенные расходы на призы не превышают лимит. В этом случае указанные рекламные расходы будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в полном размере. Следовательно, НДС по рекламным расходам можно полностью принять к вычету. Сумму налога, которая ранее была списана за счет собственных средств, необходимо восстановить. Производится запись:

  Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

  К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

  3 384 руб.
  предъявлен к вычету НДС, списанный ранее за счет собственных средств.

  Налог на доходы физических лиц. Получение приза физическим лицом – плательщиком налога на доходы физических лиц рассматривается как получение им дохода в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Налоговая база по НДФЛ определяется в данном случае как стоимость полученного физическим лицом имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. В стоимость полученного имущества включается соответствующая сумма НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ).

  При выплате физическому лицу дохода в натуральной форме у организации появляются обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ).

  Не подлежит налогообложению стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг) в пределах 2 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). В большинстве случаев призы, выдаваемые во время рекламного мероприятия, удовлетворяют указанному критерию.

  Если стоимость приза больше 2 000 руб., организация обязана удержать налог с получателя дохода по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ).

  Удержание у физического лица начисленной суммы налога должно производиться налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им данному физическому лицу. Однако сделать это можно, только если организация выдает денежные призы.

  
  Таблица 3

  Во всех остальных случаях налог удержать невозможно. При этом уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому налоговый агент обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

  В настоящее время форма письменного сообщения о невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы налога не установлена нормативными документами, поэтому сообщение составляется в произвольной форме. МНС РФ рекомендует использовать для этих целей форму справки о доходах физического лица – ф. № 2-НДФЛ (п. 2 приказа МНС РФ от 31.10.03 № БГ-3-04/583).

  У организации, выдавшей призы, возникает обязанность вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена МНС РФ (п. 1 ст. 230 НК РФ), – ф. № 1-НДФЛ.

  По окончании года организация должна представить в налоговый орган по месту своего учета сведения по физическим лицам, получивших в этом налоговом периоде призы стоимостью свыше 2 000 руб. Сведения представляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ), также по ф. № 2-НДФЛ.

  Таким образом, при вручении приза необходимо выяснить паспортные данные получателя. Также целесообразно предупредить получателя о его обязанности уплатить налог с полученного дохода. Если размер налога покажется обладателю приза слишком большим, можно предложить ему получить эквивалентную денежную сумму, удержав из нее налог на доходы физических лиц.

  Пример 5. По условиям примеров 1–4. Обладателем главного приза – переносного компьютера – стал гр. Александров. Стоимость приза – 35 300 руб. (НДС – 6 354 руб.).

  Сумма НДФЛ – 13 879 руб. (35 300 + 6 354 – 2 000) · 35 %).

  Единый социальный налог. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

  Получатели призов не связаны с организацией, проводящей рекламную кампанию, договорными отношениями, предполагающими выполнение работ и оказание услуг. В связи с этим стоимость призов, выдаваемых победителям розыгрыша, не включается в объект налогообложения для исчисления ЕСН.

  Налог на рекламу. На основании подп. "з" п. 1 ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, уплачивают налог на рекламу по ставке, не превышающей 5 % стоимости услуг по рекламе.

  Изменения и особенности отчетности по заработной плате в 2019 году. Новое в расчете и налогообложении заработной платы и пособий.

Роль рекламы трудно переоценить. Каким бы конкурентоспособным ни был товар, если не заниматься его продвижением, он по большей части останется нереализованным. Поэтому даже в нынешнее непростое время компании и предприниматели стараются сильно не экономить на рекламе своих товаров, работ и услуг.

Мы предлагаем совершить своеобразную экскурсию в мир рекламных расходов, после которой у наших читателей наверняка не останется ни одного даже малюсенького вопроса на эту тему.

Что не признается рекламой

Для правильного отнесения тех или иных расходов к рекламным давайте в самом начале отделим зерна от плевел. Иными словами, мы приведем самые распространенные примеры того, что часто принимают за рекламу, а на самом деле рекламой не является.

1. Информация, размещение которой обязательно в силу закона или обычаев делового оборота. К ней, в частности, относятся данные о фирменном наименовании и организационно-правовой форме компании, об адресе и о режиме ее работы, обычно размещаемые на информационных табличках рядом со входом в помещени еп. 2 ч. 2 ст. 2 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее - Закон о рекламе); ; п. 1 ст. 9 Закона от 07.02.92 № 2300-1 ; Письмо ФАС от 28.11.2013 № АК/47658/13 (п. 2) (далее - Письмо ФАС) .

При ОСНО расходы на изготовление и размещение такой таблички учитываются как прочи еподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ .

2. Некоторые виды наружных конструкций, а именно:

• размещенные на фасаде магазина фотографии и иные изображения каких-либо товаров без отличительных признаков (например, фрукты, пивная бочка или кружка, одежд а)Письмо ФАС (п. 1) . Такие изображения не преследуют цели продвижения конкретного товара на рынк еп. 1 ст. 3 Закона о рекламе ;
• вывески (независимо от манеры их исполнения - объемные буквы, световой короб, крышная установка и т. д.) с названием или коммерческим обозначением компании, с указанием профиля ее деятельности (к примеру, «Аптека», «Ресторан») либо с перечнем предлагаемых товаров и услуг (например, «Продукты», «Мебель»), размещенные на здании, в котором расположена фирм аПисьмо ФАС (п. 2) ; п. 1 Постановления Пленума ВАС от 08.10.2012 № 58 . Такие вывески призваны информировать потребителя о месте нахождения конкретной организации.

• установленные на территории АЗС или на ее собственных подъездных путях световые табло, щиты, стелы и иные технические средства, на которых указаны тип и марка бензина, его цена и т. п.Письмо ФАС (п. 3) ; Постановление Президиума ВАС от 20.10.2011 № 7517/11 Размещая подобные конструкции, продавец тем самым выполняет свою обязанность предоставить потребителю необходимую и достоверную информацию о товарах (работах, услуга х)п. 1 ст. 10 Закона от 07.02.92 № 2300-1 .

Если стоимость упомянутых наружных конструкций превышает 40 000 руб., а срок их полезного использования составляет 12 месяцев и более, то затраты на них общережимники учитывают в расходах на приобретение амортизируемого имуществ аст. 256 НК РФ .

3. Почтовая рассылка рекламных материалов (буклетов, листовок) на конкретные адреса с указанием наименований или ф. и. о. получателе йп. 1 ст. 3 Закона о рекламе ; . Стоимость рассылки списывается в расходы на почтовые услуг иподп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ .

4. Размещение на собственном транспорте (к примеру, с помощью наклеек) отличительных знаков, указывающих на его принадлежность конкретным организациям или ИПч. 4 ст. 20 Закона о рекламе . К таким знакам относятся название фирмы, ее логотип или товарный знакПисьмо ФАС от 02.12.2011 № АК/44977 , а также адрес, контактные телефоны и email. Именно так нам в свое время разъяснили в столичном Управлении ФАС России (см. , ). Затраты на нанесение на автомобиль каких-либо надписей и изображений в полном объеме можно учесть в прочих расхода хподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ .

Что касается «доходно-расходных» упрощенцев, то некоторые из упомянутых затрат они могут списать как расходы на приобретение ОС, расходы на почтовые услуги или материальные расход ыподп. 1 , подп. 5 , подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ . Но в силу закрытого перечня расходов часть затрат (например, на изготовление информационной таблички или на размещение саморекламы на автомобиле) они учесть не смогут.

Какие рекламные расходы можно учесть полностью

И при общем режиме налогообложения, и при «доходно-расходной» УСНО можно учесть в составе рекламных расходов фактические затрат ып. 4 ст. 264 , подп. 20 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ :

• на рекламу в СМИ, в Интернете, при кино- и видеообслуживании (например, демонстрация рекламного ролика перед показом фильма в кинотеатре). Тут есть один немаловажный момент. По Закону размещение текста рекламы в печатных СМИ нерекламной направленности должно сопровождаться пометками «Реклама» или «На правах реклам ы»ст. 16 Закона о рекламе . И Минфин считает, что если рядом с таким текстом не будет указанных пометок, то расходы на публикацию рекламы учесть нельз яПисьмо Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94 ;

• на световую и иную наружную рекламу (в том числе на электронных табло, перетяжках, остановках общественного транспорта, на крышах и стенах зданий, на воздушных шарах и аэростатах), включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
• на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, а также на уценку экспонировавшихся там товаров;
• на изготовление рекламных брошюр, каталогов, листовок, флаеров и прочей полиграфической продукци иПисьмо Минфина от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157 .

Тем российским фирмам, у которых есть иностранные участники, нужно заглянуть в международное соглашение РФ с соответствующей страной об избежании двойного налогообложения. Возможно, там есть положение, позволяющее учитывать в полном объеме расходы на любую рекламу. Например, так могут делать наши организации, у которых в числе учредителей есть резиденты Германии независимо от доли их участи яп. 3 Протокола к Соглашению от 29.05.96 между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество ; Письмо Минфина от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491 .

Нормируемые рекламные расходы

К ним относятся все остальные рекламные расходы, которые не были поименованы выше, иными словами, перечень нормируемых расходов открытый. Они учитываются в сумме, не превышающей норматив - 1% выручки (без НДС) от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором эти расходы были произведен ып. 4 ст. 264 НК РФ .

Таким образом, внереализационные доходы, например проценты, полученные по договорам займа, не включаются в состав доходов для целей рекламного норматив ап. 6 ст. 250 НК РФ ; Письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216 .

Вот несколько примеров нормируемых затрат:

• на изготовление или покупку призов для рекламных кампани йп. 4 ст. 264 НК РФ ;
• на рассылку рекламных СМС-сообщени йПисьмо Минфина от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479 ;
• на приоритетную выкладку товаров с целью их продвижени яПисьмо Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11641 ;
• на рекламу на транспорте и в метр оПисьмо Минфина от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588 ;
• на демонстрацию рекламных роликов на телевизионных панелях внутри помещени йПисьмо Минфина от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267 ;
• на почтовую адресную рассылку рекламных материалов без указания ф. и. о. конкретных получателе йПисьмо Минфина от 04.07.2013 № 03-03-06/1/25596 .

Упрощенцы нормируют рекламные расходы, исходя из оплаченной выручк иподп. 20 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Если выручка в течение года увеличивается, соответственно, увеличивается и размер «рекламного» норматива. Поэтому затраты на рекламу, произведенные в январе и не учтенные в расходах по нормативу I квартала, могут быть учтены в расходах следующих отчетных периодов текущего года или по итогам года.

На следующий год расходы, не признанные по итогам года, не переносятся.

/ условие / В I квартале 2015 г. фирма потратила на размещение своей рекламы в метро 120 000 руб. Других рекламных расходов в текущем году не было.

/ решение / Посмотрим, какую сумму расходов можно признать, а какую - нет.

Сумма, равная 47 000 руб., вообще не может быть учтена в рекламных расходах.

Упрощенцам, которые в прошлом году получили аванс от покупателя, а в текущем году были вынуждены этот аванс вернуть, лимит выручки от реализации за прошлый год для целей «рекламного» норматива пересчитывать не нужно. На возвращенную сумму аванса они должны уменьшить доходы от реализации в текущем годуПисьмо Минфина от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832 .

Момент признания рекламных расходов

Давайте вначале посмотрим, как учитываются затраты на приобретение или изготовление имущества, которое по своей сути является основным средством (например, дорогие рекламные щиты или стенды) либо нематериальным активом (например, видео- и аудиоролик и)п. 1 ст. 256 НК РФ , однако используется в рекламных целях.

С одной стороны, Налоговый кодекс позволяет налогоплательщикам самим определять, в какую группу включить затраты, которые одновременно могут быть отнесены к нескольким группам расходо вп. 4 ст. 252 НК РФ . Однако Минфин настаивает, что общережимники должны учитывать в рекламных расходах лишь амортизационные отчисления по ОС и НМАПисьма Минфина от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15750 , от 26.03.2012 № 03-03-06/1/157 .

Но некоторые суды признают за организациями право списывать такие затраты (в частности, на изготовление рекламных стендов) единовременн оПостановления ФАС МО от 28.08.2013 № А40-44613/12-107-237 ; 9 ААС от 17.10.2011 № 09АП-25362/2011-АК . Главный аргумент судов такой: поскольку спорные рекламные конструкции не используются налогоплательщиком в качестве средств труда при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией, значит, они не должны относиться к амортизируемому имуществу (в составе ОС)п. 1 ст. 257 НК РФ . Однако единовременное списание расходов на амортизируемое имущество однозначно вызовет претензии со стороны налоговиков.

Упрощенцы могут учесть оплаченные расходы на амортизируемое «рекламное» имущество в размере его первоначальной стоимости ежеквартально равными долями в течение годап. 3 ст. 346.16 ; подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ :

• в отношении ОС - после ввода его в эксплуатацию;
• в отношении НМА - с момента принятия их на бухучет.

Вид расхода	Дата признания
	при ОСНОподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ	при упрощенк еп. 2 ст. 346.17 НК РФ
Работы, услуги	Дата подписания акта приемки-передачи результата выполненных работ (оказанных услуг)	Наиболее поздняя из дат: <или> дата подписания акта выполненных работ (оказанных услуг); <или> дата оплаты
МПЗ (кроме товаров и готовой продукции)	Зависит от цели использования: <или> дата раздачи рекламных листовок, образцов, сувениров и т. д.; <или> дата передачи для оформления витрин, выставочных стендов, демонстрационных залов и т. д.; <или> дата установки рекламных конструкций, не являющихся ОС. Эти даты нужно зафиксировать либо в накладной на отпуск МПЗ на строну, либо в приказе руководителя на установку конструкции	Наиболее поздняя из дат: <или> дата оприходования; <или> дата оплаты; <или> дата передачи на рекламные цели

«Рекламный» НДС

Сразу скажем, что упрощенцы входной НДС в полной сумме учитывают как самостоятельный расхо дподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Общережимники входной налог по рекламным расходам, включая нормируемые, целиком принимают к вычету после получения счетов-фактур от поставщико вабз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ ; Письмо Минфина от 02.06.2014 № 03-07-15/26407 . Что касается начисления НДС при бесплатной раздаче рекламной продукции, то здесь все зависит от того, является ли сама по себе такая продукция товаром, который при желании можно было бы реализоват ьп. 3 ст. 38 НК РФ , или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Раздаваемая рекламная продукция - это товар (например, футболки, ручки, игрушки, блокноты, кружки), цена которог оподп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ ; Письма Минфина от 23.10.2014 № 03-07-11/53626 , от 16.07.2012 № 03-07-07/64 :

• <или> больше 100 руб. за штуку с учетом НДС - тогда на стоимость раздаваемой продукции надо начислить НДС;
• <или> 100 руб. и меньше с учетом НДС - в этом случае налог начислять не надо. Входной НДС по такой рекламной продукции учитывается в ее стоимости. В этом случае надо вести раздельный учет входного налога, поскольку имеет место операция, не облагаемая НДСп. 4 ст. 149 НК РФ .

СИТУАЦИЯ 2. Раздаваемая рекламная продукция товаром не является (к примеру, каталоги, брошюры, буклеты, листовки). Тогда НДС на ее стоимость начислять не надо. Входной налог по такой продукции к вычету не принимается и учитывается в ее стоимост иПисьмо Минфина от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952 ; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 . И опять же надо вести раздельный учет входного налог ап. 4 ст. 149 НК РФ .

Если рекламные услуги были приобретены у иностранной компании, которая не ведет деятельность в РФ и не состоит у нас на учете, то в этом случае российская фирма-покупатель должна как налоговый агент . Такие затраты не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятс япп. 9 , 20 ПБУ 10/99 .

Сколько нужно хранить рекламные материалы

По Закону о рекламе рекламодатели должны хранить рекламные материалы и их копии, а также договоры на производство, размещение и распространение рекламы в течение 1 годаст. 12 Закона о рекламе :

• <или> со дня, когда была распространена реклама;
• <или> со дня окончания сроков действия таких договоров.

Нарушение годичного срока хранения рекламных материалов и соответствующих договоров чревато штрафом от антимонопольного орган астатьи 19.31 , 23.48 КоАП РФ :

• для организации - от 20 000 до 200 000 руб.;
• для ее руководителя (предпринимателя) - от 2000 до 10 000 руб.

Однако для целей подтверждения затрат на рекламу рекламные материалы надо хранить как минимум в течение 4 лет после окончания года, к которому относятся конкретные затрат ыподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ . Иначе есть риск, что налоговики при проверке снимут такие расходы, ссылаясь на отсутствие подтверждающих документов.

В заключение мы хотим упомянуть вот о чем. Случается, что налоговики при проверке убирают из расходов затраты на рекламу, в которой фигурируют товарные знаки, принадлежащие иным лицам, а не самому рекламодателю. Например, оптовый поставщик рекламирует реализуемые им продукты определенной марки.

Со стороны ИФНС аргументируется это так. В отсутствие лицензионного соглашения с правообладателем на использование его товарного знака затраты на подобную рекламу не являются экономически обоснованными. Ведь они понесены в интересах производителя рекламируемых товаров и иных лиц, которые могут продавать аналогичные товары.

Однако суды в этом случае поддерживают налогоплательщико вПостановления ФАС СКО от 24.04.2014 № А32-25191/2012 ; ФАС МО от 04.12.2012 № А40-36365/12-115-172 , обосновывая свою позицию так. Во-первых, наличие лицензионного договора не является необходимым условием для учета рекламных расходов, а во-вторых, реклама направлена на движение товара к конечному потребителю, значит, расходы на нее непосредственно связаны с деятельностью рекламодателя.