≡× МЕНЮ

• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Двойная запись в бухучете: значение и примеры. Возникновение двойной бухгалтерии

Федеральное агентство по образованию

Красноярский институт социально – экономических наук

Реферат

На тему: «Возникновение двойной бухгалтерии»

Проверил

Безруких Н. С.

___________________

(оценка дата роспись)

Выполнила

студентка гр. ЭБК – 81

Калмыкова А. С.

___________________

(дата сдачи роспись)

Красноярск 2009

Введение

Открытие Америки означало конец средневековья. Наступило великое новое время. В отношении бухгалтерского учета оно было логическим продолжением старых традиций Римской империи, пронесенных через средние века и великой научной революцией – рождением двойной бухгалтерии. Переворот произошел сразу за открытием Америки. Лука Пачоли в 1942 году издал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой изложил правила двойной бухгалтерии. Хотя двойная бухгалтерия возникла раньше, а Пачоли только описал ее, тем не менее, именно публикация книги сделала диграфизм всеобщим достоянием, великим инструментом исчисления финансовых результатов. В экономическую жизнь пришли абстрактные категории, которые стало возможно измерять различными способами. Пройдет много десятилетий, прежде чем люди поймут все значение произошедшего. И только в начале XX века, как бы подытоживая результат нового времени, которое уже становилось старым, немецкий философ и культуролог Освальд Шпенглер выделит в минувшей эпохе трех великих людей, сотворивших европейскую цивилизацию: Колумба, Коперника и Пачоли. Они изменили мир.

Без бухгалтерии экономический подъем был бы невозможен, а бухгалтерия была представлена счетоводством. Сами счета возникли очень давно, они велись в первичном измерителе, т. е. материальные ценности – в натуральных единицах, расчеты, касса – денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями.

Возникновение двойной бухгалтерии

К возникновению двойной бухгалтерии привело введение денежного измерителя. Это было связано с тем, что некоторые факторы хозяйственной жизни как бы сами по себе отражаются дважды. Продали товары, ценности списываются, а деньги приходуются. В простой бухгалтерии изначально ценности списывались в натуральном измерении, а деньги приходовались в стоимостном. Однако когда товары начали отражать в учете в денежном измерении, бухгалтерия стала почти двойной. Но полностью диграфической она стала тогда, когда в бухгалтерию ввели счета собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, все факторы хозяйственной жизни стали отражать дважды.

Существует много причин, по которым двойная бухгалтерия не могла появиться раньше, чем в XIII веке. Во-первых, потому что деньги были редким явлением; во-вторых, - из всех функций денег преобладала функция средства платежа, деньги нужны были для взыскания и взноса, следовательно, учет хозяйственных процессов строился на натуральной, а не на денежной основе; в-третьих, прибыль не получала должного признания, купец оперировал больше потребительскими, чем финансовыми категориями. Это всего лишь некоторые причины, но имели место и другие обстоятельства. Например, развитие денежных оборотов в банках и торговле с неизбежностью приводит к учету всего имущества в денежном измерении.

Так или иначе, исходные идеи римской бухгалтерии дожили до времен позднего средневековья. И, по крайней мере, в крупных по тем меркам хозяйствах велись и журнал, и главная книга. И вот однажды, когда все имущество стало измеряться в деньгах, некий бухгалтер для контроля разноски в главной книге первым ввел никому не известные счета собственных средств, достаточно долго это был счет капитал.

Множество факторов хозяйственной жизни имело двойственный характер: поступили товары от поставщиков, продали товары и т. д., но были факты односторонние. Например, украли товары, дали взятку, пала корова – тут был счет записи, но не было к нему корреспондирующего счета. Вот для таких случаев бухгалтер отводил в главной книге отдельный лист, где фиксировал только для памяти и удобства последующего контроля разноски такие суммы. Это был исключительно процедурный прием, приводивший к логической необходимости «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов. В конце XVIII века, для некоторых бухгалтеров стало приятной неожиданностью открытие того, что за двойной записью скрыто определенное содержание.

Поиски этого «содержания» продолжаются до сих пор. Но, во всяком случае, двойная бухгалтерия общепризнанна как единственное возможное.

Однажды возникнув, двойная запись – это, по замечанию И. В. Гете, «величайшее изобретение человеческого разума», развивалась в дальнейшем под влиянием обстоятельств хозяйственной жизни и по законам внутренней логики.

Двойная бухгалтерия прошла несколько этапов в своем развитии. Двойной записью стали отражать все ценности, находящиеся на учете данного предприятия.

Введение счета «Капитал» превратило статистическую совокупность в четкую единую информационную систему.

Введение в учет денег в функции меры стоимости разделило учетные объекты на натуральные, измеряемые только в деньгах, и монетарные – собственные деньги и их эквиваленты.

Первоначально прибыль и убыток отражались на счете «Капитал». Сальдо этого счета или увеличивалось или уменьшалось. Но к XV веку изменения капитала станут отражаться уже не на счете «Капитал», а на специальном счете «Прибыли и убытки».

Регистрация фактов хозяйственной жизни позволяла контролировать правильность разноски данных по счетам главной книги. Автоматическое тождество записей по дебету и кредиту указывало, как сначала думали почти все, а теперь думают еще многие, на правильность сделанных записей.

Двойная запись возникла в торговле в банках Италии. Здесь у нее две родины: Флоренция и Венеция. Эти два города – государства дали два варианта двойной бухгалтерии. Во Флоренции основное внимание уделяли влиянию финансовых результатов, а в Венеции акцент делали на контроле движения ценностей. Оба варианта оказали огромное влияние на последующее развитие учета, как в разных странах, так и во всех отраслях народного хозяйства. Финалом этой эволюции было создание национального счетоводства, в которой двойная запись была использована для описания всего народного хозяйства страны.

Возникновение и развитие двойной бухгалтерии привело к некоторым следствиям:

бухгалтера, желая создать условия для автоматического контроля записей, ввели счет собственника; потом придали ему экономико-юридическую интерпретацию и назвали его счетом «Капитал». Этот счет, вместе с результатными счетами, позволил создать условия для внесения прибыли или убытка;

двойная запись улучшила условия выявления прибыли;

введение единого денежного измерителя было самой большой революцией, ибо сведение множества предметов и не меньшего множества валют к единому измерителю привело к большим условностям в экономической информации, чем это было раньше. Но эта условность создала возможность для: 1) конструирования системы счетов и 2) соизмерение и оценки всей совокупности ценностей, прав и обязательств, входящих в понятие предметов бухгалтерского учета.

Все это привело к тому, что начальный наивный учетный натурализм сменился реализмом. В учет были внесены некоторые условные допущения с тем, чтобы его система раскрывала характер хозяйственного процесса. Если старая парадигма пыталась воспроизвести факт, то новая реконструировала его.

Воспроизвести значило описать его в учете таким, каков он был, реконструировать – представить его в учете таким, каков он был для понимания хозяйственной деятельности.

Работа Пачоли дала только намек на капитализацию расходов и на реконструкцию фактов хозяйственной жизни. Его общие заслуги перед бухгалтерским учетом можно свести к шести великим достижениям:

Дал первое описание двойной записи и сделал попытку теоретически описать ее смысл.

Предложил персонификацию счетов, т. е. объяснил каждый счет так, как будто бы он обладает человеческими достоинствами.

Описал предмет бухгалтерского учета как хозяйственную деятельность отдельно взятого предприятия.

Изложил счета как систему, которая образует план, позволяющий отразить любой факт хозяйственной жизни.

Ввел комбинаторное моделирование путем перечисления всех теоретически возможных операций, особенно связанных с покупкой товаров.

Предположил, хотя и в неявном виде, существование неких непреложных принципов бухгалтерского учета.

Пачоли сформулировал незыблемые принципы, на которых строится бухгалтерия. Процедура , т. е. четкий порядок записи фактов хозяйственной жизни.

Этот завет на несколько веков стал основой всей практической бухгалтерии. Бухгалтер усвоил главное: какие регистры и в какой последовательности он должен вести, какие числа и в какие колонки регистров записывать, каким колонкам надо выводить итоги, что складывать и что вычитать, и наконец, что особенно важно: какие итоги должны совпасть, превращая всю процедуру в самоконтролируемую систему.

Пачоли четко выделил трехзвенную процедуру регистров – она со многими модификациями сохранилась до наших дней: 1) хронологическая запись (памятная – журнал); 2) систематическая запись (главная книга); 3) отчетность: двухзвенная в самой регистрации – дебет-кредит и однозвенная – баланс (в последствии возникло множество отчетных форм).

Самым сложным в процедуре был и остается момент признания факта хозяйственной жизни. Его можно признать либо в момент возникновения, либо в момент составления или представления документа, либо в момент регистрации. Неопределенность и спорность проблемы остается не ясной до сих пор.

Многие десятилетия бухгалтер оставался мастером, последовательно выполняя действия, но, не вникая в смысл того, что делает; главное – это правильно выполнить условия процедуры.

Ясность. То, что пишет бухгалтер, должны понимать пользователи бухгалтерской отчетности.

Любопытно, что сам бухгалтер может этого не понимать. И тут мы вспоминаем старое правило: писатель ставит слова, а читатель вкладывает в них смысл. Пачоли предполагал, что пользователь должен получить ясный ответ на четыре вопроса: 1) кто – люди, стоящие за отчетностью фирмы и фактами хозяйственной жизни; 2) что – перечень имущества и обязательств; 3) когда – дата; 4) где – в каком месте составлена отчетность. Пачоли понимал, что собственник должен придать юридическую силу своему учету, и для этого бухгалтерские регистры следует зарегистрировать в специальном бюро, ибо ясными бывают только те документы, которые согласованы с властными органами.

Ясность, прозрачность – это и в настоящее время сверх важный завет Пачоли, о нем говорят все, и чем больше говорят, тем труднее его выполнить. В настоящее время требования ясности только усиливается, ибо рассказать о сложном труднее, чем о простом.

Неразделенность предполагает, что имущество предприятия и имущество его собственника представляет единый и неразделенный комплекс.

Этот завет многие десятилетия довлел над учетом, так как, с точки зрения кредиторов, главных пользователей отчетности, абсолютно безразлично, что будет обеспечением ссуд: торговое оборудование или обеденная посуда. Таким образом, отчетность показывает не имущество некой абстрактной фирмы, а ценности ее собственников. Со временем под влиянием акционерных обществ от этого завета отказались, и к нам пришло другое, активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. А на практике с проблемой неразделенности постоянно сталкивается бухгалтер, когда любой должен отнести «или за счет себестоимости, или за счет чистой прибыли» или все, что не связано непосредственно с деятельностью фирмы, налоговые органы не хотят освобождать от налогообложения.

Двойственность. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета.

Из этого вытекают два постулата Пачоли:

сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов;

сумма дебетовых сальдо всегда равна сумме кредитовых сальдо.

Эти постулаты оказали огромное влияние сначала на предприятия торговли, потом промышленности, транспорта, сельского хозяйства.

Уже с середины XIX в. Идеи двойной бухгалтерии и постулаты Пачоли получили признание и в макроэкономических расчетах. Неоднократно делались попытки критики завета двойственности, предлагались тройная, четверная и даже пи-мерная бухгалтерия. Но они не имели признания, ибо двойная вытекает из объективных условий: учитываемый объект может или увеличиваться, или уменьшаться, отсюда и двойственность – вот завет Пачоли. Другой бухгалтерии, кроме двойной, быть не может.

Предмет. Бухгалтерский учет имеет своим предметом выполнение хозяйственных договоров.

У Пачоли речь идет о договоре купли-продажи, вернее, о сделках, из него вытекающих. Договор носит двусторонний характер, и поэтому Пачоли делает два очень важных вывода:

Это первые бухгалтерские заповеди относительно принципа начисления. Однако не стоит преувеличивать: для Пачоли прибыль – это разность между поступлениями и выплатой денег, за исключением приобретения товаров.

Исходя из идеи договора, Пачоли достаточно часто как математик пытается не описать конкретный случай, а перечислить логически все возможные варианты хозяйственной ситуации, открывая тем самым путь к тому, что уже в XX в. назовут методом моделирования.

Адекватность. Расходы, понесенные собственником, соотносятся по времени с доходами, полученными благодаря этим расходам.

Но как выполнить сопоставление – зависит от убеждений и квалификации бухгалтера. У Пачоли все связано с товарами: если купили партию, то это не расход, а капитализация, изменение структуры актива: были деньги, стали товары. И только когда возникает выручка от продажи, только тогда можно декапитализировать, т. е. списать в расходы проданную партию, только тогда расходы оказываются оправданными полученными доходами, только в этом случае образуется прибыль от основной деятельности. Только в этом случае возникает прибыль. Однако, чтобы ее выяснить, надо сопоставить доходы с расходами, но эта операция только кажется легкой, она целиком зависит от того, какую методологию выбирает бухгалтер. Следовательно, прибыль – это только мнение бухгалтера об успехах его работодателей.

Учетную политику формирует бухгалтер в интересах своего нанимателя.

Относительность. Данные бухгалтерского учета представляют только относительную, но не абсолютную ценность.

Главная проблема относительности данных бухгалтерского учета связана с невозможностью четкой оценки его объектов. Пока в учете использовались только натуральные величины, оценить успешность хозяйственной деятельности было легко: сначала было 2 коровы, потом стало 5. Но хозяйство разнообразно и сопоставлять, например, стадо коров с отарой овец – дело трудное. Только с появлением денежной оценки возникла возможность сопоставления финансового положения на начало и конец отчетного периода.

Одновременно возникла относительность таких результатов: что включать в состав имущества, какова покупательная способность денежных единиц и как она изменилась за отчетный период: какими методологическими приемами пользовался бухгалтер?

У Пачоли мы находим ставшее на многие века классическое решение. Текущие операции отражаются по себестоимости, а натуральные остатки, снятые при инвентаризации, фиксируются по ценам возможной продажи, т. е. Пачоли допустил периодическую переоценку, прежде всего оборотных активов. В этом свой резон: оборотные средства имеют большую оборачиваемость по сравнению с необоротными, отсюда ясно, что переоценка первых гораздо существеннее влияет на конечный финансовый результат, чем переоценка вторых. Именно этот подход, отличаясь большой практичностью, оказывает влияние на всю бухгалтерскую методологию. Лучше пока ничего не придумали.

Мораль. Бухгалтером может работать только абсолютно честный человек, следующий требованиям проповеди Иисуса Христа.

Что должен делать бухгалтер, если его работодатели с этой проповедью не считаются, преследуя свои корыстные интересы? В наше время, которое так напоминает великое время Возрождения, т. е. формирование капиталистического общества, он должен делать то, что делали тогда, в XV в., и что делают сейчас в обществе буржуазном – не соучаствовать! При наличии хорошо отлаженного профессионального сообщества каждый отстранившийся от нехорошего дела будет уверен, что новый бухгалтер также, прежде всего исходя из этического кодекса бухгалтера, откажется покрывать преступления.

Как показывает практика опыт более чем пяти веков, у этих заветов, правил ведения учета имеются два источника: в европейских странах – государственные акты, в англоговорящих – предписания общественных профессиональных саморегулирующихся организаций.

Анализ двойной записи не будет полным, если не отметим причины возникновения термина «двойная запись». Он возник позже метода учета, который он описывает. В первой книге по двойной бухгалтерии Луки Пачоли словосочетание «двойная запись» отсутствует. Впервые оно упоминается в трудах Д. А. Тальенте, но всеобщее распространение получает благодаря Пиетро Паоло Скали. Название было связано, возможно, с тем, что в учете используются:

два вида записей – хронологическая и систематическая;

две группы счетов – материальные и личные;

два раза выполняется любая бухгалтерская работа – сначала регистрируются факты хозяйственной жизни. А потом непременно проверяется правильность выполнения работы;

два раза может фиксироваться одна и та же запись: один раз как намечаемая величина, второй раз – как учетная;

два уровня регистрации – аналитический и синтетический учет;

два равноправных разреза в каждом счете;

две точки у каждого информационного потока – вход и выход;

два параллельных цикла, отражаемых уравнением А-П-К, левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, правая – наличие собственных средств;

два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни – одно отдает, другое получает;

два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни.

Заключение

«Новое время», так назовут историки эпоху после открытия Америки. И именно в этот период Пачоли и ближайшие продолжатели его дела дали бухгалтерии ее два крыла (дебет и кредит), благодаря которым были, созданы четкие правила и появилась возможность выявить финансовые результаты прямо из учетных данных, не заглядывая в ящик с кассой или на текущий банковский счет.

Но при всем при том престиж бухгалтера в это замечательное время – эпоху становления современного учета – был низким, и желающих посвятить себя этой профессии было мало.

Сегодня бухгалтерское сообщество переживает период конвергенции национальных и международных стандартов, вызванный процессом глобализации. Данное явление затронуло и Россию. Вместе с тем есть незыблемые принципы, на которых собственно и строится бухгалтерия. Эти принципы сформировал еще Л. Пачоли.

Такой интерес к основателю пропагандисту современной бухгалтерии не случаен: и во времена Средневековья, и в настоящее время человечество переживает что-то похожее: разрушает то, чему поклонялось, и поклоняется тому, что осуждало почти весь, теперь минувший, век.

И те трудности, которые, создавая рыночную бухгалтерию, переживал Лука Пачоли, мы переживаем в значительной степени вновь. И чтобы лучше осознать проблемы перехода на новый учет, надо понять, те старые заповеди-заветы, которые создал Лука Пачоли, когда описал двойную бухгалтерию.

Возникновения аудита.1.1 История возникновения аудита. 91.2 Происхождение и... счисления,применение которой позволило создать двойную бухгалтерию и обеспечитьисчисление финансовых результатов учетными...

Бухгалтерский учет, аудит и судебная бухгалтерия

Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

Появился автомобиль, ничего не изменилось. Возникновение двойной бухгалтерии относится к XIII в., но ее первое... определенную долю ответственности также и в случае возникновения возможных убытков у клиентов. С начала XX ...

Двойная запись как основной методологический прием бухгалтерского учета

Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

Я рассмотрела историю возникновения двойной записи. Идея использования двойной записи возникла в Италии. Двойная запись в более... . – 352с. 3. Зонова Н.В. Новое направление в теории двойной записи//Бухгалтер и закон. – 2009. №3. – с. 16 4. Кутер...

История бухгалтерского учета и аудита

Лекция >> Бухгалтерский учет и аудит

И расходы признава­лись следствием этого движения. 1.2. Возникновение двойной бухгалтерии До XIII в. учет велся с помощью... возникновение двойной записи с именем ка­кого-либо изобретателя, но в результате пришли к мнению, что у двойной бухгалтерии ...

Метод двойной записи – специальный прием, который повсеместно используют для правильного ведения бухгалтерского учета. Он позволяет точно и полноценно отражать информацию о событиях, влияющих на экономику организации и происходящих в ее повседневной деятельности. Рассмотрим этот прием, зачем он нужен и как его применять.

Двойная запись: ее сущность и значение

Бухгалтерские счета отражают важные подвижки в хозяйственной деятельности предприятия. При этом просто характеризуя конкретный случай, сложно проследить за источниками финансирования: в одних ситуациях актив увеличивается пропорционально пассиву, а в других – средства полностью перетекают из одной статьи в другую. Поэтому полностью охарактеризовать выполняемые операции позволяет особый прием в бухгалтерском учете – двойная запись .

ПРИМЕР

Когда предприятие производит расчет с поставщиками или подрядчиками, фиксируют не только уменьшение денежных средств на расчетном счете, но и рост количества товарных запасов.
При покупке новых материалов изменения вносят одновременно на счет «Материалы» и счет источника финансирования этой сделки.

Таким образом, двойная запись обеспечивает взаимосвязь между счетами. Результаты правильного ведения таковы:

• создание единой системы учета;
• контроль над использованием имеющихся ресурсов и источниками финансирования;
• правильное формирование отчетности.

Данный методический прием используют затем при подготовке и анализе документации о различных объектах. Поэтому двойная запись имеет большое значение.

Сущность двойной записи в бухгалтерском учете заключена в том, что отражение всех операций происходит одновременно по дебету и кредиту счетов. Таким образом, возможность увидеть сразу пути поступления и оттока денежных средств дает много преимуществ специалистам, стремящимся улучшить экономическое состояние компании.

Информацию для двойной записи вносят на основании первичных документов, подтверждающих выполняемые действия.

Двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета

Данный методический прием придает систематичность, последовательность и организованность выполняемым процедурам. Он дает подробные сведения об активах и пассивах компании, что позволяет:

1. анализировать экономическое состояние предпринимаемых действий;
2. контролировать их законность.

Принцип двойной записи хозяйственных операций позволяет описывать действия, влияющие на бухгалтерский баланс. Особенность в том, что отклонение в одной части не способно исказить конечную сумму. А в случае одновременного изменения величин, сумма пропорционально увеличивается или уменьшается.

В результате дебетовый оборот будет равен кредитовому. Следовательно, двойная запись – это способ фиксирования хозяйственных процессов, помогающий безошибочно вести учет и делать правдивую отчетность.

Правильное составление проводок основано на осмыслении экономического содержания происходящего изменения и причины его формирования. Поэтому нужно четко руководствоваться значением кредита и дебета.

Каждому счету присвоен определенный номер в соответствии с планом счетов.

Очень важно, что двойная запись – это отражение операции , требующее правильного выбора корреспондирующих счетов в соответствии с ее содержанием. Поэтому бухгалтер должен уметь точно определять их вид:

• активные;
• пассивные;
• активно-пассивные.

Правильное использование приема двойной записи – это основа грамотно составленной отчетности.

Смысловую связь между несколькими счетами, которые характеризуют определенную операцию и задействованы методом двойной записи, называют корреспонденцией счетов. Она говорит о взаимоотношении между учтенными объектами предприятия.

Двойная запись в бухгалтерском учете. Примеры

Скажем честно: двойная запись – это способ отражения хозяйственных операций , лучше которого еще никто ничего не придумал.

При поиске корреспонденции счетов и разнесении данных по регистрам учета рекомендуем пользоваться опытом коллег и методическими рекомендациями Минфина, в которых представлены ситуации и варианты проводок для различных хозяйственных ситуаций. Это поможет не только предотвратить многие ошибки, но и разобраться в элементах бухгалтерской системы.

Рассмотрим примеры, позволяющий лучше понять двойную запись и ее значение .

ПРИМЕР 1
Фирма ООО «Глобус» перевела с расчетного счета в кассу 100 тыс. рублей с целью выдать зарплату и произвести расчеты с подотчетными лицами. Совершаемые действия будут отражены по счетам:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета».

Сама проводка выглядит так:

Дт 50 – Кт 51 (100 тыс. руб.).

Как видно, структура активов осталась прежней, а только изменилась их величина – об этом свидетельствует двойная запись хозяйственной операции ООО.

Рассмотрим, как двойная запись обеспечивает взаимную связь между имуществом предприятия и источником его формирования.

ПРИМЕР 2

В компанию «СИРИУС» внесены денежные средства в уставный капитал следующими учредителями:

• Н.И. Куравлева – 340 тыс. руб.;
• К.В. Чижиков – 560 тыс. руб.;
• Е.К. Орлова – 218 600 руб.;
• Т.И. Трибунский – 431 тыс. руб.

Данную хозяйственную операцию показывают проводкой:

Дт 50 – Кт 75.1 (1 549, 6 тыс. руб.).

В итоге двойная связь обеспечивает связь между активами организации и причинами их изменения. В данном случае – это финансирование со стороны учредителей. Поскольку счет 75 – активно-пассивный, его увеличение в данной ситуации свидетельствует об уменьшении дебиторской задолженности.

Как отражают приобретение товарно-материальных ценностей, показывает следующий пример двойной записи .

ПРИМЕР 3

Торговый центр «Арсенал» закупил товары для продажи. Информация представлена в таблице.

Наименование изделия	Количество упаковок	Цена, руб.	Всего, руб.
Печенье «Сластена»	136	30	4080
Рулет «Night Cherry»	228	27	6156
Минеральная вода «Сибирская»	94	25	2350
Сок яблочный, вишневый, абрикосовый	51	138	7038
Конфеты «Классика»	95	430	40850
ИТОГ:			60 474

Совершаемую операцию отражают проводкой, которая показывает увеличение активов и одновременно кредиторской задолженности по счетам:

• 41 «Товары»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дт 41 – Кт 60 (60 474 руб.).

Как видно из примеров, двойная запись – это способ ведения бухгалтерского учета. Его применение на практике помогает разобраться во всех нюансах проводимых операций, выявить ошибки и дополнительные затраты. Как результат – эффективное распределение средств и повышение рентабельности предприятия.

До XIII в. учет велся с помощью униграфической (простой) записи, основанной на идее учетного натурализма. Факты хо­зяйственной жизни отражались в тех изме­рителях, которые существуют в реальной жизни (натуральные измерители). Абст­рактные величины, такие, как прибыль, в системе учета не фиксировались, а ис­числялись по результатам инвентариза­ции.

Диаграфическая (двойная) бухгалте­рия сводится к тому, что в перечень сче­тов простой бухгалтерии вводятся счета собственных средств. Все факты хозяй­ственной жизни отражаются дважды (идея учетного реализма), что придает двойной записи символический характер. Это возможно только в том слу­чае, если все учетные объекты фиксируются в одном учетном измерителе, в качестве которого выступают деньги.

Появление двойной записи - это революция в мышлении деловых людей, часть микромира любой организации. Проис­хождение двойной записи до сих пор достоверно не установле­но, хотя приводятся различные версии. Неоднократно делались попытки связать возникновение двойной записи с именем ка­кого-либо изобретателя, но в результате пришли к мнению, что у двойной бухгалтерии автора нет, так же как неизвестны изобретатели алфавита, колеса, денег и пр. Профессор Р. де Рувер сделал вывод, что двойная бухгалтерия зародилась одновремен­но в нескольких городах северной Италии между 1250-1350 гг., откуда феномен двойной бухгалтерии распространился на стра­ны Европы, а потом и всего мира. Исследователи истории бух­галтерского учета называют разные причины такого внимания к новой методологии:

экономический рост Европы и возникновение капитали­стических отношений (В. Зомбарт);

развитие кредитных отношений, которое приводило к трактовке любого счета как счета расчетов(Ж.Прудон, А.П. Рудановский);

возникновение компаний, что привело к отделению физи­ческого лица (владельца компании) от юридического лица, т.е. хо­зяйства, и к необходимости вести учет капитала, вложенного в дело, и его изменений (Р. де Рувер);

эволюция двусторонней формы ведения счетов Главной книги, следствием чего стала необходимость логического «уравно­вешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов (Т. Церби).

Возможно, все эти причины в совокупности и привели к то­му, что вследствие проб и ошибок, как бы «случайно», один из учетных работников пришел к идее расположить числа в две графы - приход и расход; и только позднее возникла идея тако­го условного счета, как счет капитала, позволяющего определить финансовый результат только учетными средствами.

А. Литтлтон не только перечислил предпосылки развития двойной записи, но и выделил исторические условия, которые привели к появлению новой техники регистрации торговых опе­раций:

объект:

частная собственность (право передачи собственности),

капитал (производительно используемое богатство),

торговля (обмен товарами),

кредит (использование будущих благ в настоящем);

средство:

письменность (средство ведения постоянных записей),

деньги («общий знаменатель» при обмене),

Арифметика (средство вычислений).

При благоприятных экономических и социальных обстоя­тельствах эти условия приводят к созданию методологии (пла­на систематического отображения объекта соответствующими средствами).

Литтлтон отмечает, что каждая из названных предпосылок присутствовала в разных местах в разное время, но одновремен­но они не наблюдались. Лишь развитие в Средние века торгов­ли, капитала и кредита привело к качественному скачку в методологии счетоводства.

В своем развитии двойная запись прошла несколько этапов:

родилась как формальный прием в результате эволюции методов регистрации фактов хозяйственной жизни;

развивается как технический прием, позволяющий про­контролировать правильность записей хозяйственных оборотов;

с введением денежного измерителя учет становится еди­ной, замкнутой системой;

с развитием производственных отношений управля­ющий отделяется от собственника и появляется не только счет собственника (капитала), но и счета финансовых результатов (счета администратора);

до настоящего времени происходит увеличение числа объектов учета (например, в конце 70-х годов XX в. Появился объект «нематериальные активы», чуть позже - «условные факты хозяйственной деятельности», «события после отчетной даты.

Значение двойной записи для современной бухгалтерии трудно переоценить. Первым автором, исследовавшим приро­ду двойной записи, стал Бенедетто Котрульи - купец из Рагузы. Он издал книгу «О торговле и совершенном купце», содер­жавшую большую главу о двойной бухгалтерии. Книга написана в 1458 г., но вышла только в 1573, т.е. через 115 лет после написа­ния. Поэтому считается, что Котрульи опередил итальянский математик с мировым именем, человек универсальных знаний Лука Пачоли.

Лука Пачоли - итальянский математик (1445-1515), родил­ся в маленьком городе Борго Сан Сеполькро. Здесь жил худож­ник Пьеро делла Франческо, которому отдали в ученики малень­кого Луку. В мастерской художника Лука усвоил математику, к которой оказался более способен, чем к живописи. В 19 лет он покинул мастерскую и переехал в Венецию, где воспитывал де­тей купца Антонио ди Ромниази. Там же он познакомился и с бухгалтерским учетом, помогая вести купцу учетные книги.

В 1470 г. Лука Пачоли переезжает в Рим, где занимается са­мообразованием, а через два года становится монахом-францис­канцем. Монастырь давал время для научной работы, снабжал достаточными материальными средствами. Вскоре Л. Пачоли становится профессором в Университете Перуджи. В 1493 г. он завершает свой труд «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», а в 1494 г. книга выходит в свет. Трактат XI «О счетах и записях» содержит первое описание двойной бухгалтерии. В 1496 г. Лука переезжает в Милан, где знакомится с Леонардо да Винчи и становится его другом на долгие годы. В 1499 г. в Италии начинается война с Францией, и Лука Пачоли бежит от оккупации во Флоренцию, где возоб­новляет педагогическую деятельность. В 1509 г. он выпустил вто­рую книгу - «Божественные пропорции», которая имеет кос­венное отношение к бухгалтерскому учету. В 1510 г. Л. Пачоли занимает место приора монастыря в своем родном городе, где и умирает в 1517 г.

Творческое наследие Л. Пачоли постигла несчастливая участь. Содержание Трактата о счетах и записях переписывали из книги в книгу, а об авторе забыли. Только в конце XIX в. было восстановлено имя автора. Так как других имен известно не было, именно Л. Пачоли стали считать отцом бухгалтерской науки, хотя он сам писал, что не придумал ничего нового, а лишь описал дей­ствующую практику. Тем не менее значение труда Л. Пачоли для развития бухгалтерского учета, несомненно, велико.

Основные идеи, описанные Л. Пачоли, сводятся к следу­ющему.

1. Впервые сформулированы две цели бухгалтерского учета:

получение информации о состоянии дел, «ибо учет сле­дует вести так, чтобы можно было без задержки получать вся­кие сведения, как относительно долгов, так и относительно тре­бований»;

исчисление финансового результата, «ибо цель всякого купца состоит в том, чтобы получить дозволенную и соответ­ственную выгоду для своего содержания».

2. Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. Счета - элементы системы - пока­зывают группировку экономически однородных средств пред­приятия или источников их образования. Перечень счетов каждое предприятие должно выбирать себе самостоятельно. Администратор должен приспособить бухгалтерские счета для целей управления предприятием.

Взаимосвязь между счетами раскрывается с помощью двой­ной записи . Есть несколько объяснений такого названия. Веро­ятно, это связано с тем, что здесь:

используются два вида записи (систематическая и хро­нологическая);

применяются два вида регистрации (синтетический и аналитический учет);

Существует два ряда счетов: счета для учета имущества и счета капитала;

у каждого счета два равноправных разреза (дебет и кре­дит);

любой факт хозяйственной жизни регистрируется дваж­ды - по дебету одного и кредиту другого счета;

Имеется два параллельных учетных цикла, которые отражаются уравнением

где А - актив (виды имущества); П - пассив (обязательства); К - капитал собственные источники средств);

в любой операции участвуют два лица: одно отдает, дру­гое получает;

бухгалтерская работа выполняется дважды - сначала операции регистрируются, а затем проверяются.

3. Л. Пачоли вывел два постулата, которые носят его имя:

сумма дебетовых и кредитовых оборотов всегда тожде­ственна в одной и той же системе счетов;

сумма дебетовых сальдо (остатков по счетам) всегда тождест­венна сумме кредитовых сальдо в одной и той же системе счетов.

Л. Пачоли уделил внимание балансу, который трактовал как «бухгалтерское равновесие, необходимое для контроля за правильностью разноски по счетам», но не рассматривал как отчетный документ .

Л. Пачоли описал одну из первых форм счетоводства - староитальянскую (венецианскую). Староитальянская форма имеет три уровня обработки информации:

факты хозяйственной жизни фиксируются в мемориаль­ной книге (от лат. Memorial – память, т.е. записывать на память в книгу)- она заменяла современные первичные документы;

по данным мемориала бухгалтер составляет записи по счетам (проводки) в журнале - сейчас его называют журналом регистрации (хронологической записи);

записи о фактах группируются по экономическому со­держанию в Главной книге (систематическая запись).

Главный недостаток староитальянской формы бухгалтер­ского учета состоял в том, что счета не подразделялись на син­тетические и аналитические. Все счета, по сути, были аналитиче­скими, поэтому система учета была громоздкой и трудоемкой.

6. Л. Пачоли рассматривал проблемы оценки имущества и от­стаивал принципы оценки по себестоимости (фактической стоимости приобретения или создания). Он говорил: «Оценка не может быть ниже себестоимости фактических затрат, так как она должна стимулировать продажу товаров по высоким це­нам». Таким образом, Пачоли не допускал возможности оцен­ки по действующим рыночным ценам.

7. Л. Пачоли описывал проблемы учета валютных операций. В связи с изменением курса валюты он ставил задачи: как перевести одну денежную единицу в другую и как отразить прибыль от операции обмена валюты. Он решил эти проблемы следующим образом: опубликовал переводную таблицу различных валют. Перерасчет курсовых разниц, как считал Пачоли, отражать в учете не нужно.

Л. Пачоли считал, что ни одного, как теперь сказали бы, хозяйствующего субъекта нельзя сделать должником без его согласия. Таким образом, он считал, что реализованной продукцию можно считать только после оплаты.

В книге «Божественные пропорции» он представил такие оптимальные коэффициенты, как соотношение налогов и прибыли, прибыли и капитала, оборотов и запасов, которые придают учету законченный вид.

Учение Пачоли о человеческом факторе в хозяйственной деятельности вообще и бухгалтерском деле в частности заложило основу деловой этики того времени. Автор считал, что бухгалтерский учет - дело честных и грамотных людей.

2.1 Понятие о счетах. Классификация счетов

Слово «бухгалтерия» в переводе с немецкого означает «книгодержатель». Первоначально бухгалтерию вели при занятии торговым делом, и торговые книги были только у торговца. Объектом и поводом для открытия торговых книг было торговое имущество; перемены с имуществом - главный материал для заполнения книг; конечная цель ведения книг - предоставлять данные об имуществе торговца. Ведение книг считалось мерой коммерческого благоразумия, аккуратность и точность - признак общей деловой активности торговца и одно из обстоятельств, влияющих на его репутацию.

Ведение торговых книг входило в обязанности предпринимателя, за ними признавалась юридическая сила; смерть торговца не лишала книги доказательной силы. Нарушение в ведении бухгалтерских книг вызывало юридическую ответственность предпринимателя.

Требования, предъявляемые к книгам:

· ясность, четкость заполнения

· ,наглядность,

· возможность проверки.

Таким образом, книжная форма бухгалтерии ставила перед собой цель графически и в цифрах изобразить все хозяйственные действия со всеми изменениями и последствиями, происходящими в имуществе торговца. Ведя записи в бухгалтерии по порядку совершения операций, оказывалось, что ценности отпускали, отдавали, получая взамен деньги или другие ценности, а также приобретали такие же или иные ценности, заплатив за них определенную сумму. Записи в книге давали ответы на вопросы, какие экономические отношения происходили между торговцами. Однако их нельзя назвать легко обозримыми, поскольку все статьи переплетались между собой, а для того, чтобы установить, когда, кому, сколько и по какому поводу выдавались ценности или получали деньги, необходимо было делать сложные выборки. Схема записей в книге неоднократно совершенствовалась, и в результате для удобства и наглядности записей в книге на одной странице стали записывать только позаимствования, а на другой - все, что имел в наличии торговец. Два листа книги отделялись друг от друга естественным перегибом в тех местах, где они были сшиты. Открывая счета какому-либо лицу или учреждению, брали две противолежащие страницы, на левой записывали «должен», на правой - «имеет». Сложив поочередно обе колонки, получали суммы, разность которых означала перевес одной колонки над другой, или остаток. Термины «должен» и «имеет» означают перевод латинских слов Debet и Credit. В дальнейшем записи стали де­лать не на двух противолежащих страницах книги, а на одной, разделив «должен» и «имеет» линией. Так появилась схема счета, которая в настоящее время имеет следующий вид:

Дебет Кредит

Термины «дебет» и «кредит» вошли в русскую терминологию как имена существительные. От них образованы имена прилагательные (например, дебетовый оборот) и глаголы (например, кредитовать счет).

С целью упорядочения записей на счетах, а также правильного их определения для отражения хозяйственных операций использовалась классификация счетов.

Первая исторически ложившаяся классификация счетов: (личные или лицевые); неодушевленные (объективные) и отвлеченные.

На личных (лицевых) счетах вели записи с отдельными лицами или учреждениями, то есть расчеты с ними, на объективных счетах записывали движение имущества и реальных ценностей, на отвлеченных счетах учитывали уплаченные проценты, комиссионные вознаграждения и т.д.

Записи на счетах могут быть

Простыми: взаимодействия между счетами по дебету одного и кредиту другого на одну и туже сумму есть записи простые

Сложными: з аписи по дебету одного счета и кредиту нескольких, но на сумму, равную сумме по дебету, или наоборот, есть записи сложные.

Для правильного применения счетов использовалась их классификация. Каждый счет имел свое название и указание, что следует отражать по дебету, а что по кредиту

Классификационные признаки постоянно совершенствовались. Впоследствии появилась классификация счетов на текущие и контокоррентные. На текущих счетах по дебету отражали увеличение ценностей, по кредиту - их списание. Сальдо по дебету показывало остаток ценностей на конец месяца. Контокоррентные счета такого деления не имели. На них делали записи и по дебету, и по кредиту - на увеличение или погашение задолженности (прообраз активных, пассивных и активно-пассивных счетов). Однако следует сказать, что первоначально счета между собой не корреспондировали, иными словами, существовала простая бухгалтерия. Так было до появления двойной записи.

Вывод. Возникновение счетов связано с необходимостью систематизации записей в книгах. Применение счетов решило проблему полноты отражения операций, записи стали легко обозримыми, наглядными, исчезла необходимость проведения ежедневных выборок с целью проверки их правильности и определения остатков на конец дня. Счета дали возможность перейти от денежного учета расчетов к денежному учету всех объектов и операций. Однако раздельная запись приходных и расходных операций на счетах не решала проблему качественного контроля, что явилось причиной появления двойной записи.

2.2 Возникновение и развитие двойной бухгалтерии. Закон двойного счета

Родиной двойной бухгалтерии считают Италию. Первоначально двойная бухгалтерия сводилась к тому, что в номенклатуру счетов простой бухгалтерии вводились новые счета, и все факты хозяйственной жизни отражались на них дважды. Суть двойной записи заключалась в выработке метода, позволяющего использовать автоматический контроль разноски данных по счетам, что достигалось с помощью технического и логического методов. Двойная запись использовалась только для уравнивания прихода с расходом, левой и правой сторон счета. Позже при помощи двойной записи на счетах научились определять финансовые результаты хозяйственной деятельности. Двойную бухгалтерию В. Гете назвал «величайшим изобретением человеческого разума».

До настоящего времени среди ученых нет единого мнения о необходимости возникновения двойной записи и ее предпосылках. Авторы по-разному дают ответы на эти вопросы. Исторические объяснения двойной записи связывались с законами природы. Например, при передвижении предмета возникают два места его пребывания: одно, на котором предмет находился, и другое, на которое он поступил. Если места передвижения записать на бумагу, то окажется, что при однократном передвижении происходит двукратное число мест, а что ушло с одного места, обязательно пришло на другое. Этот закон применили к бухгалтерии, где должны были регистрироваться все имущественные изменения торговца. Товары и деньги записывали в двух местах: там, где они находились первоначально, и там, куда они поступили. Эти места графически обозначили счетами, и получилась двукратная запись, а отсюда - двойственность и двойная бухгалтерия.

Среди наиболее распространенных причин и факторов двойной записи ученые называют:

а) развитие капитализма,

б) распространение кредитных отношений,

в) возникновение компаний,

г) распространение частной собственности,

д) обмен товарами.

Не отрицается и логическая потребность обобщения всех учитываемых объектов.

Представителями двойной бухгалтерии в Италии были Б. Котрульи и Л. Пачоли. В книге «О торговле и совершенном купце» (автор - Б. Котрульи, 1458 г.) отдельная глава была посвящена двойной бухгалтерии. Однако опубликован этот труд был только через 115 лет после написания.

Подробное описание двойной бухгалтерии и ее применения в практике торгового предприятия дается францисканским монахом Л. Пачоли в «Трактате о счетах и записях», который был размещен в книге под названием «Итоги (сумма) всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», изданной в Венеции в 1494 г. Благодаря данному труду двойная запись существует уже более шести столетий. Немецкий философ О. Шпенглер отмечал, что три больших гения изменили мир: X. Колумб (1451 - 1506), М. Коперник (1473 - 1534), и Л. Пачоли (1445 - 1517).

В трактате «О счетах и записях» Л. Пачоли была описана система учета, основанная на принципе двойной записи, получившая впоследствии название «староитальянской». Путем анализа операций и уже существовавших способов ведения книг им был описан закон двойной записи, сущность которого состоит в том, что каждая хозяйственная операция должна быть записана на два различных счета в одной и той же сумме. Ученый доказал, что, используя этот закон, в любом хозяйстве можно построить целую систему счетов и книг. Сущность системы счетов и двойной записи состоит в группировке имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете на счетах, где систематизируется и накапливается текущая информация об объектах учета способом двойной записи.

Из закона двойной записи следуют определенные правила.

Правила двойной записи

1. Один из счетов непременно и безусловно отпускает только то, что другой из них в такой же сумме поглощает.

2. Один счет непременно и безусловно поглощает только то, что другой из них отпускает.

3. Между всеми без исключения счетами существует тесная связь (даже если эти счета появляются по ходу событий).

4. Все это вызывает равенство всех счетов по их дебетовым и кредитовым итогам.

Существуют самые различные точки зрения на причины возникновения двойной записи. Рассмотрим некоторые из них.

В. Зомбарт (1863-1941) полагал, что двойную запись вызвали экономический рост Европы и возникновение капиталистических отношений . Более того, Зомбарт подчеркивал и обратную связь двойной бухгалтерии с развитием капитализма. В самом деле, до ее возникновения не было капитализма, ибо не было главного, что характеризует его, -- прибыли. Целью коммерческой фирмы было расширение деятельности, оборота. Результат явно измерялся выручкой, а неявно -- разностью между выручкой и затратами, т. е. остатком наличных денег. Но это не была прибыль в бухгалтерском смысле. И только когда был построен такой сложный интеллектуальный “прибор”, как прибыль, включающий амортизацию, доходы и расходы будущих периодов и т. п., стало ясно, что прибыль не равна остатку наличных денег, и именно тогда родился капитализм. Без бухгалтерии он невозможен.

В. Зомбарт видел в двойной бухгалтерии четыре существенные черты, способствовавшие возникновению и развитию капитализма:

• 1) только система счетов позволяет раскрыть кругооборот капитала: от счета Капитала через операционные счета и счет Убытков и прибылей вновь к счету Капитала;
• 2) учет позволяет управлять хозяйственными процессами не непосредственно путем их наблюдения, а опосредованно, через их информационное отражение в системе бухгалтерских счетов;
• 3) с помощью плана счетов возможно организовать хозяйственную деятельность любого предприятия;
• 4) бухгалтерия позволяет отделить домашнее хозяйство собственника от его имущества, вложенного в предприятие. Во всех случаях бухгалтерский учет создает “порядок из хаоса”.

Не случайно современный исследователь К.Т. Дивайн подчеркивал правильность тезиса Зомбарта о том, что “бухгалтерия, структурируя цели и измеряя достижение этих целей в простых понятиях, способствовала развитию предпринимательства и, следовательно, промышленной революции”.

П.Ж. Прудон и А.П. Рудановский связывали возникновение двойной записи с развитием кредитных отношений . Каждому клиенту надо было открывать контокоррентный личный счёт, а это требовало с неизбежностью двойственных расчётов с каждым клиентом; чем больше счетов, тем необходимее двойная запись.

Р. де Рувер считал, что только образование компаний, требующих вложения средств на паях , привело к необходимости введения в учёт нового понятия "капитал", и в балансе впервые средства предприятия стали равны его источникам, возникло новое понятие - "фирма", и она как юридическое лицо отделилась от её собственников как физических лиц.

Теперь обратимся к тем, кто пытался вывести двойную запись из причин внутренних, из генезиса счетной идеи. Одни выводили ее из парадигмы простой бухгалтерии, другие -- из камеральной, причем в последнем случае одна группа ученых акцентирует внимание на счете Кассы как отправной точке развития, другая -- на эволюции контокоррентных счетов.

Ж. Фламминк выводил двойную запись из принципов простой (униграфической) бухгалтерии. Двойная запись, по его мнению, это юридическое завершение естественной эволюции бухгалтерского учета, а суть эволюции в том, что сначала были только счета материальные, затем в систему счетов включили счета третьих лиц (контокоррент) и в тот момент, когда в нее вошли счета собственных средств, произошел качественный скачок, простая бухгалтерия стала двойной, униграфическая -- диграфической. Счета собственника теперь уравнивали их расчеты с третьими лицами, которые благодаря счету Капитала как бы рассчитывались друг с другом.

Ж. Фурастье считал, что двойная запись логически завершает приходо-расходный учет счета Кассы, связанный с логически дополняющими его счетами третьих лиц. Включение материальных счетов в общую систему счетов привело к распространению и на них двойной записи. “Счет Кассы, -- писал Фурастье, -- введенный в систему счетов, подчиняет все счета денежному измерению”. Учет разницы в ценах привел к появлению счета Убытков и прибылей. Он же отражал изменения в составе имущества. И наконец, Фурастье делал два вывода, согласно которым двойная запись стала необходимой:

• 1) чтобы купец смог знать сумму своего имущества
• 2) чтобы можно было иметь счета, позволяющие отражать разницу между себестоимостью и продажными ценами.

П. Гарнье пришел к выводу, что все попытки интерпретировать камеральный учет в категориях двойной бухгалтерии (дебет-кредит) тщетны. Соединение камеральной и двойной бухгалтерии вообще невозможно, по мнению Гарнье, из-за принципиально различного понимания счета Кассы. В камеральной бухгалтерии счет Кассы является центральным в системе счетов и отражает не только сущее (движение наличных денег), но прежде всего должное, т. е. ожидаемые поступления и выплаты. Такая концепция никак не могла привести к возникновению двойной бухгалтерии, в системе которой счет Кассы -- такой же инвентарный (вещественный) счет, как всякий другой. По мнению Гарнье, изначально (XIII в.) в учете были только личные счета расчетов, но не было счетов материальных ценностей. Они появились в XIV в. Банкир писал тому, кому открывал кредит: дебет -- он должен, а от кого получал -- кредит -- он верит (имеет). С конца XV в. дебет и кредит потеряли этимологический смысл и стали означать увеличение или уменьшение учетных объектов бухгалтерских счетов. Таким образом, Гарнье выводил двойную запись не из кассовой книги камеральной бухгалтерии, а из ресконтро (книги лицевых счетов -- счетов расчетов). Тут он повторял А. Дюпона, который отрицал эволюцию простой записи в двойную, считая последнюю логическим завершением количественного роста числа личных счетов. Однако Гарнье сделал и другой вывод. Он утверждал, что если сальдировать каждую операцию, а разность относить на счет Убытков и прибылей, то возникает двойная бухгалтерия. Дифференциация прибылей и убытков привела к возникновению группы результатных счетов.

Равенство

А - П= - Д - Р (1)

преобразуется в современную форму

А + Р = Д + П (2)

где А -- актив, П -- пассив, Д -- доходы, Р -- расходы.

При этом А и П отражают хозяйственное положение предприятия, а Д и Р -- результаты его хозяйственной деятельности. Показатели формулы (1) служат прежде всего для управления, формулы (2) отражают структуру двойной бухгалтерии.

Ф. Гертц, развивая идеи Гарнье, связывал возникновение двойной бухгалтерии с появлением счета Убытков и прибылей. Именно необходимость, по его мнению, выявлять результаты каждого факта хозяйственной жизни или группы этих фактов породила технику записи “дебет-кредит”. Надо заметить, что, по воззрениям экономистов того времени, кредитовое сальдо этого счета должно было быть равно дебетовому сальдо счета Кассы.

Хотя объяснение причин возникновения двойной записи из внутренней необходимости кажется более убедительным, эта убедительность не абсолютна. Ведь все сводится к условному выбору источника -- простой или камеральной бухгалтерии, к существу этих учетных парадигм. Подход Гертца вообще мало убедителен, так как счет Убытков и прибылей был следствием двойной записи, а не ее причиной.

На самом деле все было проще, двойная запись родилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам. Очень правильно Т. Церби указал на техническую необходимость бухгалтеру контролировать разноску по счетам Главной книги. Подавляющее большинство фактов хозяйственной жизни всегда имело двойственный характер: поступили товары от поставщиков (товаров больше, поставщикам должны тоже больше), продали товары (товаров меньше, денег в кассе больше) и т.д. Но были факты односторонние. Например, украли товары, сгорел дом - тут был счет для записи, но не было к нему корреспондирующего счета. Вот для таких случаев бухгалтер отводил отдельный лист, где фиксировал, только для памяти и удобства последующего контроля разноски, такие суммы. Никакого смысла в содержание этих записей он не вкладывал. Это был чисто процедурный прием, приводивший к логической необходимости «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов. Уже потом, в конце XVIII в., для некоторых бухгалтеров было приятной неожиданностью открытие того, что за двойной записью скрыто определенное содержание.