Просроченная дебиторская задолженность — это сколько? Признаки просроченной дебиторской задолженности.
Наличие на балансе просроченной дебиторской задолженности характерно для любого предприятия. В ходе коммерческой деятельности между компаниями-партнёрами нередко формируется взаимная дебиторская задолженность.
Во многом наличие дебиторских долгов свидетельствует об активном сотрудничестве с контрагентами, тем самым являясь частью активов. При переходе её в разряд просроченной и превышении её объемов над кредиторской задолженностью можно сделать предположение о финансовой нестабильности предприятия.
Понятие и признаки просроченной дебиторской задолженности на балансе
Специалисты говорят, что «дебиторская задолженность является суммой, которая причитается предприятию от юридических, физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений обозначенными лицами. Чаще всего долги образуются после продаж в кредит».
Замечено, что без дебиторской задолженности не существует ни одного субъекта хозяйственной деятельности:
- Должнику даётся возможность использовать дополнительные бесплатные оборотные средства;
- Для кредитора — это возможность расширить рынок сбыта своих товаров, услуг или работ.
Задолженность дебиторскую условно подразделяют на нормальную и просроченную:
- В первом случае срок оплаты за предоставленные услуги или товар ещё не наступил, но право собственности уже у покупателя, или же поставщик получил оговоренный аванс.
- Просроченная дебиторская задолженность наступает, когда покупатель не оплачивает в установленный срок оговоренную договором сумму.
В свою очередь просрочку подразделяют на сомнительную и безнадёжную.
- Сомнительной считается любая задолженность, которая возникает в случае неуплаты вовремя за предоставленный товар, работы или услуги. И, когда она не обеспечивается никаким залогом, чьим-то поручительством или гарантией банка.
- или нереальные к взысканию долги становятся таковыми, если по ним истёк срок исковой давности. Когда в соответствии с гражданским законом прекращено всякое обязательство, и на основании государственного органа или ликвидации организации признано невозможность исполнения. О ликвидации обанкротившихся предприятий .
Признаки просроченных дебиторских и кредиторских долгов
Любой вид задолженности с точки зрения бухгалтерского учёта – это сумма или объём средств, не поступивших на счёт компании от контрагентов за оказанные услуги или поставленные товары, но имеющихся на балансе. В качестве долга могут рассматриваться не только финансовые активы, но и имущественные права. В рамках контроля и управления задолженностями, в категорию просроченных относят лишь те долги, которые соответствуют ряду признаков.
Основным признаком является истечение сроков оплаты по договору. Если договором предусмотрено внесение суммы долга конкретными долями ежемесячно, то пропуск очередного внесения средств также позволяет рассматривать долг в качестве просроченного.
Во многом такое понимание обусловлено тем, что договор может предусматривать штрафные санкции за нарушение сроков в фиксированной сумме или процентном соотношении, в этом случае речь идет о пенях. Таким образом, просроченная дебиторская задолженность может принести предприятию дополнительный доход. Эти же возможности представляет и кредиторская задолженность.
Истечение сроков исковых давностей является основанием перевода просроченной кредиторской, также и дебиторской задолженности в разряд безнадежных долгов.
Основным признаком просрочки является истечение сроков оплаты по договору.
Основания безнадёжного долга: срок исковой давности и ликвидация
Считается, что безнадёжная задолженность более сложна в получении, и её проще списать.
Для этого законодательство предусматривает следующие основания:
- Когда по долговому обязательству истёк срок исковой давности. Согласно Гражданскому кодексу он равен трём годам.
- Когда организация-должник ликвидирована или признана банкротом.
- Когда по долговому обязательству уже возбуждено исполнительное производство. Но после осуществления всех предусмотренных законодательством действий пристав-исполнитель прекращает производство в связи с тем, что такой долг невозможно взыскать. Ему присваивается категория . Судебный пристав может вынести такое решение по причине неизвестности местонахождение должника, либо у него отсутствует собственность и денежные средства могущие быть использованными как средства погашения долгового обязательства.
Вопросы бухгалтерского учёта: как посчитать и списать долги
Независимо от характера и особенностей долгов, до наступления моментов списания их сумма остаётся на балансе.
Соответственно, если срочные мероприятия по взысканию долгов успехом не увенчались, необходимо посчитать объём задолженности и произвести их списание.
Основанием для проведения списания просроченных долгов являются:
- Инвентаризационные данные , позволяющие определить, какая категория долгов более не должна отражаться на балансе;
- Факт невозможности взыскать долг , имеющий письменное обоснование;
- Прямое письменное указание руководителя организации.
Моменты списания для любого предприятия, независимо от формы его организации являются обязательными.
На практике списание заключается в формировании определённого документационного пакета и сами бухгалтерские проводки. Списание дебиторской задолженности при УСН есть в одной из прошлых статей, а — проводки списания дебиторской задолженности.
Порядок осуществления всех мероприятий описывается в соответствующих методических рекомендациях. Сами же основы списания просроченных долгов регламентируются Положением о ведении бухгалтерского учёта.
С учётом того, какая именно задолженность списывается, формируется определённый пакет документов.
В первую очередь считается сумма долга, для этого проводится инвентаризация. Просроченная дебиторская задолженность также относится к имуществу предприятия, а значит, подлежит инвентаризации. О чём и составляется документ, подтверждающий наличие долгов дебиторов на балансе и их объём.
Таким документом считается Акт инвентаризации расчётов формы №ИНВ-17 с покупателями, дебиторами, кредиторами. Данным актом подтверждаются факты, когда образовалась задолженность, информация о дебиторах, сумма и срок по просроченному обязательству. бланк акта на списание дебиторской задолженности. Также дополнительно составляется бухгалтерская справка с указанием следующих моментов:
- Реквизитов должника;
- Сумма обязательств;
- Обоснование задолженности и первичные документы;
- Дата, когда сформировался долг;
- Документ, подтверждающий принятие мер к истребованию.
На основании данной справки руководителем издаётся соответствующий приказ или распоряжение на списание просроченных долгов. В приказе указывается сумма для списания, ответственные лица за осуществление проводки по бухгалтерским документам, а также контроль за исполнением.
Свои особенности имеет порядок работы с сомнительной задолженностью. Если предприятие не формирует резерв по этой категории долгов, то её списание производится в составе внереализационных расходов.
В ситуации, когда истребовать долг невозможно по причине ликвидации дебитора, необходимо получить справку из Единого реестра о том, что такая организация из него выбыла. Это обусловлено тем, что просроченная задолженность, как кредиторская, так и дебиторская учитывается при расчёте налогов.
Нередко налоговые органы пытаются оспорить проводки о списании долгов, и именно по этой причине необходимо полностью и тщательно формировать их документационное обоснование для дальнейшего отстаивания правомерности деятельности организации в суде.
Порядок бухгалтерской работы и проводки при списании
Сумма просрочки списывается с резерва по сомнительным долгам. Данную операцию необходимо отразить проводкой:
- Списание дебиторской задолженности за счёт резерва . При этом следует учитывать, что использование резерва возможно только в пределах его размеров. И если сумма задолженности превышает сумму в резерве, то полученную разницу необходимо отразить в графе «прочие расходы».
- Списываем дебиторские долги, не покрытые резервом . Если по задолженности истёк срок исковой давности, и произошло её списание – это не означает, что она аннулирована. В течение 5 лет списанная сумма должна отражаться на забалансовом счёте «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов».
- При отсутствии резерва по сомнительным задолженностям бухгалтерам предприятия необходимо использовать суботчёт «Прочие расходы». В этом случае списание происходит, так же как и в случае с задолженностью, не покрытой резервом.
Сумма просрочки списывается с резерва по сомнительным долгам.
Учитываем суммы при расчёте налога на прибыль
В налоговом учёте этот долг можно списать несколькими способами :
- В первом случае это происходит за счёт созданного резерва.
- Во втором списание отражается во внереализационных расходах.
Значение также имеет и то, по какому методу организация ведёт расчёт налога на прибыль. Так учесть безнадёжную задолженность по дебиторке в составе расходов могут организации рассчитывающие налог на прибыль методом начисления.
При использовании организацией кассового метода это сделать нельзя. Так как в этом случае доходы признаются только после их получения, а все затраты только после оплаты. Последнее происходит только тогда, когда покупателем прекращены все обязательства перед продавцом. В случае просроченного платежа эти обязательства не считаются исполненными. Поэтому расходы признать не получится.
По закону сумма безнадёжной дебиторской задолженности уменьшает налог на прибыль.
При ликвидации организации-должника кредитор может, не дожидаясь срока исковой давности списать безнадёжный долг в составе своих внереализационных расходов. Но для этого необходимо иметь на руках документы, которые будут свидетельствовать и ликвидации должника.
Видео о порядке учёта безнадёжной дебиторской задолженности:
Необходимые документы
Без соответствующих документов подтверждение дебиторской задолженности невозможно. Для определения точного размера просроченной задолженности необходимо провести инвентаризацию. Её итоги должны быть отражены в специальном акте. С основанием в виде приказа на инвентаризацию.
После этого основываясь на итогах инвентарной проверки и бухгалтерской справки, руководитель может издать приказ на списание просроченных долгов.
Существует два вида задолженностей — дебиторская и кредиторская. Таковые имеют множество различных особенностей.
Нередко возникают ситуации, когда требуется осуществить взыскание именно дебиторской — лучше всего заранее разобраться что именно она из себя представляет, какие документы понадобятся.
Что это такое
Под дебиторской задолженностью подразумевается определенная статья в бухгалтерской отчетности. Нередко возникают ситуации, когда поставщик предоставляет своему покупателю товары или же какие-либо услуги в долг.
В таком случае таковой поставщик в своей бухгалтерской отчетности отражает данную операцию как дебиторскую задолженность.
Она может иметь различную форму — как денежную, так и различного рода другую. Данный момент достаточно подробно освещен в законодательстве по поводу налоговой отчетности.
Стандартная дебиторская задолженность — своего рода имущественные требования, которые предъявляются одним юридическим лицом другому. Так в качестве должника может выступать индивидуальный предприниматель, физическое лицо или же государство.
Но подобные ситуации возникают несколько реже. Сам факт возникновения дебиторской задолженности возникает из-за невыполнения обязательств перед кредитором.
В силу особенностей ведения бизнеса на территории Российской Федерации ни один субъект страны не существует без задолженностей такого рода.
Существует целый ряд разнообразных оснований для возникновения такого рода долгов:
- для предприятия, являющегося должником позволяет увеличить свои оборотные средства или же решить какие-либо иные задачи;
- организация, выступающая в роли кредитора, имеет возможность расширить перечень своих партнеров, а также рынок сбыта услуг.
Следует помнить, что возникновение дебиторских задолженностей подразумевает заключение определенных договоренностей между партнерами. Важно учитывать некоторые особенности дебиторской задолженности.
В первую очередь необходимо уделить внимание её минусам. Одним из самых существенны является то, что чрезмерный её рост при отсутствии возврата средств, получения прибыли может попросту привести к банкротству предприятия следом за самим должником.
С каждым годом становится все более популярным процесс банкротства. Соответственно, в такой ситуации кредитор является далеко не приоритетным лицом, в пользу которого будет осуществлен возврат средств.
Именно поэтому стоит по возможности ограничить рост такой задолженности. При необходимости использовать все доступные инструменты давления на должника для погашения таких долгов. Существует ряд различных инструментов — все они полностью законны.
Как долго может существовать
Сегодня существует несколько видов дебиторской задолженности. Все их возможно разделить на две основные категории:
- долгосрочные;
- краткосрочные.
Под долгосрочной задолженностью подразумеваются обязательства, ожидание выполнения которых согласно заранее заключенным договоренностям превышает 12 месяцев — 1 год.
В свою очередь краткосрочная дебиторская задолженность — обязательства, которые должны быть выполнены должником в срок менее 12 месяцев.
Законодательство вопрос данный никак не регулируется. Фактически, не определен период максимального существования таковой задолженности.
Если возникает ситуация, когда взыскание дебиторской задолженности по какой-то причине становится попросту невозможно, следует руководствоваться НК РФ.
Согласно долги, которые на практике не являются возвратными, возможно обозначить как «невозвратные».
В таком случае, если они подпадают под данную классификацию, кредитор имеет право попросту списать их при составлении отвесности в убытки.
Но для осуществления таковой финансовой операции внутри организации должны быть достаточно серьезными основаниями.
В противном случае списание в долги будет попросту незаконно. Налоговая инспекция уделяет достаточно пристальное внимание этому вопросу.
К таковым основаниям, на которых возможно признание долгов невозвратными, относятся:
- ликвидация самого должника;
- банкротство юридического лица;
- истечение срока действия дебиторской задолженности — при этом какие-либо подтверждения самого факта существования таковой от должника не отсутствуют.
Сложным моментом является наличие необходимого количества средств в «сложном банке». В такой ситуации возможно несколько вариантов для разрешения проблемы.
Выбор какой-либо конкретной может сделать только лишь сам кредитор:
- если для погашения задолженности после взыскания в пользу остальных должников оставшейся суммы попросту не хватает — опять же необходимо будет попросту списать задолженность в категорию невозвратных;
- если было принято решение о проведении реструктуризации — то возможно будет создать специальный резерв по сомнительным долгам, после чего ждать восстановления платежеспособности.
Что делать с просроченной дебиторской задолженностью
Существует множество различных способов решения вопросам с просроченной дебиторской задолженностью. Но первое, что необходимо будет сделать обязательно — не допустить продолжения роста таковой.
Так как это может привести к существенным финансовым сложностям в дальнейшем. А также к вопросам со стороны налоговой инспекции.
Так как нередко возникают ситуации, когда попросту таким нехитрым способом конкретный должник старается уйти от необходимости погашать долг.
В случае просрочки дебиторской задолженности существует несколько различных вариантов решения проблемы:
- передать задолженность в пользу других лиц, переуступить таковую — при этом возможно сразу же получить в личное пользование некоторое количество средств, какую-то часть от долга (таким образом работают специализированные коллекторские агентства);
- альтернативным способом является попытка вернуть средства через суд;
- наименее выгодный способ — попросту списать такой долг.
Наиболее быстрый метод — переуступка прав требования. В такой ситуации всегда есть вариант буквально сразу же возвратить часть средств по долгу.
На остальные же будет претендовать юридическое лицо, в пользу которого была осуществлена переуступка. Данный способ подходит в ситуации, когда срочно требуется погашение долга.
Обращение в суд не гарантирует возврат средств, но получить их возможно вполне законным путем, целиком. Единственным минусом такого метода является длительный период проведения судебных разбирательств.
Если какая-либо срочность по поводу возврата средств отсутствует — подобное решение будет полностью оптимальным. К тому же вероятность возникновения вопросов со стороны налоговых инспекторов будет минимальной.
Последним и наименее выгодным решением будет являться именно списание долга в качестве убытка. В таком случае нужно будет оформить подобную процедуру соответствующим образом документально в налоговой и бухгалтерской отчетности.
Если долг таковой достаточно велик — очень вероятно проведение проверки налоговыми органами. Потому по возможности стоит избегать подобных ситуаций.
Взыскание и списание
Важно учесть, что списание дебиторской задолженности обязательно включает в себя два основных этапа:
- истребование, взыскание через суд;
- списание.
Данный порядок не следует нарушать, он определяется законодательством РФ. Только после того, как в судебно порядке будет установлено, что взыскать задолженность по какой-то причине попросту невозможно — допускается списание таковой.
Понадобится копия решения суда о признании юридического лица банкротом, о ликвидации такового. Существует ряд требований, нюансов и тонкостей, связанных со списанием долга.
Причем нужно учесть, что списание дебиторской задолженности не является её аннулированием. Таковая задолженность должна отражаться соответствующим образом в течение 5 лет подряд в бухгалтерской отчетности — вплоть до момента, когда долг очевидно считается невозвратным.
В стандартный перечень документов, нужных для списания дебиторской задолженности, входит следующее:
- договор с организацией-дебитором;
- документы первичного характера, которые подтверждают сам факт наличия такой задолженности — это могут быть накладные или же иные;
- акт в установленной форме — ;
- приказ руководителя предприятия о списании полной суммы дебиторской задолженности.
В качестве подтверждения невозможности погашения дебиторской задолженности могут выступать документы:
- выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации должника;
- решение суда от отказе в удовлетворении требований;
- акт судебных приставов.
Как избежать возникновения задолженности
Оптимальным решением является попросту порядок ведения дел, при которых дебиторская задолженность вовсе отсутствует.
К основным правилам стоит отнести:
- не предоставлять услуги авансом — если у контрагента отсутствует должное количество средств, то необходимо попросту воспользоваться банковской гарантией;
- даже при наличии положительной кредитной истории необходимо работать по предоплате или же авансом;
- кредитовать можно лишь клиентов, имеющих длительное время постоянную прибыль.
Просроченная дебиторская задолженность — один из самых опасных моментов для предприятия.
Потому оптимальным решением будет попросту соблюдение обозначенных выше правил. Это позволит не допустить возникновения долгов и, как следствие, дальнейших затруднений.
Видео: Диалог с юристом: Взыскание дебиторской задолженности
Просроченная дебиторская задолженность – это «дебиторка», не погашенная в установленный договором срок. Разберемся, когда возможно взыскание просроченной задолженности, какими документами и операциями оформляется учет просроченной задолженности, как производится списание просроченной дебиторской задолженности.
Из статьи вы узнаете:
- Как выявить просроченную дебиторку
- Что такое срок исковой давности
- Как списать и отразить в учете просроченную дебиторскую задолженность
Полезный материал в статье
Просроченная задолженность
Дебиторская задолженность – это имущественные требования учреждения к другим лицам, которые стали его должниками. Возникновение дебиторской задолженности связано с невыполнением договорных обязанностей заказчиками, недоставкой нефинансовых активов под уплаченный ранее аванс, невозвратом подотчетными лицами выданных им денежных средств, излишне уплаченными суммами налогов, сборов и пеней и т. д. Просроченная дебиторская задолженность – это «дебиторка» , не погашенная в установленный договором срок.
Любая просроченная задолженность, не обеспеченная залогом, поручительством либо банковской гарантией, признается сомнительной дебиторской задолженностью. По истечении срока исковой давности сомнительная «дебиторка» переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию).
При определении критериев отнесения дебиторской задолженности к безнадежной необходимо ориентироваться на нормы гражданского законодательства. Критерии таковы:
- истечение срока исковой давности (ст. 196 Гражданского кодекса РФ);
- прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает: стихийными бедствиями, особыми природными, социальными, политическими и иными условиями (ст. 416 Гражданского кодекса РФ);
- прекращение обязательства на основании акта государственного органа, в результате чего исполнение обязательства становится невозможным (ст. 417 Гражданского кодекса РФ);
- ликвидация юридического лица (должника), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 Гражданского кодекса РФ);
- смерть гражданина (ст. 418 Гражданского кодекса РФ).
В любом из перечисленных случаев учреждение вправе списать безнадежную дебиторскую задолженность с балансового учета.
О том, как заполнить Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждений (форма № 0503769) в статье "Как сформировать Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждений (форма № 0503769)".
Взыскание просроченной задолженности
Взыскание просроченной дебиторской задолженности возможно в пределах срока исковой давности. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 Гражданского кодекса РФ). То есть это время, в течение которого учреждение может востребовать дебиторскую задолженность в судебном порядке. Общий срок исковой давности установлен статьей 196 Гражданского кодекса РФ и составляет три года. Для отдельных видов требований, указанных, например, в статьях , , Гражданского кодекса РФ, могут устанавливаться специальные сроки исковой давности (сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком).
Приказ о списании кредиторской задолженности, не востребованной кредиторами
Учет просроченной задолженности
«Дебиторка» учитывается на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета. Просроченная дебиторская задолженность с момента признания ее безнадежной, нереальной к взысканию в порядке, установленном законодательством, согласно пункту 339 Инструкции № 157н , списывается с балансового учета и отражается на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». Главная цель забалансового учета списанной «дебиторки» – наблюдение за возможностью взыскания просроченной задолженности, в частности, в случае изменения имущественного положения должников (Письмо Минфина России от 21.10.2015 N 02-08-11/60471). Учет дебиторской задолженности за балансом можно вести в течение пяти лет или иного срока, установленного законодательством.
Нормативные правовые акты не устанавливают единых правил документального оформления госучреждениями операций по переводу нереальной к взысканию дебиторской задолженности с балансового на забалансовый учет. Порядок перевода просроченной задолженности на забалансовый счет утверждается в качестве элемента учетной политики с учетом требований учредителей. Такой вывод следует из письма Минфина России от 18 декабря 2012 г. № 02-04-10/5225 . Аналитический учет дебиторской просроченной задолженности, учитываемой на забалансовом счете 04, ведется в Карточке учета средств и расчетов () в разрезе видов поступлений (выплат) и дебиторов (должников). При списании сумм просроченной задолженности с баланса нужны следующие документы:
- инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ()
- первичные документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности;
- документы, подтверждающие невозможность взыскания просроченной задолженности (например, постановление об окончании исполнительного производства);
- решение инвентаризационной комиссии;
- письменное обоснование решения о списании задолженности;
- приказ (распоряжение) руководителя учреждения о списании просроченной задолженности;
- справка ().
По истечении срока наблюдения дебиторская задолженность может быть списана с забалансового учета также на основании приказа (распоряжения) руководителя.
О порядке учета и документального оформления списания кредиторской задолженности учреждениях в статье "Списание кредиторской задолженности в государственных (муниципальных) учреждениях" .
Списание просроченной задолженности
Списание дебиторской просроченной задолженности, признанной в установленном порядке нереальной к взысканию, производится исходя из характера ее возникновения. Так, подобная задолженность, возникшая в рамках доходных операций, списывается в дебет счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами».
Рассмотрим это на примере ситуаций, возникающих в учреждениях. Корреспонденция счетов приведена в соответствии с Инструкцией № 174н .
В учете бюджетного учреждения на счете 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам» числится сумма ущерба, причиненного в результате кражи компьютера, равная 60 000 руб. Исполнительное производство по взысканию просроченной задолженности прекращено, что подтверждено документально.
Кроме того, на счете 206 26 000 «Расчеты по авансам по прочим работам, услугам» числится 20 000 руб. аванса, перечисленного ранее учреждением в рамках договора на оказание типографских услуг ООО «Буква» в порядке предоплаты. Услуги учреждению по этому договору оказаны не были, а срок исковой давности истек.
Руководитель учреждения в установленном порядке принял решение о списании указанных сумм. В учете могут быть сделаны следующие записи:
|
Сумма, руб. |
|||
| Списана нереальная к взысканию дебиторская задолженность по доходам |
401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» |
209 71 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам» |
60 000 |
| Списана нереальная к взысканию дебиторская задолженность по расходам Одновременно списанная с баланса сумма дебиторской задолженности отражена на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». |
401 20 273 «Чрезвычайные расходы от операций с активами» |
206 26 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по прочим работам, услугам» |
20 000 |
Задолженность может списываться со счета 04 в целях ее восстановления в балансовом учете в случае:
- поступления средств в погашение просроченной задолженности неплатежеспособных дебиторов на лицевой или расчетный счет, в кассу учреждения (на дату зачисления, поступления средств);
- возобновления процедуры взыскания задолженности (на дату возобновления взыскания).
При этом в балансовом учете отражаются проводки, по сути «обратные» тем проводкам, которые применялись при списании дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность - это сумма всех платежей, причитающихся той или иной организации со стороны других субъектов хозяйствования либо Руководство организации, и, в частности, бухгалтерия должны внимательно следить за состоянием расчётов и стараться своевременно истребовать даже небольшие долги, чтобы не наносили ущерб бюджету компании. Если же с момента возникновения обязательства (задолженности) прошло три года, а долг так и не был выплачен - имеет место просроченная дебиторская задолженность.
Просроченная дебиторская задолженность должна быть списана ввиду бессмысленности её дальнейшего учёта на счетах расчётов с покупателями и заказчиками. Для того чтобы списать нереальный к востребованию долг, руководитель субъекта хозяйствования должен издать приказ об организации инвентаризации дебиторской задолженности. Затем необходимо собрать пакет документов, подтверждающих наличие просроченной задолженности и невозможность её взыскания: где зафиксирован факт совершения отгрузки товара или оказания услуг. Кроме того - с данными бухгалтерского учёта контрагента, финансовые претензии, переписка, судебные решения (если они имели место).
Инвентаризацию дебиторской задолженности лучше проводить как можно чаще, чтобы отслеживать обоснованность наличия определённых сумм на счетах бухгалтерского учёта и избегать появления просроченных задолженностей.
Списание просроченной дебиторской задолженности может быть осуществлено одним из двух способов: засчёт резерва по сомнительным долгам либо путём отнесения на финансовый результат.
Резерв - это своеобразная гарантия, которую организует себе юридическое лицо в результате анализа дебиторской задолженности в конце отчётного периода (года). Если есть повод усомниться в добросовестности или платёжеспособности клиента, руководитель организации принимает решение произвести отчисления в вышеназванный фонд, таким образом страхуясь от непредвиденных ситуаций с нехаткой денег в будущем, которые может вызать нереальная к возврату просроченная дебиторская задолженность.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам относятся на - "прочие расходы предприятия". Формирование такого резерва отражается в бухгалтерском учёте проводками - д-т 91 , к-т 63. На 63 счёте бухгалтер может открыть несколько аналитических счетов - для удобства ведения учёта по каждому сомнительному долгу отдельно. При списании задолженности бухгалтер проводками отражает уменьшение резерва на сумму списываемого долга: д-т 63, к-т 62.
Возможность открыть резерв по сомнительным долгам имеют организации, пользующиеся методом определения налогооблагаемой базы "по отгрузке". В учётной политике организации также необходимо указать наличие данного резерва.
Как видим, не каждая организация обладает возможностью создать такой резерв. Поэтому списать просроченную задолженность можно, непосредственно отнеся её на финансовый результат (уменьшив его на сумму долга). Проводки: д-т 91, к-т 62. Эта проводка показывает возникновение расходов предприятия из-за списания суммы долга неплатёжеспособного дебитора. Затем по д-ту 99 и к-ту 91 бухгалтер показывает уменьшение прибыли в связи с вышеописанными расходами.
После списания учет просроченной дебиторской задолженности ведут на протяжении пяти лет на 007 , где фиксируется задолженность неплатёжеспособных контрагентов, списанная в убыток. Это делается для отслеживания возможности её взыскания.
Следует отметить, что организации, применяющие упрощённую систему налогообложения и исчисляющие налогооблагаемую базу по формуле "доходы минус расходы", не имеют права отнести к расходам, уменьшающим базу для налогообложения, расходы, возникшие в связи со списанием просроченной задолженности.
Просроченная дебиторская задолженность в организации должна возникать крайне редко или не возникать вообще, иначе главная цель работы любой организации - максимизация прибыли - не будет достигнута.
Несмотря на быстрое развитие различных институтов, призванных упростить и обезопасить коммерческую деятельность, современная экономическая действительность в России и мире по-прежнему во многом базируется на взаимоотношениях между конкретными людьми, представляющими ту или иную компанию. Одним из примеров такой ситуации является распространенная практика наличия дебиторской и кредиторской задолженностей между партнерами, которая возникает в ходе их коммерческого взаимодействия.
С точки зрения бухгалтерского учета, нормальная или просроченная дебиторская задолженность представляет собой определенную сумму финансовых средств, которую конкретной компании «А» надлежит получить от своего поставщика, партнера, клиента или другого контрагента в качестве оплаты уже предоставленных товаров или услуг. Например, компания «А» представляет собой типографию, которая по заказу своего давнего партнера в лице рекламного агентства «Б» отпечатала тираж листовок для проведения промо-акции объемом 10 тысяч экземпляров. Рекламное агентство «Б» уже получило весь отпечатанный тираж, забрав его посредством визита курьера в офис типографии, однако еще не осуществило проводки денежных средств, предусмотренных в качестве оплаты отпечатанного тиража в соответствии с условиями договора между агентством и типографией «А».
При этом следует иметь в виду, что в состав в рамках сложившейся в Российской Федерации бухгалтерской практики включаются самые различные виды имущественных прав. Например, условия договора, заключенного между типографией «А» и рекламным агентством «Б» предполагали передачу последним определенного количества пачек бумаги, то есть внесение оплаты в натуральном выражении. Таким образом, стоимость указанного имущества, которое подлежит передаче, должно быть включено в состав дебиторской задолженности. При этом в качестве субъектов такой задолженности, то есть лиц, которые имеют непогашенные долговые обязательства перед рассматриваемым предприятием, могут выступать как граждане, то есть физические лица, так и организации, то есть юридические лица.
Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете
Процедура учета в соответствии со стандартами современной бухгалтерии в России предполагает включение дебиторской задолженности в число компонентов оборотного капитала бухгалтерского баланса коммерческой организации. Помимо указанного компонента, в состав этого раздела баланса входят материально-производственные запасы, запланированные расходы, которые предполагается осуществить в будущем, средства, вложенные в производство товаров или услуг, которые пока не завершены, и некоторые другие компоненты. При этом в составе оборотного капитала необходимо посчитать дебиторскую задолженность, сформировавшуюся как у юридических, так и у физических лиц.
Как правило, срок, в течение которого такая задолженность должна быть погашена, и порядок ее погашения четко фиксируются в письменном договоре, заключенном между сторонами, одна из которых в этой ситуации выступает в качестве кредитора, а другая — в качестве должника. При этом конкретная продолжительность указанного срока, как правило, считается в зависимости от условий, достигнутых в процессе переговоров между сторонами, подписавшими договор. В результате в договоре оказываются зафиксированными те сроки и условия , которые устраивают и кредитора, и должника.
Сроки погашения дебиторской задолженности
В зависимости от конкретных обстоятельств, сопровождающих возникновение финансовых взаимоотношений между сторонами, например, между двумя коммерческими компаниями, эти сроки могут быть самыми различными. Так, если речь идет о небольшом платеже за ограниченный объем работ, обе стороны будут заинтересованы в скорейшей его передаче и закрытии всех необходимых документов. Если же объем дебиторской задолженности, образовавшейся между компаниями, соответствует крупной сумме денежных средств, стороны могут договориться о формировании длительного срока ее погашения, который может достигать нескольких месяцев или даже нескольких лет.
Кроме того, следует принимать во внимание, что конкретные сроки погашения задолженности, образовавшейся в результате коммерческих взаимоотношений между компаниями, могут в существенной степени зависеть от уровня доверия между партнерами.
Так, например, если они имеют взаимовыгодные коммерческие отношения в течение нескольких лет, организация, выступающая в качестве кредитора, может согласиться предоставить должнику достаточно длительный срок для выполнения взятых на себя финансовых обязательств. Если же речь идет о первой или второй поставке товара или услуги, а деловой имидж партнера еще не сформирован в глазах поставщика, высока вероятность того, что он будет настаивать на скорейшем погашении имеющейся задолженности.
В результате достигнутых договоренностей срок, выбранный сторонами для погашения должником взятых на себя финансовых обязательств, может быть различным. При этом в рамках сложившейся бухгалтерской практики в современной России принято разделять дебиторскую задолженность на краткосрочную и долгосрочную. При этом к категории относятся платежи, получения которых кредитор ожидает в течение двенадцати месяцев с момента отчетной даты, а к долгосрочной — платежи, которые кредитор рассчитывает получить после истечения указанного срока.
Таким образом, если срок, отведенный для погашения текущего долга субъекту, имеющему перед рассматриваемой компанией дебиторскую задолженность, еще не истек, у кредитора нет оснований беспокоиться и предъявлять претензии.
В этом случае в рамках сложившейся в России бухгалтерской практики такую задолженность принято называть нормальной.
Формирование просроченной дебиторской задолженности
Однако ситуация выглядит совсем иначе в случае, если срок, отведенный для передачи или перечисления денежных средств в качестве оплаты поставленных товаров или услуг по договору между сторонами уже истек, а кредитор так и не получил от должника денег. В этом случае такая дебиторская задолженность переходит в разряд просроченной.
В частности, это касается и краткосрочной, и долгосрочной задолженностей, поскольку фактически здесь играет роль сам факт пропуска последнего срока внесения платежа, обозначенного в договоре, который подписали стороны. При этом в рамках в современной бухгалтерской практике принято выделять два ее основных типа — сомнительный и безнадежный типы задолженностей.
Основные виды просроченных долгов
Содержание этих двух типов задолженностей и порядок отнесения к той или иной категории устанавливаются действующим законодательством. Так, понятие сомнительного долга фигурирует в пункте 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации, зарегистрированного в списке нормативно-правовых актов страны за номером 117-ФЗ от 05 августа 2000 года. В частности, указанный раздел данного нормативно-правового акта устанавливает, что к категории относятся все долговые обязательства, проводки по которым не были произведены в срок, установленный договором между сторонами.
При этом сумма просроченной задолженности не имеет решающего значения, однако для отнесения к категории сомнительных долгов требуется выполнение еще одного условия. Речь идет о том, что такое долговое обязательство не сопровождается наличием какого-либо обеспечения, например, предоставлением банковской гарантии, передачей залога или оформлением поручительства.
Таким образом, можно отметить, что фактически сомнительным долгом может быть признана любая просроченная задолженность, которую можно списать, если условия договора между сторонами не подразумевали предоставления должником какого-либо обеспечения в отношении взятых на себя финансовых обязательств. Однако такая задолженность считается возможной к получению, а значит, следует отложить процедуру ее списания до выяснения всех обстоятельств.
Кроме того, следует иметь в виду, что для отдельных категорий кредиторов пункт 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает особые правила отнесения дебиторской задолженности к категории сомнительных долгов. В частности, к их числу принадлежат такие категории юридических лиц, как банковские учреждения, страховые организации, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации.
Налоговый кодекс Российской Федерации выделяет и другой вид просроченной задолженности, которая еще более сложна в получении, нежели сомнительный долг. В частности, речь идет о так называемых , основные характеристики которых зафиксированы в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом для отнесения к категории безнадежных задолженностей, которые часто приходится списывать, указанный нормативно-правовой акт предусматривает несколько ключевых оснований:
- долговые обязательства, в отношении которых пропущен срок исковой давности, предусмотренный действующим законодательством. Пункт 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает, что общий срок исковой давности составляет три года;
- долговые обязательства, субъектом исполнения которых является ликвидированная или обанкротившаяся организация;
- долговые обязательства, в отношении которых уже было возбуждено исполнительное производство, однако, осуществив все предусмотренные законом действия, ответственный за его ведение судебный пристав вынес решение о прекращении производства в связи с невозможностью взыскания такого долга. При этом такое решение может быть вынесено судебным приставом по причине невозможности выяснить, где находится должник, либо по причине отсутствия у него собственности и денежных средств, которые могут быть использованы в целях погашения долгового обязательства.
