≡× МЕНЮ

• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Срок выставления счета фактуры нк рф. Порядок и срок выставления счета-фактуры

Счет-фактура подтверждает действительность отгрузки товарных ценностей или предоставления услуг и их точную стоимость. Когда выдается счет фактура до оплаты или после? Документ предъявляется продавцом покупателю после того как последний окончательно примет товары или услуги. Подписывает счет руководитель организации и главбух или уполномоченные лица с указанием необходимых реквизитов. В ст.169 НК выделяется три вида счетов-фактур: Выставляемый при фактической реализации Неофициальное название такого счета звучит как «отгрузочный» Предъявляемый по факту получения предоплаты Практически такой счет считается «авансовым» Направляемый при изменении данных в целях уточнения данных Этот счет выступает «корректировочным» Назначение документа Предназначение документа заключено в учете НДС.

Порядок выставления счета-фактуры

Счет-фактура документацией первичного вида не считается, так как в нем отсутствуют все обязательные признаки, отображенные в ФЗ №402 «О бухучете» и НК РФ. Подобная точка зрения наличествует и в Письме Минфина РФ №03-03-06/1/392 от 25.06.2007. С октября 2014 года возможность не предъявлять счета неплательщикам по НДС обрели налогоплательщики по ОСНО.

Важно

Для чего надобно заранее оформить надлежащую договоренность письменно. Порядок и срок выставления счета-фактуры В более ранних письмах налоговое ведомство разъясняло, что днем оказания услуг признается дата подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг (письмо УМНС России по г. Москве от 07.09.2004 г. № 24-11/57756). Однако в определении ВАС РФ от 08.12.2010 г.

Порядок и срок выставления счета-фактуры

После оплаты, если был произведен авансовый платеж, до оплаты в случае с отгрузкой товара. Нюансы применения электронных счетов-фактур:

1. Документ должен соответствовать формату, актуальному на день оформления и утвержденному на законодательном уровне (Приказ ФНС от 24.03.2016 № ММВ-7-15/).
2. Необходимо использовать электронную усиленную подпись директора компании.
3. Счет будет признан выставленным после получения электронного подтверждения (п. 1.10 Порядка, утвержденного Приказом Минфина от 10.11.2015 № 174н).

Случаи составления счета-фактуры налоговым агентом по НДС Налоговые агенты при оформлении счета-фактуры за своих контрагентов придерживаются срока в 5 календарных дней, отсчитываемых от даты авансовых платежей или окончательного расчета за принятый к учету актив (Письмо ФНС, датированное 12.08.2009 г., № ШС-22-3/634).

Какой срок выставления счета-фактуры продавцом в 2017-2018?

Порядок заполнения счетов-фактур Согласно Правилам заполнения, налогоплательщики имеют возможность указывать в данном документе дополнительную информацию. К таковой относятся:

• реквизиты первичного документа (накладной, банковской выписки);
• наименование лица, выдающего счет с текущими уставными и расчетными реквизитами.

Упоминание первичных документов дает возможность продавцу указывать дополнительную информацию не только для продавцов, но и для покупателей, так, имеется возможность уточнить дату приемки товара или срок окончания работ, иные сведения, представляющие интерес для противоположной стороны. Для того чтобы урегулировать поток необходимых сведений, и было разрешено подобное дополнение.

Новые изменения В 2017 году в форму документа были внесены изменения.

Когда выставляется счет-фактура

Внимание

На услуги Не всегда покупатель вносит аванс за предстоящую поставку товаров, предпочитая рассчитаться после фактической отгрузки. Можно ли выставлять счет-фактуру до фактического оказания услуг, к примеру, сразу после подписания договора? Нет, в отношении услуг счет может выставляться только после действительного оказания оных. Но если услуги оказаны и при этом авансовые платежи не осуществлялись, то счет выставляется в течение пяти дней с момента принятия оказанных услуг.

То есть с момента подписания приемопередаточного акта или иного подобного документа. Авансовая Иногда покупатель заранее оплачивает грядущую поставку. Когда же выставляется счет, сразу или когда товарная накладная уже получена приобретателем? В п.3 ст.168 НК указывается на необходимость предъявления счета-фактуры при передаче частичной или полной предоплаты.

Онлайн журнал для бухгалтера

Когда выставляется счет-фактура на услуги и товары налоговым агентом:

1. При произведенной арендной плате по объектам имущества государственной и муниципальной принадлежности при условии заключения договора с органом власти (но не в лице МУП или ГУП).
2. При приобретении активов у муниципальных и государственных органов, если в качестве контрагента выступают не МУП или ГУП (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Счет-фактура в перечисленных ситуациях оформляется в 1 экземпляре и хранится у налогового агента. При закупке товаров у иностранных лиц, не прошедших процедуру регистрации в ФНС РФ, необходимо составлять 2 экземпляра счетов-фактур и передает один из них своему контрагенту. Обязательное условие – отгрузка товарных позиций осуществляется в пределах РФ.
Аналогичный алгоритм действий и при получении услуг от иностранных лиц на территории России.
НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Итак, предельный срок выставления счетов-фактур исчисляется с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). НК РФ не определяет понятие даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Уполномоченные органы дают следующие разъяснения: датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя (заказчика) или перевозчика для доставки товаров покупателю (смотрите письма Минфина России от 23.03.2012 г. № 03-07-11/80, от 01.03.2012 г. № 03-07-08/55, от 13.01.2012 г. № 03-07-11/08, ФНС России от 11.04.2012 г. № ЕД-4-3/ , УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 г. № 16-15/126829).

В какие сроки выставляется счет фактура на оказанные услуги

НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, первичные документы, самостоятельно разработанные организацией и утвержденные на основание ч.
4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, включающие обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, являются документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (смотрите письмо Минфина России от 05.08.2013 г. № 03-03-06/1/31261). Таким образом, сторонам договора следует разработать форму акта самостоятельно (унифицированной формы акта выполненных работ (оказанных услуг) нет), включив в нее все обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
ГАРАНТ Автор: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Федорова Лилия Организацией, применяющей общий режим налогообложения, с контрагентом заключен долгосрочный договор возмездного оказания услуг по предоставлению спецтехники и механизмов, а также доставки ее на указанные заказчиком объекты. В течение месяца контрагент может несколько раз оказать услуги, предусмотренные договором. В договоре не оговорено, как выставляются акты выполненных работ (оказанных услуг).

Какой датой должны выставляться акты выполненных работ (оказанных услуг) и счета-фактуры? Могут ли все услуги, оказанные в течение месяца, быть отражены в одном акте выполненных работ (оказанных услуг) и одном счете-фактуре? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Порядок выставления актов выполненных работ (оказанных услуг) определяется сторонами договора.
Здесь еще соблюдается условие, что существует совместимое техническое оборудование для принятия и обработки счетов фактур, которые отвечают установленному формату и порядку. Сроки предъявления Налоговый кодекс РФ в п.3 ст. 168 регламентирует срок выставления счет фактуры, который составляет 5 календарных суток с момента:

• получения частичного или полного расчета за выполнение работ, услуг, покупку продукции или наделения правами на имущество;
• выдачи продукции, оказания услуг, работ, наделения правами на имущество.

Причем пятидневный срок отсчитывается, начиная со дня, следующего за днем выдачи товаров, оказания услуг, работ, наделения имущественными правами. В ст.
Отличаются ли сроки оформления электронных и бумажных счетов?Документ в печатном варианте составляется в 2 экземплярах:

• первый предназначается покупателю;
• второй должен оставаться у продавца (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры).

По Правилам ведения книги продаж на предприятие, выписывающее счет-фактуру, возложена обязанность предварительной регистрации документа в книге продаж (п. 3 р. 2). Когда выписывается счет-фактура:

• либо после подтвержденной отгрузки материальных ценностей;
• либо после принятия заказчиком услуг/работ;
• либо после получения в рамках подписанного договора авансового платежа.

Подтверждением в первом случае выступает накладная, во втором – подписанные обеими сторонами акты, в третьем – выписка банка.Давайте разберемся, что собой представляет этот документ и как им следует пользоваться.
При этом по общему правилу счет-фактура выставляется по каждому событию отдельно, но допускается и составление одного документа на все отгрузки, произведенные в адрес одного покупателя в течение дня (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-09/44). Если же отгрузка является непрерывной (энергоресурсы, аренда), то счет-фактура, так же, как и отгрузочный документ, может быть оформлен один за месяц или квартал (письма Минфина России от 25.06.2008 № 07-05-06/142 и от 17.02.2009 № 03-07-11/41). О сроках составления счета-фактуры по аренде читайте в статье «Когда составить счет-фактуру при долгосрочной аренде?».
В первых 2 случаях (при отгрузке и авансе) составляют обычный счет-фактуру, а в третьем случае (при изменении количества или цены) - корректировочный.

Для чего и когда выставляется счет-фактура? До или после оплаты нужно формировать документ? Когда выписывается авансовая счет-фактура на услуги? В какой момент выставлять счет-фактуру на аванс? Давайте разбираться.

Сроки выставления: общее правило

Важность счета-фактуры обусловлена необходимостью наличия его оригинала при принятии к вычету НДС. Правила составления и выдачи счетов-фактур регламентированы Налоговым кодексом. В положениях п. 3 ст. 168 НК РФ указано, когда выставляется счет-фактура – на процедуру отводится 5 календарных дней. За точку отсчета принимается одно из событий:

• день фактически произведенной отгрузки товаров по накладной;
• дата принятия услуг по акту;
• произведен авансовый платеж.

Отличаются ли сроки оформления электронных и бумажных счетов?
Документ в печатном варианте составляется в 2 экземплярах:

• первый предназначается покупателю;
• второй должен оставаться у продавца (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры).

По Правилам ведения книги продаж на предприятие, выписывающее счет-фактуру, возложена обязанность предварительной регистрации документа в книге продаж (п. 3 р. 2). Когда выписывается счет-фактура:

• либо после подтвержденной отгрузки материальных ценностей;
• либо после принятия заказчиком услуг/работ;
• либо после получения в рамках подписанного договора авансового платежа.

Подтверждением в первом случае выступает накладная, во втором – подписанные обеими сторонами акты, в третьем – выписка банка. В течение 5 дней (календарных) предприятие-поставщик должно оформить и направить в адрес своего контрагента счет-фактуру.

Для удобства учета рекомендуется выписывать счет-фактуру одной датой с актом или накладной. Особенно это актуально для операций в пограничных датах – на стыке кварталов. Правила оформления единого счета-фактуры разрешают объединять в одном документа операции по отгрузке нескольких партий товаров в разные дни. Главное условие – соблюдение 5-тидневного периода. Отсчет срока выставления документа ведется по дате накладной первой поставки материалов или первого из подписанных актов (Письмо Минфина, датированное 12.01.2016 г., № 03-07-09/140).

Для предоставления контрагенту электронного счета-фактуры необходимо письменное согласие покупателя. При электронном документообороте когда выставляется счет-фактура – до или после оплаты? После оплаты, если был произведен авансовый платеж, до оплаты в случае с отгрузкой товара.

Нюансы применения электронных счетов-фактур:

1. Документ должен соответствовать формату, актуальному на день оформления и утвержденному на законодательном уровне (Приказ ФНС от 24.03.2016 № ММВ-7-15/).
2. Необходимо использовать электронную усиленную подпись директора компании.
3. Счет будет признан выставленным после получения электронного подтверждения (п. 1.10 Порядка, утвержденного Приказом Минфина от 10.11.2015 № 174н).

Случаи составления счета-фактуры налоговым агентом по НДС

Налоговые агенты при оформлении счета-фактуры за своих контрагентов придерживаются срока в 5 календарных дней, отсчитываемых от даты авансовых платежей или окончательного расчета за принятый к учету актив (Письмо ФНС, датированное 12.08.2009 г., № ШС-22-3/634). Когда выставляется счет-фактура на услуги и товары налоговым агентом:

1. При произведенной арендной плате по объектам имущества государственной и муниципальной принадлежности при условии заключения договора с органом власти (но не в лице МУП или ГУП).
2. При приобретении активов у муниципальных и государственных органов, если в качестве контрагента выступают не МУП или ГУП (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Счет-фактура в перечисленных ситуациях оформляется в 1 экземпляре и хранится у налогового агента.

При закупке товаров у иностранных лиц, не прошедших процедуру регистрации в ФНС РФ, необходимо составлять 2 экземпляра счетов-фактур и передает один из них своему контрагенту. Обязательное условие – отгрузка товарных позиций осуществляется в пределах РФ. Аналогичный алгоритм действий и при получении услуг от иностранных лиц на территории России.

У бухгалтеров часто возникают сомнения в том, как правильно оформить счет-фактуру и когда ее следует отмечать в бухгалтерских журналах. Давайте разберемся, что собой представляет этот документ и как им следует пользоваться.

Счет-фактура - распространеный документ, согласно которому начисляется и оплата за товар, и отчисление налогов. В международном бухгалтерском учете этот документ выглядит так:

Что говорит Налоговый кодекс

Согласно НК РФ, срок выставления счета-фактуры ограничен 5 рабочими днями - фактически одной неделей. Этот период отсчитывается следующим образом:

• в день получения предварительной оплаты (стопроцентной или долевой) в счет дальнейших поставок или же передачи прав собственности;
• в день фактической отгрузки товара (оказания услуг или выполнения работ), передачи прав собственности.

Пятидневный период считается со дня, следующего за датой первой отгрузки. Если фактура была оформлена на работы или оказание услуг, срок выставления счет-фактуры насчитывается с момента полного предоставления работ или услуг. Обратите внимание: здесь речь идет не о начале работы, а именно о полном предоставлении оговоренных услуг или работ. Исключение составляют случаи, когда работа будет выполнена по предоплате и данное обстоятельство прямо указано в хозяйственном договоре. В таком случае контагренту выставляются авансовые счета-фактуры. Сроки выставления данных документов - пять дней со дня поступления денег на счет.

Рабочие и нерабочие дни

Бывает, что конечный срок выставления выпадает на нерабочий день. В этом случае ст. 6.1 НК РФ разрешает перенести срок выставления счета-фактуры продавцом на первый рабочий день по истечении пятидневного срока. Но этой нормой стоит пользоваться крайне осторожно, так как даже однодневное опоздание приведет к тому, что счет-фактура не будет засчитан при ближайшей налоговой проверке. Поэтому аудиторы и опытные главбухи рекомендуют в данном случае выставлять счета заранее, не дожидаясь окончания пятидневного периода. Выставление счета-фактуры можно сделать тем же днем, которым была проведена соответствующая хозяйственная операция. При потребности счет-фактуру всегда можно откорректировать.

Единые счета-фактуры

Согласно Налоговому кодексу, некоторым коммерческим предприятиям разрешено выставлять единые (сводные) счета-фактуры за реализацию по итогам отчетного месяца. Право работы по единому счету должно быть закреплено в договоре. Работать в такой форме разрешено контрагентам, которые осуществляют:

• непрерывный отпуск товаров;
• непрерывно оказывают услуги по транспортировке или логистике;
• поставку электроэнергии, топливных ресурсов;
• предоставляют услуги связи;
• ежедневно и непрерывно реализовывают товар.

Если контрагенты проработали менее 30 календарных дней, счет-фактуру следует выставлять к моменту осуществления последнего срока поставки. Но в этом случае проверяющие могут настаивать на том, что нарушается принцип регулярности и непрерывности поставок. Поэтому к новым контрагентам с нормой выставления единого счета-фактуры следует подходить с осторожностью.

Что касается НК, срок выставления счетов-фактур за отчетный месяц следует в течение пяти дней месяца, следующего за отчетным. А вот регистрировать такие счета нужно в месяце, в котором проводились первые продажи поступивших товаров.

Ответственность за несоблюдение сроков

В НК РФ не обозначены наказания за нарушение сроков выставления счетов-фактур. Но, как правило, проверяющие руководствуются ст. 120 Налогового кодекса и называют за просрочку выставления счета, как за невыставление счета вообще. Особенно это касается документов, которые необходимо создавать на стыке двух отчетных периодов. К примеру, если счет-фактура должна быть выставлена в прошлом месяце, а создана лишь в текущем, инспекторы могут расценивать это как отсутствие счет-фактуры и оштрафовать предприятие.

Авансовые платежи

До сих пор мы говорили о счетах, выписанных на первое событие, такое как поставка товара или фактическое представление услуг. А как правильно выписать и посчитать срок выставления счета-фактуры на аванс? В какие сроки его нужно представить контрагенту?

Сроки выставления авансовых счетов-фактур напрямую связаны с налоговыми обязательствами компании. Деньги, полученные компанией в связи с коммерческой деятельностью, автоматически становятся базой для налогообложения, а счет-фактура является документом, удостоверяющим правильность поступления денег.

Если первое событие - поступление средств на расчетный счет, то срок выставления счета-фактуры на аванс начинается в тот же период и по тем же условиям, что и счет за поставки товара. Таким образом, по заранее перечисленным средствам в течение пяти дней после поступления денег возникает налоговое обязательство, которые следует отразить в соответствующем документе. Эти сроки выставления авансовых счетов-фактур закреплены статьей 164 п. 4 действующего Налогового кодекса.

Электронные документы

02.09.2010 Налоговая служба РФ признала право налогоплательщиков работать с электронными образцами налоговых и бухгалтерских документов. Впервые электронный документ признается равнозначным и принимается наряду с документами на бумажных носителях. Эта норма закреплена в п. 1 ст. 169 НК. Сроки выставления электронных счетов-фактур аналогичны периоду проведения бумажных документов, так как в этом случае и бумажные, и виртуальные документы идентичны.

Для реализации данного положения отдельным приказом налоговой службы были утверждены форматы электронных счетов-фактур, журналов учета данных документов и других бухгалтерских книг. Порядок работы с такими документами аналогичен бумажному документообороту. На каждый обмен счетами дается один день, но на самом деле, благодаря интернету, операция занимает несколько секунд. Обмен счетами закреплен Порядком 174 н и состоит в следующем:

• Датой появления счета-фактуры в бухучете контрагента считается дата поступления такого файла оператору. Обратите внимание: не дата выставления счета, а дата поступления оператору.
• Получение электронных счетов-фактур по НДС, срок выставления этих документов отсчитывается не от даты на документе, а от направления покупателю оператором счета-фактуры. Срок выставления счета-фактуры продавцом, таким образом, зависит не только от первого события, но и от передачи оператору электронного документа.

Доказательством получения документа может служить извещение. Ранее оно являлось обязательным реквизитом электронного счета-фактуры. Сейчас этот документ является дополнением к счету и оформляется лишь в случае дополнительной договоренности между контрагентами.

Регистрация счетов-фактур

Учет счетов-фактур, которые являются основанием для осуществления налоговых операций, ведется в журналах учета. С января 2015 года такие журналы обязаны вести лишь плательщики налогов. Но и из этого правила есть исключения. Так, согласно существующим нормам и положениям, журнал учета счетов-фактур должен быть в наличии:

• у налогоплательщиков;
• у лиц, освобожденных от обязанности являться налогоплательщиком;
• у лиц, не зарегистрированных как налогоплательщики, если они периодически выставляют или получают счета-фактуры при ведении коммерческой деятельности, представляя при этом интересы иных лиц на основе двусторонних соглашений.

Полный перечень принципов обработки и хранения данных документов содержится в Правилах ведения журнала учета сч.-фактур, утвержденных в 2011 году.

Порядок заполнения счетов-фактур

Согласно Правилам заполнения, налогоплательщики имеют возможность указывать в данном документе дополнительную информацию. К таковой относятся:

• реквизиты первичного документа (накладной, банковской выписки);
• наименование лица, выдающего счет с текущими уставными и расчетными реквизитами.

Упоминание первичных документов дает возможность продавцу указывать дополнительную информацию не только для продавцов, но и для покупателей, так, имеется возможность уточнить дату приемки товара или срок окончания работ, иные сведения, представляющие интерес для противоположной стороны. Для того чтобы урегулировать поток необходимых сведений, и было разрешено подобное дополнение.

Новые изменения

В 2017 году в форму документа были внесены изменения. Так, обязательным реквизитом является код вида товара ТН ВЭД, который необходим для надзора над вычетами по сырьевой группе товаров. При сырьевой группе вычет принимается в старом порядке, а при операциях с несерьевыми товарами вычет проводится по новой форме. Обязательным для указания в документе стал код вида товара ТН ВВЭД. Это связано с тем, что данный код необходим для мониторинга вычетов по товарам сырьевой группы, которые принимаются в старом порядке. Все другие товарные группы оформляются по действующей форме.

В новых счетах необходимо указывать адрес, который должен соответствовать данным из ЕГРЮЛ. Ранее было достаточно указать реквизиты из учредительных документов, теперь новые правила обязывают вносить соответствия и в счет-фактуру, и в базу ЕГРЮЛ.

Выставление корректировочных счетов

Корректировочные счета-фактуры выставляются в том случае, если имело место изменение стоимости товаров, услуг или работ. Размер изменений в данном случае указывается в графе 5 счета-фактуры. Если меняется количество предоставленных единиц товаров работ или услуг, изменения вносятся в графу 3.

Бюджет и периоды выставления корректировочных счетов

Прежде чем узнавать о сроках выставления корректировочных счетов-фактур, не лишним будет ознакомиться с договором, по которому ведется хозяйственная деятельность данного предприятия с контрагентом. Если в договоре указана возможность проведения изменений, то их следует сделать в пятидневный период после согласования. Подтверждением такого согласия может служить Акт об установленном расхождении, заверенный обеими сторонами.

Все налоговые действия со счетами и корригирующими счетами относятся к периоду, в котором были выставлены эти документы. На основании корректировочного счета-фактуры, выставленного в сторону снижения общей стоимости поставки, у поставщика возникает право уменьшить собственные налоговые обязательства. Чтобы получить вычет по НДС, продавец формирует отрицательный счет-фактуру. Таким образом, сумма НДС уменьшается на сумму полного счета минус сумма корригирующего счета. У покупателя, наоборот, возникает дополнительное обязательство увеличить свой НДС на основании выставленного счета-фактуры. К электронным счетам применяются аналогичные требования. Срок выставления корректировочного счета-фактуры электронного формата аналогичен действиям с бумажными документами - в течение пяти дней после подписания Акта об установленном расхождении.

Исправление ошибок в счетах-фактурах

Это возможно, если в счете-фактуре была обнаружена:

• ошибка в реквизитах покупателя или продавца;
• неверная налоговая ставка;
• простая опечатка.

Если счет-фактуру следует исправить, к нему следует составить новый, исправленный документ. Вне зависимости от того, когда было выставлено исправление, исправленный счет-фактуру относят к тому же налоговому периоду, в котором была проведена операция и составлен первоначальный счет. Если же счет-фактура, который был выставлен с ошибкой, не приводит к отказу в возмещении НДС, то его можно не исправлять.

Нумерация основных и корригирующих счетов-фактур в рамках одного периода ведется сквозная. Исправления на корректировочные счета-фактуры составляются точно так же, как и на первоначальные. А вот нумерация исправленных счетов в рамках одного счета всегда начинается с единицы. В журналах учета ставится запись: счет-фактура номер такой-то, исправление №1, и именно такой счет следует учитывать при начислении НДС.

По договору на продажу печатной продукции организация А передает организации Б книги за плату, кроме того, компания Б оплачивает компании А почтовые расходы на доставку этих книг. Организация А выставляет товарную накладную (ТОРГ-12) от 06.09.2017, так как книги были направлены в этот срок, затем по факту доставки 13.09.2017 выставляет акт оказанных услуг и счет-фактуру на общую сумму договора (книги и доставка).

В частности, для закрытия договора компания А должна предоставить книги и организовать доставку, то есть передача книг оформляется товарной накладной, а доставка — актом, по факту доставки, то есть более чем через 5 дней после товарной накладной. Счет-фактура выставлен на общую сумму с датой акта.

Правомерно ли это? Или в связи с тем, что на выставление счета-фактуры дается 5 дней, товарная накладная должна быть с датой не ранее 09.09.2017? Возможно ли принять товарную накладную, акт и счет-фактуру с текущими данными или какой-то из документов нельзя принять и следует поменять даты?

Как правильно?

Единый счет-фактура может быть выставлен как на отгрузку товара, так и на доставку товара. Но поскольку в рассматриваемом случае товарная накладная составлена раньше, чем акт, то безопаснее выставлять два счета-фактуры с разными датами.

Однако из анализа норм законодательства и разъяснений контролирующих органов следует, что счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пп. 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса. При этом п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено указание в счете-фактуре в том числе порядкового номера и даты его составления.

Что говорит Минфин

По общему правилу, установленному п. 3 ст. 168 НК РФ, счет-фактура выставляется не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ.

При этом для целей применения налога на добавленную стоимость датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (письма Минфина РФ от 28.07.2011 № 03-07-09/23, от 01.11.2012 № 03-07-11/473).

Согласно официальной позиции Минфина РФ, изложенной в письмах от 09.11.2011 № 03-07-09/39, от 17.02.2011 № 03-07-08/44, от 02.07.2008 № 03-07-09/20, счет-фактура, выставленный до оформления первичных документов, подтверждающих отгрузку товаров, считается составленным с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 Кодекса. На основании такого счета-фактуры НДС принять к вычету нельзя.

Вместе с тем в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, которые позволяют налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров, а также ставку и сумму налога, не могут служить основанием для отказа в вычете.

Таким образом, если для идентификации достаточно содержащихся в счете-фактуре сведений, то для получения вычета неважно, когда счет-фактура был выписан — в течение 5 дней со дня отгрузки либо до отгрузки.

Минфин РФ в письме от 30.10.2009 № 03-07-09/51 указал, что компания вправе выставить единый счет-фактуру в аналогичной ситуации. Ведомство опирается на утратившие силу правила заполнения счета-фактуры (утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Действующие правила заполнения счета-фактуры также не запрещают выставлять смешанный счет-фактуру одновременно на товары, работы и услуги.

Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не запрещают составлять один счет-фактуру на товары и услуги (или работы). В правилах не указано, что счет-фактуру нужно оформлять отдельно — на товар, отдельно — на работу, отдельно — на услугу. Более того, форма счета-фактуры содержит графу «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права».

Это означает, что в одном счете-фактуре может быть указано несколько операций: и отгрузка товара, и выполнение работ, и оказание услуг, при условии, что продавец товара и исполнитель услуг (работ) — одно и то же лицо, соответственно, покупатель товара и заказчик услуг (работ) — также одно и то же лицо.

Кроме того, контролирующие органы не раз отмечали, что счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС (письма Минфина РФ от 25.01.2016 № 03-07-11/2722, от 23.12.2016 № 03-03-06/3/77429, от 09.04.2015 № 03-07-11/20293, УФНС РФ по г. Москве от 29.03.2016 № 16-15/031787).

Существуют определенные правила выставления счетов-фактур, которых компаниям стоит придерживаться в 2019 году. Проанализируем, в какие сроки выдается документ, кем должен составляться и в каких ситуациях.

Организациям нужно разобраться, как и когда выставлять счета-фактуры, если они относятся к плательщикам налога на добавленную стоимость.

Обратимся к законодательству Российской Федерации, где прописан порядок подготовки такого документа.

Основные моменты

Кто именно должен составлять такие бланки, и на какие нормативные документы опираться? Это налогоплательщик должен знать в первую очередь.

Что нужно знать?

Счет-фактура – вид первичного документа, который нужен для предъявления суммы налога на добавленную стоимость в налоговые структуры с целью получения вычета из бюджета.

В том случае, когда плательщик налога допустит ошибку при составлении бланка, теряется возможность сделать возврат НДС. При составлении документа стоит указать реквизиты, описанные в .

Кто выставляет документ?

Готовить счета-фактуры должны компании, которые уплачивают налог на добавленную стоимость.

Исключение – когда фирма на специальном режиме является налоговым агентом или импортером. Тогда налог платится при прохождении таможенного контроля или удержании НДС у покупателя. Но и в таких случаях выставлять счета-фактуры не нужно.

Обязательно составляются счета-фактуры организациями, которые не платят налог согласно или осуществляют сделки, при которых не возникает объекта налогообложения ().

Руководствоваться при этом стоит ст. 169 п. 3 НК. На бланках будет стоять пометка «Без НДС». Не возникает обязательства по выставлению счета-фактуры согласно положениям ст. 169 (пункт 4 НК):

• у банковского учреждения;
• страховой компании;
• фонда по пенсионному обеспечению негосударственного типа.

Это касается тех операций, что освобождаются от обложения налогом по статье 149 НК. По остальным сделкам бланки заполняются.

Не готовят счет-фактуру:

• компании, что реализуют товар в розницу;
• фирмы, что предоставляют услуги общественного питания;
• ИП, которые предоставляют услуги гражданам (п. 7 ст. 168 Налогового кодекса).

Вместо этого выдаются бланки строгой отчетности и кассовые чеки.

Нормативная база

Формы и правила составления документации, счетов-фактур в том числе, содержатся в , что утверждено чиновниками 26 декабря 2011 года.

Оформлению и выставлению такого бланка посвящена статья 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Опираться также стоит на нормы таких документов:

• от 2 марта 2012 года № 03-07-09/17 и , от 12 числа того же месяца — , 27 февраля — ;
• и другие.

Порядок выставления счетов-фактур в 2019 году

Рассмотрим нюансы выставления такого документа, как счет-фактура. Что нужно знать о подготовке корректировочного бланка, каким образом выставлять счет при получении предоплаты?

В какой срок?

Сроки выставления оговариваются в ст. 168 НК России. Плательщик имеет право представить документ в течение 5 дней:

1. С момента, когда получено предоплату в счет продукции, которая запланирована.
2. С момента, когда товар отгружается, выполняются работы, предоставляются услуги.

Отсчет 5 дней начинается со следующего дня после совершения сделки. Если последний день приходится на выходной, он может переноситься на тот рабочий день, что следует за ним.

Допускается выставление единого на продажи по истечению месяца.

Но это касается только тех фирм, что ведут деятельность в конкретной сфере, при которой осуществляются постоянные поставки одному предприятию, что закупает продукцию.

Например:

• при непрерывном отпуске продукции и предоставлении услуг, предусматривающих транспортировку электричества, нефтепродуктов;
• при электрокоммуникаций;
• при ежедневной поставке продуктов питания и т. п.

В таких случаях счета-фактуры выставляются не позднее 5 числа по истечению месяца. Если сроки выставления бланков не соблюдаются, штраф не может быть начислен.

До того, как подготовить откорректированный документ, продавец должен поставить в известность контрагента о произошедших изменениях и получить его согласие.

Налог может возмещаться только в том случае, когда организация будет иметь договора, соглашения или иные документы, что подтвердят согласие второй стороны ( , ).

Выставлять бланк с корректировкой стоит на протяжении 5 дней с момента получения согласия.

При увеличении цены отгруженного товара продавец должен учесть разницу стоимости до и после в том периоде, когда была поставка (согласно ).

Если стоимость увеличилась в другом налоговом периоде, стоит подготовить уточненную отчетность и сделать доплату налога. Пеня начисляться не будет ( , ).

Покупателем принимается на основании корректировочного документа к , размер которого – разница между суммами налога до и после изменения цены (пункт 13 ст. 171 НК).

При уменьшении цены продавцом должна приниматься к вычету НДС, размер которого представляется разницу сумм до и после изменений ().

Покупатель может восстанавливать налог в периоде:

• когда получено первичную документацию на изменение цены купленного товара;
• когда получен корректировочный бланк.

Нюансы при действии агентского договора

В том случае, когда агент закупает или реализует товар от имени принципалов, счет-фактура не должен выдаваться.

Такой бланк нужно подготовить исключительно принципалу на суммы вознаграждений (пункт 3 ст. 168, ), если посредник платит НДС.

При покупке товара агентами (от имени и за средства принципалов) выставление счетов-фактур осуществляется по общим правилам.

Для отчета по НДС агенты хранят полученные документы от поставщиков для принципалов в соответствии с соглашениями. Отражаются данные таких бланков в Книге по учету реализованного товара.

Агентом составляются счета и передаются покупателям после реализации. Основание для этого – договора агентского типа. Вписываются данные посредника. Но регистрировать такой бланк в Книге продаж не нужно.

При условии, что агент совершает сделку от себя, возможность на получение вычетов по возникает у принципалов.

Счет-фактура, который выставляется компанией, покупающей продукцию, должен отражать сведения агента, а после учета будет перевыставлен принципалам. После этого посредник выступает покупателем, а принципал – в качестве продавца.

При условии, что агент совершает сделки от принципала, счет-фактура продавцами выписываются на имя принципалов. Агенты не должны регистрировать такие документы у себя. Когда продавцом выступает продавец, счет выставляется на имя покупателей.