Платон в отчете о движении денежных средств. Как составить отчет о движении денежных средств (оддс)
Строить первую финансовую отчетность всегда сложно. От обилия вариантов разбегаются глаза. Мы за осознанность в управлении финансами, поэтому вместо механического алгоритма расскажем, как финансовые отчеты помогают решать реальные задачи бизнеса.
В этой статье разберем самую простую часть финансового учета -отчет о движении денежных средств . Если понять суть, то составить его можно за полчаса. Мы подготовилишаблон отчета , чтобы было понятнее, что и как делать. Его форма условная: в каждом бизнесе отчет может выглядеть по-своему.
Отчет о движении денежных средств или ДДС - это банковская выписка всего бизнеса. В статье мы рассмотрим, как этот отчет помогает понять, как бизнес зарабатывает и куда тратит деньги; подготовиться к кассовому разрыву и получить больше контроля в компании.
Отчет о движении денежных средств нужен, чтобы понять, что происходит с деньгами компании
Деньги приходят и уходят из компании - этот процесс показывает, что бизнес работает. Когда поток денег не контролируют, он может неожиданно прекратиться, и жизнь в компании остановится. Когда предприниматель знает все о деньгах, которые обращаются в его бизнесе, он контролирует ситуацию. ДДС показывает, откуда в компанию приходят деньги и куда они уходят; сколько их было и сколько осталось.
Пример отчета о движении денежных средств, составленный по шаблону
На лист «Операции» шаблонногоДДС мы занесли платежи покупателей и расчеты с поставщиками, транши по кредиту и транзитные переводы. Здесь сразу видно, когда произошла операция, в каком размере и форме, от кого пришли деньги, или кому их заплатили.
Все прозрачно и понятно. На подготовку этих данных ушло 20 минут.
Чтобы определить, что оттягивает средства из бизнеса
Не весь денежный поток компании относится к ее текущей деятельности. Есть операции, которые отвлекают деньги из бизнеса, но не имеют эффекта на финальный результат работы - транши по кредитам, дивиденды, покупка и ремонт оборудования.ДДС помогает выделить среди денежных операций те, которые отражают реальную работу бизнеса.
Наглядно виды деятельности показывает лист «Аналитика», который формируется автоматически
В шаблонеДДС мы разделили операции на три вида деятельности - операционную, инвестиционную и финансовую. Операционная деятельность - это фактическая работа бизнеса: закупка товара, платежи покупателей и заработная плата. Инвестиционная - долгосрочные операции: покупка и ремонт оборудования, создание сайтов и строительство новых складов. Финансовая - расчеты по кредитам и налогам. Подробнее о видах деятельности расскажем в отдельной статье.
Чтобы объединить разные направления работы
Часто предприниматель ведет несколько связанных направлений: производитель мыла продает его в розницу и оптом, кофейня торгует зерном через интернет, хозяин барбершопа продает франшизы. ДДС покажет, как работают и зарабатывают разные направления бизнеса.
Переключатель направлений бизнеса шаблонного отчета
В шаблонномДДС уже знакомые виды деятельности разведены по направлениям. На листе «Аналитика» видно, что хотя операционная деятельность всех направлений генерирует положительный денежный поток, но инвестиционные затраты на ремонт оборудования кофейни отъедают часть денег доходного интернет-магазина. Где-то теряете, где-то находите.
Чтобы не запутаться в способах платежа
Денежный поток размывается, когда в бизнесе более одного способа платежа - клиенты платят наличными, на счета в разных банках или электронные кошельки. Маленькая компания с одним способом расчета может жить без ДДС - его функции выполнит банковская выписка по расчетному счету и аналитика электронной кассы. Более крупному бизнесу отчет поможет собрать все денежные потоки в один.
Чтобы успеть перекинуть деньги между счетами, нужно считать остатки в разбивке.
В шаблонном отчете сопоставить денежные потоки по разным счетам поможет лист «Остатки на счетах». Он формируется автоматически и показывает, что происходит с деньгами в кассе, на расчетном счете и в бизнесе в целом. Чтобы проверить правильность отчета, пересчитайте деньги в кассе и сопоставьте сумму с той, которая отобразится в отчете. Если суммы расходятся, то либо в отчете ошибка, либо кто-то подворовывает.
Чтобы предсказывать кассовые разрывы
Кроме способов платежей и направлений бизнеса, предпринимателю приходится следить за расчетами с контрагентами. Кто-то попросил предоплату, с кем-то договорились об отсрочке, кто-то уже давно ждет денег. ДДС поможет сопоставить сроки приходов и расходов и подготовиться к кассовому разрыву .
Уже знакомый нам платежный календарь
ДДС, составленный на будущий период, называют «Платежным календарем». В нем предприниматель видит будущий денежный поток. Отрицательное значение говорит о возникновении кассового разрыва . В шаблоне мы показали, как такое планирование дает запас времени на подготовку к будущим проблемам.
Не забудьте
- ДДС - это банковская выписка всего бизнеса, в которой предприниматель видит, откуда приходят и куда уходят деньги.
- Чтобы составить ДДС, достаточно постоянно записывать все денежные операции, классифицировать их по видам деятельности и направлениям бизнеса.
- ДДС легко читать и анализировать, но он не дает информации о всех процессах бизнеса - чтобы понять картину целиком, потребуется составлять и другие управленческие отчеты .
Важно отслеживать движение денежных средств, но это не панацея.ДДС не заменит другие управленческие отчеты : он не учитывает обязательства компании; в нем сложно соотносить методы начисления и рентабельность работы. Предприниматели, которые оценивают бизнес только по остаткам на счетах, рискуют столкнуться с дефицитом и убыточностью. Самый удобный способ вести полноценный финансовый и управленческий учет – воспользоваться сервисом ПланФакт , который существенно экономит драгоценное время.
Отчет о движении денежных средств (ОДДС ) - это табличная форма бухгалтерской отчетности, содержащая данные о движении денежных средство в разрезе статей их поступления в организации и выплаты. Данный отчет является одной из 4-х ключевых форм бухгалтерской отчетности (три другие: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках и Отчет об изменениях капитала).
В мировой практике существует два подхода к составлению отчета о движении денежных средств: прямой метод и косвенный метод. Российский отчет составлен прямым методом, при котором явно указаны статьи, по которым прошло движение денежных средств. При косвенном методе данные о движении денежных средств получаются не напрямую, а путем корректировок прибыли на величину изменения неденежных статей.
Структура Отчета о движении денежных средств
Отчет состоит из трех разделов:
- денежные потоки от текущих операций (операции в рамках основной деятельности организации);
- денежные потоки от инвестиционных операций (операции, связанные с инвестициями в , выдачей займов и т.п.);
- денежные потоки от финансовых операций (операции по привлечению финансирования, как заемные средства, так и вложения собственников).
Форма Отчета о движении денежных средств
В настоящий момент действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Скачать Отчет о движении денежных средств можно .
Для чего используют ОДДС
Отчет о движении денежных средств - ценный источник информации для анализа фактических потоков денежных средств. В отличие от "бухгалтерских" показателей, типа выручки или прибыли, которые сильно зависят от правил учета, движение денежных средств позволяет инвесторам точней определить, на что предприятие расходует денежные средства и какую отдачу можно ожидать от вложений в него.
В отличие от Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, Отчет о движении денежных средство составляют не все организации, ведущие . Организации - субъекты малого предпринимательства могут не составлять данный отчет, если сочтут, что он не содержит важной для оценки их деятельности показателей. Кроме того, ОДДС относится к годовым формам бухгалтерской отчетности, т.е. формам, которые законодательство требует подготавливать только по итогам года (хотя организации могут, по своему усмотрению, составлять отчет и внутри года - ежемесячно или ежеквартально).
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Отчет о движении денежных средств: подробности для бухгалтера
- Федеральный стандарт «Отчет о движении денежных средств» с 2019 года
В отчете о движении денежных средств. Согласно п. 12 Стандарта № 78н отчет о движении денежных средств составляется... установлена следующая структура представления показателей отчета о движении денежных средств. Раздел Показатель 1 «Поступления» ... от текущих операций, представленной в отчете о движении денежных средств, и чистого операционного результата, ... отчета о движении денежных средств. Таким образом, принципиально новых правил составления и заполнения отчета о движении денежных средств...
- Комментарий к Приказу Минфина РФ от 30.12.2017 № 278н: Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств»
Учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств» (далее – Стандарт № 278н). ... учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств» (далее – Стандарт № 278н). ... устанавливает методические основы формирования отчета о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств характеризует изменение остатков денежных средств... от текущих операций, представленной в отчете о движении денежных средств, с чистым операционным результатом, ...
- Публичное раскрытие показателей отчетности
Результатах; отчета о движении денежных средств (вступает в силу с 01.01.2019 СГС «Отчет о движении денежных средств»); пояснительной... , отчет о финансовых результатах деятельности, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка, отчеты, которые обеспечивают...
- Обзор изменений в бухгалтерской (бюджетной) отчетности
96 000). Отчет о движении денежных средств Еще одним отчетом, которого коснулись изменения, является отчет о движении денежных средств (ф... результатах деятельности (ф. 0503721, 0503121); отчет о движении денежных средств (ф. 0503723, 0503123); сведения о...
- Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год
Средств, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств. Кроме того, в соответствии с...
- Обзор важных изменений в бюджетном учете с 2019 года
... ; от 30.05.2018 № 122н): «Отчет о движении денежных средств»; «Учетная политика, оценочные значения и... г. Исключение составляют положения стандарта «Отчет о движении денежных средств» по отражению информации о производных... результатах деятельности учреждения (ф. 0503721); отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723); сведения о... финансовых результатах деятельности (ф. 0503121); отчет о движении денежных средств (ф. 0503123); отчет о бюджетных...
- Новые стандарты 2019 года
... ». №278н от 30.12.2017 – «Отчет о движении денежных средств». №32н от 27.02.2018 ... последним днем отчетного периода. Стандарт «Отчет о движении денежных средств» Стандарт устанавливает общие требования, термины...
- Анализ изменений, внесенных в Инструкцию № 191н
... (аукциона, запроса котировок, запроса предложений)». Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123) В силу п...
(сокращенно ОДДС) - внутренний документ, отражающий способность компании зарабатывать (генерировать) и их эквивалент, а также позволяющий дать оценку потребности организации в применении финансовых потоков.
Отчет о движении денежных средств - элемент бухгалтерского отчета, составляемый в табличном виде, и содержащий информацию о движении наличности с позиции поступления и выплаты средств. Как правило, ОДДС - одна из четырех форм бухотчета.
Отчет о движении денежных средств: сущность, разделы
ОДДС- дополнение балансового отчета предприятия, фиксирующее убытки и прибыли. Английское название - Cash Flow Statement. Если проводить параллели с балансовым отчетом, где отражается финансовое состояние предприятия, в ОДДС разъясняются изменения, которые произошли с одним из главных элементов деятельности - денежными средствами. При этом анализ производится за определенный временной промежуток.
Данные о движении капитала (наличности) компании хороши тем, что они позволяют пользователям документа оценить возможности предприятия в применении финансов и их эквивалентов. Кроме этого, в отчете о движении капитала есть , позволяющая оценить финансовую гибкость - способность предприятия генерировать (зарабатывать) необходимый объем средств, чтобы в дальнейшем оперативно реагировать на форс-мажорные и своевременно справляться с имеющимися обязательствами. К примеру, грамотная оценка финансовой гибкости позволяет предусмотреть неожиданное снижение спроса, изменение конъюнктуры рынка и так далее. При этом чем большие денежные потоки проходят через , тем больше шансов у компании выдержать неблагополучные изменения в экономике.
Сам ОДДС состоит из нескольких подразделов:
- операционная деятельность. Здесь раскрывается суть денежных потоков, которые являются основной прибылью предприятия;
В состав годовой отчетности входит отчет о движении денежных средств. В данном документе содержится важная финансовая информация, поэтому к его заполнению необходимо отнестись очень ответственно. Как составить отчет о движении денежных средств? Какие организации должны подавать его в ФНС? Как проанализировать отчет? Ответы на эти и другие вопросы можно найти в статье.
Характеристика отчета
Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит общие сведения о денежных потоках организации. Документ составляется за календарный год.
Кто сдает отчет о движении денежных средств? Составлять и предоставлять документ в контролирующий орган обязаны все компании, ведущие бухучет. Исключение составляют НКО, субъекты малого бизнеса, участники проекта «Сколково».
Отчет о движении денежных средств скачать можно в конце этой статьи.
Какую информацию можно получить из отчета?
Информация, содержащаяся в документе, наглядно отображает финансовую прибыль. Она необходима как руководству компании, так и внешним пользователям. Отчет о движении денежных средств характеризует состояние денежных потоков по различным операциям. Он отражает все поступления экономического субъекта и их источники.
После тщательного изучения отчета можно определить ликвидность и кредитоспособность фирмы. Отчет о движении денежных средств 2017 помогает пользователям установить:
- реальные доходы и затраты;
- объем полученных средств, источники их поступления;
- способность субъекта предпринимательской деятельности выполнять свои обязательства.
Правила по заполнению отчета
Как заполнить отчет о движении денежных средств? Основные требования к оформлению документа приведены далее:
- документ должен содержать показатели за два последовательных года;
- данные надо указывать на конец отчетного периода;
- суммы округляются до тысяч или миллионов рублей;
- цифры с отрицательным значением следует прописывать в круглых скобках;
- показатели в иностранной валюте необходимо переводить в рублевый денежный эквивалент;
- обязательна взаимоувязка показателей с отчетностью за предыдущий год.
Заполнение отчета о движении денежных средств предполагает разделение притока и оттока ресурсов по различным видам деятельности. Это позволяет установить влияние конкретных операций на финансовое состояние субъекта. Образец отчета о движении денежных средств наглядно демонстрирует изменения в структуре финансовых потоков.
Составление документа
Порядок составления отчета о движении денежных средств предполагает использование прямого и косвенного метода. Различие между ними заключается в параметрах отраженной ситуации по проведению финансовых перемещений. На практике чаще используется косвенный метод, так как он дает возможность определить направления использования финансовых ресурсов в структуре активов и капитала.
При заполнении отчета следует применять правила, установленные ПБУ 23/2011.
Заполнение строк отчета
Отчет о движении денежных средств, порядок заполнения отдельных его строк приведен далее:
- 4110 – 4119 – указывают величину поступлений от текущих операций в т.ч. выручку от реализации продукции или услуг, другие доходы;
- 4120 – 4129 – раскрываются платежи организации, в т.ч. указывают размер налога на прибыль и другие платежи; по строке 4100 отражают итог от проведения текущих операций;
- 4210 – 4229 – указывают потоки от инвестиционной деятельности, а сальдо по ней выводится по строке 4200;
- 4310 – 4329 – отображают поступления и отток средств от совершения финансовых операций, результат рассчитывается в строке 4300;
- 4400 – здесь выводят итоговое сальдо по всем сводным строкам;
- 4450 – 4500 – остатки по денежным средствам (сч. 50, 51, 52) на начало и конец отчетного года
Строка 4490 отчет о движении денежных средств заполняется в том случае, если в компании проводились операции в иностранной валюте. Сумму НДС в отчете о движении денежных средств прописывают свернуто в строке 4119 или 4129.
НДФЛ в отчете о движении денежных средств следует отображать с учетом того, с каким видом выплат связано удержание налога: например, когда речь идет зарплате – сумму НДФЛ указывают в строке 4122 вместе с зарплатой, если же налог удерживают из дохода, выплачиваемого владельцу компании – тогда его отображают в строке 4322 вместе с дивидендами.
Отчет о движении денежных средств, пример заполнения и бланк, вы найдете далее.
Проверка правильности заполнения отчета
Финансовая отчетность не должна содержать арифметических ошибок и неточностей, только в этом случае она не вызовет претензий со стороны налоговиков. Как проверить отчет о движении денежных средств? Чаще всего для этих целей используют горизонтальный и вертикальный анализ. В процессе анализа рассматриваются показатели разных форм отчетности и их взаимосвязь.
Подготовленный бланк отчета о движении денежных средств 2017 рекомендуется проверять по формуле:
Сальдо денежных средств на конец года (стр. 4500) = Сальдо денежных средств на начало года (стр. 4450) + Сальдо всех потоков за год (стр. 4400) – Изменение курса валюты (стр. 4490)
Анализ отчетности
Анализ отчета о движении денежных средств позволяет владельцам бизнеса осуществлять контроль за финансовыми потоками организации и определять вероятность банкротства задолго до его наступления. Инвесторы и акционеры после проведения анализа документа смогут сделать выводы о ликвидности экономического субъекта и его инвестиционной привлекательности.
Отчет о движении денежных средств, форма его изучается в двух аспектах: интерпретационном и коэффициентном. Анализ рекомендуется проводить ежемесячно или ежеквартально. Для более детального анализа может потребоваться информация из других финансовых отчетов.
Целью интерпретационного анализа является оценка структуры и динамики входящих и исходящих потоков от ведения деятельности. Надо обращать внимание на причины их изменения. Помимо этого, можно использовать ряд коэффициентов.
Более подробно об анализе отчета о движении денежных средств мы рассказывали в этой статье.
Отчет о движении денежных средств: пример
Денежные потоки ООО «Сладкий мир» от осуществления операционной деятельности в 2017 году: поступления составляют 70 000 тыс. руб., платежи – 64 000 тыс. руб. Сальдо денежных потоков рассчитывается как разница этих показателей (70 000 – 64 000 = 6000 тыс. руб.) и заносится в строку 4100.
Поступления организации от вложения инвестиций составляют 200 тыс. руб., отток денежных средств – 320 тыс. руб. Рассчитываем итоговое сальдо (200 тыс. – 320 тыс. = −120 тыс. руб.) и заносим его в строку 4200.
Поступления от совершения финансовых операций в отчетном периоде составили 4000 тыс. руб., платежи – 360 тыс. руб. Таким образом, сальдо составляет 3640 тыс. руб. (4000 тыс. – 360 тыс.). Результат надо записать в строку 4300.
Составление отчета о движении денежных средств предполагает расчет сальдо денежных потоков (строка 4400). Его рассчитывают путем суммирования сальдо по всем видам операций:
6000 + (−120) + 3640 = 9520 тыс. руб.
Величина денежных потоков в 2017 году по сравнению с предыдущим годом выросла на 2780 тыс. руб. (9520 – 6710) за счет увеличения потоков от операционной деятельности (а именно – выручки от реализации продукции).
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (С ПРИМЕРОМ ЗАПОЛНЕНИЯ)
Одной из форм бухгалтерской отчетности является отчет о движении денежных средств. О том, в каком порядке заполняется этот отчет коммерческими организациями, мы и расскажем в настоящей статье.
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
Прежде напомним, что основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
К документам в области регулирования бухгалтерского учета пунктом 1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ отнесены федеральные и отраслевые стандарты, нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, предусмотренные пунктом 6 статьи 21 Закона N 402-ФЗ, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта.
В настоящее время федеральные (впрочем, как и отраслевые) стандарты, предусмотренные Законом N 402-ФЗ , для коммерческих организаций, еще не утверждены, хотя проекты некоторых из них уже подготовлены. Пока Минфин России Приказом от 18.04.2018 г. N 83н утвердил Программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 - 2020 гг., из которой следует, что проект федерального стандарта бухгалтерского учета "Бухгалтерская отчетность" должен разработать сам Минфин России, а введение этого стандарта в действие запланировано на 2021 г.
В таких условиях на основании пункта 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ организации пользуются правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденными Минфином России до вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 01.01.2013 г.
При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ . Об этом сказано в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Следовательно, пока коммерческие организации применяют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).
Имейте в виду, что на основании пункта 1.1. статьи 30 Закона N 402-ФЗ с 19.07.2017 г. действующие на территории России положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 г. по 01.01.2013 г., признаны для целей Закона N 402-ФЗ федеральными стандартами бухгалтерского учета.
Иными словами, пока в роли федеральных стандартов бухгалтерского учета у коммерческих организаций выступают действующие ПБУ, утвержденные Минфином России в указанный период.
Для справки: полный перечень действующих ПБУ, приравненных к федеральным стандартам бухгалтерского учета, приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 г. N ИС-учет-8 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии".
Отчета о финансовых результатах (форма ОКУД );
Приложений к ним, а именно из:
Отчета об изменениях капитала (форма ОКУД );
Отчета о движении денежных средств (форма ОКУД );
Иных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее - пояснения).
Основные положения отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах - высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примером денежного эквивалента является банковский депозит до востребования.
Отчет о движении денежных средств является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Он не входит в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.
Составляется отчет по форме ОКУД , утвержденной Приказом N 66н, в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденным Приказом Минфина России от 02.02.2011 г. N 11н (далее - ПБУ 23/2011).
Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. При этом под денежными потоками понимаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.
Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж. В пункте 9 ПБУ 23/2011 приводятся примеры денежных потоков от текущих операций. В этом перечне необходимо обратить внимание, на пункт "д" , в котором говорится, что к денежному потоку от текущих операций относятся платежи налога на прибыль организаций, за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций. В данном случае имеет смысл организовать на счете 99 "Прибыли и убытки" аналитический учет, выделив поступления по текущим операциям, инвестиционным операциям и финансовым операциям. Таким образом, при составлении отчета о движении денежных средств бухгалтер организации сможет определить суммы налога на прибыль организаций в разрезе видов операций.
Следует учитывать, что в составе денежных потоков по текущим операциям необходимо отражать проценты по долговым обязательствам, не относящиеся к формированию инвестиционного актива. Основание такому порядку - Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 107н. Проценты по долговым обязательствам, связанные с формированием инвестиционного актива, должны отражаться в составе денежных потоков от инвестиционных операций.
В составе денежных потоков от текущих операций также должны быть отражены денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Операции с финансовыми вложениями на больший срок отражаются в разделе денежных потоков от инвестиционной деятельности. К ним можно отнести платежи в связи с приобретением или продажей акций, долговых ценных бумаг.
Денежные потоки от инвестиционных операций связаны с:
Внеоборотными активами (приобретение, выбытие, создание модернизация, реконструкция). Сюда также включаются денежные оттоки на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
Финансовыми вложениями и денежными потоками, связанными с ними, за исключением финансовых вложений, которые приобретаются организацией для целей перепродажи в краткосрочной перспективе (пункт 10 ПБУ 23/2011).
Денежные потоки от финансовых операций связаны с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (пункт 11 ПБУ 23/2011). К финансовым операциям могут быть отнесены:
Привлечение и возврат (погашение) заемных средств (кредиты, полученные займы, выпуск облигаций);
Денежные потоки, связанные с расчетами с собственниками бизнеса (выплата дивидендов, иное распределение прибыли и так далее).
Если денежный поток не может быть однозначно отнесен к одному из трех типов, то он классифицируется как денежный поток, относящийся к текущим операциям (пункт 12 ПБУ 23/2011).
Следует отметить, что необходимо разделять денежный поток на составляющие элементы от текущих, инвестиционных и финансовых операций для целей составления отчета о движении денежных средств.
Говоря об отражении денежных потоков в отчете, необходимо отметить, что все существенные поступления должны отражаться отдельно от платежей организации (пункт 15 ПБУ 23/2011).
В свернутом виде отражаются денежные потоки (пункты , ПБУ 23/2011, Письмо Минфина России от 23.10.2017 г. N 03-03-06/1/69251):
Когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;
Когда поступления от одних лиц обуславливает соответствующие выплаты другим лицам;
Когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.
Показатели отчета о движении денежных средств должны отражаться в валюте Российской Федерации - рублях (пункт 18 ПБУ 23/2011).
Величина денежных потоков в иностранной валюте должна отражаться в рублях по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. Если организация осуществляет большой объем операций в иностранной валюте, то пересчет может быть произведен по среднему курсу. Однако при этом необходимо, чтобы изменения иностранного курса валюты за рассматриваемый период были незначительными.
Следует учитывать, если компания совершала конверсионные операции, например, обменивала рубли на иностранную валюту для того чтобы оплатить импорт товаров или же наоборот, обменивала иностранную выручку на рубли и при этом эти операции происходили незамедлительно, то в отчете о движении денежных средств данные денежные потоки должны отражаться без учета промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.
Следует помнить, что если к какому-либо показателю отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая строка отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения. Также необходимо представлять увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств с соответствующими строками бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 15.10.2012 г. N 07-02-06/246).
В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует указать:
Используемые подходы для разграничения денежных эквивалентов от других финансовых вложений;
Используемые подходы для классификации денежных потоков, не указанные в ПБУ 23/2011 ;
Способ пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте;
Используемые подходы для свернутого представления денежных потоков;
Иные необходимые пояснения.
Кроме того, в пояснениях необходимо раскрыть информацию об имеющихся на отчетную дату возможностях привлечения дополнительных денежных средств, о суммах, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией, суммах, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства. При этом суммы, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, должны быть показаны отдельно от денежных потоков, направляемых на расширении масштабов деятельности компании.
Пример заполнения формы отчета о движении денежных средств
Рассмотрим на примере порядок заполнения отчета о движении денежных средств (формы ОКУД ) за 2018 г., не отражая в нем сведения за предыдущий отчетный период.
| Пример |
Остатки денежных средств ООО "Мир" по состоянию на 31.12.2017 г. составили:
Следовательно, по строке 4111 "от продажи продукции, товаров, работ и услуг" отражается сумма 4 100 000 руб. ((4 720 000 руб. - 720 000 руб.) + (118 000 руб. - 18 000 руб.)). Отметим, что указанная сумма показывается без учета НДС. Это следует из подпункта "б" пункта 16 ПБУ 23/2011, а также Письма Минфина России . Так, согласно подпункту "б" пункта 16 ПБУ 23/2011 косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее допускается отражать свернуто. Минфин России в вышеуказанном Письме пояснил, что отражать "свернутые" данные следует как денежные потоки от текущих операций. Причем, соответствующую сумму нужно приводить по строкам 4129 "Прочие платежи" или 4119 "Прочие поступления", за исключением случаев, когда обособленное раскрытие требуется ввиду существенности суммы. Таким образом, НДС отражается в отчете отдельно.
В течение отчетного года ООО "Мир" перечислило поставщикам за сырье и материалы денежные средства в общей сумме 2 360 000 руб. (в том числе НДС 18% - 360 000 руб.). Значит, сумму 2 000 000 руб. необходимо указать по строке 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы услуги".
Общая сумма денежных средств, выданных за год из кассы на оплату труда сотрудников, с учетом сумм НДФЛ, а также начисленных на оплату труда страховых взносов, составила 650 000 руб. Это сумма указывается по строке 4122 "в связи с оплатой труда работников". Заметим, о том, что при формировании отчета о движении денежных средств по строке 4122 следует отражать в том числе суммы НДФЛ, которые организация в качестве налогового агента удержала, а также суммы начисленных страховых взносов, сказано в Письмах Минфина России соответственно от 29.01.2014 г. N 07-04-18/01 , от 22.01.2016 г. N 07-04-09/2355 .
Сумма налоговых платежей за 2018 г. составила 170 000 руб., из них налог на прибыль - 110 000 руб., иные налоги и сборы - 60 000 руб. Указанные суммы отражаются следующим образом: налог на прибыль (110 000 руб.) - по строке 4124 "налога на прибыль организаций", а для того чтобы отразить иные налоги и сборы (60 000 руб.) вводится новая строка, например, строка 4125 "иных налогов и сборов".
Сумма НДС за 2018 г. составила 378 000 руб. (720 000 руб. + 18 000 руб. + 180 000 руб. - 360 000 руб. - 180 000 руб.), она отражается по строке 4119 (Письмо Минфина России от 27.01.2012 г. N 07-02-18/01).
В течение года были выданы сотрудникам организации материальная помощь и другие выплаты (не включаемые в фонд оплаты труда), в общей сумме 50 000 руб. Эти выплаты показываются по строке 4129.
Таким образом, по строке 4110 "Поступления - всего" указывается сумма 4 478 000 руб. (4 100 000 руб. + 378 000 руб.), по строке 4120 "Платежи - всего" - 2 870 000 руб. (2 000 000 руб. + 650 000 руб. + 170 000 руб. + 50 000 руб.).
Разница между деньгами, полученными и потраченными в рамках текущей деятельности организации, составит 1 608 000 руб. (4 478 000 руб. - 2 870 000 руб.). Эта разница отражается по строке 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций".
Раздел "Денежные потоки от инвестиционных операций"
ООО "Мир" в текущем году продало бывшее в употреблении транспортное средство. Выручка от реализации этого средства составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18% - 180 000 руб.). Полученная выручка в размере 1 000 000 руб. показывается по строке 4211 "от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)".
Кроме того, ООО "Мир" продало акции другой организации на сумму 1 000 000 руб. Их стоимость указывается по строке 4212 "от продажи акций других организаций (долей участия)".
Таким образом, по строке 4210 "Поступления - всего" записывается сумма 2 000 000 руб. (1 000 000 руб. + 1 000 000 руб.).
В 2018 г. ООО "Мир" приобрело новое производственное оборудование на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18% - 180 000 руб.). Сумма 1 000 000 руб. отражается по строке 4221 "в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов".
В этом же году ООО "Мир" предоставило долгосрочный заем другой организации в размере 200 000 руб. Эта сумма указывается по строке 4223 "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам".
Таким образом, по строке 4220 "Платежи - всего" записывается сумма 1 200 000 руб. (1 000 000 руб. + 200 000 руб.).
Разница между полученными и потраченными денежными средствами в рамках инвестиционной деятельности организации составит 800 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 200 000 руб.). Эта разница отражается по строке 4200 "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций".
Раздел "Денежные потоки от финансовых операций"
Испытывая временный недостаток денежных средств, ООО "Мир" получило в 2018 г. заем у своего делового партнера в размере 400 000 руб. Данный заем показывается по строке 4311 "получение кредитов и займов".
Кроме того, организация получила и вернула в 2018 г. кредит, взятый в банке. Сумма кредита составила 280 000 руб. Эта сумма отражается по строке 4311 и по строке 4323 "в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов".
Таким образом, по строке 4310 "Поступления - всего" указывается сумма 680 000 (400 000 руб. + 280 000 руб.), по строке 4320 "Платежи - всего" - 280 000 руб.
Разница между полученными и потраченными денежными средствами в рамках финансовой деятельности организации составит 400 000 руб. (400 000 руб. + 280 000 руб. - 280 000 руб.). Эта разница отражается по строке 4300 "Сальдо денежных потоков от финансовых операций".
Общая величина прироста денежных средств, определяемая путем суммирования строк 4100, 4200 и 4300 составит 2 808 000 руб. (1 608 000 руб. + 800 000 руб. + 400 000 руб.). Эта величина показывается по строке 4400 "Сальдо денежных потоков за отчетный период".
Остаток денежный средств организации на 31.12.2018 г. составит 3 111 000 руб. (2 808 000 руб. + 303 000 руб.). Он отражается по строке 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода".
Заполненный отчет о движении денежных средств ООО "Мир" за 2018 г. выглядит следующим образом:
Отчет о движении денежных средств
за
2018
г.
| Коды | |||||||||||||||
| Форма по ОКУД | 0710004 | ||||||||||||||
| Дата (число, месяц, год) | 31 | 12 | 18 | ||||||||||||
| Организация | Общество с ограниченной ответственностью "Мир" | по ОКПО | 51268891 | ||||||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | 7715213461 | |||||||||||||
| Вид экономической деятельности деятельность | полиграфическая и предоставление услуг в этой области | по ОКВЭД | 18.1 | ||||||||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | общество с ограниченной ответственностью/частная | 12300 | 16 | ||||||||||||
| по ОКОПФ/ОКФС | |||||||||||||||
| Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) | по ОКЕИ | 384/385 | |||||||||||||
| Наименование показателя | Код | За год 2018 г. <1> | За год 2017 г. <2> | ||
| Денежные потоки от текущих операций | 4110 | ||||
| Поступления - всего | 4 478 | - | |||
| в том числе: | |||||
| от продажи продукции, товаров, работ и услуг | 4111 | 4 100 | - | ||
| арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей | 4112 | - | - | ||
| от перепродажи финансовых вложений | 4113 | - | - | ||
| прочие поступления | 4119 | 378 | - | ||
| Платежи - всего | 4120 | (2 870) | (-) | ||
| в том числе: | |||||
| поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги | 4121 | (2 000) | (-) | ||
| в связи с оплатой труда работников | 4122 | (650) | (-) | ||
| процентов по долговым обязательствам | 4123 | (-) | (-) | ||
| налога на прибыль организаций | 4124 | (110) | (-) | ||
| иных налогов и сборов | 4126 | (60) | (-) | ||
| прочие платежи | 4129 | (50) | (-) | ||
| Сальдо денежных потоков от текущих операций | 4100 | 1 608 | - | ||
| Наименование показателя | Код | За год 2018 <1> | За год 2017 <2> | |||
| Денежные потоки от инвестиционных операций | ||||||
| Поступления - всего | 4210 | 2 000 | - | |||
| в том числе: | ||||||
| от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) | 4211 | 1 000 | - | |||
| от продажи акций других организаций (долей участия) | 4212 | 1 000 | - | |||
| от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) | 4213 | - | - | |||
| дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях | 4214 | - | - | |||
| прочие поступления | 4219 | - | - | |||
| Платежи - всего | 4220 | (1 200) | (-) | |||
| в том числе: | ||||||
| в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов | 4221 | (1 000) | (-) | |||
| в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) | 4222 | (-) | (-) | |||
| в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам | 4223 | (200) | (-) | |||
| процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива | 4224 | (-) | (-) | |||
| прочие платежи | 4219 | (-) | (-) | |||
| Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций | 4200 | 800 | - | |||
| Денежные потоки от финансовых операций | ||||||
| Поступления - всего | 4310 | 680 | - | |||
| в том числе: | ||||||
| получение кредитов и займов | 4311 | 680 | - | |||
| денежных вкладов собственников (участников) | 4312 | - | - | |||
| от выпуска акций, увеличения долей участия | 4313 | - | - | |||
| от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. | ||||||
| собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников | 4321 | (-) | (-) | |||
| на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) | 4322 | (-) | (-) | |||
| в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов | 4323 | (280) | (-) | |||
| прочие платежи | 4329 | (-) | (-) | |||
| Сальдо денежных потоков от финансовых операций | 4300 | 400 | - | |||
| Сальдо денежных потоков за отчетный период | 4400 | 2 808 | - | |||
| Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода | 4450 | 303 | (подпись) | (расшифровка подписи) | ||
