Факторинговые операции: учет и налогообложение. Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант
Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя
Как покупателю учесть приобретение товаров с помощью факторинга
По данным Ассоциации факторинговых компаний, в 2014 г. услугами факторинга воспользовались свыше 5200 малых и средних компаний и ИПсайт Ассоциации Факторинговых Компаний .
Рассмотрим такую ситуацию. Ваша компания занимается перепродажей товаров. И в настоящее время у вас возникло затруднение с оборотными средствами на оплату закупаемого товара и вам требуется отсрочка платежа. А поставщик не хочет ее предоставлять или вам не удается договориться о периоде отсрочки (допустим, продавец согласен максимум на 30 дней, а вам хотелось бы раза в 3- 4 больше). Либо поставщик запросил слишком высокую плату за предоставление коммерческого кредита и в результате товар обойдется вам слишком дорого. Да и занять деньги у банка по каким-то причинам у вас не получается. Но выход можно найти из любой трудной ситуации. Решить вопрос с финансированием вам поможет реверсивный (закупочный, или обратный) факторинг.
Что такое закупочный факторинг
Несмотря на то что в ГК РФ понятие «факторинг» отсутствует, к факторинговым сделкам применяются нормы гл. 43 ГК РФ о финансировании под уступку денежного требования.
ВНИМАНИЕ
Факторинг возможен также при оказании услуг и выполнении работ, при покупке сырья и материалов для производства продукции.
Закупочный факторинг предполагает финансирование факторинговой компанией (ее еще называют фактором) ваших закупок, то есть фактор после подписания договора факторингового обслуживания по вашим заявкам оплачивает поставщику вашу задолженность за отгруженный товар в размере до 100% от его стоимости, но в пределах установленного вам лимита финансирования.
Лицензия на оказание факторинговых услуг не требуется. И в качестве финансового агента могут выступать любые коммерческие организаци ист. 825 ГК РФ . Но чаще факторинговые услуги оказывают банки и специализирующиеся на таких услугах компании.
Расплачиваясь за вас с поставщиком товаров, фактор становится вашим новым кредитором, а значит, деньги за поставленный товар вам надо будет вернуть уже факторинговой компании. При необходимости фактор может предоставить вам дополнительную отсрочку платежа. Поэтому не позднее даты окончания отсрочки покупателю нужно перечислить факторинговой компании свою задолженность за товар.
РАССКАЗЫВАЕМ ПОСТАВЩИКУ
Главным преимуществом закупочного факторинга для поставщика является получение платы за проданный товар практически сразу после его отгрузки.
Конечно же, за услугу финансирования факторинговая компания получает комиссионное вознаграждение, которое выплачивает покупатель. В зависимости от условий договора факторинга комиссия может выплачиваться вместе с задолженностью за товар или же часть комиссии перечисляется фактору еще до начала финансирования поставщика.
Если поставщик заинтересован в получении факторингового финансирования, то с ним можно разделить бремя по оплате комиссии фактора - окончательная схема факторингового обслуживания определяется в процессе переговоров на этапе заключения договора.
Документирование факторинга
Рассмотрим, какие документы нужно оформить, если вы решите воспользоваться услугами факторинга. Каждый шаг обозначает документ.
ШАГ 1. Подписывается договор купли-продажи (или поставки) товара между поставщиком и покупателем.
ШАГ 2. Заключается трехсторонний договор факторингового обслуживания между факторинговой компанией, покупателем и поставщиком, в котором определяются условия финансирования закупок покупателя и оплаты комиссионного вознаграждения, обязанности и ответственность всех сторон. Подписание именно трехстороннего договора важно потому, что фактически получателем финансирования является поставщик товара, а оплачивает услуги покупатель. Также в договоре обязательно должно быть указано, что целью его заключения является предоставление отсрочки платежа покупателю. Это будет подтверждением обоснованности расходов покупателя по комиссионным платежам за факторинговое обслуживание для целей налогообложения прибыли.
ШАГ 3. Поставщик отгружает товар покупателю. Стороны подписывают отгрузочные документы (например, товарные накладные), которые доказывают факт поставки товара, переход права собственности на товар к покупателю и возникновение у покупателя задолженности перед поставщиком по оплате товара. Счет-фактуру на отгруженный товар поставщик выставляет покупателю в обычном порядк еп. 3 ст. 168 НК РФ .
ШАГ 4. Покупатель подтверждает фактору действительность поставки, отсутствие претензий по ней и, соответственно, размер своего долга по отгруженным товарам. В большинстве случаев это оформляется в виде приложения к соглашению, заключенному с фактором.
ШАГ 5. Поставщик передает факторинговой компании отгрузочные документы (оригиналы) на поставку товаров и уступает ей денежное требование к покупателю. При этом дополнительно подписывать акт приема-передачи права денежного требования не нужно (но можно и подписать), ведь условие об уступке долга уже закреплено в договоре факторинг ап. 2 ст. 826 ГК РФ . И после этого фактор оплачивает поставщику отгруженный товар.
ШАГ 6. Как и обычные услуги, факторинговые должны подтверждаться актом, содержащим все реквизиты первичного документ аст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . Документ составляется на дату завершения сделки по финансированию. Эта дата определяется в соответствии с условиями договора факторинга. Счет-фактуру на свое вознаграждение фактор выставляет покупателю в обычном порядк еп. 3 ст. 168 НК РФ .
Налоговый учет
Посмотрим на примере товаров, как покупателю отразить в налоговом учете операции по их покупке при помощи договора факторинга.
Налог на прибыль
У покупателя его расходы на приобретение товаров учитываются в обычном порядке. То есть покупная стоимость товаров учитывается при расчете налога на прибыль в момент их продаж иподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ .
Кроме затрат на приобретение товаров, у покупателя также возникают расходы по оплате услуг факторинга. По мнению налоговиков, порядок учета комиссионного вознаграждения за факторинговое обслуживание в расходах для целей налога на прибыль зависит от того, как определено это вознаграждение в договоре.
Если комиссия по договору факторинга будет определена в твердой сумме (в рублях), то ее можно учесть единовременно в полном объеме в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацие йподп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.08.2012 № 16-15/076186@ .
А если комиссионное вознаграждение фактору выражено в процентах от суммы финансирования, то такие расходы признаются процентами по долговым обязательства мст. 269 НК РФ ; Письмо Минфина от 13.05.2009 № 03-07-11/136 . Из-за этого возникало множество споров с налоговиками, ведь проценты признавались в расходах исходя из норматива. Но с 1 января 2015 г. эта проблема осталась в прошлом (особый порядок предусмотрен только для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами). Теперь при расчете налога проценты учитываются в расходах без ограничений и нет надобности доказывать проверяющим, что обязательства по договору факторинга не относятся к долговым.
Таким образом, комиссионное вознаграждение фактора можно полностью учесть в расходах для целей налогообложения при условии наличия соответствующих оправдательных документов.
НДС
Услуги факторинга облагаются НДС, поскольку факторинговые операции не относятся к банковским операция мст. 5 Закона от 02.12.90 № 395-1 , по которым предусмотрена льгот аподп. 3. п. 3 ст. 149 НК РФ .
Поэтому суммы входного НДС по комиссионному вознаграждению, предъявленные факторинговой компанией, вы можете принимать к вычету. Конечно же, при соблюдении традиционных услови йподп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ :
- у вас есть правильно оформленный счет-фактура;
- факторинговые услуги отражены у вас в учете на основании акта оказанных услуг;
- приобретенные вами товары, оплаченные с применением договора факторинга, используются в деятельности, облагаемой НДС.
Обратите также внимание, что факторинговая компания при получении от вас суммы задолженности за товар никаких счетов-фактур вам выставлять не должн аПисьмо Минфина от 18.03.2015 № 03-07-05/14390 .
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете покупателя делаются следующие записи.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату отгрузки товара поставщиком | ||
| Отражены затраты на приобретение товара | 41 «Товары» | |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| НДС, предъявленный поставщиком, принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» |
| На дату передачи денежного требования | ||
| Изменен кредитор в связи с заключением договора факторинга | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору факторинга» |
| На дату оказания услуг по факторинговому обслуживанию | ||
| Отражена сумма комиссионного вознаграждения за услуги факторинговой компании | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | |
| Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения за услуги факторинговой компании | 76, субсчет «Расчеты по договору факторинга» | |
| НДС с суммы вознаграждения принят к вычету | 68, субсчет «НДС» | 19, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» |
| На дату оплаты в соответствии с установленным договором факторинга сроком платежа | ||
| Оплачены задолженность за поставленный товар и комиссионное вознаграждение за услуги факторинговой компании | 76, субсчет «Расчеты по договору факторинга» | 51 «Расчетный счет» |
Как видите, сложностей с учетом (как с бухгалтерским, так и с налоговым) при заключении договора закупочного факторинга у вас возникнуть не должно. Все операции отражаются так же, как при обычной покупке.
В основном закупочный факторинг безрегрессный. Но так как разные факторинговые компании используют разные схемы, бывает, факторы заключают договоры с регрессом (с правом обратного требования к поставщику возместить уплаченную ему сумму). То есть если вы вовремя не расплатитесь с факторинговой компанией, фактор потребует у поставщика вернуть ему деньги, полученные за проданный товар. В таком случае вы опять будете должны своему поставщику.
Поэтому, прежде чем подписать договор факторинга, уделите особое внимание его условиям и тому, насколько они соответствуют вашим потребностям.
По данным АФК, оборот рынка факторинга в России во втором полугодии 2012 года превысил 617 млд. рублей. Все больше компаний обращаются к услугам Факторов, успев оценить за 14 лет существования отрасли те возможности безопасного роста, которые дает бизнесу факторинг и финансовая логистика. Тем не менее, вопросов у Клиентов по-прежнему много, и сегодня ifactoring расскажет читателям о таком важном вопросе, как бухгалтерский учет и налогообложение факторинговых операций .
В сети интернет и деловой литературе можно найти публикации по данной теме, но большинство из них датируются 2002 - 2004 годами и уже, естественно, не актуальны.
Как правило, Фактор консультирует Клиента в начале работы по юридическому и бухгалтерскому оформлению факторинговых операций, предоставляя методические рекомендации, как это делает, например, НФК.
Главный бухгалтер крупной производственной компании, работают с НФК по факторингу без регресса с 2010 года:«Честно говоря, сообщение директора о начале работы по факторингу и бухгалтерия и юридическая служба восприняли без особого энтузиазма. Много вопросов вызывал документооборот и установка электронной системы е-факторинг . Было совершенно неясно, каким образом отражать работу по факторингу в налоговом учете. Попытки найти информацию в открытых источниках не привели к успеху. Тогда мы попросили выслать какую-либо информацию представителей факторинговой компании. Сотрудники НФК откликнулись сразу же. Мы получили подробную инструкцию по электронной почте, а с системой е-факторинг нас научил работать клиентский менеджер, приехав к нам в офис. Первая же подача отчетности не вызвала никаких сложностей».
Чтобы разобраться с тем, что же все-таки представляет из себя бухгалтерский учет и налогобложение факторинговых операций, мы обратились в НФК за информацией.
Итак, рассмотрим, каким образом организован налоговый учет самых популярных факторинговых продуктов:факторинга без регресса и факторинга с регрессом.
Факторинг без регресса
Схема факторингового обслуживания выглядит следующим образом:
Рекомендации по бухгалтерскому учету операций по договору финансирования под уступку денежного требования (операций факторинга без права регресса) при условии оплаты комиссионного вознаграждения на основании выставленного счета:
Обращаем внимание, на такой немаловажный факт, как то, что при использовании факторинга без права регрессасумма дебиторской задолженности в бухгалтерском учете не отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные», так как риск неисполнения обязательства Покупателем несет Фактор. Т.е. фактически дебиторка списывается с баланса в момент продажи ее Фактору.
Налоговый учет операций по договору финансирования под уступку денежного требования (операций факторинга без права регресса )
1.1. Налог на прибыль
Основание: статьи 269, 279 НК РФ
Вознаграждение Фактора по договору факторинга без регресса является в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ничем иным как отрицательной разницей между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг), которая признается убытком для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 279 НК РФ.
1.2. Налог на добавленную стоимость
1.2.1. Налоговая база
Основание: статьи 154, 155 НК РФ
Налоговая база по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), денежные требования по которым уступаются Клиентом Фактору, определяется в общеустановленном порядке, т.е. как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.
1.2.2. Момент определения налоговой базы
Основание: статья 167 НК РФ
Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Использование Клиентом факторинга в своей деятельности не влечет за собой изменений в моменте определения налоговой базы по НДС, при этом Клиент получает средства, необходимые для уплаты в бюджет налога по отгруженным, но еще не оплаченным покупателями товарам.
1.2.3. Налоговые вычеты
Основание: статьи 171, 172 НК РФ
Сумма налога на добавленную стоимость с комиссии Фактора подлежит вычету Клиентом на основании счета-фактуры, выставленного Фактором, в общеустановленном порядке.
В следующий раз мы рассмотрим, каким образом организован налоговый учет операций по продукту факторинг с регрессом.
Факторинг - это рискованный, но высокорентабельный банковский кредит под отгруженные товары, за который клиент платит обусловленный процент.
Плюсы:
1) Является разновидностью беззалогового кредита;
2) Поставщик получает деньги в день совершения операции;
3) Дополнительные услуги банка для поставщика (страхование риска неоплаты, управление дебиторской задолженностью, проверка новых контрагентов, скрытая уступка требования);
Минусы:
1) Т.к. факторинг более рискованный, чем кредит, то естественно он является и более дорогим;
2) Не все контрагенты готовы подписывать уведомления об уступке права требования;
3) Возникает дополнительный документооборот.
На сегодняшний день поставщики все чаще прибегают к такому виду услуг банка.
В данной статье рассмотрим отражение операции факторинга, используемые поставщиком, в программе «1С:Управление торговлей 11».
Рассмотрим условный пример. Торговая компания «Торговый дом «Комплексный» продала клиенту ООО «Дебитор» товар на общую сумму 1 392 400 руб. в том числе НДС 212 400 руб. Продажа товаров покупателю (дебитору) осуществляется стандартным образом с помощью документа «Реализация товаров и услуг» на основании которого выставляется счет-фактура выданный.:
Но вот оплачивать по данной накладной уже будет не клиент, а банк-фактор. Поставщик уступает банку денежное требование на всю сумму долга. Эту операцию можно приравнять к перепродаже долга клиента и отразить документом «Реализация товаров и услуг» как продажу услуги, например «Уступка банку денежного требования» на сумму 1 392 400 руб. Однако такая операция не облагается НДС и счет-фактуру выставлять нет необходимости:
После того, как долг был переуступлен банку необходимо отразить списание денежного требования с покупателя на затраты по направлениям деятельности. Чаще всего в бухгалтерском учете это отражается как прочие расходы поставщика. В программе такую операцию необходимо отразить с помощью документа «Списание задолженности» с типом долга «Задолженность дебитора». В качестве дебитора необходимо указать покупателя ООО «Дебитор», документ можно заполнить автоматически по кнопке «Заполнить по остаткам»:
В качестве статьи затрат необходимо указать (или создать) необходимую статью расходов, указав каким образом эти затраты будут распределяться:
По договору факторинга банк перечисляет первую часть суммы долга. Перечисление банком денежных средств отражается как обычная оплата от покупателя с помощью документа «Поступление безналичных денежных средств».В качестве плательщика необходимо указать банк «Фактор», а в основании платежа документ, отражающий передачу права требования («Реализация товаров и услуг» для банка «Фактор»).
Банк-фактор оказывает свои услуги отнюдь не безвозмездно, а за определенный процент от сделки, при этом эти услуги облагаются НДС. В этом случае банк обязан предоставить поставщику счет-фактуру, который затем можно будет принять к вычету. Пусть наш банк «Фактор» удерживает 100 000 руб. за услуги факторинга, из них НДС на сумму 15 254,24 руб. Оказание услуг банка и отражение в учете затрат на вознаграждение банка-фактора отражается с помощью документа «Поступление товаров и услуг». На основании этого документа вводится счет-фактура.
Банк перечисляет остаток денежных средств, за минусом своего вознаграждения. Поставщик «Торговый дом «Комплексный» должен банку «Фактор» 100 000 руб., начисленные в качестве вознаграждения за факторинговые услуги. При этом и банк «Фактор» должен поставщику «Торговый дом «Комплексный» 100 000 руб., т.к. по документу «Реализация товаров и услуг» переуступки права требования прошла оплата не на всю сумму. Чтобы перекрыть остаток долга оформляется документ «Взаимозачет задолженности», где в качестве и дебитора и кредитора должен быть указан банк-фактор. Документ может быть заполнен автоматически по кнопке «Подобрать по остаткам», при этом на вкладке «задолженность дебитора» должен быть отражен остаток по переуступке долга, а на вкладке «задолженность кредитора» документ, отражающий начисление вознаграждения фактору:
Для принятия к вычету суммы НДС с вознаграждения необходимо оформить регламентированный документ «Формирование записей книги покупок»:
Предложенный алгоритм работы, полностью соответствует рекомендациям по ведению бухгалтерского учета факторинговых операций. Поэтому при выгрузке данных в программу «1С:Бухгалтерия 8» у Вас не должно возникнуть проблем с формированием проводок.
Однако, следует иметь ввиду, что документ «Реализация товаров и услуг», оформленная для переуступки долга фактору будет формировать дополнительные записи в регистрах и увеличивать обороты, например, в отчете валовая прибыль. Отчеты в программе гибко настраиваются, поэтому всегда можно сделать необходимые настройки и установить отбор по договору факторинга.
Факторинг - это переуступка дебиторской задолженности, при которой поставщик реализует покупателю товар/услугу, а оплату получает от фактора. При этом покупатель становится должником последнего.
Фактором может выступать банк, факторинговая компания или финансовый агент .
Схема операции факторинга
- Поставщик подписывает договор с фактором .
- Поставщик реализует покупателю товар/услугу.
- Фактор производит поставщику первую выплату (не больше 90% от стоимости поставки).
- Покупатель погашает фактору задолженность.
- Фактор выплачивает поставщику остаток за минусом комиссии.
Как отразить факторинговую операцию в бухгалтерском учете
Способ учета факторинговой сделки зависит от вида договора. На 2017 г. актуальны два вида факторинга :
- с регрессом - договор с риском для поставщика ; если покупатель не оплатит долг, полученные от фактора деньги придется вернуть;
- без регресса - рискует финансовый агент , поскольку в случае неоплаты его расходы не возмещаются.
Для бухгалтерского учета оба вида факторинга имеют некоторые отличия. По понятным причинам, клиенты чаще заключают сделки без регресса, поэтому рассмотрим, как отразить операцию факторинга именно по такому договору.
Если вы поставщик
По ст. 128 ГК РФ, право требования - это часть имущества предприятия. Для бухгалтерского учета его продажа считается выбытием прочих активов, а доход от продажи - прочим доходом. Оплату комиссионных фактору относят к операционным расходам.
Дебет Кредит Операция
- 62 90.1 Произвели покупателю отгрузку.
- 3 68 Начислили НДС по реализации.
- 51 76 Провели первую выплату от фактора.
- 76 91.1 Переуступили долг покупателя фактору.
- 2 62 Списали долг с покупателя.
- 76 51 Оплатили комиссионные фактору.
- 2 76 Признали комиссионные в составе операционных расходов, без НДС.
- 3 76 Учли НДС по комиссии.
- 76 62 Списали оставшийся долг покупателя.
- 51 76 Провели вторую выплату от фактора за минусом комиссионных.
- 68 19.3 Приняли к вычету НДС.
Если вы покупатель
Дебет Кредит Операция
- 41 60 Провели приход от поставщика.
- 3 60 Учли входной НДС.
- 68 19.3 Приняли к вычету НДС.
- 1 60.1 Перекинули кредиторскую задолженность на фактора.
- 1 51 Оплатили долг фактору.
Если вы фактор
Дебет Кредит Операция
- 58 76.5 Учли финансовое вложение (долг за отгрузку минус комиссионные).
- 5 51 Перечислили поставщику первую выплату.
- 51 76.7 Получили оплату от покупателя.
- 5 51 Перечислили поставщику вторую выплату (за вычетом комиссионных).
- 7 91.1 Учли доход от сделки.
- 2 68 Начислили НДС по комиссионным (от разницы между полученным и учтенным финансированием).
Как учесть факторинговую операцию для налогообложения
Учет налога на прибыль
Для поставщика комиссионные финансовому агенту - это убыток, который признается налоговым органом в полном объеме и без ограничения вычета (см. ст. 279 налоговый кодекс РФ). Учитывается он во внереализационных расходах (факт оплаты должен быть документально подтвержден и экономически обоснован). Также комиссионные можно учесть как прочий расход по производству и/или реализации. Зачитываются они так: 50% суммы включают во внереализационные расходы датой переуступки, оставшиеся 50% признаются после 45 календарных суток от того же срока.
Учет НДС
Услуги факторинговой компании включают НДС (см. п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговой базой для них является стоимость переуступленных товаров/услуг , которая рассчитывается от их цен, учитывая акцизы (если товары подакцизные) не включая НДС (см. ст. 40 НК РФ).
Если вы поставщик, то можете возместить входную сумму налога, только прежде необходимо доказать, что поступившее финансирование использовано для производства товаров/услуг, по которым начисляется НДС, а также на закупку основных средств, материалов, сырья, на выплату зарплаты, уплату налогов. В этом случае со стороны фискальных органов претензий не будет.
Как провести операцию факторинга в «1С: Управление торговлей», версия 11
- Отгрузку покупателю делаете стандартно, через «Реализация товаров/услуг» и выставляете счет-фактуру.
- Переуступку требования агенту оформляете аналогичным документом. Операция не подлежит обложению налогом, поэтому счет-фактуру выставлять не надо.
- Списываете денежное требование с покупателя (обычно проводится как «Прочие расходы»). Для этого создаете документ «Списание задолженности», выбираете тип долга «Задолженность дебитора», дебитором выбираете покупателя и подвязываете статью затрат.
- Первую выплату от фактора проводите как «Оплата от покупателя». Плательщиком выбираете своего финансового агента, в основании платежа подтягиваете реализацию, по которой производилась переуступка.
- За оказанные услуги агент взимает комиссионные, по которым надо уплатить НДС . Создаете новое «Поступление товаров и услуг» и вводите счет-фактуру на его основании.
- Когда получите вторую часть суммы за вычетом комиссионных, остаток долга закрываете документом «Взаимозачет задолженности». Кредитором и дебитором выбираете своего финансового агента. Если заполнить документ автоматически (кнопкой «Подобрать по остаткам»), то на вкладке «Задолженность дебитора» будет виден остаток долга по переуступке , а на закладке «Задолженность кредитора» - накладная, по которой проводилась комиссия .
- Принимаете к вычету НДС с комиссионных , для этого в журнале «Формирование записей книги покупок» создаете новый регламентированный документ.
Факторинг в России: преимущества, недостатки и перспективы
В России факторинговые операции официально признали в 1992 г. Сегодня общие положения по переуступке права требования регламентируются гражданским кодексом РФ, глава 43, ст. 824–833.
Удобство факторинга подтверждается выгодами, которые получает каждый участник сделки .
Поставщик Фактор Покупатель
- Нет дебиторской задолженности.
- Доход от комиссионных.
- Отсрочка платежа.
- Нет финансовых рисков.
- Рост клиентской базы.
- Возможность оплаты частями.
- Быстрый оборот капитала.
- Рост доходности.
Главным недостатком факторинга до недавнего времени был громоздкий и не всегда прозрачный документооборот, который в разы увеличивал цикл сделки и расходы по ней.
Переход на электронную систему EDI-факторинга в начале 2015 г., на примере сотрудничества «Х5 Retail Group» и ВТБ Факторинг, показал 5 преимуществ работы в ней .
- Автоматическая проверка полностью исключает фальсификацию документов.
- Сократилось время для подготовки и проведения сделки.
- Уменьшились комиссионные.
- Снизились трудозатраты по обработке документооборота.
- Отгрузка товара и поступление оплаты стали возможны в один день.
Зная правила и особенности факторинговых операций, легко понять, подходят они вам или нет. Однако следует учесть, что факторинг неэффективен при слишком ритмичном графике отгрузок и оплат .
Услуги факторинга становятся все более востребованы компаниями. И чтобы вы были подкованы на случай, если ваша организация решит ими воспользоваться, мы будем размешать полезные статьи на эту тему. Первая из них - по бухгалтерскому учету факторинговых операций. А также о том, как правильно исчислить с них налоги. Статья подготовлена по материалам блога ifactoring.ru
Оборот рынка факторинга в России во втором полугодии 2012 года превысил 617 млд. рублей. Все больше компаний обращаются к услугам Факторов, успев оценить за 14 лет существования отрасли те возможности безопасного роста, которые дает бизнесу факторинг и финансовая логистика. Тем не менее, вопросов у клиентов по-прежнему много, и сегодня ifactoring расскажет читателям о таком важном вопросе, как бухгалтерский учет и налогообложение факторинговых операций.
Для справки: Термин факторинг объединяет целый спектр торгово-комиссионно-посреднических операций по продаже дебиторской задолженности, и произошёл от английского слова factor - торговый агент, посредник. То есть, factoring дословно - это «посредничество».
Как правило, Фактор консультирует Клиента в начале работы по юридическому и бухгалтерскому оформлению факторинговых операций, предоставляя методические рекомендации. Чтобы разобраться с тем, что же все-таки представляет из себя бухгалтерский учет и налогобложение факторинговых операций, мы обратились в НФК за информацией. Итак, рассмотрим, каким образом организован налоговый учет самых популярных факторинговых продуктов - факторинга без регресса.
Факторинг без регресса
Для справки: Безрегрессный факторинг — возможность полностью исключить риск неполучения выручки по торговым операциям с отсрочкой платежа. После того, как вы отгрузили товар покупателю, Фактор покупает у вас образующуюся дебиторскую задолженность — вы получаете деньги сразу и пользуетесь ими независимо от того, оплатит ли потом покупатель товар или нет.
Схема факторингового обслуживания выглядит следующим образом:
Рекомендации по бухгалтерскому учету операций по договору финансирования под уступку денежного требования (операций факторинга без права регресса) при условии оплаты комиссионного вознаграждения на основании выставленного счета:
Обратите внимание, на такой немаловажный факт, как то, что при использовании факторинга без права регресса сумма дебиторской задолженности в бухгалтерском учете не отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные», так как риск неисполнения обязательства Покупателем несет Фактор. То есть фактически дебиторка списывается с баланса в момент продажи ее Фактору.
Налоговый учет операций по договору финансирования под уступку денежного требования (операций факторинга без права регресса)
Налог на прибыль
Вознаграждение Фактора по договору факторинга без регресса является в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ничем иным как отрицательной разницей между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг), которая признается убытком для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 279 НК РФ.
Налог на добавленную стоимость
Налоговая база по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), денежные требования по которым уступаются Клиентом Фактору, определяется в общеустановленном порядке, т.е. как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.
Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Использование Клиентом факторинга в своей деятельности не влечет за собой изменений в моменте определения налоговой базы по НДС, при этом Клиент получает средства, необходимые для уплаты в бюджет налога по отгруженным, но еще не оплаченным покупателями товарам.
Сумма налога на добавленную стоимость с комиссии Фактора подлежит вычету Клиентом на основании счета-фактуры, выставленного Фактором, в общеустановленном порядке.
Статья подготовлена по материалам блога ifactoring.ru
