• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Внеоборотные активы. Понятие, состав и структура внеоборотных активов и оборотного капитала

Оборотные активы – это активы, которые служат или погашаются в течение 12 месяцев, либо в течение нормального операционного цикла организации (если он превышает 1 год). Многие оборотные активы используются одномоментно при отпуске их в производство (например, сырье и материалы). Оборотные активы являются одной из двух групп активов организации (вторая – внеоборотные активы).

Состав оборотных активов

Выделяют следующие оборотные активы:

• НДС по приобретенным ценностям;

  дебиторская задолженность;

  финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);

  денежные средства и денежные эквиваленты;

  прочие активы, удовлетворяющие признакам оборотных активов.

Оборотные активы в принципе обладают более высокой степенью ликвидности, чем внеоборотные. А деньги, как часть оборотных активов, имеет абсолютную ликвидность.

Анализ оборотных активов

Достаточный размер оборотных активов необходимы для бесперебойной работы предприятия, будь то материалы, используемые в производственном процессе, или денежные средства для расчетов с поставщиками. Поэтому анализ ликвидности активов занимает центральное место в финансовом анализе предприятий.

Высокая доля оборотных активов характерна для материалоемких производств, организаций торговли. Чем выше доля оборотных активов (и, соответственно, ниже доля внеоборотных), тем больше организация может привлекать краткосрочного финансирования (краткосрочных кредитов и займов, отсрочек платежа поставщикам и т.п.) без ущерба для своей финансовой устойчивости.

Внеоборотные активы – это активы, срок использования (погашения) которых составляет более одного года. Общая сумма активов предприятия складывается из внеоборотных и оборотных активов.

Состав внеоборотных активов

К внеоборотным активам относятся:

нематериальные активы;

результаты исследований и разработок;

основные средства;

доходные вложения в материальные ценности;

финансовые вложения, возврат которых ожидается не ранее чем через год;

отложенные налоговые активы;

прочие активы, обладающими признаками внеоборотных активов.

По соотношению доли оборотных и внеоборотных активов можно судить о характере производства . Так, фондоемкие предприятия (например, телекоммуникационные) характеризуются большой долей внеоборотных активов, а материалоемкие (или товароемкие, как торговля) – малой.

Анализ внеоборотных активов

Внеоборотные активы требуют долгосрочных инвестиций, поэтому источниками их приобретения должен быть в основном собственный капитал организации, и частично долгосрочные заемные средства. Поэтому чем более фондоемкое производство, тем больше должна быть доля собственного капитала в источниках финансирования деятельности предприятия.

Внеоборотные активы обладают меньшей ликвидностью, чем оборотные, т. е. их сложнее продать, обратив в денежную форму. В целом ликвидность, как один из показателей финансовой устойчивости, зависит от структуры активов предприятия и источников, за счет которых профинансирована их покупка.

§ 4. Износ и амортизация основных фондов

Основные производственные фонды в процессе их эксплуата­ции изнашиваются. Различают два вида износа - физичес­кий и моральный.

Под физическим износом понимают постепенную утрату ос­новными фондами своей первоначальной потребительной стои­мости, происходящую не только в процессе их функционирова­ния, но и при их бездействии (разрушение от внешних воздейст­вий, атмосферного влияния, коррозии). Физический износ ос­новных фондов зависит от качества основных фондов, их техни­ческого совершенствования; особен­ностей технологического процесса; времени их действия; степени защиты основных фондов от внешних условий; качества ухода за основными фондами и их обслуживания, от квалификации рабочих и их отношения к основным фондам.

Физический износ происходит неравномерно даже по одина­ковым элементам основных фондов. Различают полный и частич­ный износ основных фондов. При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное стро­ительство или текущая замена изношенных основных фондов). Частичный износ возмещается путем ремонта.

Сущность морального износа состоит в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического износа, до окончания срока своей физической службы.

Моральный износ проявляется в двух формах.

Первая форма морального износа - это уменьшение стоимости машин и оборудования такой же конструкции, что выпускались и раньше, вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

Вторая форма морального износа - это уменьшение стоимости машин и оборудования, физически еще годных, вследствие появления новых, технически более совершенных и производительных, которые вытесняют старые.

Основным источником покрытия затрат, связанных с обнов­лением основных фондов, в условиях перехода к рыночным отно­шениям, самофинансирования предприятий являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений.

Амортизация - это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов. Амортизация осуществляется в целях полной замены основных фондов при их выбытии. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимос­ти основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модерни­зацию.

Отношение годовой суммы амортизации к стоимости основ­ных фондов, выраженное в процентах, называется нормой амор­тизации. Исчисленная в процентах норма амортизации показыва­ет, какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на создаваемую ими продукцию. По установлен­ным нормам амортизационные отчисления включаются в себе­стоимость готовой продукции.

В настоящее время получает развитие неравномерная аморти­зация, при которой большая часть стоимости оборудования вклю­чается в издержки производства в первые годы эксплуатации. На­пример, в первый год - 50%, второй - 30%, третий - 20%. Это позволяет предприятию в условиях инфляции быстрее окупить сделанные затраты и направить их на дальнейшее обновление парка оборудования.

Информация о внеоборотных активах является одной из важнейших составляющих бухгалтерского баланса. В статье расскажем, что такое внеоборотные активы предприятия, какова их структура, каков порядок отражения информации об активах в балансе и учете, а также ответим на часто задаваемые вопросы по теме.

Понятие внеоборотных активов

Основополагающим принципом структуры баланса компании является его деление на активы и пассивы. Предприниматели, бухгалтера, а также те, кто хоть немного связан с коммерческой деятельностью, знают, что сумма активов фирмы всегда равна показателю пассивов. Но в тоже время не все знают, что сумма активов состоит из оборотных и внеоборотных фондов, которые, в свою очередь, также имеют собственную структуру и классификацию.

Что же такое внеоборотные активы и чем они отличаются от оборотных. Каждый из активов принадлежит компании и находится в ее распоряжении. При этом компания вправе использовать (оплачивать товары за счет денежных средств, производить продукцию на оборудовании, т.п.) или не использовать актив (материалы в запасе, здание на консервации). И в каждом из перечисленных случаев факт использования актива не является критерием для причисления его к оборотным или внеоборотным.

Принципиальное различие каждого из этих понятий состоит в его сути, а именно в показателе ликвидности, или оборотности. Чем ближе актив к наивысшему показателю ликвидности, тем очевиднее его причисление к оборотным. Если актив не ликвиден, то он считается внеоборотным.

Критерии оборотности активов

Существует несколько критериев определения оборотности актива, на основании которых можно причислить объект к группе необоротных активов. Итак, актив признается внеоборотным на основании следующих требований:

• Компания планирует использовать объект более 12 месяцев.

Пример 1. АО «Статус» приобрел копировальный аппарат, срок полезного использования которого – 5 лет.

• Объект используется сроком более 1-го операционного цикла.

Пример 2. Завод «Знамя» приобрел оборудование для изготовления продукции. Полный цикл производства – 14 месяцев.

• Фирма имеет дебиторскую задолженность, срок погашения которой – более 12 месяцев.

Пример 3. АО «Монолит» оплатил подрядчику аванс на строительные работы, срок исполнения которых наступит по истечению 18 месяцев с момента перечисления предоплаты.

• Займы и кредиты, которые предоставлены компанией в пользу других лиц/организаций. Срок возврата займа составляет более 12 месяцев.

Пример 4. Кредитная компания «Друг» предоставила заем со сроком возврата – 1,5 года.

Если объект не удовлетворяет вышеперечисленным критериям, то его можно отнести к категории оборотных активов.

Внеоборотные активы: состав и структура

Внеоборотные активы подразделяются на 4 основные группы, каждая из которых имеет свою структуру. Обобщенную информацию о видах и структуре внеоборотных объектов представим в виде таблицы.

Отражаем активы в балансе и учете

Основанием для отражения информации об активах в балансе являются данные бухучета. Ниже мы расскажем об основных правилах отражения внеоборотных активов в учете и балансе.

Проводки по учету активов

Объекты внеоборотных активов, поступающие к учету компании, признаются вложениями и отражаются по Дт счету 08. Читайте также статью: → « ». В зависимости от вида поступившего объекта, формой могут использоваться следующие синтетические счета:

• при покупке земли в учете следует отражать проводку по Дт 08.1;
• поступившие объекты лесного, водного хозяйства, недра учитываются по Дт 08.2;
• при строительстве ОС (как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков) в учете отражается запись по Дт 08.3;
• стоимость активов, приобретенных за плату, отражается по Дт 08.4 (ОС) и Дт 08.5 (НМА);
• организации с/х для учета вложений используют счета 08.6 и 08.7;
• стоимость научных разработок и исследований учитывается по Дт 08.8.

В общем порядке стоимость вложений в активы формируется проводкой:

• Дт 08 Кт 02, 70, 69…

В случае если речь идет о списании актива (например, отражение расходов на поисковые активы в связи с их бесперспективной добычей), то в учете следует сделать запись:

• Дт 91.2 Кт 08.

При вводе актива в эксплуатацию в учете отражаются следующие записи:

• Для зданий, оборудования, техники, транспорта:

Дт 01 Кт 08.

• Для ПО, лицензий, патентов:

Дт 04 Кт 08.

• Для имущества, приобретенного для сдачи в платное пользование:

Дт 03 Кт 08.

• Предоставление займа соответствует записи:

Дт 50 (51, 52,) Кт 58.

Как отразить внеоборотные активы в балансе

На основании данных бухучета информация о внеоборотных активах отражается в балансе компании. Данные следует указывать в соответствующем разделе (разд. І) в разрезе видов активов:

• стр. 11-10 – НМА;
• стр. 11-20 – исследования и разработки;
• стр. 11-30 – ОС;
• стр. 11-40 – вложения в матценности;
• стр. 11-50 – финансовые вложения;
• стр. 11-60 – отложенные налоговые активы;
• стр. 11-70 – прочие внеоборотные активы.

Показателями для внесения в баланс являются суммы остатков активов, отраженные на соответствующих синтетических счетах. Итог по разделу отражается в строке 11-00.

Анализ и управление внеоборотными активами предприятия

Анализ стоимости, состава и структуры внеоборотных активов осуществляется на основании данных бухучета и отчетности. В частности, информация на синтетических счетах учета отражает:

• стоимостные показатели активов (итоговое сальдо по счетам);
• структуру активов (сальдо по субсчетам);
• объем операций с объектами (обороты по счетам).

На основании раздела 1 балансе можно проанализировать структурные и стоимостные показатели активов на отчетную дату. Аналитическая информация является основанием для действий по контролю и управлением активами:

• Завышенный показатель стоимости ОС (строка 11-30 в балансе) при низком уровне производства дает основание для проведения инвентаризации. После детального анализа состава ОС руководство может принять решение о продаже ОС, а также ликвидации морально изношенных объектов.
• Данные по счету 08.8, а также информация в строке 11-20 позволяет проанализировать расходы на разработку активов.

Если показатели расходов значительно превышают предполагаемый доход, то для организации целесообразно прекратить разработку и списать сумму затрат в состав расходов.

• Возможна ситуация, когда компания не предоставляет имущество в аренду, но при этом имеет значительную сумму вложений в матценности (строка 11-40). В таком случае компании следует проанализировать причины прекращения арендной деятельности, провести работы по ее восстановлению. Также по решению руководства активы могут проданы.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. На балансе АО «Контур» числиться дебиторская задолженность в сумме 12.380 руб. – долг АО «Квант» по оплате за товар. Согласно договору, срок оплаты за товар наступает через 8 месяцев после отгрузки. При этом контрагент (АО «Квант») не имеет признаков надежности и платежеспособности. Является ли сумма дебиторской задолженности «Кванта» оборотным активом?

При определении ликвидности актива следует принимать во внимание не только критерии возврата, предусмотренные договором (в данном случае – 8 месяцев), но и другие объективные факторы. Если, по мнению «Контура», должник не погасит задолженность в течение 12 месяцев, то актив может быть переведен в состав внеоборотных. Основание для перевода – протокол решения правления «Контура».

Вопрос №2. Исследовательское бюро «Прогресс» собственными силами проводит разработку с целью создания полезной модели оборудования. По итогам исследований «Прогрессом» получен патент на модель. Расходы на разработку составили 704.880 руб. Как в учете «Прогресса» следует отразить операции с внеоборотным активом?

Внеоборотные активы представляют собой имущественные ценности предприятия, которые многократно участвуют в процессе хозяйственной деятельности в качестве средств труда и переносят на выпускаемую продукцию использованную стоимость частями. Другими словами, внеоборотные активы - это та часть имущества предприятия, которая функционирует длительное время в неизменной натуральной форме. Внеоборотные активы на практике включают в свой состав несколько видов имущества:

Основные средства – то есть средства труда, использующиеся в хозяйственной деятельности в течение длительного срока (более года), не изменяя своей материальной формы и внешнего вида. Они изнашиваются постепенно, и их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а частями по мере их эксплуатации, при помощи процедуры амортизации.

Характерной чертой основных средств является неизменность их материальной формы в процессе эксплуатации: так, швейная машинка через три года эксплуатации останется швейной машинкой, в отличие от ниток и ткани, которые за считанные часы из катушки и рулона превратятся в костюм, платье, брюки и т.д., при этом обратно в катушку и рулон их уже будет не восстановить.

Внеоборотные активы большинства предприятий большей частью состоят из основных средств. В состав основных средств включаются:

• здания и сооружения;
• передаточные устройства;
• транспортные средства;
• машины и оборудование;
• некоторые виды инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря;
• рабочий и продуктивный скот;
• многолетние насаждения;
• капитальные затраты по улучшению земель.

Необходимо отметить, что некоторые объекты, которые служат дольше года, имеют довольно низкую стоимость, и начислять по ним ежемесячную амортизацию в течение срока использования в размере нескольких рублей представляется нерациональным. В связи с этим действующее законодательство предусматривает для предприятий возможность самостоятельно установить лимит стоимости основных средств на уровне не более 20 000 рублей.

Если предприятие воспользовалась этим правом, все объекты, используемые больше года, но стоящие меньше установленного лимита – например, компьютер принтер, копировальный аппарат – не включаются в состав основных средств, а учитываются в составе оборотных активов как материальные запасы.

Нематериальные активы - долгосрочные вложения, которые не обладают материальной структурой, но используются в хозяйственной деятельности предприятия, и приносят доход. Это могут быть объекты интеллектуальной собственности, ноу-хау или деловая репутация компании.

Объекты интеллектуальной собственности представляют собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности: изобретения, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы и пр.

Ноу-хау подразумевает такую информацию технического, организационного или коммерческого содержания, которая обладает фактической или потенциальной коммерческой ценностью в силу ее неизвестности другим лицам. К такого рода информации нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает необходимые меры к охране ее конфиденциальности.

Что касается деловой репутации , она определяет уровень доверия контрагентов и имеет большое значение при совершении сделок, в частности кредитных.

В России к нематериальным активам относят также и организационные расходы по созданию предприятия (подготовка учредительных документов, регистрация предприятия и т.д.), при условии, что эти расходы оплачены одним из учредителей и оформлены как его вклад в уставный капитал предприятия.

Вложения во внеоборотные активы – это затраты на создание, приобретение и увеличение размеров внеоборотных активов, не предназначенных для продажи. К ним относятся: затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, объектов недвижимого имущества, нематериальных активов, затраты на проектно-изыскательские и буровые работы и пр. Эта категория внеоборотных активов представлена объектами незавершенного строительства, недомонтированным оборудованием и т.д.

По мере завершения работ по строительству или монтажу и юридическому оформлению объекта, он вводится в эксплуатацию, т.е. переводится из категории «вложения во внеоборотные активы» в основные средства или нематериальные активы.

Долгосрочные финансовые вложения - отвлечение средств на срок более одного года, целью которого, как правило, является получение прибыли в долгосрочном масштабе. Долгосрочные финансовые вложения могут быть представлены несколькими разновидностями:

• инвестиции в ценные бумаги – покупка долгосрочных облигаций, депозитных сертификатов, финансовых векселей и т.д., в результате которой предприятие будет получать проценты, а по окончании срока, установленного для данной ценной бумаги, получит обратно вложенные средства;
• вложения в уставные капиталы других организаций – путем покупки акций (ОАО, ЗАО) или приобретения долей (ООО) с целью осуществления контроля над данным предприятием, а также получения доходов (дивидендов);
• предоставление долгосрочных займов другим организациям.

Понятие "внеоборотные активы"

Материальные средства, которые участвуют в обеспечении деятельности предприятия, называются внеоборотными активами, как правило, срок их использования не превышает 12 месяцев.

Структура внеоборотных активов

Внеоборотные активы проявляются как в материальном виде (основные средства), так и в нематериальном. Основные средства, входящие в состав внеоборотных активов, участвуют в производственном цикле либо обеспечивают проведение основной деятельности. К нематериальным активам относятся те, которые не имеют физической формы, но их существование отражается документально. Они могут быть связаны с производством или предоставлением услуг (патенты, лицензии), либо их наличие приносит определённый доход (ценные бумаги).

Вложения во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы включают затраты на обеспечение материальных и нематериальных активов, входящих в их состав, которые разделяются на:

Управление внеоборотными активами

Для того чтобы активы приносили прибыль предприятию, необходимо грамотно ими управлять. Поэтому важно регулярно проводить следующие мероприятия:

Важные принципы управления внеоборотными активами

Чем больше внеоборотные активы влияют на доход предприятия, тем лучше нужно ими управлять. К примеру, на производственном предприятии в первую очередь требуется контроль качества и точный расчёт рентабельности внеоборотных активов, участвующих в производственном цикле. При этом рентабельность таких активов показывает отношение чистой прибыли к их стоимости. Не менее важным является выбор наиболее подходящего метода начисления амортизации. В любом случае, рекомендуется проводить ежемесячный расчёт и списание амортизационных отчислений на расходы предприятия.

Внеоборотные активы занимают большой удельный вес в общей сумме активов предприятия. От рациональности их размещения и эффективности использования в большой мере зависит результат хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому в процессе анализа изучается структура внеоборотных активов, размещение их в сфере производства и обращения, эффективность использования. Изучаются и отдельные группы внеоборотных активов, оказывающие наиболее существенное влияние платежеспособность и финансовую устойчивость.

Прежде всего дается общая оценка изменений в наличии и структуре внеоборотных активов по важнейшим их группам. (таблица 4.1.1.)

Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, что на предприятии происходит процесс обновления средств труда. Об этом свидетельствует прирост уровня основных средств во внеоборотных активах на 6,57% в 2001 году по сравнению с 2000 годом, а так же снижение доли незавершенных капитальных вложений на 6,76%. Это, казалось бы, свидетельствует о правильной технической политике на предприятии, поскольку результаты работы дали значительный прирост прибыли. Однако прирост основных средств является результатом их переоценки. В структуре внеоборотных активов основные средства занимали в 2001 году 98,58%.

Основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия поэтому на их анализе, как на основной составляющей внеоборотных активов, следует остановиться более подробно.

Таблица 4.1.1

На выполнение плана и динамику выручки от реализации большое влияние оказывают состояние, развитие, обновление и выбытие материально-технической базы. Под материально-технической базой прежде всего понимаются основные средства (фонды). По принадлежности они подразделяются на собственные и арендованные. В процессе анализа основные средства должны изучаться комплексно, независимо от их принадлежности. Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. По выполняемым функциям производственные основные средства подразделяются на активные и пассивные. К активным относят машины, оборудование, приборы и тому подобные основные средства, непосредственно участвующие в торгово-производственных процессах. Пассивные основные средств включают здания, сооружения, передаточные устройства и транспортные средства, обеспечивающие нормальное функционирование активных основных средств.

Анализ материально-технической базы обычно начинают с изучения и оценки состава и структуры производственных основных средств. Необходимо отметить, что техническая оснащенность многих предприятий, в т.ч. и на ОАО “8 МАРТА”, низка. Далеко не полностью удовлетворяются потребности отрасли по выпуску необходимого оборудования. В связи с этим ставится задача улучшить использование имеющегося парка машин и оборудования, своевременно и полно оснащать цеха предприятия современной техникой.

Таблица 4.1.2

Основные средства по данному предприятию повысились в абсолютной сумме на 117875 тыс.руб. или на 13,72% (100-86,28) из-за уценки основных средств по зданиям и машинам и оборудованию. Однако производственные основные средства увеличились на 4267473тыс.руб. (в 1,33 раза). Удельный вес непроизводственной части основных средств в общей их стоимости снизился с9,86 % на начало года до 9,4 % на конец года, что так же можно охарактеризовать как положительный момент, так как увеличение части производственных основных средств, на фоне сокращения непроизводственной на практике способствует росту производительности труда, а значит и увеличению конечных финансовых результатов предприятия.

Банки и другие инвесторы при изучении состава имущества предприятия обращают внимание на состояние основных фондов с точки зрения их технического уровня, производительности, экономической эффективности, физического и морального износа.

Для оценки состояния основных средств и их влияния на торгово-производственные процессы рассчитываются следующие показатели:

коэффициент износа основных средств, рассчитываемый отношением суммы износа к первоначальной или восстановительной их стоимости. Этот показатель отражает состояние изношенности объектов основных средств и позволяет сделать выводы о необходимости их обновления. Состояние основных средств приведено в таблице 4.1.3. Из данной таблицы видно, что износ основных средств в 2000 году по сравнению с 1999 годом уменьшился на 0,02, а в 2001 году по сравнению с 1999 годом -- на 0,03 и достиг 58%. Таким образом изношенность основных средств в ОАО “ 8 МАРТА” постепенно снижается;

коэффициент годности (сохранности) рассчитывается отношением остаточной стоимости основных средств к первоначальной. По данным таблицы видно, что коэффициент годности в 1999 году на начало года --

Таблица 4.1.3

0,48, на конец года -- 0,38, в 2000 и 2001 годах на конец года соответственно 0,40 и 0,42.

Так, в 1999 г. годность основных средств уменьшилась на 10%, за 2000 г. увеличился на 2%, за 2001 г. на 2%. В целом за три анализируемых года она снизилась на 6% и составила 42%. Коэффициент годности может быть рассчитан как разность между единицей (или 100%) и коэффициентом износа, т.е.1-0,58=0,42=100-58=42%;

коэффициент обновления рассчитывается отношением стоимости вновь поступивших основных средств к стоимости основных средств на конец периода (года). Обновление основных средств анализируется по данным формы №11 "Отчет о наличии и движении основных средств". На данном предприятии коэффициент обновления по основным средствам за 1999-2001 гг. составил соответственно 0,91, 0,60 и 0,26. Это значит, что основные средства обновляются за 1,1 года (100:91) в 1999 г., за 1,6 года (100:60) в 2000 г., а в 2001 г.(100:26), за 3,84 года. Имеющиеся основные средства дополнительно увеличились в 1999 г. в 9,4 раза (5424633:576097). в 2000 г. в 1,4 раза (8742103:5992736), а в 2001 г. снизились до 0,3 раза (5068963:14640305). Коэффициент обновления также можно и целесообразно рассчитывать по производственной части, по отдельным группам основных средств. Состояние производственной части приведено в таблице 4.1.4. При проведении анализа сравниваем коэффициенты обновления по производственной части, а также сравниваем с коэффициентом обновления по всем основным фондам и выясняем, за счет какой части основных фондов в большей степени происходит ее обновление.

Коэффициент обновления по активной части основных средств за 1999-2001 гг. соответственно составил 0,90, 0,59, 0,27, т.е. произошло снижение обновления основных средств на 63%.

Обновление основных средств может происходить как за счет приобретения новых средств, так и за счет модернизации имеющихся. В ОАО “ 8 МАРТА” обновление происходит за счет приобретения новых основных средств;

коэффициент выбытия основных средств определяется отношением выбывших основных средств за год к их остатку на начало года. Исходя из таблицы 4.1.3., мы видим, что выбытие основных средств в 1999 г. было всего на 7994 тыс. руб., в 2000 г. составило 94534 тыс. руб., а в 2001 г. -- на сумму433403 тыс. руб. Коэффициент в 2001 г. составил всего 7%, значит интенсивность выбытия основных средств невелика.

Важным показателей технического состояния производственных средств является возрастной состав машин и оборудования. Машины и оборудование со сроком службы более 10 лет физически и особенно морально устаревают и их необходимо своевременно заменять. Машины и оборудование по срокам их службы обычно группируют в следующих интервалах: до 5 лет; 10-15 лет; 15-20 лет и свыше 20 лет.

Таблица 4.1.5

Из таблицы мы видим, что преобладает оборудование со сроком службы до 5 лет, которое составило 63,2%, 10-15 лет -- 25,1, 15-20 лет -- 11,7%.

Изучив состав и структуру основных средств, переходят к анализу следующей части внеоборотных активов нематериальным активам.

Для целей анализа и оценки нематериальных объектов разрабатывается система экономических показателей, характеризующих статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта. Особое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия. По данным бухгалтерского баланса проведем анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за изучаемый период (таблица 4.1.6.).

Таблица 4.6.1 Анализ объема и динамики нематериальных активов на ОАО “8 МАРТА” за 1999-2001 гг.

Как видно изданных табл.4.1.6., предприятие активно использует в своей работе результаты интеллектуальной деятельности.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу, характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности. Поэтому необходим дифференцированный подход к их оценке. Для этого проводятся классификация и группировка нематериальных активов по различным признакам. Таким образом, появляется возможность оценки структуры нематериальных активов в заданном разрезе классификационных признаков.

Наиболее важны анализ и оценка структуры нематериальных активов по видам, источникам поступления (приобретения), по срокам полезного использования, по степени правовой защищенности, престижности, ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные объекты, а также по степени использования в производстве и реализации продукции, по направлениям выбытия.

Для анализа изменений структуры нематериальных активов по видам составляется таблица (табл. 4.1.7).

Из данных таблицы 4.1.7 видно, что в структуре нематериальных активов наибольший вес составляют прочие нематериальные активы (более 60%) и права на объекты промышленной собственности (более 30%). Увеличение доли этого вида активов в отчетном периоде можно оценить положительно потому, что эти вложения направлены на совершенствование качественных параметров производства и продукции. Далее необходимо проанализировать структуру вложений в объекты промышленной собственности, выделить в их составе наиболее эффективные виды.

Для анализа структуры нематериальных активов по срокам полезного использования составляется таблица (табл. 4.1.8).Из таблицы 4.1.8. видно, что средний срок полезного использования результатов интеллектуальной собственности составляет 5-- 7 лет. В современных условиях это нормальный срок “жизни” промышленного новшества. Более 10-летнего срока полезного использования имеют нематериальные активы: права на пользование землей, природными и иными ресурсами. В структуре нематериальных активов их доля составляет 2,7 %, что в условиях РБ является приемлемой величиной. В странах с дефицитом трудовых ресурсов и земли этот показатель значительно выше.

Таблица 4.1.7

Рост нематериальных активов неизбежно приводит к уменьшению величины собственного оборотного капитала. В результате ухудшаются показатели обеспеченности предприятия оборотными средствами. Финансово-эксплуатационные потребности покрываются за счет заемных и дополнительно привлеченных источников, что создает финансовое напряжение и вызывает трудности в финансировании текущей операционной деятельности предприятия.

Нематериальные активы приобретаются с целью получения экономического эффекта от их использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. В большинстве случаев вложения в нематериальные активы представляют собой вложения в объекты промышленного применения -- покупка лицензии на использование технологии изготовления продукции; расходы по оказанию технической помощи и инженерных услуг по проектированию и размещению производственных мощностей, организации управления технологическими процессами, сбыту и обслуживанию лицензированных изделий. Поэтому эффективность этих вложений должна рассматриваться с позиций повышения доходности производства.

Расчет эффективности использования нематериальных активов сопряжен с большими трудностями и требует комплексного подхода.

Эффект от приобретения предприятием права использования запатентованного производственного опыта и знаний, а также “ноу-хау” (не запатентованного опыта) может быть определен только по результатам реализации предприятием продукции, произведенной с использованием лицензии и “ноу-хау”. Однако объем продаж зависит от множества других факторов (цены, спроса, качества товара) и выявить действие каждого из них очень трудно.

Эффективность приобретения лицензий и “ноу-хау” зависит также от размеров единовременных платежей за них; от сроков финансирования и объема капитальных вложений предприятия в производственные и прочие фонды; текущих расходов, связанных с изготовлением и сбытом лицензируемой продукции.

Конечный эффект от использования нематериальных активов выражается в общих результатах хозяйственной деятельности: в снижении затрат на производство, увеличении объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Исходя из этого, основным принципом управления динамикой нематериальных активов является формула: темпы роста отдачи капитала. Иными словами, в динамике темпы роста выручки от реализации продукции или прибыли должны опережать темпы роста нематериальных активов (таблица 4.1.9.).

Как видно из таблицы 4.1.9, показатели эффективности использования нематериальных активов в 2001 году по сравнению с предшествующим периодом не улучшились. Доходность нематериальных активов понизилась на 65,9% в 2001 году по сравнению с 1999 и в абсолютном выражении составила 80,89 тыс. рублей, что на 156,31 тыс. руб. меньше чем в 1999 году и на 55,65 тыс. руб. чем в 2000.

Основными факторами роста доходности являются увеличение фондоотдачи нематериальных активов и повышение рентабельности продаж. Количественное влияние этих факторов может быть определено методом цепных подстановок или любым другим известным методом факторного анализа но такие расчеты мы произведем в следующей главе исследования.