Начисляется ли амортизация при усн. Расходы по основным средствам на УСН — как учитывать
При покупке основных средств для бизнеса их стоимость необходимо грамотно учитывать в расходах. Это важно для правильного формирования налоговой базы. Порядок налогового учета этих сумм зависит от момента покупки имущества, его стоимости и срока службы. Мы расскажем о правилах списания расходов на покупку основных средств на упрощенке.
Что такое основные средства?
Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения “Доходы минус расходы”. Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.
Основные средства — это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности. С 2016 года стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей (в 2015 году лимит составлял 40 000 рублей), а срок использования — больше года. Главное назначение основного средства — приносить экономическую прибыль. Эти правила касаются и того имущества, которое было куплено раньше, но взято в эксплуатацию в 2016.
Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 считается материалом, его не нужно амортизировать и необходимо списывать в расходы равномерно, исходя из срока его полезной эксплуатации. Имущество стоимостью меньше 40 000 рублей со сроком использования более года считается материальным расходом, его можно сразу списать в расходы. Но если основное средство куплено и введено в эксплуатацию при УСН до 2016 года, когда действовал ценовой лимит в 40 000 рублей, то списание расходов нужно продолжить по обычной схеме. Эту схему мы объясняем ниже.
В число основных средств, как правило, попадают здания и постройки разного назначения, объекты природопользования и земельные участки. При этом земельные участки считаются основным средством, даже если их стоимость ниже 100 000 рублей, так как земля — не потребляемый актив. В основные средства могут попадать рабочие машины, измерительная, вычислительная и регулирующая техника, транспорт, инструменты, объекты интеллектуальной собственности. Даже капитальные вложения в арендованное имущество могут считаться основным средством.
Учет основного средства в расходах
Как и все траты, которые можно признать в качестве расходов, сумма на приобретение основного средства должна быть полностью оплачена, трата должна быть задокументирована и при необходимости на основное средство должно быть оформлено право собственности.
Основное средство ставится на учет по первоначальной стоимости, которая включает:
- Сумму приобретения по договору, включая НДС, траты по доставке и настройке.
- Таможенные сборы и государственные пошлины.
- Оплату услуг консультанта, юриста, посредника, которые были необходимы при покупке основного средства.
Основные средства принимаются к учету во 2 разделе Книги учета. Расчеты необходимо вести отдельно по каждому объекту. Из-за того что сроки службы разных средств могут различаться, в таком случае и порядок списания будет различным.
Сведения по объектам отражаются за каждый квартал, на последнее число периода. После этого итоговые данные из последней строки в таблице 2 раздела необходимо перенести в 1 раздел КУДиР, также на последнее число квартала, в 5 графу: “Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы”.
Если основное средство куплено при УСН
Если вы приобрели основное средство, уже находясь на упрощенке, то списать его можно полностью до конца года. Минфин рекомендует списывать расходы на покупку ОС равномерно. Основное средство начинают учитывать в расходах в том квартале, когда оно было полностью оплачено, задокументировано, и им начали пользоваться в бизнесе. При этом нужно списать его стоимость до конца календарного года. Например, основное средство куплено и запущено в работу в ноябре, при этом вся его стоимость окажется в расходах 31 декабря.
Если основное средство куплено в рассрочку, то расходы списываются по фактически уплаченным средствам. Разрешается дождаться полной оплаты основного средства и списывать расходы после этого.
Если основное средство куплено до перехода на УСН
Период списания основного средства, которое было куплено до перехода на упрощенку, зависит от срока его службы: до 3 лет, от 3 до 15 или более 15 лет. Срок определяют по Классификации , закрепленной Постановлением правительства от 1 января 2002 года №1. При этом в к учету принимается остаточная стоимость основного средства, которая актуальна на начало применения УСН.
НДС восстановленный = НДС к вычету * Остаточную стоимость ОС / Первоначальную стоимость ОС
Эта сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства.
В дальнейшем списание расходов зависит от срока полезного использования основного средства.
- Если полезный срок менее 3 лет, расходы списывают в течение первого года применения упрощенки, равными долями.
- Если полезный срок от 3 до 15 лет, то в первый год применения УСН списывается 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%.
- Если полезный срок более 15 лет, стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.
Пересчет налоговой базы при продаже УСН
Предприятие может не только приобретать, но и продавать основные средства. Если вы продаете ОС после истечения того срока, который оно должно прослужить (3, 10 или 15 лет), то корректировать расходы не нужно. Поэтому есть выгода в том, чтобы продавать имущество после срока службы, заданного по Классификации.
Если же средство прослужило вам меньше 3, 10 или 15 лет, придется пересчитать налоговую базу. Пересчет делается следующим образом. Определите сумму амортизационных отчислений (алгоритм прописан в ст. 259 НК РФ). Сумму нужно определить за те годы, когда вы учитывали стоимость основного средства в расходах на УСН. Если амортизация окажется меньше сумм, которые вы учли в расходах, предприятию нужно будет заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.
В Книге учета нет специальных разделов, где можно было бы отразить пересчет налоговой базы, так что предприятие составляет справку по пересчету в свободной форме. В КУДиР во 2 разделе нужно указать, какого числа продано основное средство и отразить суммы амортизационных отчислений, относящихся к этому году, — по месяц, в котором имущество было продано.
Основные средства при УСН сложно учитывать без бухгалтерской программы или веб-сервиса, которые автоматизируют расчеты. Контур.Бухгалтерия — простой и удобный сервис для ведения бухучета, начисления зарплаты и отправки отчетности для ИП и организаций на УСН, ОСНО, ЕНВД. Пользуйтесь возможностями сервиса бесплатно в течение первого месяца работы, ведите бухгалтерию с нами и избавьтесь от рутины!
Учет основных средств (ОС) в 2016 году значительно изменился по сравнению с 2015 годом, а вот в 2017 году никаких существенных изменений не произошло. Изменился лишь предел остаточной стоимости. Именно это мы и рассмотрим в нашей сегодняшней статье.
Основной порядок отражения расходов на приобретение основных средств на УСН «доходы минус расходы»
Итак, что такое основное средство? Основное средство в бухгалтерии (ОС) - это некие материальные объекты, которые используются в основной деятельности предприятия. При этом объекты не должны менять свою форму и структуру, должны участвовать в жизни предприятия более 1 года и стоять более 100 тысяч рублей. Затраченную стоимость можно будет амортизировать в течение определенного срока (ст.256 НК РФ).
Учет основных средств при основной системе налогообложения (ОСНО) и при упрощённой системе (УСН) довольно сильно отличается. Итак, те «упрощенцы», которые выбрали порядок начисления «доходы» - никаких расходов у себя не учитывают (ст.346 НК РФ). Поэтому при такой системе налогообложения уменьшить налог за счет приобретения ОС никак не получится. Такой порядок совершенно не означает, что те, кто выбрал себе систему налогообложения УСН «доходы», объекты основных средств могут игнорировать. Вести бухгалтерский учет в этом случае все таки придется.
Остаточная стоимость основных средств организации очень важна, когда ваша организация захочет перейти с основного режима налогообложения на упрощённый. Порог остаточной стоимости, при котором можно использовать упрощённый режим налогообложения в 2017 году, равен 150 млн. рублей (ст.346 НК РФ). Этот порог остаточной стоимости одинаково равен как для организаций, так и для предпринимателей.
Расчет остаточной стоимости происходит по данным бухгалтерского учета. При продаже основного средства, которое числится на балансе предприятия у «упрощенцев», на «доходах» насчитывается в обычном порядке. То есть при продаже ОС начисляется доход и, естественно, с этого дохода придется уплатить налог 6%.
Как же строится учет основных средств у «упрощенцев» на другой системе - «доходы минус расходы»?
Порядок учета ОС на УСН «доходы минус расходы» прописан в ст.346 НК РФ (п.3, 4).
Стоимость ОС при переходе на УСН зависит от того, когда были приобретены ОС. Если это произошло после перехода на УСН «доходы минус расходы» и ОС были приобретены уже на данной системе, то в расходы нужно учесть стоимость приобретенного основного средства. А сама стоимость определяется как первоначальная и применяется к учету именно по этой стоимости (ст. 346 НК РФ). Не забывайте, что операцию по приобретению ОС следует отразить в КУДиР (книга учета доходов и расходов).
А вот если основные средства были приобретены за долго до перехода на УСНО, что происходит в этом случае?
Все зависит от того, с какой системы налогообложения вы переходите. Если это с ОСНО - то цифра принятия к учету основного средства - это остаточная стоимость ОС. То есть разница между стоимостью покупки и амортизационными отчислениями (гл.25 НК РФ). Если переход с системы ЕСХН, то принятие к учету тоже происходит по остаточной стоимости, но в этом случае остаточная стоимость определяется на дату перехода на ЕСХН и разницу на расходы, которые были учтены в период применения специального сельскохозяйственного режима. Если переход на УСН происходит с ЕНВД, то в этом случае принятие к учету также происходит по остаточной стоимости. В этом случае остаточная стоимость определяется в виде разницы от суммы приобретения и цифры списания амортизации, согласно применению ЕНВД. При переходе УСН «доходы» остаточная стоимость не определяется. То есть к учету принять основное средство придется по покупной цене.
В каких случаях надо пересчитать расходы, если основное средство продано?
Пересчитывать расходы при продаже или приобретении ОС в некоторых случаях придется. Расходы придется восстановить, если основное средство реализуется до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение. Это условие действует в том случае, если срок полезного использования ОС составляет до 15 лет. До истечения 10 лет с момента учета расходов на его приобретение. Это условие действует, если срок полезного использования основного средства составляет более 15 лет. Данное условие действует при продаже ОС «упрощенцу».
При этом производится полный перерасчет по единому налогу за весь момент пользования этим основным средством. С момента учета данных расходов до момента продажи - об этом нам говорит гл.25 НК РФ. Простыми словами, расходы, учтенные по правилам УСН, нужно будет удалить из налоговой базы и включить амортизационные расходы, которые рассчитываются согласно налогу на прибыль. Дополнительная сумма налога должна будет подлежать уплате в бюджет, но уже с пенями. За соответствующие периоды бухгалтеру следует подать уточненные декларации (ст.346 НК РФ).
Алгоритм действий при продаже ОС на УСН:
- Стоимость основного средства, учтенную в расходах, необходимо будет исключить из расходов полностью. Если ОС было введено в эксплуатацию, то эти расходы также исключить.
- В расходы нужно включить амортизацию по «прибыльным» правилам. При этом можно использовать как линейный, так и нелинейный способ начисления амортизации. Перерасчет налога необходимо делать поквартально, это повлияет на пени. Что касается части ОС, которое не было доамортизировано, этот расход включить в базу и уменьшить налог нельзя.
- После всех корректировок и подсчетов получится так: расходы уменьшились, а вот налоговая база увеличилась. За этот период необходимо будет подать уточненную декларацию и доплатить налог, заплатить пени. В последующие годы расходы увеличатся и база налоговая уменьшится, в этом случае корректировочную декларацию подавать не нужно. Все необходимые корректировки нужно сделать в квартале продажи ОС.
- Все расчеты достаточно будет оформить бухгалтерской справкой. Ее необходимо оформить в двух экземплярах. Один подать вместе с уточненной декларацией - это будет объяснением для ИФНС, а другой - оставить в своей организации. При этом КУДиР исправлять за прошлые периоды не нужно, достаточно поправить раздел 1 в период продажи ОС (гр.5 1 раздела КУДиР).
- Рассчитать пени можно при помощи специального калькулятора в сервисе « ссылке .
Наша организация работает на УСН с объектом «доходы». Каков порядок учета основных средств и какие проводки при этом производить?
Сразу скажем, что поскольку ваша организация применяет УСН с объектом «доходы», то списать в налоговом учете расходы, связанные с покупкой основных средств, не удастся. Право на учет для целей определения налоговой базы произведенных расходов имеют исключительно налогоплательщики, выбравшие объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.18 НК РФ).
Что касается бухгалтерского учета, то от его ведения налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому для них действуют общие правила.
Так, актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Во-первых, объект должен быть предназначен для длительного (свыше 12 месяцев) использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Во-вторых, он должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем. В-третьих, не планируется его перепродажа. Важный момент: актив, в отношении которого выполняются все вышеперечисленные условия, может отражаться в бухучете и в составе материально-производственных запасов, но при условии, что его стоимость не выходит за рамки лимита, самостоятельно определенного организацией в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 7 и 8 ст. ПБУ 6/01). Одним из таких случаев как раз и является применение «упрощенки». Ведь спецрежимники плательщиками НДС не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и, следовательно, права на возмещение данного налога не имеют. Это значит, что уплаченная продавцу основного средства сумма НДС включается в его первоначальную стоимость.
Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока его полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из трех способов начисления амортизации: линейный, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ). Порядок определения годовой суммы амортизации для каждого из названных способов прописан в п. 19 ПБУ 6/01 . Необходимо помнить, что способ амортизации устанавливается в отношении группы однородных объектов, а не для каждого из них в отдельности.
Самым распространенным и легким в применении является линейный метод. При его использовании годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Отметим также, что срок полезного использования определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений его использования (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).
Пример
Торговая организация, применяющая УСН с объектом «доходы», в январе приобрела и ввела в эксплуатацию холодильную витрину стоимостью 69 738 руб. (в том числе НДС — 10 638 руб.). Срок полезного использования - шесть лет (72 мес.). Метод амортизации, который закреплен в учетной политике компании, - линейный.
При приобретении холодильного оборудования в учете будут оформлены проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 59 100 руб. (69 738 руб. - 10 638 руб.) - оприходована холодильная витрина (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 10 638 руб. - учтен НДС, предъявленный продавцом;
Дебет 08 Кредит 19
- 10 638 руб. - НДС, предъявленный продавцом, включен в первоначальную стоимость оборудования;
Дебет 01 Кредит 08
- 69 738 руб. (59 100 руб. + 10 638 руб.) - холодильная витрина зачислена в состав основных средств организации.
Рассчитаем сумму амортизации. Для этого сначала определим годовую норму амортизации:
100% : 6 лет = 16,67%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
69 738 руб. х 16,67% = 11 625 руб.
Теперь рассчитаем ежемесячную сумму амортизации:
11 625 руб. : 12 мес. = 969 руб.
Таким образом, на последнее число каждого месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода холодильного оборудования в эксплуатацию (начиная с февраля), организация должна делать следующую проводку:
Дебет 44 Кредит 02
- 969 руб. - начислена амортизация по холодильному оборудованию.
Упрощенная система налогообложения (УСН) имеет ряд особенностей, одна из которых - налоговый учет основных средств. Расходы по основным средствам на УСН признаются по правилам, которые совершенно не похожи ни на бухгалтерский учет, ни на налоговый по прибыли. И конечно же, в этих правилах важную роль играет оплата. Кассовый метод никто не отменял!
Стоит признаться, что методика признания расходов очень выгодная и позволяет не растягивать удовольствие в виде начисления амортизации на многие годы, а учесть их сразу в году приобретения основного средства. Поэтому давайте разберемся с учетом ОС при применении УСН более подробно.
1. Лимит основных средств на УСН и другие критерии
2. Первоначальная стоимость ОС при УСН
3. НДС по основному средству на УСН
4. Проводки на УСН по основному средству при покупке
5. Расходы по основным средствам на УСН
6. Особенности учета ОС, приобретенных в рассрочку
7. Нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС
8. Организация продает основное средство на УСН
9. Основные средства на усн в 1С 8.3.
1. Лимит основных средств на УСН и другие критерии
При УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщики могут учесть в составе расходов затраты на приобретение и создание ОС, их реконструкцию, доработку, другие аналогичные затраты (статья 346.16 НК РФ). При объекте налогообложения «доходы» учесть затраты на приобретение ОС, к сожалению, нельзя.
В качестве ОС при УСН используются активы, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК РФ (Налог на прибыль). Расходы на изменение, совершенствование ОС определяются в соответствии с пунктом 2 ст. 257 НК РФ.
Основные критерии ОС в налоговом учете на упрощенке те же самые, что и для общей системы:
- ОС принадлежит организации на праве собственности (за исключением иных случаев, предусмотренных законодательством),
- ОС используется для предпринимательской деятельности (получении дохода),
- срок полезного использования ОС более 12 месяцев, его первоначальная стоимость - более 100 000 руб.
При этом необходимо помнить, что перейти на УСН с 2018 года могли организации, у которых остаточная стоимость ОС, находящихся на балансе по состоянию на 01.10.2017 года, не превышала 150 млн.руб. по данным бухгалтерского учета. Согласно недавним разъяснениям чиновников, это ограничение распространяется и на ИП.
Пример 1
5 июня 2018 г. приобретено оборудование стоимостью 80 тыс. руб. Определить порядок отражения оборудования для целей УСН.
В бухгалтерском учете оборудование отражается как ОС. В налоговом учете лимит основных средств на УСН, установленный главой 25 НК РФ — стоимость 100 000 руб., не соблюден, поэтому в качестве ОС оборудование не учитывается, а отражается в составе материальных расходов.
В Книге учета доходов и расходов при УСН (КУДиР) расход отражается в разделе I, а раздел II, предназначенный для отражения расходов на приобретение ОС, не заполняется.
Необходимо учесть, что раз ОС классифицируются согласно правилам главы 25 НК РФ, то при УСН нельзя включать в состав ОС и расходов имущество, которое не признается амортизируемым по главе 25 НК РФ. Это, например, земельные участки, объекты, переданные в безвозмездное пользование и некоторое другое имущество.
2. Первоначальная стоимость ОС при УСН
Если ОС приобретаются уже при применении УСН, то их стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01).
Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета определен упрощенный порядок учета ОС, то первоначальную стоимость ОС при УСН при приобретении их за плату составят затраты на покупку ОС и его монтаж (для случаев, когда монтаж не входит в цену покупки). При сооружении ОС - это суммы оплаты по договорам подряда и аналогичным договорам, связанным с сооружением ОС.
Прочие затраты, связанные с приобретением ОС, при упрощенном способе в составе первоначальной стоимости не учитываются.
Во всех других случаях прочие расходы, связанные с приобретением ОС, будут входить в его первоначальную стоимость. Примерами таких расходов могут быть расходы на информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам в покупке ОС, таможенные пошлины и сборы.
Для ОС, которые были приобретены при применении других систем налогообложения, при переходе на УСН действуют особые правила, установленные статьей 346.25 (пункты 2.1 и 4) НК РФ.
Основные правила приведены в таблице 1.
Таблица 1.
Первоначальную стоимость ОС необходимо определять и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, хотя они и имеют право не вести бухгалтерский учет.
3. НДС по основному средству на УСН
Особенностью учета расходов на покупку ОС является то, что НДС по основному средству на УСН, уплаченный при покупке, в таком случае в отдельный расход не выделяется, а учитывается в стоимости ОС.
Это обусловлено тем, что невозмещаемые налоги согласно п. 8 ПБУ 6/01 включаются в первоначальную стоимость ОС. Отдельным расходом НДС в таком случае не признается.
Кроме того, соответствующие положения содержит и НК РФ:
- главой 21 НК РФ предусмотрено, что неплательщики НДС учитывают предъявленные поставщиками суммы НДС по основным средствам в их стоимости (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ),
- главой 26.2 НК РФ определено, что при УСН стоимость ОС формируется по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
4. Проводки на УСН по основному средству при покупке
Бухгалтерские проводки на УСН по основному средству при покупке такие же, как и приобретении ОС при любых других системах налогообложения (за исключением учета НДС).
Таблица 2.
В дальнейшем (с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию) в бухгалтерском учете по ОС начисляется амортизация. Бухгалтерский учет основных средств напрямую влияет на расчет налога на имущество, о нем вы можете .
В налоговом учете на УСН расходы по основным средствам учитываются в особом порядке, определяемом положениями главы 26.2 НК РФ. Об этом — далее.
5. Расходы по основным средствам на УСН
Расходы по основным средствам на УСН признаются при соблюдении следующих условий:
- ОС должно быть введено в эксплуатацию,
- ОС должно использоваться в предпринимательской деятельности,
- покупка ОС должна быть оплачена,
- при покупке ОС, подлежащих государственной регистрации, необходимо документально подтвердить факт подачи документов на регистрацию,
- расходы на приобретение ОС должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Обратите внимание, оплата основного средства является одним из условия признаний расходов на его приобретение. Поэтому учесть в расходах стоимость ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации, не получится.
Расходы по основным средствам на УСН учитываются равномерно в течение оставшегося до окончания налогового периода срока. Отражаются эти расходы на последнее число отчетного периода (письмо Минфина РФ от 27.03.2012 № 03-11-11/103). Это правило действует для случая, когда ОС приобретается уже при применении ОС.
Пример 2. ОС стоимость 300 тыс. руб. (включая НДС) приобретено в мае 2018 г. Определить, как будут отражены расходы по основным средствам на УСН. Расход на покупку ОС необходимо отразить 3 частями по 100 тыс.руб. на 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2018 года.
Расходы по ОС, приобретенным до начала применения УСН, признаются по-разному, исходя из срока полезного использования ОС.
Таблица 3.
Срок эксплуатации (срок полезного использования) при УСН может быть определен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).
6. Особенности учета ОС, приобретенных в рассрочку
Если ОС приобретено в рассрочку, то расходы по такому ОС необходимо отражать частями, в размере оплаченных сумм (письмо ФНС РФ от 06.02.2013 № ЕД-4-3/1818).
Пример 3
Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что ОС приобретено в рассрочку с оплатой 100 тыс. в мае 2018 года, еще 100 тыс. в ноябре 2018 года, а окончательный расчет будет произведен в апреле 2019 года. Определим порядок отражения расходов при УСН.
- 30 июня 2018 года будет учтено в расходах 33 333,33 (100 000,00 / 3 квартала).
- 30 сентября также будет учтено в расходах 33 333,33.
- 31 декабря в расходах будет учтено 133 333,33 (100 000,00 /3 квартала + 100 000,00 / 1 квартал).
- Итого за 2018 года отражено в расходах 200 000,00
- 31 марта 2019 в расходах учесть нечего.
- 30 июня, 30 сентября. 31 декабря 2019 года в расходах будет учтено по 33 333.33 (100 000,00 / 3 квартала).
7. Нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС
Зачастую у бухгалтера возникает вопрос - нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС.
В бухгалтерском учете — нужно. В налоговом учете на УСН амортизация не начисляется, расходы отражаются по правилам, рассмотренным нами выше. Не путайте пожалуйста с налоговым учетом в целях расчета налога на прибыль (там есть амортизация)!
Но рассчитывать амортизацию для целей НУ при УСН иногда приходится, например, при продаже ОС, этот случай мы рассмотрим далее.
8. Организация продает основное средство на УСН
Если организация продает основное средство на УСН, ей надо учесть возможные налоговые последствия такой продажи. Основная особенность при УСН заключается в том, что если продается ОС, срок полезного использования (СПИ) которого не истек, то для целей налогового учета необходимо сравнить величину расходов по ОС, уже отраженных при УСН с величиной возможной налоговой амортизации по ОС (если бы ОС использовалось не при УСН, а при ОСНО).
Если расходы при УСН окажутся больше, чем начисленная амортизация, то налоговые расходы при УСН в некоторых случаях придется пересчитать.
В каких случаях делается пересчет:
Таблица 4.
Итак, вы определили, что вам необходимо делать пересчет. Как действовать:
- Рассчитать амортизацию ОС по правилам 25 главы НК РФ. Амортизация может рассчитываться как линейным, так и нелинейным способом, определенным для налогового учета. Расчет можно оформить бухгалтерской справкой.
- Сравнить величину начисленной амортизации с величиной расходов по ОС, учтенных за налоговый период.
- Если величина учтенных ранее расходов окажется больше начисленной амортизации, сумму их превышения над суммой начисленной амортизации придется исключить из налогового учета.
- Сдать уточненную декларацию по УСН.
- Доплатить в бюджет налог УСН.
- Рассчитать и уплатить пени по налогу.
Пункты 4-6 лучше выполнить одновременно (в один день).
Отметим, что такой порядок действует и в отношении ОС, приобретенных до перехода на УСН.
Пример 4
ООО «Пример» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» с момента регистрации юридического лица (01.07.2017). В августе 2017 был приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 400 тыс. руб. (в том числе НДС). Срок полезного использования – 4 года. 17 апреля 2018 года ООО «Пример» продает основное средство на УСН. Предположим, что доходы в 2017 г. каждый квартал составляли по 500 тыс. руб., прочие расходы каждый квартал по 200 тыс. руб.
Исходные и расчетные данные будем отражать в Таблице 5.
Таблица 5.
Оборудование продано в апреле 2018 года, с момента признания расходов на покупку оборудования прошло менее трех лет, — возникла необходимость пересчитать налог УСН за 2017 год.
Для пересчета определим налоговую амортизацию за каждый период. Предположим, что расчет ведется исходя из линейного способа амортизации. Так как оборудование введено в эксплуатацию в августе 2017 года, амортизация начисляется с сентября 2017 года.
Суммы амортизации:
- Ежемесячно – 400 /48 = 8,33 тыс. руб.
- За 9 месяцев 2017 года – 8,33 * 1 = 8,33 тыс. руб.
- За 2017 год – 8,33 * 4 = 33,33 тыс.руб.
Расчет пени
С суммы доплаты УСН (недоимки по УСН) необходимо начислить пени. Доплата по авансовому платежу и налогу УСН, а также оплата пени была произведена 20 апреля 2018 года. Пени авансовому платежу за 9 месяцев 2017 составит:
28 750 * 4 дня * 8,5% * 1/300 +
28 750 * 26 дней * 8,25% * 1/300 +
28 750 * 23 дня * 8,25% * 1/150 +
28 750 * 56 дней * 7,75% * 1/150 +
28 750 * 42 дня * 7,5% * 1/150 +
28 750 * 25 дней * 7,25% * 1/150 =
32,58 + 205,56 + 363,69 + 831,83 + 603,75 + 347,40 = 2 384,81 руб.
Пени авансовому платежу за 2017 составит:
26 250 * 17 дней * 7,25% * 1/300 = 107,84 руб.
9. Основные средства на усн в 1С 8.3
Основные средства на УСН в 1С 8.3 отражаются с соблюдением следующих рекомендаций. Для ОС, не требующих монтажа и сразу после поступления передаваемых в эксплуатацию, оформляется один документ – «Поступление (акт, накладная)», вид операции «Основные средства».
Для ОС, не требующих монтажа, но передаваемых в эксплуатацию не в тот же день, когда поступили, придется оформить 2 документа:
- Документ «Поступление (акт, накладная)», вид операции «Оборудование». Этим документом записи для налогового учета при УСН не производятся.
- Документ «Принятие к учету ОС». После проведения этого документа (ОС отражается на счете 01 «Основные средства»), расходы на ОС при УСН могут быть учтены.
На закладке «Налоговый учет (УСН)» необходимо отразить:
- в поле «стоимость (сумма расходов УСН)» — сумму расходов на приобретение ОС при УСН (включая сумму НДС при ее наличии),
- в поле «дата приобретения» — дату приобретения объекта ОС,
- в поле «срок полезного использования (УСН)» — срок полезного использования ОС при УСН,
- в поле «порядок включения стоимости в состав расходов» — «включить в состав амортизируемого имущества». Это самое важно поле для налогового учета ОС при УСН. И хотя наименование поля в программе 1С может смутить, но именно при выборе такой формулировки расходы на приобретение ОС будут учитываться в налоговом учете при УСН ежеквартально равными долями.
- в поле «Оплата» — по выбранному ОС вводится дата и сумма оплаты, если на дату документы ОС было оплачено полностью или частично.
Признание расходов на ОС отражается в учете концом квартала при выполнении регламентной операции закрытия месяца «Признание расходов на приобретение ОС для УСН».
При проведении этой регламентной операции записи о расходах на покупку основных средств попадают в регистры налогового учета «Книга учета доходов и расходов (раздел I)» и «Книга учета доходов и расходов (раздел II)».
В нашей статье мы рассмотрели особенности учета основных средств при УСН. Если у вас остались вопросы, или какие-то моменты хотелось бы уточнить, оставляйте свои комментарии ниже.
Расходы по основным средствам на УСН — как учитывать
О том, какие и в каком порядке признаются расходы при УСН с объектом «доходы минус расходы», мы рассказывали в . Об амортизации ОС при УСН «доходы минус расходы» расскажем в этом материале.
Входит ли амортизация в расходы при УСН
При приобретении объектов ОС или НМА на доходно-расходной упрощенке у бухгалтера возникает вопрос, включается ли амортизация в расходы при УСН?
Амортизация на УСН «доходы — расходы» не поименована в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы на упрощенке (ст. 346.16 НК РФ). Но это означает лишь то, что НК РФ не требует для «доходно-расходных» упрощенцев списывать на расходы стоимость ОС и НМА в течение их срока полезного использования, а, как правило, позволяет учесть такие затраты в течение текущего года. И для упрощенцев это несомненное преимущество по сравнению с плательщиками налога на прибыль.
Так, понесенные упрощенцем в период применения спецрежима затраты на ОС или НМА признаются с момента ввода в эксплуатацию таких ОС или принятия на учет НМА и отражаются в расходах упрощенца равномерно на конец каждого квартала отчетного года, в котором ОС были введены в эксплуатацию или НМА были приняты на учет (пп. 1, 2 п. 1 , п.п.3, 4 ст. 346.16 НК РФ). Естественно, ОС и НМА должны быть оплачены и должны использоваться при ведении предпринимательской деятельности.
Таким образом, с определенной оговоркой можно сказать, что списание амортизации при УСН «доходы минус расходы» происходит, просто ускоренным методом. Однако понятия ускоренная амортизация при УСН «доходы минус расходы» не существует.
Поэтому все же с точки зрения законодательства и требований гл. 26.2 НК РФ правильно говорить, что амортизация основных средств на УСН «доходы минус расходы» или амортизация НМА при УСН «доходы минус расходы» не производится.
Иной порядок признания расходов на приобретение ОС и НМА, а также расходов на реконструкцию, модернизацию объектов основных средств действует, если эти расходы понесены до перехода на спецрежим. Здесь период признания расходов зависит от срока полезного использования имущества. Подробнее о порядке учета ОС на УСН мы рассказывали в . Указанный там порядок в равной степени относится и к учету в расходах НМА.
Необходимо учитывать, что в целях бухгалтерского учета амортизация ОС и НМА начисляется в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 . При этом в отношении организаций, которые имеют право на , может применяться особый (упрощенный) порядок начисления амортизации (
