≡× МЕНЮ

• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Учет расчетов с поставщиками и кредиторами. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные работы.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных организацией договоров. В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия платежей).

Если же поставщики или подрядчики – иностранные фирмы, то организации должны рассчитываться с ними в соответствии с международными правилами, которые были обобщены Международной торговой палатой в Унифицированные правила по инкассо (в ред. 1978 г., публикация МТП № 322) и в Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (в ред. 1983 г., публикация МТП № 400).

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности договоров. Предмет договоров первой группы – приобретение любых товаров и имущественных прав. Формы договоров: купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров: подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг либо одновременно с ними с соглашения организации или по ее поручению.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Авансы выданные также учитываются на счете 60.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов:

По расчетным документам, которые акцептованы и подлежат оплате;

По расчетам, осуществляемым в порядке плановых платежей;

По расчетным документам, по которым не поступили счета-фактуры (неотфактурованные поставки);

По излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при их приемке.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов (10, 15, 16), товаров (41, 45), затрат на производство (20–29) отражается задолженность организации поставщикам и подрядчикам:

За фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги;

За услуги по доставке товарно-материальных ценностей;

За услуги по переработке материалов организации сторонними организациями.

В задолженность поставщикам и подрядчикам входит также и налог на добавленную стоимость. Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Погашение задолженности перед поставщиками записывается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (табл. 9.1).

Таблица 9.1Типовые корреспонденции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

При неотфактурованных поставках счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

При учете расчетов по импорту к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается субсчет «Импортные поставки». По кредиту этого субсчета записываются суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты ведутся в валюте контракта. Курсовая разница, возникающая между курсом дня акцепта и курсом дня оплаты, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

По не оплаченным в срок расчетным документам;

По неотфактурованным поставкам; авансам выданным;

По выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

По акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

По просроченным оплатой векселям;

По полученному коммерческому кредиту и др.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется согласно расчетным документам поставщика. В случае если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». В данном случае в учете фиксируется дебиторская задолженность, явившаяся следствием невыполнения своих обязательств одной из сторон – участников договора. Такие неисполненные обязательства могут предъявляться:

Поставщикам, транспортным и другим организациям по выставленным им счетам (при акцепте их покупателями и заказчиками) – в связи с невыполнением отдельных условий по договору, а также возникновением недостач груза в пути, возмещением в связи с этим штрафов, пеней, неустоек или выявлением арифметических ошибок в счетах;

Поставщикам или организациям, перерабатывающим материалы заказчика, – за выявленные отклонения по качеству против нормативов, ГОСТ или технических условий;

Поставщикам и подрядчикам – за простои и допущенный брак. Размер этих потерь принимается к учету в суммах, признанных виновной стороной или присужденных арбитражным судом;

Банкам – по суммам, ошибочно списанным по счетам организации.

В аналитическом учете информация по субсчету 2 «Расчеты по претензиям» осуществляется по каждому дебитору в разрезе отдельных видов претензий. Удовлетворение их отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов 50, 51 и других счетов денежных средств и кредиту счета 76-2.

Если в организации практикуется проведение расчетов за поставленные ценности, то в учете должны соблюдаться следующие моменты:

Аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным векселям (отдельный субсчет «Векселя выданные»);

По векселям, просроченным с оплатой, с истекшим сроком исковой давности необходимо своевременно списать кредиторскую задолженность на прочие доходы организации;

Если по выданному векселю предусмотрено начисление процентов (или дисконт), то эти проценты должны своевременно увеличивать кредиторскую задолженность организации и отражаться на счетах учета прочих доходов и расходов (по дебету счета 91).

Размер начисленных по долговому обязательству процентов согласно ст. 269 НК РФ не должен существенно (более чем на 20 % в ту или иную сторону) отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Если же долговые обязательства, выданные в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на 10 % (если обязательство – в рублях) и увеличенной на 15 % (если обязательство – в валюте).

В налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным с приобретением материальных ценностей, отражаются в составе внереализационных расходов, тогда как в бухгалтерском учете эти проценты включаются в состав прочих расходов только после принятия ценностей к учету. До этого момента проценты по заемным средствам включаются в стоимость приобретаемых материальных ценностей.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура установленной формы, которую выписывает поставщик или подрядчик. В счете-фактуре заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика, его адрес, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), грузополучатель, грузоотправитель, покупатель, его адрес, ИНН.

В счет-фактуре указывают сведения о поставленных товарах или дают описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам, приводят единицу измерения, количество (объем), цену; стоимость за все количество товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость. В документе обязательно указывают налоговые ставки и суммы налога на добавленную стоимость.

В условиях применения журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками отражаются в журнале-ордере № 6. В нем ведутся записи по каждому поставщику и подрядчику с подробной расшифровкой в хронологической последовательности. В конце месяца в журнале № 6 выводят итоги: по дебету отражают суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам; данные в журнале-ордере № 6 сверяют с оборотами корреспондирующих счетов, отраженными в других журналах-ордерах, после чего итоги за месяц по кредиту счета 60 из журнала-ордера переносят в Главную книгу.

Поставщики и подрядчики предприятия – это организации, которые осуществляют поставку товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов. Кроме того, сюда же относятся и организации, оказывающие какие-либо услуги или выполняющие работы для нужд предприятия. Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся на 60 счете бухгалтерского учета. Проводки по этому счету разберем в этой статье.

Кредит счета 60 показывает стоимость передаваемых активов: сырья, материалов, а также стоимость работ, услуг. Кредит 60 корреспондирует с дебетом счетов, на которых учитываются соответствующие активы, работы, услуги, а также счета учета сопутствующих затрат. Это могут быть 08, 10, 41, 43, 20, 23, 44 и пр. Проводка имеет вид Д08 (10, 41, 20, 44..) К 60. Сумма, на которую выполняется проводка по поступлению активов от поставщика, соответствует стоимости данных активов, отраженных в документах поставщика, за вычетом НДС.

• ДОГОВОР
• ПОДРЯДЧИК
• ПОСТАВЩИК

В статье рассматриваются особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

• Задачи и основные принципы организации учета производства продукции (работ, услуг)
• Бухгалтерский учет финансовых результатов сельскохозяйственных организаций

В процессе хозяйственной деятельности имеют место взаимоотношения между отдельными организациями по поводу купли-продажи товарно-материальных ценностей, основных средств, выполненных работ, услуг и др.

Большинство расчетных взаимоотношений возникают по обязательствам покупателей оплатить в установленные сроки стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) и другой задолженности после выполнения поставщиком (подрядчиком) договорных обязательств.

В организации бухгалтерского учета большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Актуальность данной темы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги, что закрепляется в договоре.

Денежные расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Одним из первичных документов по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, платежных поручений, аккредитивов, расчетных чеков. В связи с этим возникает необходимость введения такого реквизита как «наименование платежного документа».

Богомолов А.М. утверждает, что счет-фактура является незаменимым документом при возникновении разногласий между поставщиком и грузополучателем, т.к. в ней содержится вся информация, как о грузополучателе, так и о грузоотправителе, дате, способе отгрузки. Часто при доставке груза предприятия пользуются услугами сторонних организаций. Поэтому в структуру счета-фактуры можно добавить информацию об организации перевозчике (ее название, адрес).

Основным документом, регулирующим отношения предприятия с покупателями и поставщиками является договор. Предприятия имеют возможности самостоятельно разрабатывать формы договоров. Как правило, это договора поставки.

По договору поставки одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Сторонами договора поставки могут быть любые физические и юридические лица.

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и оказанные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является активно-пассивным, но больше тяготеет к пассивному, так как имеет преимущественно кредитовое сальдо, показывающее сумму кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками в результате акцепта счета, но может иметь и дебетовое сальдо, показывающее сумму дебиторской задолженности, возникшей в результате выданного поставщикам и подрядчикам аванса.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО СХП «БИС» осуществляется на 60 счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Аналитический ООО СХП «БИС» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале – ордере №6. В данном журнале – ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Основанием для записей в журнале-ордере являются:

• счета-фактуры поставщиков материальных ценностей и услуг;
• данные из ведомости учета неотфактурованных поставок;
• данные из ведомости учета материалов в пути;
• данные из ведомости учета расчетов с субподрядными организациями (ф. N 5-с используется в строительстве).

Рассмотрим порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками на конкретной ситуации.

В соответствии с договором поставки от 15 апреля 2013 года, в мае 2013 года в поступил щебень фракции 20-40 мм от ОАО «Лавский карьер» на сумму 520 000 руб. Стоимость без НДС 440 678 руб. Ставка НДС 18% 79 322 руб. 13 мая 2013 года с расчетного счета была перечислена вся сумма полученных материалов.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты по договорам поставки» - 440 678 руб. – приняты к учету материалы;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты по договорам поставки» – 79 322 – отражен НДС, выделенный счете-фактуре, выданном поставщиком;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты по договорам поставки»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 520 000 руб. – перечислено с расчетного счета ОАО «Лавский карьер» за поставленные материалы.

Завершая исследование организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками внести следующие предложения:

• при расчете с поставщиками и подрядчиками использовать аккредитивную форму расчетов, которая гарантирует немедленную оплату счетов поставщика и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины;
• разработать и утвердить график документооборота, который упростит работу бухгалтера и будет способствовать более налажено вести учет первичных документов при расчетах;
• усилить контроль за состоянием расчётов, создать инвентаризационную комиссию
• в перспективе обновлять компьютерную программу, используемую при ведении бухгалтерского учёта на предприятии;
• для уменьшения документооборота использовать универсальный передаточный документ (УПД).

Список литературы

1. Богомолов, А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля на предприятии / А.М. Богомолов // Современный бухучет. – 2014. - №5. – С.20-22.
2. Березкин, М.И. Совершенствование расчетов с поставщиками и подрядчиками. / М.И. Березкин // Научный поиск молодежи XXI века. Сборник научных статей по материалам XII Международной научной конференции студентов и магистрантов Часть 3. – 2012. – С.26-31
3. Варламова, Т.П., Безналичный расчет и учет: учебное пособие/ Т.П. Варламова, В.А. Фофанов.– М.: Экзамен, 2010. - 315с.
4. Гетьман, В.Г., Бухгалтерский финансовый учет: учебник / В.Г. Гетьаман, В.А.Терехова.–М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»,2013.- 496 с.
5. Костюкова, Е.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Е.А. Костюкова, С.А. Тунин[и др.] – М.: КНОРУС, 2014. – 408 с.
6. Лубяная, В.С. Дебиторская и кредиторская задолженность / В.С. Лубяная // Налоговый вестник. – 2011. - №10. - с.90-99
7. Сотникова, Л.В. Учет расчетов / Л.В Сотникова // Бухгалтерский учет. - 2011. - №6. - С.18-23.

Наиболее активное движение финансовых потоков организации происходит при взаиморасчетах с предприятиями-контрагентами. Скорость оборота денежных средств, существующие показатели задолженности, наличие штрафных санкций являются критериями оценки платежеспособности компании. Все указанные позиции оцениваются потенциальными партнерами перед заключением договоров.

План счетов, используемых для бухгалтерского учета

Для корректной работы бухгалтерии организаций, ведущих бухгалтерский и налоговый учет, создан единый стандартный план счетов. Все используемые отражаются на соответствующей позиции. Для повышения эффективности применения они разделены на группы по назначению. Раздел для взаимодействия с контрагентами предприятия начинается с цифры 6, расчеты с поставщиками - 60 счет, с покупателями - 62 и т. д. Описываемая группа состоит из пассивных и активно-пассивных счетов, которые отражают движение финансовых потоков по заключенным хозяйственным договорам.

Задачи, стоящие перед системой учета расчетов с контрагентами

Анализ экономической деятельности предприятия, эффективность и рентабельность его работы оценивается по многим критериям. В их число входит отслеживание финансовых потоков при расчетах с поставщиками. Бухгалтерский счет 60 позволяет получить информацию, которая дает возможность выполнять следующие задачи:

• Контроль за состоянием сумм задолженности перед подрядными организациями и поставщиками товаров и материалов (информация актуальна как для собственников, так и для предоставления достоверной отчетности).
• Формирование информационной базы. На основе ее происходит отслеживание скорости оборота. Применяется при формировании управленческих отчетов.
• Контроль за соблюдением договорных обязательств, сроков, объемов поставок и оплаты по ним.
• Составление плана платежей поставщикам при распределении финансовых ресурсов.
• Исключение возможности нарушения законодательства и отслеживание просроченных платежей.

Счет номер 60

60 счет используется предприятиями в качестве балансового, пассивного независимо от выбранной системы учета, от организационно-правовой формы деятельности. Он предназначен для отражения информации по каждому из поставщиков и подрядных организаций. Основанием для начала учета являются:

• заключение договора на поставку ТМЦ, основных внеоборотных активов, нематериальных активов;
• оказание услуг различного характера (коммунальные, ремонт и содержание зданий, сооружений, машин и оборудования);
• транспортировка грузов;
• выполнение работ подряда и т. д.

В стандартизированном плане счетов бухгалтерского учета 60 счет называется «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Синтетический обобщенный учет ведется по всем организациям. Для аналитики создаются субсчета. В балансе счет 60 отражается в накопительном виде и показывает сумму задолженности предприятия по всем поставщикам и подрядчикам. Аналитический учет для получения достоверной и объективной информации должен вестись по отдельному контрагенту или договору.

Документооборот по 60 счету

Для формирования движения расчетов с контрагентами предприятия используется 60 счет. Движение по нему происходит за счет поступления следующих документов:

При поставках товара без документа факт поступления также отражается по регистрам. В момент предъявления товарных накладных 60 счет корректируется на разницу между учетными ценами и стоимостью товара по представленным документам.

Операции по К счета 60

Балансовый, пассивный 60 счет бухгалтерского учета показывает возникающую у предприятия сумму задолженности перед контрагентами. Сальдо на начало и конец периода, как правило, отражается по кредиту. По отдельным поставщикам сальдо может быть дебетовым в случае предоплаты согласно условиям договора. В корреспонденции с 60 счетом по кредиту дебет может быть следующих счетов:

• 07, 08 - покупка, модернизация, оприходование внеоборотных активов;
• 10, 15 - материалы, товары, полученные от поставщика;
• 19 - сумма НДС, отраженная в товарно-транспортных документах;
• 20, 23, 25, 26 - работы, выполненные сторонними организациями, отнесены на увеличение стоимости основного, вспомогательного производства, общехозяйственные или ;
• 41 - приобретены товары;
• 43, 44 - увеличение торговых издержек за счет оказания услуг подрядными организациями;
• 50, 51, 52, 55 - возврат денежных наличных или безналичных средств от поставщика (излишне уплаченные суммы, внесение части аванса вследствие невозможности поставки оговоренной партии товара или ее отправки партнеру по качественным или иным причинам, расчеты по выставленным претензиям);
• 60 - зачет ранее оплаченных в качестве аванса сумм;
• 66 - гашение части краткосрочного займа (ссуды) за счет договора цессии;
• 76 - сумма претензий, предъявленных покупателю;
• 79 - головная организация оплатила поставленные филиалу или ТМЦ;
• 91.2 - курсовая (отрицательная) разница по расчетам с использованием валюты списана как прочие расходы.

Операции по Д счета 60

По дебету счета находят отражение операции, связанные с погашением кредиторской задолженности по конкретному контрагенту. Счет 60 проводки по дебету в корреспонденции со следующими позициями:

Заключение

Введение

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет осуществляется в целях формирования информации о деятельности организации, ее имущественном положении, обеспечения информации для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации . Налоговый учет осуществляется в целях правильного определения налогооблагаемой базы.

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг, эффективных форм управления производством. Важная роль в реализации этой задачи отводится комплексной организации бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятия.

Каждый день организации совершают финансово-хозяйственные операции, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Долги, возникающие в результате деятельности предприятия, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

С переходом российской экономики на рыночные условия появились новые виды дебиторской и кредиторской задолженности. В условиях рынка ни одна из них не может обходиться без долговых обязательств, одновременно являясь дебитором и кредитором. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью "Комфорт", основным видом деятельности которого является производство и оптово-розничная торговля мебелью.

В соответствии с поставленной целью в работе предстоит решить следующие задачи:

Изучить нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками;

Рассмотреть различные способы поступления товара;

Провести анализ организации и ведения бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками в ООО "Комфорт".

Информационной базой исследования послужила экономическая литература отечественных и зарубежных авторов, материалы периодической печати – журналы "Бухгалтерский учет", "Практическая бухгалтерия", компьютерная правовая база "Консультант", а также нормативные документы по учету расчетов с поставщиками, практический материал, предоставленный ООО "Комфорт".

1. Содержание и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками

1.1 Нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками

Состояние расчётов характеризуется наличием дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, юридических и физических лиц данной организации. Под кредиторской задолженностью организации понимается ее задолженность другим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, работникам.

Наиболее характерный вид кредиторской задолженности - это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

Рассмотрим основные законодательные и нормативные документы, регулирующие налогообложение и порядок ведения бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками.

–Законодательные документы.

Документы этого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учёта всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила.

Гражданский кодекс РФ (далее ГК РФ) регламентирует виды договоров с поставщиками, нормы, определяющие момент перехода права собственности на реализуемую по гражданско-правовым сделкам продукцию, сроки оформления и предъявления претензий, состав показателей, закреплённых в договоре. Согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы .

В отношениях между предприятиями возникают ситуации, связанные с нарушением условий хозяйственных договоров. В этом случае поставщикам могут предъявляться претензии за поставку некачественной или нестандартной продукции, в связи с недостачей груза и другие нарушения (ст.ст. 466, 475, 480 ГК РФ).

Сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). По договору купли – продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определённую денежную сумму (цену) .

Существенным условием любого договора купли – продажи является его предмет. Предметом договора купли – продажи является имущество (товар), которое продавец обязуется передать покупателю. Для того чтобы договор купли – продажи считался заключённым, необходимо согласовать такие его условия, как наименование и количество товара, подлежащего передаче покупателю. Кроме этого, в договоре необходимо согласовать следующие условия:

Права и обязанности сторон;

Цену договора;

Срок передачи товара.

Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ) закрепляет объект налогообложения по НДС, порядок определения налоговой базы и даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг), сроки уплаты налогов в бюджет, налоговые ставки. Также НК РФ рассматривает вопросы, касающиеся порядка составления счетов-фактур .

С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Одним из изменений, внесенных этим законом в главу 21 НК РФ, является то, что покупатель теперь может принимать "входной" НДС по предоплате к вычету из бюджета. Не позднее пяти календарных дней после получения предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ) . Счет-фактура на предоплату должен иметь следующие обязательные реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

– порядковый номер и дату счета-фактуры;

– наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя;

– номер платежно-расчетного документа;

– наименование товаров, описание работ, услуг;

– сумму предоплаты;

– налоговую ставку;

– сумму НДС, определяемую с учетом установленной ставки.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" устанавливает единственное требование к оценке обязательств - она должна производиться в денежном выражении .

–Нормативные документы.

Нормативные документы устанавливают правила ведения учёта на отдельных участках. В число важнейших документов этого уровня входит План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению, утверждённый приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н. План счетов служит основанием для формирования рабочего плана счетов организации. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", который относятся к VI разделу плана счетов "Расчёты" .

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н подтверждает основные пункты Закона № 129 - ФЗ "О бухгалтерском учёте" и даёт их более полное рассмотрение. Согласно п. 73 Положения расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными .

В ПБУ 3/2006 "Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" определены правила отражения курсовых разниц в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности .

Согласно п. 34 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчётность организации" в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств (п. 38) .

Согласно ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов" материально- производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости .

ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" определяют основные положения, касающиеся доходов и расходов от обычных видов деятельности, раскрывают условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учёте .

Постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. № 835 "О первичных учетных документах" Госкомстатом России разработаны и утверждены унифицированные формы первичных документов.

Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту торговых операций" утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций .

Инструкции, указания, представляющие возможные варианты постановки учёта в организации, в зависимости от отраслевой специфики представляют 3 уровень системы нормативного регулирования бухгалтерской деятельности.

Согласно п. 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н неотфактурованные поставки должны быть приняты на склад организации-получателя с составлением акта о приемке материалов (товаров) в двух экземплярах (форма № М-7 "Акт о приёмке материалов").

Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете по принятым в организации учетным ценам. Если они организацией не используются, то поступившие запасы приходуются по рыночным ценам, которые должны быть документально подтверждены. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов

Письмо Министерства финансов РФ от 24.07.92 г. № 59 содержит рекомендации по применению единой журнально-ордерной системы, утверждённый состав регистров для организаций, использующих журнально-ордерную систему, а также план оформления учёта.

Согласно ст. 9 Концепции бухгалтерского учета для оценки объектов учета, в том числе кредиторской задолженности, могут быть использованы следующие методы :

По фактической (первоначальной) стоимости (по сумме денежных средств или их эквивалентов, начисленной при учете кредиторской задолженности);

По текущей (восстановительной) стоимости;

По текущей рыночной стоимости.

Основания оценки кредиторской задолженности представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1 Основания оценки кредиторской задолженности

Вид задолженности	Основания оценки
По хозяйственным договорам	Если условиями договора предусматривается составление расчетных документов по каждому факту поставки - расчетные документы поставщика либо договорные условия, если документы не поступили в срок
	Если условиями договора составление расчетных документов не предусматривается (договоры аренды, кредита и т. п.) - договорные условия
По претензиям в рамках хозяйственных договоров	Претензионная переписка, решения арбитражных судов и т. п.
По штрафным налоговым санкциям	Решения налоговых органов (если налогоплательщик их не оспаривает), арбитражных судов

Признание обязательства по договору гражданско-правового характера происходит в момент подписания договора (а также сопроводительных документов к нему, если характер договора того требует) уполномоченными представителями сторон.

Для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности используются следующие классификации кредиторской задолженности организаций :

По характеру обязательства, из которого возникла задолженность;

По статусу кредитора, перед которым возникла задолженность;

По валюте осуществления расчетов;

По сроку погашения задолженности.

Исходя из разнообразия возможных классификаций, в учетной политике должна раскрываться та система учета кредиторской задолженности, которая используется в организации.

1.2 Правила бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками

Счёт 60 "Расчёта с поставщиками и подрядчиками" относятся к VI разделу плана счетов "Расчёты". Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчётов организации с различными юридическими и физическими лицами.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

Полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

Товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

Полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Целью учёта расчётов с поставщиками является обеспечение контроля состояния кредиторской задолженности.

Перечислим основные задачи бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками:

1) обеспечение контроля правильности соблюдения форм расчётов, установленных в договорах, между контрагентами;

2) правильное отражение синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками в бухгалтерском учёте и отчётности;

3) подтверждение суммы задолженности путём сверки расчетов с поставщиками;

4) своевременное выставление претензий в случае нарушений поставщиками условий хозяйственных договоров.

5) формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками.

Аналитический учёт по счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" необходимо вести по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счёту. Все расходы должны быть документально подтверждены.

Рассмотрим различные способы поступления товара.

1. Поступление товара с предварительной оплатой

На рис. 1.1 показана схема поступления товаров с предварительной оплатой и предъявленным счётом – фактурой поставщика, т. е. товарно-материальные ценности оплачиваются по безналичному расчёту, затем приходуются с оформлением в книгу покупок и выставлением НДС к зачёту.

Рис. 1.1 Схема поступления товара с предоплатой

В зависимости от условий договора поступление материалов (оказание услуг) может производиться и без предварительной оплаты .

2. Поступление товара без предварительной оплаты

На рис. 1.2 показана схема прихода товара без предоплаты и с предъявленным счётом – фактурой поставщика, т. е. товарно-материальные ценности приходуются, затем оплачиваются по безналичному расчёту, после чего оформляются в книгу покупок и выставляется НДС к зачёту.

Рис. 1.2 Схема движения поступления товаров без предварительной оплаты

Бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом (табл. 1.2):

Таблица 1.2 Бухгалтерские записи поступления товара от поставщика

	Корреспонденция счетов
Акцептован счет поставщика за поступившие товары (материалы, основные средства)
Принят к учёту НДС по счёту фактуре поставщика
Оплачено поставщику за товары
Принят к зачёту НДС, уплаченный поставщикам
Отражены издержки торговых фирм
Списана стоимость проданных товаров
Списаны расходы торговых фирм
Продан товар покупателю, предъявлен счёт на их оплату
Начислен НДС по проданным товарам
Получена прибыль от продажи товаров

3. Поступление ТМЦ с использованием счёта 15 и 16

Поступление товаров можно отражать с использованием счёта 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" для учёта товаров по плановой (нормативной) себестоимости. Разницу между учётной и фактической ценами отражают на счёте 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" .

Плановую стоимость предприятие разрабатывает самостоятельно на основе сложившихся цен поставщиков. Величину отклонения распределяют между проданными товарами и остатком товаров на складе методом среднего процента.

Формула среднего процента выгладит следующим образом:

Затем, умножая средний процент на учётную цену проданных товаров, выявляют сумму отклонений, относящуюся к проданным товарам.

Отклонения выявляют путём сопоставления оборотов по Дебету и Кредиту счёта 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и списывают его на счёт 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Сумму отклонений распределяют, т. о. сальдо по счёту 16 показывает величину отклонения, приходящегося на остаток товаров на складе. При составлении баланса сальдо по счёту 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" присоединяется к сальдо по счёту 41 "Товары", т. е. товары отражаются в балансе по фактической себестоимости.

По дебету счёта 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" собираются все расходы, связанные с приобретением материалов, т.е. отражается их покупная стоимость (фактическая стоимость).

Запись по дебету счёта 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" делается при поступлении в организацию расчётных документов от поставщика, независимо от момента поступления самих материалов.

В бухгалтерском учёте поступление материалов (товаров) с использованием счёта 15 отражается следующими записями (табл. 1.3).

Таблица 1.3 Бухгалтерские записи поступления товара с использованием счёта 15

			Первичный документ
Отражена покупная стоимость товара			накладная
Отражены транспортные расходы
Отражена сумма НДС			счёт фактура
Оприходованы материалы (товар) по учётной цене			приходный ордер ф. М-4
Принята к вычету сумма НДС			книга покупок
Выявлены отклонения: экономия перерасход			справка бухгалтера
Отплачен счёт поставщика			пл. поручение

Правильность состояния расчетов необходимо ежегодно подтверждать сверками взаимных расчетов и инвентаризацией. Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" проведение такой инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности . Для оформления результатов сверки используется унифицированная ф. № ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и приложение к ней – "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" .

Основными целями инвентаризации расчетов являются выявление наличия дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете кредиторской задолженности.

При инвентаризации расчетов с поставщиками комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы, по которым истекли сроки исковой давности. Для этого необходимо сверить учетные данные счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с данными актов сверки взаиморасчетов с контрагентами (по согласованию сторон акт сверки составляется организацией или ее контрагентом: поставщиком, покупателем, арендодателем, арендатором и др.), т.е. с каждым дебитором и кредитором.

Форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным документом, поэтому организации должны их разрабатывать самостоятельно и утверждать в учетной политике. При разработке формы акта организация должна определить, будет ли каждый акт относиться к сверке взаимозачетов по одному договору или же возможно объединить расчеты по нескольким договорам с контрагентом (дебитором или кредитором).

Акты сверок с контрагентами составляются в двух экземплярах, один из которых регистрируют в специальном журнале и хранят для контроля своевременности и полноты возврата задолженности. Второй экземпляр отправляется контрагенту для согласования. В момент получения ответа (подтверждения контрагентом акта сверки либо возражения к нему) в указанном журнале по строке регистрации акта сверки в соответствующей графе делается отметка о результатах согласования данных сверки с этим контрагентом (например, признание долга полностью, признание долга частично, отказ признать задолженность, отсутствие ответа) .

Выявленные по итогам сверки расхождения рассматриваются, и по ним принимается соответствующее решение. Если требования кредитора (должника) обоснованны, то в бухгалтерском учете организации должны быть оформлены корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности станут реальными.

Расчеты отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) при условии наличия правильно оформленных первичных учетных документов.

Бухгалтерские записи по итогам инвентаризации расчетов с поставщиками представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 Бухгалтерские записи итогов инвентаризации

	Корреспонденция счетов		Первичные документы
Выявлены неучтенные суммы кредиторской задолженности по оплате поставленных материалов, товаров, основных средств			Приказ руководителя об урегулировании инвентаризационных разниц, бухгалтерская справка, накладные
Отражена стоимость работ (услуг), обязательства по оплате которых были выявлены при сверке расчетов			Приказ руководителя, бухгалтерская справка, акты выполненных работ, оказанных услуг
На сумму НДС по не оприходованным ценностям, работам, услугам			Приказ руководителя, бухгалтерская справка, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета-фактуры
Списана выявленная в резуль- тате инвентаризации кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности			Приказ руководителя, бухгалтерская справка
Отражен НДС по списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности			Бухгалтерская справка- расчет

Информация о кредиторской задолженности организации находит отражение в следующих формах бухгалтерской отчетности:

В разделах IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса (ф. № 1) - размер кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода;

В ф. № 4 "Отчет о движении денежных средств" - об объеме погашения кредиторской задолженности денежными средствами за отчетный период;

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" ф. № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" - размер кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в более детализированном виде, чем в ф.1;

В пояснительной записке (в пояснениях к формам бухгалтерской отчетности).

Данные по счетам бухгалтерского учёта расчётов организации с поставщиками и подрядчиками приводятся в балансе в развёрнутом виде:

по счетам аналитического учёта, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе (дебиторская задолженность), по которой имеется кредитовое сальдо, - в пассиве (кредиторская задолженность).

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров) записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

До того момента пока не будет получено документальное подтверждение получения материальных ценностей (выполнения работ, услуг) перечисленные поставщикам авансы и предоплаты будут учитываться на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением как суммы задолженности, так и размера имущества организации.

В соответствии с Российским законодательством расчеты между организациями осуществляются, как правило, по безналичному расчету. Согласно Указанию №1843-У от 20.06.2007 предельный размер расчетов между юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями наличными денежными средствами в рамках одного договора установлен в размере 100 тысяч рублей . Наличные расчеты должны производиться с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Безналичные расчёты определяются формами безналичных расчётов.

В настоящее время организации используют следующие формы безналичных расчетов и соответствующие им расчётные документы:

а) расчеты платежными поручениями (платёжное поручение);

б) расчеты по аккредитиву (аккредитивное заявление);

в) расчеты чеками (чек);

г) расчеты по инкассо (платёжное требование, инкассовое поручение).

Формы безналичных расчетов избираются самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых с контрагентами.

На рис. 1.3 изображена схема расчётов платёжными поручениями.

Рисунок 1.3 - Схема расчётов платёжными поручениями

1- плательщик представляет в банк платежное поручение

2- банк плательщика списывает со счета плательщика деньги

3- банк плательщика направляет в банк получателя платежные поручения

4- банк получателя зачисляет на его счет деньги

5- банки выдают своим клиентам выписки с расчетных счетов

Для осуществления платежей за полученную и отгруженную продукцию составляются следующие первичные документы.

Счёт – выписывается заказчику до отправки товара (оказания услуг) с указанием реквизитов. В табличной части указывается наименование товара, ед. измерения, количество, цена и сумма товара (услуг).

Платёжное поручение – используется для осуществления безналичного перечисления денежных средств на счёт поставщика, что отражается в выписке банка.

Все расчёты в Российской Федерации производятся в рублях (п. 1 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). При этом обязательства между сторонами по оплате товаров (работ, услуг) могут быть выражены в иностранной валюте.

С 2007 года изменился порядок учёта курсовых и суммовых разниц. Связано это изменение с утверждением нового положения по бухгалтерскому учёту "Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утв. приказом МФ РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н.

Пересчёт производится в порядке, установленном пунктами 5 и 8 ПБУ 3/2006 и образовавшиеся при пересчёте суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчётах относятся на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

2. Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками в ООО "Комфорт"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "Комфорт" (далее ООО "Комфорт") является коммерческой организацией. Предприятие зарегистрировано 20.06.2006 года.

Код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО) 53678251.

Юридический адрес: 603037, г. Н. Новгород, ул. Торфяная, 34.

Общество имеет статус юридического лица, бухгалтерский учёт ведётся на самостоятельном балансе. ООО "Комфорт" применяет традиционную систему налогообложения, является плательщиком НДС.

Согласно Устава целью деятельности общества является получение прибыли (пункт 2.1). Выписка из Устава представлена в прил. 1.

Основными видами деятельности общества являются (п. 2.2 Устава):

Розничная торговля офисной мебелью;

Оптовая торговля бытовой мебелью;

Производство мебели.

Схема видов деятельности ООО "Комфорт" представлена в прил. 2.

Реализация мебели ООО "Комфорт" производится в розницу через мебельные салоны Нижнего Новгорода и оптом со склада предприятия.

Структуру предприятия составляют: салон итальянской мебели, салон отечественного мебели, салон мебели производства ООО "Комфорт", цех по производству мебели, склад готовой продукции (прил. 3).

В салоне итальянской мебели представлена мебель в классическом стиле от кухонного гарнитура до кабинета: кухня Montecarlo фабрики Leader Cucine, которая покрыта чёрным матовым лаком и отделана деталями под состаренное серебро, столовая Impero итальянской фабрики Florida, которая фанерована шпоном вишни и корня мирта с инкрустацией, спальня Nostalgia фабрики Camelgroup, имеющая цвет ясеня. В салоне предлагаются витрины угловые, часы, зеркала, комоды. Обивку мягкой мебели заказчик может выбрать по своему вкусу.

Образцы итальянской мебели представлены в прил. 4.

В салоне мебели производства ООО "Комфорт" представлена мебель эконом – класса: стенки, комоды, шкафы, книжные полки.

Салон отечественной мебели предлагает мебель российских производителей: диваны, кресла, кровати, стенки, кухонные гарнитуры.

На предприятии работает 50 человек. В рамках данной структуры генеральный директор, действующий на основании Устава, представляет интересы Общества в отношениях с гражданами и юридическими лицами. Директор распоряжается имуществом Общества, открывает расчётные и другие счета в кредитных учреждениях, заключает договоры, выдаёт доверенности, издаёт приказы.

Как видно из схемы (прил. 5), в подчинении директора находится бухгалтерия, отдел снабжения, заведующий складом, директор мебельного салона.

Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер, в подчинении у которого находится 3 бухгалтера: бухгалтер-кассир, бухгалтер по расчётам с поставщиками, бухгалтер по расчётам с покупателями. Схема бухгалтерской службы изображена на рис. 2.1.

Рисунок 2.1. - Схема бухгалтерской службы ООО "Комфорт"

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности.

В обязанности бухгалтера - кассира входит ведение кассовой книги, банковские операции, получение из банка и выдача денежных средств.

Бухгалтер по расчётам с поставщиками проверяет товарные отчёты склада, розничных магазинов и осуществляет сверку расчётов с кредиторами.

Должностная инструкция бухгалтера по расчётам с поставщиками представлена в прил. 6.

Бухгалтер по расчётам с покупателями проверяет правильность оформления и отражения в товарном отчёте накладных на реализацию, выписывает счета фактуры, формирует книгу продаж, осуществляет сверку расчётов с покупателями.

В подчинении директора мебельного салона находится дизайнер, продавцы – консультанты, сборщики мебели. Продавцы – консультанты демонстрируют товар, рассказывают о производителе, о качестве товара. Дизайнер помогает покупателям подобрать комплект мебели для конкретного помещения по эскизу заказчика. После доставки мебели заказчику осуществляется сборка мебели сотрудниками предприятия.

Начальник цеха отвечает за работу мастеров по производству мебели, водителей, грузчиков, которые доставляют товар в магазины города. Отдел снабжения привлекает к сотрудничеству поставщиков, изучает рынок сбыта продукции. Начальнику отдела снабжения подчиняются работники склада.

Кладовщик, проверяя документы по поступившим товарам, присутствует при вскрытии контейнера, осуществляет контроль за наличием:

Сопроводительных документов и сертификатов на полученные материальные ценности;

Проверяет, разборчивая ли подпись и указание должности (полномочий) лица, составившего сопроводительные документы;

Четкий оттиск печати организации-поставщика;

Точное (четкое) указание юридического адреса и банковских реквизитов поставщика;

Соответствие юридического адреса и названия предприятия-поставщика с данными договора на поставку материальных ценностей.

При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности товара, кладовщик ООО "Комфорт" требует от транспортной организации проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи товаров составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Бухгалтерский учёт в ООО "Комфорт" осуществляется в соответствии с нормативными документами, определяющими методологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерского учёта.

Согласно учётной политике (прил. 7), инвентаризация имущества и обязательств проводится:

Инвентаризацию материально-производственных запасов - не ранее 1 октября, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Контроль соблюдения графика документооборота осуществляет главный бухгалтер организации. График документооборота (прил. 8) приведен в приложении к приказу об учётной политике.

Организация применяет журнально-ордерную форму счетоводства с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учёта, которая учитывает специфику производственной деятельности данного предприятия.

Для ведения бухгалтерского учёта предприятие использует программу фирмы 1С "1 С: Бухгалтерия 7.7", правовую базу "Консультант +".

2.2 Порядок ведения бухгалтерского учёта и документальное оформление расчетов с поставщиками в ООО Комфорт"

В соответствии с п.1 ст.9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции в бухгалтерском учете должны оформляться оправдательными первичными документами унифицированной формы . Аналогичное требование действует и для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ) . Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

Приведём перечень документов, которые использует ООО "Комфорт" для учёта торговых операций (табл. 2.1). Перечисленные первичные документы предназначены для учёта товаров, они составляются кладовщиками, материально – ответственными лицами.

Таблица 2.1 Перечень форм первичной учётной документации по учёту торговых операций, применяемых в ООО "Комфорт"

Номер формы	Наименование формы	Область применения
	Акт о приёмке товаров	Применяется для оформления приёма товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приёмки товаров и условиями договора.
	Акт об установленном расхождении по кол- ву и качеству при приёмке ТМЦ	Служит основанием для предъявления претензий поставщику или перевозчику.
	Акт о приёмке товара, поступившего без счёта поставщика	Применяется для оформления любого поступления в организацию по фактическому наличию
	Акт об оприходовании тары, не указанной в счёте поставщика	Применяется для оформления приёмки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров в том случае, когда они не показываются отдельно в счетах поставщика, и их стоимость включена в цену товара
	Товарная накладная	Предназначена для оформления продажи (отпуска) товаров сторонним организациям
	Накладная на внутрен -нее перемещение, передачу товаров, тары	Используется для учёта движения товаров и тары внутри организации между её структурными подразделениями.
	Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей	Применяется для оформления по тем или иным причинам боя, порчи, лома ТМЦ, подлежащих уценке или списанию
	Акт на списание товара	Применяется при оформлении возникающей по тем или иным причинам порчи, потери качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации
	Журнал учёта товаров на складе	Применяется для учёта движения и остатков товаров и тары на складе
	Товарный отчёт	Применяется для учёта товарных документов за отчётный период
	Отчёт по таре	Применяется для учёта товарных документов по таре за отчётный период
	Сопроводительный реестр сдачи документов	Применяется для регистрации приходных и расходных документов
		Выписывается покупателю для предварительной оплаты товара (продукции)
	Счёт фактура	Применяется для учёта НДС

Право подписи счетов-фактур и накладных предоставлено: за руководителя – директору Макаровой В. Д., за главного бухгалтера – главному бухгалтеру Юдиной Н. И. Оформление расчётных операций сопровождается рядом документов. Перечислим основные этапы и сопроводительные документы:

1. заключение договора на поставку товара (оказание услуг);

2. выписка товарной накладной (составление акта);

3. выписка счёта – фактуры;

4. оплата за товар (услуги) наличным или безналичным путём;

5. отражение поступления материалов в товарном отчёте.

В соответствии с ГК РФ сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой письменной форме, для этого заключается договор купли – продажи. В табл. 2.2 приведён перечень основных поставщиков ООО "Комфорт".

Таблица 2.2 Перечень основных поставщиков ООО "Комфорт"

	Наименование предприятия		Номер договора
	Мебельное предприятие "Горизонт"	г. Нижний Новгород	№ 7 от 20.01.08
	ООО "Надежда-2"	г. Нижний Новгород	№ 12 от 01.02.08
	ЗАО "Развитие"		№ 16 от 23.02.08
	Мебель плюс сеть фирменных магазинов	г. Нижний Новгород	№ 24 от 15.03.08
	ИП Зотов А. И.	г. Нижний Новгород	№ 25 от 16.03.08
	ООО Ю. М. К."	г. Калининград	№ 28 от 12.04.08
	ООО "Уютный дом"	г. Нижний Новгород	№ 33 от 28.04.08
	ООО "Шатура мебель"	г. Нижний Новгород	№ 38 от 12.05.08
	ООО "Формула мебели"	г. Лысково	№ 41 от 15.05.08
	Мебельный салон "Бронти"	г. Нижний Новгород	№ 53 от 09.06.08

ООО "Комфорт" заключило договор № 418 от 12.07.2008 г. с ООО "Ю.М.К." г. Калининград на поставку товара (прил. 9). По условиям договора покупатель обязан оплатить каждую партию товара по ценам, в сроки и в порядке указанном в договоре. Все расходы, пошлины и сборы, связанные с транспортировкой или доставкой товара до станции назначения покупателя не включаются в цену товара и оплачиваются покупателем дополнительно. Расчёты производятся между сторонами путём безналичных перечислений денежных средств, платёжными поручениями, на расчётный счёт, указанный в договоре. В договоре указаны реквизиты сторон. Документ подписан руководителями организаций и скреплён печатью.

Поставщиком ООО "Ю.М.К." выставлен счёт № 1416 от 29.07.2008 ООО "Комфорт" г. Н. Новгород для предварительной оплаты за мебель производства Италия на сумму 278800 – 00 руб. (прил. 10). Предприятие ООО "Комфорт" для расчётов с поставщиками использует платёжные поручения, коммунальные услуги оплачиваются платёжными требованиями.

Счёт оплачен платёжным поручением № 215 от 15.08.2008 (прил. 11).

Согласно договору, ООО "Комфорт" приобрело у ООО "Ю.М.К." мебель производства Италия на сумму 278800 – 00 руб. Отпуск и получение товара подтверждается отметкой в товарной накладной. ООО "Ю.М.К." выписана накладная № 1416 от 11.09.2008 (форма ТОРГ-12) (прил. 12). Товар доставлен в салон итальянской мебели.

Наряду с документами, подтверждающими выполнение обязательств по сделке, предприятие должно оформить счёт фактуру. Счета фактуры от поставщиков (подрядчиков) регистрируют в книге покупок .

Поставщиком ООО "Ю.М.К." выставлен счёт фактура № 1416 от 11.09.2008 на сумму 278800 – 00 руб. (в т.ч. НДС 42528 – 81 руб.) (прил. 13). В графе 10, 11 счёта фактуры указаны страна происхождения товара и номер таможенной декларации.

На основании полученного счёта фактуры ООО "Комфорт" принимает к вычету НДС, уплаченный поставщику товара (работ, услуг).

По окончании отчётного месяца кладовщик составляет товарный отчёт в двух экземплярах (прил. 14). В отчёте отражаются остатки и движение товаров в количественном выражении, с указанием оснований, номеров и дат приходных и расходных документов, а также показатели "Расход" и "Остаток на конец месяца" в продажных ценах.

Товарный отчёт с приходными и расходными товарными и денежными документами предоставляется в бухгалтерию до 5 числа месяца, следующего за отчётным. При обнаружении ошибок в отчёте бухгалтер вносит соответствующие исправления в оба экземпляра отчёта. Материально ответственное лицо знакомится с исправлениями и при согласии с ними подтверждает его своей подписью с указанием исправленной суммы остатка товаров. Бухгалтер проверяет правильность оформления первичных документов, соответствие данных в накладных, данным, указанным в товарном отчёте.

После занесения данных товарного отчёта и выписки банка в бухгалтерскую программу, формируется кредиторская и дебиторская задолженность.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в соответствии с рабочим планом счетов организации.

В ООО "Комфорт" к счету 60 открыты субсчета:

60.1 - Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)

60.2 – Расчёты по авансам выданным (в рублях)

Бухгалтерские записи по приведённой операции представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Бухгалтерские записи поступления товара по предоплате

Первичный документ. Хозяйственная операция.	Корреспонденция счетов
Выписка банка. Платёжное поручение № 215 от 15.08.2008. Оплачен счёт ООО "Ю.М.К." № 1416 от 29.07.2008.		"Расчётный счёт"
Товарная накладная № 1416 от 11.09.2008. Товар оприходован на склад.		"Расчёты с поставщиками"
Счёт фактура № 1416 от 11.09.2008. Выделен НДС		"Расчёты с поставщиками"
Зачтён аванс	"Расчёты с поставщиками"	60.2 "Авансы"
Принят к зачёту НДС

Рассмотрим особые случаи поступления товара от поставщиков.

Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете ООО "Комфорт" по учетным ценам. После получения расчетных документов учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов.

20.11.2008 предприятие получило от поставщика 10 банок мебельного лака. Расчетные документы на поступившие материалы отсутствуют.

Лак оприходован по рыночной стоимости, которая составляет 650 руб. за банку без учёта НДС. После поступления расчетных документов поставщика 20.12.2008 выяснилось, что стоимость банки лака составляет 708 руб., в т. ч. НДС - 108 руб.

Бухгалтерские записи, отражающие поступление материалов в ООО "Комфорт" без документов, представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Бухгалтерские записи по неотфактурованным поставкам, руб.

На основании акта о приемке оприходованы материалы, поступившие без расчетных документов поставщика материалов (650 руб. х 10 шт.)	10-1-1 Субсчет "Неотфактурованные материалы"	60.1 "Расчёты с поставщиками"
Сторнирована стоимость материальных ценностей, ранее отнесенных к неотфактурованным поставкам, по которым поступили расчетные документы	Субсчет "Неотфактурованные материалы"	60.1 "Расчёты с поставщиками"
Отражена стоимость материалов согласно полученным расчетным документам	10-1 "Материалы"	60.1 "Расчёты с поставщиками"
Отражен НДС		60.1 "Расчёты с поставщиками"

Для оформления материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика (недостача груза), применяются унифицированные формы первичной документации: "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей" (форма № ТОРГ-2), "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров" (форма № ТОРГ-3) либо специализированные акты соответствующих транспортных организаций.

Такого рода расчеты между предприятиями учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".

Предприятием ООО "Комфорт" получены материалы от поставщика. Согласно сопроводительным документам должно было поступить 20 кг шурупов 4 х 35, 15 кг шурупов 4 х 30, 15 кг шурупов 3,5 х 20 и 10 кг шайб М-5 по цене 21 руб. 24 коп. за кг (в том числе НДС 18% - 3 руб. 24 коп.). Фактически же в ходе приемки материальных ценностей обнаружено: шурупов 4 х 35 – 18 кг, шурупов 4 х 30 – 15 кг, шурупов 3,5 х 20 – 14 кг, шайб М 5 – 8 кг.

По факту выявленной недостачи представителями поставщика и потерпевшей стороны составлен акт по форме № ТОРГ-2 (прил. 15). Бухгалтерские записи при недостаче товаров представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Бухгалтерские записи при недостаче товаров, руб.

Предварительная оплата поставщику за товары		"Расчётный счёт"
Оприходован фактически поступивший материал (55 кг х 18)		"Расчёты с поставщиками"
Отражён в учёте НДС, уплаченный поставщику по фактически полученным товарам		"Расчёты с поставщиками"
Принят к вычету НДС
Предъявлена претензия по недостаче товаров	"Расчёты по претензиям"	"Расчёты с поставщиками"
Возвращена сумма предварительной оплаты в части недопоставленных товаров	"Расчётные счета"	"Расчёты по претензиям"

При отказе в удовлетворении претензии по решению суда бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 76.2 "Расчёты по претензиям".

По условиям договора переход права собственности от поставщика к покупателю осуществляется в момент передачи товара и сопроводительных документов. Предприятие-покупатель предъявило поставщику претензию с приложением акта по форме № ТОРГ-3 на недостачу товара на сумму 106 руб. 20 коп. (60 кг х 21 руб. 24 коп.) - (55 кг х 21 руб. 24 коп.).

Сведения о расчётах с поставщиками находят отражение в оборотно -сальдовой ведомости по счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" в разрезе контрагентов (прил. 16)

По данным оборотно – сальдовой ведомости ООО "Комфорт" начальное сальдо по счёту 60 составляет (рис. 2.2):

сч. 60.1 (К) 866619 руб. 03 коп.

сч. 60.2 (Д) 5418875 руб. 71 коп.

Рисунок 2.2 – Начальное сальдо по счёту 60

Сальдо на конец периода по счёту 60 составило (рис. 2.3):

сч. 60.1 (К) 1071720 руб. 39 коп.

сч. 60.2 (Д) 6815256 руб. 93 коп.

Рисунок 2.3 – Конечное сальдо по счёту 60

Дебетовый оборот отражён во II разделе актива баланса по строке 240, кредитовый оборот в пассиве баланса по строке 621 .

Приложение к бухгалтерскому балансу подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса. В графе 3 отражают сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчётного года: по дебиторской задолженности – дебетовое, по кредиторской – кредитовое. В графе 4 указывают остатки дебиторской и кредиторской задолженности на конец отчётного года. В таблице 2.6 представлены данные об остатках кредиторской задолженности из раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу.

Таблица 2.6 Данные об остатках кредиторской задолженности формы № 5, тыс. руб.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
Наименование
Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего
в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками
авансы полученные
расчеты по налогам и сборам

Перед проведением инвентаризации расчётов с кредиторами, ООО "Комфорт" направляет поставщикам и подрядчикам акт сверки. На основании полученных актов сверки бухгалтер заполняет Акт инвентаризации расчётов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ф. № ИНВ-17 (прил. 17).

Для осуществления расчётов с поставщиками необходимо соблюдение правил заполнения первичных документов; порядка расчётов за товар, порядка расчётов с поставщиками по неотфактурованным поставкам, по претензиям.

Заключение

На сегодняшний день деятельность предприятий регламентируется гражданским, финансовым, административным и налоговым законодательством, положениями по ведению бухгалтерского учёта.

Задачи, поставленные для ведения бухгалтерского учёта, могут быть выполнены только при правильной его организации.

Счёт 60 является одним из наиболее часто используемых счетов бухгалтерского учёта, так как хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и, следовательно, без расчётов за эти ценности (работы, услуги).

Целью курсовой работы является углублённое изучение и освоение на основе действующего законодательства и научно-методической литературы учёта расчётов с поставщиками.

В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи:

Определены цель и задачи учёта расчётов с поставщиками;

Изучено нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками;

Описана организация и ведения бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками;

Рассмотрен порядок ведения бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками на предприятии ООО "Комфорт".

В первой главе курсовой работы сформулирована цель и задачи расчётов с поставщиками, рассмотрены нормативные акты по рассматриваемой теме, представлены схемы поступления товаров (материалов), типовые бухгалтерские записи по учёту расчётов с поставщиками, дана характеристика счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками". Рассмотрен вопрос об отражении информации о кредиторской задолженности организации в формах бухгалтерской отчетности.

Во второй главе курсовой работы дана организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Комфорт". Подробно рассмотрен порядок ведения бухгалтерского учёта и документальное оформление расчётов с поставщиками на исследуемом предприятии. Последовательно рассмотрен каждый этап оформления расчётных операций и первичные документы, необходимые для осуществления расчётов.

В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятию можно порекомендовать:

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Составить график документооборота для данного участка учетной работы, что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для расчетов;

Оптимизировать складские запасы. Увеличение товарных запасов приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния предприятия;

Совершенствовать договорную дисциплину. При заключении договоров с поставщиками необходимо четко оговаривать сроки поставки;

Целесообразно разработать платежный календарь - при этом необходимо установить четкую очередность платежей, зависящую от планируемых поступлений таким образом, чтобы обеспечить к моменту составления бухгалтерской отчетности достаточный уровень коэффициента текущей ликвидности.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая, с изм., внесёнными Федеральным законом от 24.07.2008 № 161-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая, ред. от 19.07.2009 г.

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" от 21.11.1996 № 129 – ФЗ, в ред. от 03.11.2006

4. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08. 02. 1998 № 14-ФЗ, ред. от 29.04.2008, с изм. от 22.12.2008 № 272-ФЗ

5. Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп.)

6. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 "Об утверждении правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по НДС"(в ред.от 11.05.06 № 283)

7. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту торговых операций"

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12522

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н, в ред. Приказа Минфина от 25.12.2007 № 147н

10. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, в ред. Приказа Минфина от 18.09.2006 № 115н

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, в ред. Приказа Минфина от 26.03.2007 № 26н

12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, в ред. Приказа Минфина от 27.11.2006 № 156н

13. Положение по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" ПБУ 9/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н.

14. Положение по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н.

15. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н)

16. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчётности организаций"

17. "О безналичных расчётах в Российской Федерации" Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 № 1256-У, от 11.06.2004 № 1442-У, от 02.05.2007 № 1823-У, от 22.01.2008 № 1964-У)

18. Приказ Госкомстата РФ № 475, Минфина РФ № 102 н от 14.11.2003 "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики"

19. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843 – У "О предельном размере расчётов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.04.2008 № 2003-У)

20. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49н

21. Бератор – справочник практическая бухгалтерия/ М. Н. Агафонов, В. Г. Акимова, Р. И. Ахметшин и др. М.: Бератор, 2008

22. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием. Том 1. – М.:- Налоги и финансовое право, 2009– 420 с

23. Гусеева Т. М., Шеина Т. Н. Основы бухгалтерского учёта. М.: Финансы и статистика, 2008 – 367 с.

24. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учёта / А. С.Бакаев, Л. Г. Макарова, Е. А. Мизиковский и др. под ред. А. С. Бакаева - М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2008. – 435 с.

25. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учёту / Под ред. А. С. Бакаев. - 2-е изд., доп. - М.: Юрайт – Издат, 2007.-420 с.

26. Кондраков, Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учёт: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 368 с.

27. Документооборот на предприятиях торговли / В. Б. Гуккаев // Бухгалтерский учёт и налоги в торговле. – 2008. - № 1. с. 12-14

28. Кредиторская задолженность / Г. Кузьмин // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь - 2007. - № 32. – с. 8-9

29. Консультант. Справочно - правовая система. Законодательство с комментариями. Версия 3000.03.45@1992-2008

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.