Удельный вес остаточной стоимости ос обособленного подразделения. Налоги в обособленном подразделении: как платить ндфл и налог на прибыль
Абсолютно все российские юридические лица не лишены возможности открывать обособленные подразделения, которыми могут быть филиалы, представительства и иные подразделения, например, стационарные рабочие места. Порядок организации их деятельности, как и самой деятельности, равно как их цели и задачи, описан в законодательных актах России. Некоторые обособленные подразделения могут заниматься предпринимательской деятельностью, у них может появиться прибыль. Как следствие, появится обязанность уплатить по обособленным подразделениям налог на прибыль.
Общие положения об обособленных подразделениях
Отечественное гражданское законодательство прямо предусматривает в качестве субъектов предпринимательской деятельности организации, которые принимают участие в предпринимательской деятельности или создаются для достижения конкретных целей (ст. 48 ГК РФ).
Все отечественные юридические лица могут по своему усмотрению в добровольном порядке создавать обособленные подразделения (ст. 55 ГК РФ). Такие создаваемые обособленные подразделения не являются юридическими лицами и лишены правоспособности юридических лиц.
При принятии решения о создании структурных подразделений, отвечающих признаку обособленности, надо принимать во внимание, что адрес такого подразделения не может совпадать с адресом основной организации. Также такие структурные подразделения должны иметь стационарные рабочие места, т. е. рабочие места, срок существования которых превышает календарный месяц (ст. 11 НК РФ). Такими подразделениями являются филиал, представительство или стационарное рабочее место (ст. 55 ГК РФ и ст. 11 НК РФ ).
Информация о каждом конкретном подразделении (за исключением стационарных рабочих мест) обязательно содержится в едином государственном реестре юридических лиц. Организация, их создающая, обязана представить налоговикам заполненные заявления по утвержденным формам № 13001 , № Р13002 или № Р14001 .
Устанавливая общие понятия, а также функции и цели создания обособленных подразделений, отечественное гражданское законодательство не регулирует вопрос распределения налога на прибыль между обособленными подразделениями.
Однако, как следует из ст. 55 ГК РФ , обособленное структурное подразделение может осуществлять все или только часть функций организации, его создавшей, а также участвовать в деятельности, приносящей доход, а потому подпадающей под обложение налогом на прибыль.
Как следствие, перед руководством основной организации, создавшей соответствующее структурное подразделение, может возникнуть вопрос о правильности уплаты налога на прибыль обособленными подразделениями.
Налог на прибыль у обособленных подразделений
Порядок расчета и уплаты налога на прибыль компаниями, в состав которых входят структурные обособленные подразделения, отдельно описан и регламентирован положениями отечественного налогового законодательства.
Пунктом 1 статьи 288 Налогового кодекса России прямо предусмотрено, что распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям при уплате основной организацией указанного налога не производится. Данное правило применяется только при уплате налога в федеральный бюджет.
В этом случае субъектами, обязанными платить налог на прибыль, выступают основные организации, а не каждое структурное подразделение в отдельности. И авансовые платежи по налогу, и сам налог подлежат уплате по адресу головной компании.
Необходимо подчеркнуть, что важное правило указано в пункте 2 поименованной статьи НК РФ, по которому расчет налога на прибыль по структурному подразделению, в случае если налог платится в пользу субъекта федерации, осуществляется с учетом доли прибыли каждой обособленной структуры. Уплата производится как в бюджет по адресу головной компании, так и в бюджет по адресу каждого структурного подразделения.
Такую долю надо определять как среднее арифметическое значение удельного веса среднесписочной численности подразделения (расходов на оплату труда) в среднесписочной численности по компании (расходов на оплату труда), а также удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества структурного подразделения в остаточной стоимости имущества основной компании. Во внимание принимаются все имеющиеся подразделения.
Надо отметить, что если на территории одного и того же субъекта России находятся сразу несколько обособленных подразделений организации, то распределять налог по таким подразделениям нет необходимости. В этом случае в расчет берется совокупная доля прибыли всех обособленных структурных подразделений основной организации.
Правилами отечественного фискального нормотворчества (п. 2 ст. 288 НК РФ) определено, что названные выше показатели устанавливаются исходя из фактических показателей. Основная организация самостоятельно разрешает вопрос о том, какой показатель следует применять. Избранный показатель используется в течение всего соответствующего налогового периода.
Для предприятий, имеющих сезонный цикл работ, предусмотрены исключения при определении удельного веса расходов на оплату труда. Такой вес можно и допустимо определять сообразно предписаниям ст. 255 НК РФ , но только предварительно согласовав с налоговиками.
Отчетность по налогу на прибыль обособленных подразделений
Пунктом 3 статьи 288 Налогового кодекса РФ предусмотрено правило, согласно которому организация самостоятельно рассчитывает суммы налога на прибыль по каждому своему структурному подразделению.
Указанная сумма отражается в налоговой декларации. При этом обязанность составления декларации по налогу на прибыль обособленного подразделения положения статьи 288 Налогового кодекса РФ возлагают на основную компанию.
Более того, п. 3 ст. 289 НК РФ предусматривает лишь обязанность основной организации заполнять и представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль.
Поименованная декларация подлежит представлению в срок, не превышающий 28 дней с момента завершения соответствующего налогового периода. В данном случае имеются в виду календарные дни.
Налоговая декларация подается налоговикам по месту нахождения основной организации, а также налоговикам по адресу каждого отдельного структурного подразделения, обособленного от основного предприятия. Основная организация подает декларацию по месту своего налогового учета по компании в целом и с обязательным распределением по подразделениям.
Также следует отметить, что из пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса России прямо следует, что в случае если в одном субъекте Федерации одновременно находятся и действуют несколько структурных подразделений одной и той же основной организации, то основная организация выбирает одну структуру, через которую происходит выплата налога в бюджет региона.
Письмом ФНС РФ от 30.12.2008 № ШС-6-3/986 рекомендована к применению форма уведомления 2 по налогу на прибыль. Поименованная форма подлежит передаче налоговикам по адресу структурных подразделений не позже последнего числа календарного года, который предшествует назначению ответственного обособленного подразделения.
Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляйте по местонахождению головного отделения организации (п. 1 ст. 288 НК РФ). А часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ). Распределять налог нужно независимо от того, есть ли у обособленных подразделений доходы (расходы), которые учитываются при расчете налога на прибыль, или нет (письмо Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/640).
Ситуация: нужно ли платить часть налога на прибыль по местонахождению недвижимого имущества? Недвижимое имущество расположено в другом регионе, оно сдается в аренду, и сотрудники организации там не работают .
Нет, не нужно.
Постановка на налоговый учет в связи с наличием имущества (недвижимого) не влечет создания обособленного подразделения. Необходимым признаком обособленного подразделения является наличие рабочих мест сотрудников организации, а в данном случае их нет. Такой вывод можно сделать на основании статьи 11 Налогового кодекса РФ. Поэтому налог на прибыль с доходов от сдачи в аренду по местонахождению такого имущества не перечисляйте (ст. 288 НК РФ).
Аналогичную точку зрения высказывает и Минфин России (письма от 23 сентября 2005 г. № 03-06-01-04/376 и от 15 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/427).
Показатели для распределения налога на прибыль
Часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению обособленного подразделения, определите по формуле :
Долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитайте по формуле:
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения определите по формуле:
Организация может самостоятельно выбрать, какой из показателей – расходы на оплату труда или среднесписочную численность сотрудников – использовать при распределении прибыли между подразделениями. Принятое решение закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Такое правило установлено пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
Расходы на оплату труда. Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога расходы на оплату труда, то определяйте их по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ. В них, в частности, будут входить зарплата, отпускные, выходные пособия и т. д. Такое правило предусмотрено пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе расходов на оплату труда см. Какие расходы на оплату труда учитывать при расчете налога на прибыль .
Среднесписочная численность сотрудников. Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога среднесписочную численность сотрудников, рассчитывайте его в порядке, установленном для составления статистической отчетности. При этом можно руководствоваться формой № П-4 (письма Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/189, ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24). Порядок определения среднесписочной численности представлен в указаниях по заполнению формы № П-4, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428. Категории сотрудников, которые нужно учитывать при расчете среднесписочной численности, приведены в таблице .
При определении удельного веса среднесписочной численности обособленного подразделения следует учитывать всех сотрудников, для которых обособленное подразделение является фактическим местом работы. Даже если по штатному расписанию эти сотрудники относятся к головному отделению организации или к другим структурным подразделениям. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 декабря 2011 г. № 03-03-06/2/201.
Для расчета среднесписочной численности сотрудников за отчетный период используйте формулу:
Если организация начала деятельность в середине года, среднесписочную численность сотрудников рассчитайте так:
Это предусмотрено пунктами 81.5 и 81.9 указаний по заполнению формы № П-4, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.
Совет: данные для расчета можно взять из показателей статистической отчетности. Среднесписочная численность сотрудников, учитываемая при распределении налога на прибыль между головным отделением и обособленными подразделениями организации, содержится в строке 01 графы 2 раздела 1 формы № П-4.
Пример определения удельного веса среднесписочной численности сотрудников обособленного подразделения
ООО «Альфа» находится в г. Москве и имеет обособленное подразделение в г. Кемерово.
Данные о среднесписочной численности сотрудников организации на конец каждого месяца за I квартал представлены в таблице:
(5 чел. + 5 чел. + 6 чел.) : 3 мес. = 5 чел.
(25 чел. + 25 чел. + 28 чел.) : 3 мес. = 26 чел.
Удельный вес среднеcписочной численности обособленного подразделения в г. Кемерово в I квартале составил:
5 чел. : 26 чел. = 0,192.
Пример определения удельного веса среднесписочной численности сотрудников обособленного подразделения. Деятельность организации началась в середине отчетного периода
ООО «Альфа» находится в г. Москве и имеет обособленное подразделение в г. Кемерово. Организация создана в марте.
Данные о среднесписочной численности сотрудников организации представлены в таблице:
Среднесписочная численность сотрудников обособленного подразделения за I квартал составила:
6 чел. : 3 мес. = 2 чел.
Среднесписочная численность сотрудников в целом по организации за I квартал составила:
28 чел. : 3 мес. = 9 чел.
Удельный вес среднесписочной численности обособленного подразделения в г. Кемерово в I квартале составил:
2 чел. : 9 чел. = 0,222.
Удельный вес остаточной стоимости основных средств
Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения (для определения доли прибыли, приходящейся на него) определяйте по формуле :
Остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяйте так же, как и при расчете налога на имущество в отношении объектов, налоговой базой для которых является средняя (среднегодовая) стоимость. То есть в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 2 июля 2013 г. № 03-03-06/1/25274, ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24). Определяя удельный вес остаточной стоимости, учитывайте все основные средства, которые являются амортизируемым имуществом, независимо от того, облагаются они налогом на имущество или нет. При этом, если организация начисляет амортизацию линейным методом (ст. 259.1 НК РФ), для определения остаточной стоимости используйте данные налогового, а не бухгалтерского учета (п. 1 ст. 257, ст. 313 НК РФ). Если же организация начисляет амортизацию нелинейным методом, остаточную стоимость основных средств можно определять как по данным налогового учета, так и по данным бухучета (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).
Остаточную стоимость основных средств за отчетные периоды определяйте по формуле :
Остаточную стоимость основных средств за налоговый период определяйте по формуле:
Не включайте в расчет объекты, которые временно исключаются из состава амортизируемого имущества при следующих обстоятельствах:
- передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;
- переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
- реконструкции или модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.
Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-03-06/1/279, от 11 февраля 2013 г. № 03-03-06/2/3364, от 1 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/201.
Некоторые особенности имеет определение остаточной стоимости основных средств, в отношении которых применялась амортизационная премия . Если ввод такого объекта в эксплуатацию и начало его амортизации приходятся на один отчетный (налоговый) период, то при расчете остаточной стоимости за месяц ввода объекта в эксплуатацию амортизационную премию нужно учитывать. Если же ввод в эксплуатацию и начало амортизации приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды, амортизационную премию за месяц ввода объекта в эксплуатацию не учитывайте. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 октября 2013 г. № 03-03-06/1/44334.
Ситуация: как выделить основные средства обособленного подразделения из всех основных средств организации для распределения налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации?
Выделяйте только те основные средства, которые фактически используются обособленным подразделением.
Для распределения налога на прибыль между головным отделением организации и ее обособленным подразделением основные средства включаются в расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества по месту их фактического использования. При этом не имеет значения, на чьем балансе отражены основные средства: обособленного подразделения (этого же или другого) или головного отделения организации. Такой вывод следует из положений абзаца 3 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 13 ноября 2010 г. № 03-03-06/2/193, от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/513 и ФНС России от 14 апреля 2010 г. № 3-2-10/11.
Cовет: фактическое использование основных средств в деятельности обособленного подразделения нужно документально подтвердить. Для этого используйте данные аналитического учета (бухгалтерского или налогового). Например, если аналитический учет организован по материально ответственным лицам, то в расчет возьмите основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами обособленного подразделения.
Передачу основного средства в подразделение оформляйте соответствующими документами (форма № ОС-2 , авизо). Это документально подтвердит правильность распределения региональной части налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации.
Если объект основных средств используется в подразделении, но передаточных документов нет, место фактического использования можно подтвердить другими документами. Например, если автомобиль учитывается на балансе головного отделения организации, но фактически используется в обособленном подразделении, такими документами будут путевые листы
Ситуация: нужно ли арендатору для расчета удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, учитывать остаточную стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества ?
Нет, не нужно.
При определении удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточная стоимость неотделимых улучшений не учитывается. Такой вывод основан на положениях абзаца 3 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, согласно которым в расчет этого показателя включается остаточная стоимость только основных средств. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества хоть и амортизируются, но основными средствами не признаются (п. 1 ст. 257 НК РФ). К тому же они не являются собственностью арендатора. В связи с этим при определении удельного веса прибыли по обособленному подразделению остаточную стоимость неотделимых улучшений учитывать нельзя.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 мая 2014 г. № 03-03-рз/24791, от 6 октября 2010 г. № 03-03-06/1/633.
А вот остаточную стоимость отделимых улучшений, которые соответствуют критериям основных средств и являются собственностью арендатора, учтите при расчете удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. Об этом сказано в письме Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-03-06/1/397.
Ситуация: нужно ли при распределении налога на прибыль между головным отделением организации и обособленным подразделением учесть стоимость основных средств, являющихся амортизируемым имуществом, амортизация по которым не начисляется ?
Да, нужно.
Перечень таких основных средств установлен подпунктами 1–7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. В него, в частности, входят произведения искусства (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ). Амортизацию по таким объектам начислять не нужно. Однако в налоговом учете они относятся к амортизируемому имуществу, а значит, их стоимость необходимо учитывать при распределении налога на прибыль (письмо Минфина России от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/225). Так как амортизация по ним не начисляется, то в расчет включайте их первоначальную (восстановительную) стоимость (п. 2 ст. 288, п. 1 ст. 257 и ст. 256 НК РФ). Такую же точку зрения высказал Минфин России в письме от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16.
Ситуация: как распределить налог на прибыль, если у обособленного подразделения организации нет собственных основных средств. Все основные средства подразделения арендованные?
Определяйте долю прибыли обособленного подразделения в общем порядке в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса РФ.
При этом показатель удельного веса остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения будет равен нулю. В формулу для распределения прибыли включите только показатель удельного веса среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11551.
Компания, которая обладает несколькими территориальными подразделениями, обязана рассчитывать и уплачивать налоги в бюджет по иным правилам, нежели фирмы, не имеющие филиалов. О том, как правильно распределить налогооблагаемую базу прибыли между филиалами и головной компанией, расскажем в нашей статье.
Общие положения
Если организация имеет филиальную сеть либо одно обособленное подразделение, то налоговые обязательства следует рассчитывать с учетом территориальных отделений. Однако местоположение головного учреждения и филиала играют наиважнейшую роль.
Законодатели предусмотрели несколько вариантов, как правильно рассчитывать налог на прибыль по обособленным подразделениям 2019:
- Головной офис фирмы, независимо от подразделений, обязан перечислять платежи по налогу на прибыль (ННП) в федеральный бюджет — в полном объеме, в региональный бюджет — в сумме налогового обязательства, приходящегося на объем доходов головной компании (п. 1 , 2 ст. 288 НК РФ , Письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).
- Если филиал находится в том же регионе (субъекте), что и головное учреждение (ГУ), ННП можно не распределять между ГУ и филиалами. Иными словами, перечисление фискальных обязательств в региональный бюджет допустимо одним из налогоплательщиков (ГУ или ОП) (п. 2 ст. 288 НК РФ , Письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).
- При централизованных расчетах с бюджетом налоговые обязательства по ННП в региональную казну уплачиваются одним платежным поручением. В роли плательщика может выступать как головной офис, так и ответственное за централизованные расчеты территориальное отделение компании.
- Если ОП находится в другом регионе, то распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями и ГУ производится только по региональному бюджету. Объем платежей определяется исходя из доли, приходящейся на каждое ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ , Письмо Минфина от 19.05.2016 № 03-01-11/28826).
Перейти на централизованную уплату налоговых платежей в бюджет допустимо только с начала налогового периода, то есть с начала календарного года. Такой переход необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения, а также подать соответствующее уведомление о централизации платежей в ФНС до 31 декабря (п. 2 ст. 288 НК РФ ).
Порядок расчета налога на прибыль по обособленным подразделениям
Если компания обязана уплачивать ННП отдельно по каждому объекту филиальной сети, то полученные прибыли, то есть налогооблагаемую базу, следует распределить между ГУ и ОП. Порядок распределения налогооблагаемой базы напрямую зависит от следующих показателей:
- Распределение среднесписочной численности между ГУ и ОП либо суммы произведенных расходов на оплату труда между головным офисом и филиалами. Иными словами, используется трудовой показатель. Определяется в процентах как отношение среднесписочной численности работников в филиале либо расходов на оплату труда по ОП к аналогичным числовым показателям по организации в целом.
- Остаточная стоимость имущественных активов, или имущественный показатель. Значение вычисляется как отношение остаточной стоимости имущества, которое принадлежит ОП, к совокупной стоимости имущественных активов в целом по организации.
Следовательно, долевой показатель прибыли, приходящейся на ОП, определяется по формуле:
Доля прибыли по ОП = (Удельный вес трудового показателя + Удельный вес имущественного показателя) / 2.
Отметим, что компания самостоятельно определяет состав показателей в своей учетной политике. Так, например, при отсутствии объектов основных средств в собственности филиала принимается значение, равное нулю.
Обособленное подразделение: налог на прибыль, пример расчета
Рассмотрим порядок расчета доли прибыли на конкретном примере.
ООО «Весна» (г. Москва) имеет филиал ООО «Зима» (г. Санкт-Петербург). Совокупная налогооблагаемая прибыль в расчетном периоде — 5 миллионов рублей.
Значения расчетных показателей:
В учетной политике ООО «Весна» определено, что для распределения базы по ННП используется показатель среднесписочной численности и остаточной стоимости ОС.
Удельный вес трудового показателя = 50 / 150 × 100 % = 34 %.
Удельный вес имущественного показателя = 18 000 000 / 50 000 000 × 100 % = 36 %.
Доля прибыли = (34 % + 36 %) / 2 = 35 %.
Определяем налоговую базу по ННП для филиала = 5 000 000 × 35 % = 1 750 000 рублей.
ННП по ООО «Зима» = 1 750 000 × 20 % = 350 000 рублей.
Декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения
Если компания уплачивает ННП отдельно по ГУ и филиалам-объектам, то и декларационную отчетность в ФНС следует заполнять отдельно по каждому объекту-налогоплательщику. Причем декларации по ОП направляйте в территориальные ИФНС по месту нахождения филиалов. А декларацию по всему учреждению в целом направьте в ФНС по месту регистрации ГУ.
Декларацию по ГУ дополните приложениями № 5 к Листу 02 по каждому ОП, которое самостоятельно уплачивает ННП в казну региона, а также укажите общие значения для всей организации в целом.
Если налогоплательщики находятся в одном регионе, то дробить отчетность не нужно. Формируйте единую декларацию от лица ГУ либо от ОП, ответственного за централизованную уплату ННП.
Напомним, что срок сдачи декларации по ННП — не позднее 28 календарных дней с момента завершения отчетного периода (месяца, квартала). Годовые отчеты сдайте до 28 марта.
Если в отчетном периоде закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль уплачивайте по вышеуказанным правилам. То есть если данное ОП уплачивало ННП в региональную казну и предоставляло декларации, то при закрытии объекта погасите задолженность перед бюджетом за период деятельности филиала. Подайте декларацию не позднее 28 дней с момента завершения деятельности (внесения сведений в ЕГРЮЛ).
Для организаций, имеющих обособленные подразделения, расчет и уплата налога на прибыль, а также порядок представления отчетности имеет свои особенности. О том, как организовать налоговый учет и заполнить декларации по налогу на прибыль по головному и обособленным подразделениям в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 с учетом новых возможностей программы, БУХ.1С рассказали эксперты 1С.
Понятие обособленного подразделения
Согласно статье 11 НК РФ подразделение признается обособленным, если удовлетворяет двум условиям:
- территориально обособлено от организации;
- имеет стационарные рабочие места, созданные на срок более месяца.
В письме от 18.08.2015 № 03-02-07/1/47702 Минфин России разъяснил, что территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации. Понятие рабочего места определено статьей 209 ТК РФ как место, где работник должен находиться, или куда ему необходимо прибыть в связи с работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (письмо Минфина России от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53392).
Если обособленное подразделение, через которое осуществляется предпринимательская деятельность, не было поставлено на налоговый учет, то организация может быть привлечена к ответственности по пункту 2 статьи 116 НК РФ (см., например, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.07.2015 № Ф08-4287/2015 по делу № А32-29169/2014). Согласно указанной статье ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.
Исчисление, уплата и отчетность по налогу по обособленным подразделениям
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены в статье 288 НК РФ.
Исчисление и уплата авансовых платежей (налога) в федеральный бюджет осуществляется налогоплательщиком по месту регистрации в общем порядке, то есть без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. В бюджет субъектов РФ авансовые платежи (налог) нужно исчислять и уплачивать как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Суммы налога определяются исходя из налоговой базы (доли прибыли) обособленного подразделения и ставки налога, установленной на территории каждого субъекта РФ.
Перечислять авансовые платежи (налог) в бюджет субъектов РФ может как сама организация (далее - головное подразделение), так и ее обособленное подразделение, если оно имеет расчетный счет.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то он может выбрать ответственное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога. О таком решении организация должна сообщить в налоговые органы по месту нахождения этих подразделений до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.
Если налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, изменил порядок уплаты налога на прибыль, а также если изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ, или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то в налоговый орган должны быть представлены соответствующие уведомления.
Рекомендуемые типовые формы таких уведомлений, а также схема направления уведомлений при изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ ФНС России привела в письме от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.
Определение доли прибыли
Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно по отношению к аналогичным показателям по налогоплательщику в целом (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) называют трудовым показателем, а удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества - имущественным.
Правила определения средней численности работников изложены в приказе Росстата от 26.10.2015 № 498. Минфин России указал, что определять среднесписочную численность работников обособленного подразделения нужно исходя из фактического места осуществления трудовой деятельности сотрудников (письмо от 27.12.2011 № 03-03-06/2/201).
Сумма расходов на оплату труда определяется согласно статье 255 НК РФ.
Налогоплательщик должен зафиксировать выбор между тем или иным вариантом определения трудового показателя в приказе по учетной политике организации. Следует учитывать, что не разрешается в течение налогового периода менять установленный в учетной политике вариант определения этого показателя.
Для расчета имущественного показателя учитывается остаточная стоимость основных средств (ОС), определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, то есть по данным налогового учета. Организация вправе использовать данные бухгалтерского учета, если амортизацию в налоговом учете она начисляет нелинейным методом.
Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется по методике, изложенной в пункте 4 статьи 376 НК РФ (письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824).
При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества:
- учитывается амортизируемое имущество того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается (письмо ФНС России от 14.04.2010 № 3-2-10/11).
- не учитывается остаточная стоимость ОС, не относящихся к амортизируемому имуществу (письма Минфина России от 23.05.2014 № 03-03?РЗ/24791, от 20.04.2011 № 03-03-06/2/66), а также стоимость капитальных вложений в арендованные объекты основных средств (письмо Минфина России от 10.03.2009 № 03-03-06/2/36).
Если на балансе обособленного подразделения основные средства не числятся, то удельный вес амортизируемого имущества по данному подразделению равен нулю. Поэтому доля прибыли, приходящаяся на это подразделение, определяется путем деления пополам только трудового показателя этого подразделения (письмо Минфина России от 09.04.2013 № 03-03-06/1/11551).
Если основных средств нет ни у головной организации, ни у ее обособленных подразделений, то в расчете доли прибыли по такому подразделению участвует только трудовой показатель (письмо Минфина России от 29.05.2009 № 03-03-06/1/356).
Доля прибыли обособленного (головного) подразделения определяется нарастающим итогом на конец каждого отчетного периода и по итогом налогового периода.
Представление деклараций по налогу на прибыль
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, далее - Приказ) представляется в налоговые органы по месту нахождения головной организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 5 ст. 289 НК РФ, п. 1.4 Приказа).
Если налог перечисляется только через головную организацию или ответственное обособленное подразделение, то декларацию по месту нахождения обособленных подразделений, через которые налог не уплачивается, представлять не надо (письмо ФНС России от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5651@).
В каком составе организация, имеющая обособленные подразделения, должна представлять декларации помимо тех листов, которые являются общими для всех налогоплательщиков?
По месту нахождения головного подразделения необходимо заполнить и представить Приложение № 5 к Листу 02 декларации в количестве страниц, соответствующем числу имеющихся обособленных подразделений (п. 10.1 Приказа).
По месту нахождения обособленного подразделения следует представить декларацию, которая должна включать (п. 1.4 Приказа):
- Титульный лист;
- Подраздел 1.1 Раздела 1;
- Подраздел 1.2 Раздела 1 (если уплачиваются ежемесячные авансовые платежи);
- Приложение № 5 к Листу 02.
Расчет налога на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0)
Распределение налога на прибыль по субъектам РФ в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» выполняется автоматически. Для налогового учета подразделений в разрезе субъектов РФ используется справочник Регистрации в налоговых органах (регистрации в ИФНС).
Данные о регистрации в ИФНС указываются:
- для головной организации и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, - в карточке организации;
- для обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, - в справочнике Подразделения .
Если подразделение не является обособленным и относится к внутренней структуре головного подразделения или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, то регистрация в ИФНС для него не заполняется.
Для определения трудового показателя в программе анализируются расходы на оплату труда (определение трудового показателя по среднесписочной численности работников в программе не поддерживается). Расходы на оплату труда обособленного подразделения определяются по списку организаций и подразделений, для которых установлены одинаковые данные по регистрации ИФНС, как обороты по дебету счетов учета затрат по статьям затрат с видами:
- Оплата труда ;
- Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов ;
- Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности ;
- Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников .
Для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в программе учитывается остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета. Средняя остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется как частное:
- суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости ОС на первое число каждого месяца отчетного (налогового) периода и первое число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом;
- количества месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенного на единицу.
При расчете имущественного показателя по обособ-ленному подразделению анализируется сальдо по дебету счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» по списку организаций и подразделений, для которых установлены одинаковые данные по регистрации в ИФНС. Из расчета исключаются данные по земельным участкам и капитальным вложениям в арендованное имущество.
Расчет налога на прибыль в разрезе бюджетов и инспекций ФНС выполняется ежемесячно регламентной операцией Расчет налога на прибыль , входящей в обработку Закрытие месяца , и подтверждается справками-расчетами:
- Распределение прибыли по бюджетам субъектов РФ ;
- Расчет налога на прибыль .
Определение долей прибыли в обособленных подразделениях
Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 выполняется автоматический расчет долей прибыли и заполнение налоговых деклараций по обособленным подразделениям.
Пример 1
|
Организация ООО «Комфорт-сервис» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02, по итогам отчетного периода уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи. Организация ООО «Комфорт-сервис» зарегистрирована в г. Москва, и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в г. Санкт-Петербург, в г. Анапа (Краснодарский край) и зарегистрированы в ИФНС по своему месту нахождения. В учетной политике ООО закреплено, что при расчете доли прибыли обособленных подразделений в качестве трудового показателя используются расходы на оплату труда. Перечисление авансовых платежей (налога) в бюд-жет субъекта РФ осуществляет головная организация (Москва). По итогам I квартала 2017 года налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 334 880 руб. Ставки налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ не отличаются и составляют 17 %. Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице 1. Таблица 1
|
Рассчитаем долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение (в т. ч. и на головную организацию) ООО «Комфорт-сервис» за I квартал 2017 года.
Удельный вес расходов на оплату труда составляет:
- по головному офису в г. Москва - 65,22 % (300 000 руб. / 460 000 руб. х 100 %);
- по обособленному подразделению в г. Санкт-Петербург - 21,74 % (100 000 руб. / 460 000 руб. х 100 %);
- по обособленному подразделению в г. Анапа - 13,04 % (60 000 руб. / 460 000 руб. х 100 %).
Показатель средней остаточной стоимости основных средств составляет:
- по организации в целом - 211 950 руб. (0 руб. + 150 000 руб. + 354 000 руб. + 343 800 руб.) / 4);
- по головному офису в г. Москва - 108 000 руб. (0 руб. + 150 000 руб. + 144 000 руб. + 138 000 руб.) / 4);
- по обособленному подразделению в г. Санкт-Петербург - 103 950 руб. (0 руб. + 0 руб. + 210 000 руб. + 205 800 руб.) / 4);
- по обособленному подразделению в г. Анапа - 0 руб. (0 руб. + 0 руб. +0 руб. +0 руб. / 4).
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества составляет:
- по головному офису в г. Москва - 50,96 % (108 000 руб. / 211 950 руб. х 100 %);
- по обособленному подразделению в г. Санкт-Петербург - 49,04 % (103 950 руб. / 211 950 руб. х 100 %);
- 0,00 % - по обособленному подразделению в г. Анапа (0 руб. / 211 950 руб. х 100 %).
Доля налоговой базы (прибыли) составляет:
- по головному офису в г. Москва - 58,09 % ((65,22 % + 50,96 %) / 2);
- по обособленному подразделению в г. Санкт-Петербург - 35,39 % ((21,74 % + 49,04 %) / 2);
- по обособленному подразделению в г. Анапа - 6,52 % ((13,04 % + 0 %) / 2).
Во избежание ошибок, связанных с округлением, в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 расчет долей прибыли выполняется с точностью до десяти знаков после запятой (рис. 1).
Рис. 1. Справка-расчет распределения прибыли по бюджетам субъектов РФ
Исходя из рассчитанных долей, в программе автоматически определяется налоговая база, исчисляется сумма налога по каждому обособленному (в т. ч. и по головному) подразделению и формируются проводки в разрезе бюджетов и ИФНС (рис. 2). В целях упрощения примера считаем, что сальдо расчетов с бюджетами всех уровней по всем ИФНС на начало 2017 года равно нулю.
Рис. 2. Анализ счета 68.04.1 за I квартал 2107 года
Сформируем в сервисе 1С:Отчетность комплект налоговых деклараций за I квартал 2017 года. При создании нового варианта отчета Декларация по налогу на прибыль , в титульном листе по умолчанию устанавливаются реквизиты головного подразделения (Москва), а именно:
- в поле Представляется в налоговый орган (код) - указывается код налогового органа, в котором зарегистрировано головное подразделение (7718);
- в поле по месту нахождения учета (код) - указывается код: 214 (По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком).
Основные листы и показатели Декларации, в том числе и Приложения № 5 к Листу 02, заполняются автоматически (кнопка Заполнить ) по данным налогового учета.
Декларация по налогу на прибыль, которая представляется по месту нахождения головного подразделения, включает Приложения № 5 к Листу 02 в количестве трех страниц, соответствующих количеству регистраций в ИФНС (по головному и двум обособленным подразделениям). На рисунке 3 представлен фрагмент первой страницы Приложения № 5 к Листу 02 Декларации, составленного по головному подразделению.
В поле Расчет составлен (код) будет указано значение: 1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений . Поле 1 - возложена ).
В составленных по обособленным подразделениям Приложениях № 5 к Листу 02 (на страницах 2 и 3) в поле Расчет составлен (код) будет указано значение: 2 - по обособленному подразделению . Поле возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение нужно заполнить вручную (указать значение: 0 - не возложена ).
Подраздел 1.1 Раздела 1 Декларации по головному подразделению будет автоматически заполнен по данным декларации:
- по строке 040 - указывается сумма налога к доплате в федеральный бюджет (10 046 руб.);
- по строке 070 - указывается сумма налога к доплате в бюджет г. Москвы (33 068 руб.).
При заполнении налоговой декларации, которая представляется по месту нахождения обособленного подразделения, на титульном листе пользователь должен указать соответствующий код налогового органа, выбрав его из списка регистраций, и код места представления декларации: 220 (По месту нахождения обособленного подразделения российской организации) . По кнопке Заполнить программа автоматически сформирует комплект листов Декларации по указанному обособленному подразделению. Приложение № 5 к Листу 02 заполняется аналогично соответствующей странице Приложения № 5 к Листу 02 Декларации, которая представляется по месту нахождения головного подразделения.
В подразделах 1.1 Раздела 1 Декларации по каждому обособленному подразделению будет заполнена только строка 070:
- 20 148 руб. - сумма налога к доплате в бюджет г.Санкт-Петербург;
- 3 713 руб. - сумма налога к доплате в бюджет г.Анапа.
Расчет налога на прибыль по разным ставкам налога
Законами субъектов РФ налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 284 НК РФ). Именно поэтому для организаций, которые имеют обособленные подразделения, в Листе 02 Декларации проставляется только налоговая ставка для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 150), а строки 160 и 170 не заполняются (п. 5.6 Приказа).
Изменим условия Примера 1: пусть ставки налога в региональный бюджет для обособленных подразделений отличаются.
В таком случае в форме Настройки налогов и отчетов в разделе Налог на прибыль (далее - настройки налога на прибыль) рядом с полем Региональный бюджет необходимо установить флаг Отличается для обособленных подразделений . После установки флага становится активной гиперссылка Ставки налога для обособленных подразделений . По данной гиперссылке открывается форма Ставки налога на прибыль в бюджет субъектов РБ , где нужно указать ставку налога по каждому обособленному подразделению (для каждой регистрации в налоговом органе). Допустим, ставка налога по головному подразделению (г. Москва) составляет 13,5 %.
На расчет долей прибыли пониженная ставка никак не повлияет. Повлияет она только на исчисленный налог. На рисунке 4 представлена за март 2017 года, где наглядно представлен расчет налога по каждому обособленному подразделению исходя из соответствующих долей прибыли и ставок, а также определяется расчетная ставка.
Рис. 4. Справка-расчет налога на прибыль по разным ставкам
Для чего требуется расчетная ставка?
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, далее - ПБУ18/02) условный расход (доход) по налогу на прибыль и постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (ПНА и ПНО) определяются исходя из ставки налога на прибыль, установленной законодательством РФ о налогах и сборах и действующей на отчетную дату. При этом в ПБУ 18/02 отсутствует описание особенностей исчисления этих показателей для налогоплательщика, имеющего обособленные подразделения. Поэтому бухгалтер вправе указать его в учетной политике организации по собственному усмотрению.
Пользователям «1С:Бухгалтерия КОРП» редакции 3.0 при расчете условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, ПНА и ПНО предлагается использовать расчетную ставку.
Расчетная ставка определяется для каждого месяца по формуле:
Расчетная ставка = Сумма налога / Сумма базы,
где: Сумма налога - это общая сумма налога на прибыль по всем субъектам РФ к уплате в текущем месяце;
Сумма базы - прибыль текущего месяца, исчисленная по данным бухгалтерского учета.
Новые возможности налогового учета в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»
В программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 предусмотрен функционал, который существенно упрощает ведение учета, а также формирование и представление отчетности по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений:
- начиная с версии 3.0.45 можно формировать единую декларацию по группе обособленных подразделений, зарегистрированных в одном регионе;
- автоматизировано заполнение декларации при закрытии обособленных подразделений. Данный функционал поддержан с выходом очередных версий.
Один регион - одна декларация
Законодательство РФ позволяет использовать централизованный порядок расчета и уплаты налога на прибыль: если несколько обособленных подразделений находятся в одном регионе, то организация вправе представить в налоговый орган единую декларацию по налогу на прибыль по данному региону, не распределяя прибыль по каждому из этих подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ).
При этом следует учитывать мнение ФНС России, согласно которому налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения в различных субъектах РФ, не вправе в одном субъекте уплачивать налог по группе подразделений через ответственное подразделение, а в другом субъекте - по каждому подразделению в отдельности. В письме ФНС России от 25.03.2009 № 3-2-10/8 отмечено, что одновременное применение налогоплательщиком в различных субъектах РФ порядка исчисления и уплаты налога через ответственное обособленное подразделение и по каждому обособленному подразделению Налоговый кодекс РФ не предусматривает.
На вновь созданные обособленные подразделения применяемый налогоплательщиком порядок уплаты налога распространяется с момента их создания.
Если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе принять решение об уплате налога на прибыль за это подразделение по месту своей регистрации. В таком случае декларация представляется только в налоговый орган по месту нахождения головного офиса (письмо Минфина России от 25.11.2011 № 03-03-06/1/781).
Теперь возможность централизованного расчета и уплаты налога существует и в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» (ред. 3.0). В настройках по налогу на прибыль предусмотрен выбор порядка представления декларации:
- Отдельно по каждому обособленному подразделению ;
- Одна декларация на все обособленные подразделения, находящиеся в одном регионе .
Для представления единой декларации нужно для каждого региона выбрать налоговую инспекцию - получателя декларации по налогу на прибыль.
Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 выполняется автоматический расчет долей прибыли и заполнение налоговых деклараций по обособленным подразделениям, находящимся в одном регионе.
Пример 2
Если организация представляет отдельные декларации по каждому обособленному подразделению, то порядок расчета налога на прибыль и формирования деклараций в программе не отличается от порядка, описанного для Примера 1. На рисунке 5 представлен расчет налога по каждому обособленному подразделению исходя из соответствующих долей прибыли и ставок.
Рис. 5. Справка-расчет налога на прибыль за июнь
Согласно исчисленным суммам налога по каждому обособленному (головному) подразделению и формируются проводки в разрезе ИФНС (теперь их пять и еще одна в Федеральный бюджет).
Декларация по налогу на прибыль за полугодие 2017 года, которая представляется по месту нахождения головного подразделения, будет включать Приложения № 5 к Листу 02 в количестве пяти страниц. Помимо этого еще необходимо сформировать 4 декларации для представления по месту нахождения каждого обособленного подразделения (в г. Санкт-Петербург, г. Анапу и две в г. Москву).
Посмотрим, как изменится расчет налога и формирование деклараций, если в настройках налога на прибыль выбрать централизованный порядок представления деклараций в одном регионе. Перейдем по гиперссылке Налоговые инспекции - получатели деклараций в форму, где укажем для каждого региона «ответственную» ИФНС (рис. 6).
Рис. 6. ИФНС - получатели деклараций
После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль за июнь Справка-расчет налога на прибыль изменится (рис. 7). Соответственно, изменится в сторону уменьшения количество проводок по начислению налога на прибыль по ИФНС.
Рис. 7. Справка-расчет налога на прибыль за июнь 2017 года при централизованном порядке расчета
Сформируем комплект налоговых деклараций за полугодие 2017 года. Декларация по налогу на прибыль, которая представляется по месту нахождения головного подразделения (Москва), теперь включает Приложения № 5 к Листу 02 в количестве трех страниц.
В Приложении № 5 к Листу 02, составленному по московским подразделениям, в поле Расчет составлен (код) будет указано значение: 4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации .
Помимо этого, еще необходимо сформировать декларации для представления по месту нахождения каждого обособленного подразделения, но теперь их только две (в г. Санкт-Петербург и г. Анапу).
Стоит ли говорить, на-сколько упрощается документооборот из-за существенного сокращения, как количества деклараций в целом, так и количества страниц в декларации по головному подразделению.
Декларация при закрытии обособленных подразделений
Если обособленное подразделение закрывается, то необходимо учитывать некоторые особенности законодательства:
- о закрытии обособленных подразделений (так же как и об их открытии) необходимо уведомлять налоговые органы в установленные сроки;
- до конца года по закрытым обособленным подразделениям по месту нахождения головной организации представляются отдельные декларации с кодом 223 по месту нахождения (п. 2.7 Приказа). Исключение - если подразделение закрывается в первом отчетном периоде;
- порядок заполнения декларации определяет для такого случая особый расчет долей налоговой базы по обособленным подразделениям (п. 10.2 Приказа).
Расчет налога на прибыль и порядок заполнения декларации при ликвидации обособленных подразделений достаточно сложен, поскольку зависит от многих факторов, например:
- как закрытое подразделение участвовало в исчислении и уплате налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ (самостоятельно, через ответственное подразделение или будучи ответственным обособленным подразделением);
- уплачивает ли организация ежемесячные авансовые платежи;
- было ли обособленное подразделение ликвидировано до представления декларации за предшествующий ликвидации период;
- прибыль или убыток получила организация по итогам отчетного (налогового) периода, в котором ликвидировано обособленное подразделение.
С выходом очередных версий в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0) поддерживается следующий функционал:
- регистрация снятия с учета в ИФНС закрытого обособленного подразделения и хранение данного события в истории регистраций в налоговом органе;
- регистрация переезда обособленного подразделения;
- расчет налоговой базы по закрытым обособленным подразделениям и автоматическое заполнение декларации по закрытым подразделениям.
В одном из следующих номеров «БУХ.1 С» мы расскажем о порядке заполнения декларации по налогу на прибыль при закрытии обособленных подразделений.
От редакции. О поддержке налогового учета в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 при наличии обособленных подразделений, а также о новых возможностях программы, в том числе об автоматизированном заполнении декларации по налогу на прибыль при закрытии обособленных подразделений, смотрите в видео-записи лекции экспертов 1С «1С:Отчетность за I квартал 2017 года - новое в отчетности, на что обратить внимание» , которая состоялась 13.04.2017 в 1С:Лектории.
О том, что с появлением у компании обособленного подразделения меняется порядок уплаты налогов, знает, наверное, каждый бухгалтер. Речь идет о раздельной уплате налога на прибыль и НДФЛ. На практике у бухгалтеров часто возникают сложности, связанные с переходными периодами. Сегодня мы расскажем, как правильно перейти на новый порядок уплаты налогов при (ОП) и вернуться к обычному порядку при его закрытии.
Налог на прибыль при открытии обособленного подразделения
Одновременно нужно помнить, что расчет авансовых платежей фиксируется в Приложении № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.16 № ММВ-7-3/572@). Это означает следующее. Чтобы начать платить авансовые платежи с первого месяца квартала, следующего за кварталом создания ОП, заполнить соответствующее приложение в декларации надо уже по итогам того квартала, в котором подразделение создано. Если продолжить наш пример, то, отчитываясь за 9 месяцев 2017 года, организация должна будет включить в декларацию по налогу на прибыль Приложение № 5 к листу 02, в котором по строке 030 отразит налоговую базу в целом по организации, по строкам 040 и 050 определит долю налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение (головную организацию), а по строкам 120 и 121 укажет сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих перечислению в IV и I квартале.
Иначе обстоит дело с уплатой авансовых платежей у налогоплательщиков, для которых отчетным периодом является месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. НК РФ). Поскольку они исчисляют авансовый платеж исходя из фактически полученной прибыли, то и уплачивать налог с распределением надо уже с месяца, в котором создано подразделение (письмо Минфина России от 22.02.06 № 03-03-04/1/137). Если подразделение такой организации создано в сентябре, то авансовый платеж за сентябрь нужно будет уже распределить между бюджетами субъектов РФ. Соответственно, исчислить авансовые платежи в рассматриваемой ситуации необходимо в Приложении № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, представляемого в составе декларации за этот же период (январь -сентябрь в нашем примере).
В заключение напомним, какую дату надо указать для обозначенной выше цели. Дата создания обособленного подразделения берется из соответствующего поля раздела «Сведения об обособленном подразделении», которая находится в форме сообщения о создании обособленного подразделения (форма № С-09-3-1, утв. приказом ФНС России от 09.06.11 № ММВ-7-6/362@).
Налог на прибыль по закрытому обособленному подразделению
Порядок уплаты авансового платежа при закрытии подразделения установлен непосредственно в статье НК РФ. Абзац 8 пункта 2 данной статьи гласит: уплата налога осуществляется в общеустановленном порядке начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором обособленное подразделение было ликвидировано. Получается, что авансовые платежи за период, в котором подразделение закрыто, вроде бы еще нужно уплачивать с распределением. Даже если подразделение ликвидировано не в последнем месяце квартала. Однако это не так.
Как мы уже упоминали, суть ежемесячных авансовых платежей в том, что они исчисляются на основе базы за предыдущий квартал и засчитываются в счет авансового платежа за текущий квартал. Если же подразделение было закрыто в течение квартала, то рассчитать сумму авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащую уплате в бюджет того региона, где находилось ликвидированное подразделение, по итогам того отчетного периода, в котором оно закрыто, уже не получится. Ведь такое подразделение отработало неполный отчетный период, и определить долю прибыли за этот квартал, приходящуюся на него, невозможно.
Поэтому уплату ежемесячных авансовых платежей по месту нахождения подразделения нужно прекратить сразу же после его закрытия. Более того, ежемесячные платежи, уплаченные за квартал, в котором произошла ликвидация ОП, будут считаться излишне уплаченными (см. письма Минфина России от 10.08.06 № 03-03-04/1/624 и от 24.02.09 № 03-03-06/1/82). Компании, уплачивающие ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли, применяют те же правила, но с поправкой на величину налогового периода: авансовый платеж за месяц, в котором было ликвидировано ОП, по месту его нахождения перечислять уже не требуется.
НДФЛ при открытии обособленного подразделения
Давайте применим данное правило к обособленному подразделению (кстати, так поступают и сами налоговики — см. письма ФНС России от 02.03.16 № БС-4-11/3460@ и от 28.03.11 № КЕ-4-3/4817). Мы получим следующий вывод. Организация должна составить отдельный 6-НДФЛ и подать его в инспекцию по месту нахождения нового ОП начиная с периода представления, в котором создано подразделение. При этом в расчете указываются соответствующие показатели в отношении работников этого обособленного подразделения на отчетную дату (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря), определенные нарастающим итогом с момента образования ОП. В таком же порядке будут предоставляться сведения по форме № 2-НДФЛ.
Другими словами, в нашем примере с подразделением, созданным в сентябре, первым расчетом 6-НДФЛ, который надо подать по месту нахождения ОП, будет расчет за 9 месяцев. В нем будут указаны данные о доходах сотрудника подразделения с даты его создания по 30 сентября включительно. Аналогично будут заполнены и справки 2-НДФЛ, представляемые по месту нахождения ОП: в них будут указаны сведения о доходах с даты создания по 31 декабря включительно.
НДФЛ по закрытому обособленному подразделению
Вопрос отчетности по НДФЛ по закрытому ОП мы уже частично затронули « ». Расскажем об этих правилах подробнее.
В случае прекращения деятельности через обособленное подразделение в течение года налоговым периодом по этому подразделению будет считаться период от даты начала налогового периода до даты ликвидации (закрытия) ОП (по аналогии с п. 3.5 ст. НК РФ). В этой связи налоговые органы настаивают: до завершения ликвидации (закрытия) ОП организация должна представить расчет по форме 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ в отношении работников данного подразделения в налоговый орган по месту учета ликвидируемого (закрываемого) ОП за последний налоговый период. То есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (закрытия) подразделения (письмо ФНС России от 02.03.16 № БС-4-11/3460@).
Однако напрямую в Налоговом кодексе подобная обязанность организации не установлена. Поэтому привлечь налогового агента за непредставление данных сведений именно в момент закрытия подразделения нельзя. А значит, если данные формы отчетности по закрытому подразделению до его снятия с учета не были представлены, их нужно будет подать в инспекцию по местонахождению головной организации в общеустановленные сроки. Например, если ОП закрыто в августе или в сентябре, то расчет 6-НДФЛ по обособленному подразделению подается не позднее 31 октября текущего года, а справка 2-НДФЛ — не позднее 1 апреля следующего года.
К сожалению, законодательство обходит стороной и порядок заполнения форм отчетности по обособленному подразделению, если они предоставляются уже после закрытия ОП (именно поэтому ФНС и настаивает на их сдаче до момента ликвидации). На наш взгляд, расчет 6-НДФЛ, который подается в инспекцию по месту нахождения головной организации уже после закрытия ОП, нужно оформлять следующим образом. В строке расчета «Представляется в налоговый орган (код)» нужно указать код инспекции, в которую фактически представляется расчет, в строке «Код по ОКТМО» — код ОКТМО по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, а в строке «КПП» — КПП ликвидированного подразделения. Эти выводы следуют из правил, заполнения данных полей, закрепленных в п. 2.2 порядка заполнения расчета 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@). В расчете указываются начисления в пользу сотрудников подразделения с 1 января по дату закрытия подразделения, а в разделе 2 — с начала отчетного периода и до даты закрытия подразделения. Уточненные расчеты по головной организации в данном случае подавать не требуется.
Схожим образом оформляются и справки 2-НДФЛ по закрытому подразделению, которые представляются в общеустановленные сроки в налоговый орган по месту нахождения головной организации. В документе указывается ОКТМО того муниципального образования, где находилось подразделение, и, соответственно, его КПП. А в поле «в ИФНС (код)» проставляется код инспекции, в которой стоит на учете головная организация. По этим справкам нужно будет сформировать отдельный реестр, отличный от реестра справок 2-НДФЛ на сотрудников головной организации (письмо ФНС России от 07.02.12 № ЕД-4-3/1838 , п. 9 Порядка представления Справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России
