Нематериальные активы в балансе. Признание и оценка нма по мсфо и рсбу
В разделе № 1 «Внеоборотные активы». Какое именно имущество они представляют собой и как учитываются, узнаем из настоящей публикации.
Что входит в нематериальные активы в балансе
Не обладающее вещественной формой, это имущество приносит компании перспективные выгоды в экономическом и производственном плане, т. е. доход. Согласно ПБУ14/2007 нематериальные активы в балансе – это объекты интеллектуальной собственности, программные продукты, лицензии и др. К ним могут относиться:
- разного рода секреты производства;
- научные достижения, произведения искусства и литературные произведения;
- бренды, товарные/торговые знаки;
- изобретения;
- патенты и права на модели, изобретения, промышленные образцы;
- авторские и имущественные права на различные объекты и др.
Кроме того, в составе НМА в балансе учитывается и позитивная деловая репутация, а также и расходы, связанные с основанием компании и признанные долей вклада в уставный капитал предприятия.
Перечисленные нематериальные активы в балансе аккумулируются в строке 1110. Отражается в ней остаточная стоимость НМА, рассчитываемая в бухучете как разность между дебетовым остатком по сч. 04 «НМА» (не учитывая затраты по НИОКР) и кредитовым сальдо по сч. 05 «Амортизация НМА».
С июля 2016 года предприятиям–упрощенцам предоставлено право списывать НМА на расходы при осуществлении затрат, минуя начисление износа.
Нематериальные поисковые активы в балансе
Это имущество также относится к НМА, но для их учета в балансе отведена строка 1130, где фиксируются затраты на поиск, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых. Регулирует учет поисковых активов ПБУ 24/2011. Нематериальные поисковые активы в балансе - это:
- право на проведение поисковой и разведывательной деятельности, подтвержденное лицензионно;
- сведения, сформированные в результате различных геофизических изысканий;
- итоги разведывательного бурения/шурфования, сбора проб и образцов, другая специфическая информация о недрах;
- оценка рыночной целесообразности разработок и добычи.
Поисковые нематериальные активы отражаются в балансе и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по остаточной стоимости – дебетовое сальдо по счету 08 на начало периода уменьшают на сумму кредитового остатка по счету 05.
Расходы, формирующие первоначальную стоимость НМА
Затраты на приобретение/создание НМА включают:
- суммы, выплаченные продавцу актива по договору;
- выплаты за выполнение договорных подрядных работ;
- вознаграждения, уплаченные посреднику, усилиями которого актив получен;
- выплаты вознаграждений за консультационные услуги;
- таможенные сборы и пошлины;
- налоги (невозмещаемые) и госпошлины;
- расходы, понесенные при непосредственном создании актива: амортизация, выплаты сотрудникам, обязательства компании, относящиеся к охране окружающей среды и другие затраты, связанные с созданием актива и обеспечением оптимальных условий для его использования и др.
Первоначальная стоимость НМА определяется объединением затрат на их создание либо приобретение. При поступлении НМА на баланс, как доли уставного капитала, оценка осуществляется по решению учредителей.
Компания вправе установить рыночную стоимость на основе итогов экспертной оценки, но может и самостоятельно определить цену. Обычно для оценки НМА используют метод подсчета ожидаемых доходов.
Оценка нематериальных активов в балансе
НМА обладают стоимостью, не имея материального содержания. Поэтому оценка этих активов – весьма сложный процесс. Стоимость НМА особенно в высокотехнологичных компаниях заметно повышает общую стоимость фирмы, а знание их действительной ценности и ее грамотное использование способствуют укреплению рыночных позиций компании.
Нематериальные активы (строка баланса 1110/1130) оцениваются в зависимости от принадлежности к одной из четырех групп:
- промсобственность - патенты на изобретения, промобразцы, достижения, свидетельства на товарные знаки;
- предметы авторского и смежных прав на произведения науки и искусства, программы для электронных устройств, базы данных;
- объекты, составляющие коммерческую тайну - ноу-хау, результаты НИОКР, проектно-конструкторская и другая технологическая документация;
- имущественные права на пользование природными ресурсами.
Оценка НМА подтверждает права собственности и позволяет включить это имущество в состав активов, давая возможность начислять износ и формировать амортизационные фонды.
Как проводится оценка стоимости нематериальных активов на примере? В чем особенности оценки НМА, приобретенных за плату? Где заказать оценку интеллектуальной собственности и НМА?
Вас приветствует журнал «ХитёрБобёр»! На связи Ольга Вовк.
Собственность компании – это не только здания, оборудование, товары и сырье. Есть активы, которые невозможно потрогать - они не имеют материального воплощения, но при этом используются в деятельности предприятия и приносят владельцу финансовую выгоду.
Стоимость такого имущества нередко составляет значительную часть в общей цене активов, и во многих ситуациях нужен ее расчет. Чтобы не переплатить и при этом получить качественный результат оценки, заказчику стоит знать основные правила проведения этой процедуры.
Оценка нематериальных активов (НМА) во многом похожа на оценку имущества, но имеет ряд особенностей. В новой статье мы даём пошаговую инструкцию по определению стоимости интеллектуальных ресурсов, а также полезные рекомендации по проведение оценки.
1. Что такое оценка нематериальных активов и когда она может понадобиться?
Бурное развитие высоких технологий в последние десятилетия привело к тому, что эффективная работа предприятий во многих отраслях стала невозможна без использования разнообразных нематериальных активов. В ином случае такие фирмы просто не выдерживают огромной конкуренции, получают прибыли меньше ожидаемых.
Нематериальные активы – это имущество компании, не имеющее реального физического воплощения . При этом оно, по аналогии с основными средствами, имеет срок использования не менее 1 года, используется в коммерческой деятельности и напрямую участвует в формировании прибыли предприятия.
Все нематериальные активы можно разделить на 4 группы:
- Гудвилл (цена фирмы, деловая репутация);
- Вложенные затраты (оплата консультаций при создании предприятия и т.д.);
- Имущественные права – аренда, лицензия на природные ресурсы;
- Интеллектуальная собственность – патенты, лицензии, ноу-хау и многое другое.
Пример
Товарный знак предприятия – один из самых распространенных видов интеллектуальной собственности. У давно работающей и успешной компании стоимость товарного знака бывает выше, чем цена основных средств. Однако для постановки его на баланс необходима специальная процедура – оценка.
Оценка НМА – это определение рыночной стоимости и ценности актива с помощью разнообразных технических, статистических, математических и других методов. Она включает в себя профессиональную экспертизу самих объектов, прав на их использование и охранных документов.
О правилах, по которым проводится , читайте в нашей смежной статье.
Выбранный способ оценки напрямую зависит от типа нематериального актива. Однако в любом случае оценочная компания будет придерживаться правил, изложенных в федеральном стандарте ФСО-11, который регламентирует проведение экспертизы НМА.
Оценка необходима в следующих случаях:
- при использовании объектов интеллектуальной собственности как взноса в уставный капитал;
- при определении ущерба от несанкционированного использования НМА третьими лицами;
- для внесения активов на баланс предприятия;
- для оптимизации налогообложения – находящиеся на балансе НМА подлежат амортизации, а значит, уменьшают базу налога на прибыль;
- при кредитовании или привлечении инвестиций – для увеличения стоимости уставного капитала и улучшения структуры баланса;
- когда проводится (об этом читайте отдельную статью) – гудвилл выступает значимой частью цены предприятия.
Как и любое другое имущество, НМА имеют различные виды стоимости – восстановительную, страховую, рыночную, инвестиционную, залоговую - в зависимости от целей проведения оценки. Один из ключевых видов стоимости - первоначальная, то есть та, по которой актив будет поставлен на баланс после поступления.
Способы определения первоначальной стоимости активов:
| № | Способ приобретения актива | Способ оценки первоначальной стоимости |
| 1 | Приобретение за плату | Стоимость актива + затраты, связанные с его приобретением |
| 2 | Дарение от другой организации | Рыночная стоимость или по соглашению сторон |
| 3 | Взнос в уставный капитал | По соглашению учредителей |
| 4 | Создание актива организацией | Сумма фактических расходов |
| 5 | Обмен на другое имущество | Стоимость переданных активов по бухучету |
Оценка стоимости нематериальных активов проводится по тем же принципам, что и определение ценности основных средств, недвижимости и т.д. При этом используется три основополагающих подхода: сравнительный, затратный и доходный.
2. Какие подходы используются при оценке нематериальных активов - 3 основных подхода
Оценка нематериальных активов – процедура довольно сложная, требующая высокого профессионализма исполнителя.
Основные трудности заключаются в отсутствии у объекта физической формы, а также зачастую в невозможности его четко классифицировать.
Рассмотрим суть основных подходов к оценке.
Подход 1. Сравнительный
Оценка строится на стоимости аналогичных активов. При расхождениях в качественных характеристиках используются специальные коэффициенты.
Способ не всегда применим, т.к. бывает трудно найти на рынке схожие нематериальные активы.
Подход 2. Затратный
Стоимость актива основывается на фактических затратах на его создание или приобретение. Сложен в применении в случаях, когда объект неотделим от других. При этом оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, проводится преимущественно методами затратного подхода.
Подход 3. Доходный
Рассматривает стоимость объекта как рост дохода, который компания получила от использования НМА. При этом оценка может быть сравнительно неточной, т.к. используется факторный анализ.
Пример
Если рассматривать оценку стоимости нематериальных активов на примере товарного знака, то нетрудно заметить, что подходят не все виды оценок. Сравнительный подход не «работает», так как трудно найти аналоги в свободной продаже.
Затратный подход не дает точной картины, ведь реальная стоимость товарного знака формируется гораздо позже и иногда превышает расходы на его создание. Оптимальным считается доходный подход, а при невозможности его использования оценщик основывает выводы на затратном.
4. Где провести оценку нематериальных активов - обзор ТОП-3 оценочные компании
Оценка интеллектуальной собственности и других нематериальных активов – процедура довольно сложная, требующая от эксперта высочайшей квалификации и глубоких знаний. Во избежание проблем с качеством экспертизы владельцу бизнеса нужно внимательно подходить к выбору оценочной компании.
Даже в небольшом городе можно обнаружить десятки фирм, предлагающих проведение независимой экспертизы товарных знаков, патентов и других активов нематериального характера. Чтобы не терять средства и время, обращайтесь только к экспертам с безупречной деловой репутацией.
1) КСК групп
Компания работает в оценочном бизнесе более 20 лет, в штате 30 специалистов. Фирма проводит экспертизу НМА любого рода (ноу-хау, гудвилл, авторское право, НИР и т.д.). Ведется
(по этой теме читайте отдельную статью) и более традиционных объектов – основных средств, недвижимости. Все сотрудники компании - специалисты с большим опытом практической работы. Их профессиональная ответственность застрахована.
2) Атлант Оценка
Одна из крупнейших компаний в отрасли, работающая с 2001 года.
Проводится экспертиза любой сложности и направленности, в том числе профессиональная (рекомендуем ознакомиться с нашей статьей по этой теме), экспертиза договоров, авторских прав, оценка банков, ценных бумаг и т.д.
3) Прогресс Оценка
Компания, которая специализируется на оценке недвижимости, ценных бумаг и бизнеса. Эксперты имеют большой опыт работы и высокую квалификацию, позволяющие проводить самые сложные и трудоемкие виды работ, в том числе оценку стоимости нематериальных активов.
Выбирая оценочную компанию, обращайте внимание не только на стоимость услуг, но и на другие важные факторы: срок работы, портфолио выполненных проектов, наличие положительных отзывов, участие в профессиональных сообществах, место в различных рейтингах.
Остановившись на солидной компании, вы обезопасите себя от лишних трат, а отчет будет подготовлен точно в срок. Такой отчет не потребует корректировок и с большой долей вероятности будет принят банками, нотариусами и инвестиционными компаниями.
О том, какие особенности имеет , читайте в отдельной статье на нашем сайте.
5. Как сэкономить на оценке нематериальных активов - 3 полезных совета
Независимая экспертиза, в том числе оценка НМА, не бывает дешевой. По сути, вы оплачиваете несколько дней (или даже недель) работы профессионального оценщика. Подготовка отчета требует высокой квалификации, постоянной и достаточно затратной переподготовки, получения сертификатов.
Именно поэтому не стоит экономить, обращаясь в компании, которые предлагают оценку по низким ценам. С большой долей вероятности качество экспертизы в таких учреждениях также будет невысоким.
Но все же сократить затраты можно, если воспользоваться нашими рекомендациями.
Совет 1. Сотрудничайте с надежными компаниями
Нередки случаи, когда суд, банк или инвестор не принимают отчет от независимого оценщика, мотивируя отказ наличием существенных ошибок в документе. В результате заказчику приходится платить за экспертизу вторично.
Во избежание неприятных ситуаций такого рода обращайтесь в компании с безупречной репутацией и большим количеством клиентов.
О ц е н к а н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в. В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость по объектам нематериальных объектов определяется по-разному;
· объекты, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (по договорной цене);
· объекты, приобретенные за плату у юридических и физических лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых затрат;
· объекты, полученные по договору дарения и в иных случаях безвозмездного дарения - по рыночной стоимости на дату оприходования;
· объекты, полученные в обмен на какое-либо имущество - по стоимости обмениваемого имущества, которая была определена организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества;
· объекты, полученные в обмен на акции или иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организацией, оцениваются двумя способами -
на основе рыночных цен на данные объекты;
на основе рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы;
· объекты, произведенные в самой организации - по стоимости их изготовления.
Смотрите также:
Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.
Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.
Что такое нематериальные активы (НМА) и чем они отличаются от основных средств, мы рассказывали в . Вопросы оценки стоимости нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете раскроем в этом материале.
Первоначальная оценка нематериальных активов
В оценке нематериальных активов кратко можно выделить 2 основных вида:
- первоначальная оценка;
- последующая оценка.
Первоначальная оценка нематериальных активов производится на момент принятия объектов к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007). Соответственно, последующая оценка может быть произведена только после того, как по объекту НМА была сформирована первоначальная стоимость, а сам объект был принят на учет.
Порядок определения первоначальной стоимости НМА зависит от того, каким образом объект нематериальных активов поступает в организацию. В любом случае, стоимость НМА исчисляется в денежном выражении в размере оплаты в любой форме или величины кредиторской задолженности как сумма, уплаченная или начисленная при приобретении, создании актива и подготовке его к использованию в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007).
Можно также отметить, что оценка основных средств и нематериальных активов в целом производится исходя из одних и тех же подходов.
НМА приобретен за плату
Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования произведенных расходов. Складываются следующие величины (п. 8 ПБУ 14/2007):
- суммы, уплачиваемые продавцу по договору об отчуждении исключительных прав;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые при приобретении НМА;
- вознаграждения посредническим организациям;
- стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта НМА;
- иные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением НМА и подготовкой его к использованию в запланированных целях.
Если объект НМА отнесен к инвестиционным активам, при определенных условиях в его первоначальную стоимость могут быть также включены проценты по полученным займам и кредитам (п. 10 ПБУ 14/2007).
НМА создается организацией
Как рассчитать первоначальную стоимость НМА при его создании самой организацией? В этом случае кроме указанных выше расходов в стоимость актива необходимо включить (п. 9 ПБУ 14/2007):
- стоимость выполнения работ или оказания услуг сторонними организациями по договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР;
- расходы на оплату труда работников, которые были непосредственно заняты созданием НМА или участвовали при выполнении НИОКР, а также страховые взносы с данных выплат;
- расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и НМА, которые непосредственно использовались при создании новых объектов НМА;
- иные расходы, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также подготовкой его к использованию в запланированных целях.
При всех иных способах поступления НМА в организацию в первоначальную стоимость актива могут включаться и перечисленные выше расходы, если они были связаны с получением НМА.
НМА внесен в счет вклада в уставный капитал
А как произвести оценку интеллектуальной собственности и нематериальных активов, возникших в результате принятия на учет этой собственности, если она получена в качестве вклада в уставный капитал? Первоначальная стоимость в этом случае определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 11 ПБУ 14/2007). При этом важно учитывать предусмотренные законодательством ограничения. Так, при оценке неденежных вкладов в хозяйственных обществах требуется привлечение независимого оценщика. И стоимость вносимого в уставный капитал объекта НМА не может быть определена участниками выше, чем стоимость, рассчитанная независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
НМА получен безвозмездно
Первоначальная стоимость объекта НМА, который получен по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату его оприходования в бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (). Текущая рыночная стоимость НМА на дату оприходования - это та сумма, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на эту дату. В связи с отсутствием, как правило, активного рынка объектов НМА, а также вследствие уникальности такого имущества текущая рыночная стоимость может быть определена на основе экспертной оценки (п. 13 ПБУ 14/2007).
Напоминаем также, что дарение объекта стоимостью свыше 3 000 рублей между коммерческими организациями запрещено законом (п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Объект НМА получен по договору мены
Если организация получает объект НМА в обмен на другой актив, то в общем случае стоимость нематериального актива определяется по стоимости такого другого актива (п. 14 ПБУ 14/2007).
Какие расходы не включаются в первоначальную стоимость НМА
В первоначальную стоимость объектов НМА не включаются такие расходы (п. 10 ПБУ 14/2007):
- НДС (кроме случаев, когда он учитывается в стоимости имущества в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ);
- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они не связаны непосредственно с приобретением и созданием НМА;
- расходы на НИОКР предшествующих отчетных периодов, которые были ранее отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Последующая оценка НМА
После того, как объект НМА принят к бухгалтерскому учету, его первоначальная стоимость может быть изменена только в результате (п. 16 ПБУ 14/2007):
- переоценки НМА;
- обесценения НМА.
Цель переоценки - доведение стоимости НМА на конец отчетного года до текущей рыночной стоимости. Естественно, возможна она только при наличии активного рынка таких НМА. И проводить переоценку может только коммерческая организация (п. 17 ПБУ 14/2007).
Важно учитывать, что переоценка НМА - право, а не обязанность организации. Но если переоценка была произведена, делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость нематериальных активов в бухгалтерской отчетности существенно не отличалась от их текущей рыночной (п. 18 ПБУ 14/2007).
Также у организации есть право проверять НМА на обесценение в соответствии с порядком, установленным МСФО.
Оценка нематериальных активов в балансе
Особенности оценки нематериальных активов не влияют на порядок их отражения в бухгалтерском балансе. Неважно, как формировалась первоначальная стоимость объекта нематериальных активов и производилась ли его переоценка, в бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (п. 35 ПБУ 4/99). Это означает, что для отражения стоимости НМА в активе баланса из первоначальной (восстановительной) стоимости объектов нематериальных активов необходимо вычесть начисленную по ним амортизацию.
Налоговая оценка НМА
В общем случае порядок формирования первоначальной стоимости НМА в налоговом учете соответствует порядку, предусмотренному в бухучете. Это значит, что такая стоимость включает в себя расходы на приобретение или создание объекта НМА, а также доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Но есть и исключения. К примеру, проценты по кредитам и займам, которые в бухучете при определенных условиях включаются в стоимость НМА, в налоговом учете в стоимость нематериального актива не включаются, а учитываются как внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А стоимость НМА, полученного в качестве вклада в уставный капитал от другой организации, определяется как остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны (п. 1 ст. 277 НК РФ).
Кроме того, в отличие от бухучета, изменение первоначальной стоимости НМА в налоговом учете не производится.
НМА отражаются в отчетности в соответствии с требованиями IAS 38 «Нематериальные активы».
Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который предназначен:
- - для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг;
- - сдачи в аренду другим организациям;
- - административных целей.
НМА контролируются компанией, поэтому от их использования предполагается увеличение экономических выгод.
Поскольку актив идентифицируемый, следовательно, он является отделяемым, т.е. его можно реализовать, передать в аренду, обменять и т.п. без выбытия будущих экономических выгод, ожидаемых от других активов.
Признание НМА осуществляется тогда, когда он:
- - отвечает определению НМА;
- - отвечает критериям признания, определенным МСФО (вероятность получения экономических выгод и надежное определение стоимости).
Первоначальная оценка НМА производится по первоначальной стоимости.
В соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» деловая репутация (goodwill ) не признается в качестве НМА, поскольку ее нельзя идентифицировать и надежно оценить для целей первоначального признания. Отражение деловой репутации производится с учетом требований IFRS 3 «Объединение бизнеса».
Кроме того, возникают трудности с внутренне созданными активами, поскольку трудно оценить их стоимость и будущие экономические выгоды.
Например, внутренне созданная торговая марка в соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» не признается активом, то же касается прав на публикацию и списков клиентов и названий изданий. Такие активы учитываются в составе деловой репутации при объединении компаний.
Для того чтобы признать внутренне созданный НМЛ , необходимо при создании актива выделить два этапа: 1-й - этап исследований (научно-исследовательская работа, или НИР); 2-й - этап разработки (опытно-конструкторские разработки, или ОКР).
На первом этапе затраты на создание актива признаются расходами отчетного периода. На втором этапе затраты на создание актива могут быть признаны себестоимостью НМ А в случае, если компания может в полной мере продемонстрировать:
- - техническую осуществимость завершения работ по созданию НМ А;
- - свое намерение завершить НМА и использовать или продать его;
- - свою способность использовать или продать НМА;
- - каким образом НМА будет создавать будущие вероятные экономические выгоды;
- - наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и использования или продажи НМА;
- - способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в ходе его разработки.
Последующие затраты могут увеличивать стоимость НМА, если:
- - имеется вероятность того, что произведенные затраты приведут к созданию этим НМА будущих экономических выгод;
- - подобные затраты могут быть надежно оценены.
НМА в соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» могут переоцениваться. Но на практике случаи переоценки случаются очень редко. Переоценка НМЛ проводится по тем же правилам, что и переоценка основных средств.
Амортизация НМА начисляется аналогично амортизации основных средств, но срок полезного использования определяется исходя из следующих критериев:
- - периода, в течение которого актив может приносить экономические выгоды;
- - жизненного цикла актива;
- - публичных данных о сроках полезной службы аналогичных активов;
- - сведений о видах возможного устаревания активов;
- - стабильности рыночной конъюнктуры на товары, услуги, продукцию в области, где задействован нематериальный актив;
- - ограничений (например, юридических) в сроках контроля актива.
Ликвидационная стоимость НМА должна приниматься равной нулю, кроме следующих случаев:
- - имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце срока полезной службы;
- - существует активный рынок для данного актива и ликвидационная стоимость может быть определена со ссылкой на этот рынок;
- - вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока службы актива.
Амортизация начисляется тремя способами, как и в случае объектов основных средств. При этом IAS 38 «Нематериальные активы» предусматривает необходимость пересмотра периода и метода амортизации по крайней мере в конце каждого финансового года.
В финансовой отчетности должна раскрываться информация:
- - о применяемых методах амортизации и сроке полезного использования;
- - валовой балансовой сумме и накопленной амортизации;
- - статья Отчета о финансовых результатах, в которую включена амортизация;
- - выверка балансовой стоимости на начало и конец периода со всеми изменениями в течение периода;
- - характер, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации любого отдельного НМЛ, существенного для финансовой отчетности в целом;
- - причины и свидетельства того, что срок полезного использования НМА превышает 20 лет, если такое наблюдается.
Как уже отмечалось, деловая репутация в соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» не может быть отражена как НМА, она отражается в соответствии с IFRS 3 «Объединение бизнеса». Деловая репутация образуется при покупке компании как имущественного комплекса.
Переоценка НМА, также как и объектов основных средств, может проводиться одним из двух методов:
- 1) переоценка первоначальной стоимости актива и начисленной амортизации на один и тот же коэффициент;
- 2) сумма первоначальной стоимости и накопленной амортизации сворачивается, а остаточная стоимость объекта увеличивается до справедливой (рыночной) стоимости. При этом амортизация начинается заново, а ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного использования и ликвидационной стоимости, которые в свою очередь также могут быть пересмотрены.
МСФО для малого бизнеса распространяется на все виды НМА, кроме деловой репутации. НМА, приобретаемый при слиянии малого бизнеса, относится к активам, если справедливая стоимость его может быть определена. НМА для малого бизнеса первоначально оцениваются по себестоимости, в случае обмена - по справедливой стоимости, а при получении государственных субсидий - по справедливой стоимости.
Самостоятельно созданные статьи затрат (торговая марка, учредительные расходы, затраты на открытие нового бизнеса, обучение персонала, реклама, самостоятельный гудвилл) не включаются в НМ А, а признаются как расходы.
После признания НМЛ малые предприятия оценивают их по себестоимости за минусом амортизации и убытков от обесценения. Если невозможно точно оценить срок полезного использования НМ А, то он принимается равным 10 годам. При амортизации НМ А чаще всего используется линейный метод амортизации. Остаточная стоимость НМ А должна быть равна нулю, если нет обязательств третьих лиц купить актив в конце срока использования. Малое предприятие может изменить метод амортизации и остаточную стоимость НМА в результате проведенного анализа за отчетный период, что будет изменениями в бухгалтерской оценке. НМА прекращает использоваться при выбытии или когда не ожидается поступления будущих экономических выгод.
Малые предприятия раскрывают по НМА в отчетности следующую информацию:
- - срок использования и норму амортизации;
- - метод амортизации;
- - балансовую стоимость и убытки от обесценения;
- - справедливую стоимость но активам, полученным при использовании государственной помощи.
Отдельно малыми предприятиями раскрывается совокупная сумма затрат на исследования и разработки, признанная в качестве расходов.
Рассмотрим пример с отражением в отчетности НМА и определением срока их полезного использования.
Пример 14.3
Компания занимается исследованиями и разработками в сфере информационных технологий. В течение 2013 г. компания активно разрабатывала ряд программных продуктов. Затраты про продукту А составили 1000 долл., по продукту В - 2000 долл., по продукту С - 700 долл, и по продукту D - 1450 долл.
Компания прогнозирует существенный спрос но всем продуктам, за исключением продукта В. Работы по продукту С временно приостановлены, так как у компании на данном этапе не хватает средств на его разработку. Продукт А был завершен к 1 сентября 2013 г. и пущен в обращение. Возмещаемая сумма продукта D составляет 1300 долл. Амортизация по ИМ А начисляется линейным способом в течение 5 лет.
Получается, что по продукту А было затрачено 1000 долл, и с 1 сентября 2013 г. по нему начисляется амортизация из расчета 1000 / 5 х х 4 / 12 = 67 долл.
По продукту В затрачено 2000 долл., которые будут отражены в Отчете о финансовых результатах, поскольку данный продукт не принесет экономической выгоды.
По продукту С было затрачено 700 долл., которые будут отражены в Отчете о финансовых результатах, в связи с тем, что работы по данному продукту приостановлены из за нехватки средств.
По продукту D было затрачено 1450 долл., однако его возмещаемая стоимость всего 1300 долл. Следовательно, обесценение составит 1450 - 1300 = 150 долл.
Отчет о финансовом положении (баланс):
Нематериальные активы 2233 долл.
Стоимость продукта А: 1000 - 1000 / 5x4 /12 = 933 долл.
Стоимость продукта D (возмещаемая): 1300 долл.
Итого нематериальных активов: 2233 долл.
Отчет о финансовых результатах и прочем совокупном доходе:
Затраты на исследование: 2000 + 700 = 2700 долл.
Убытки от обесценения нематериальных активов: 150 долл.
Амортизация нематериальных активов: 67 долл.
