Проведение встречной налоговой проверки. Встречные налоговые проверки
Встречная проверка: представлять ли документы?
Многие компании сталкивались с требованиями налоговой о представлении документов или информации при проведении проверки их контрагента. Но мало кто задумывался, что иногда фирма вправе смело отказать инспекторам.
Компаниям известна ситуация — внезапно (в отсутствие какой-либо проверки) получено требование о представлении документов в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса. Чаще всего это означает, что проверка проходит у одного из контрагентов и налоговики запрашивают документы по взаимоотношениям с ним. Прежде чем безропотно нести документы в инспекцию, рекомендуем внимательно изучить полученное требование. И в первую очередь обратить внимание на последнюю перед подписью строчку, в которой указывается основание для истребования документов, то есть мероприятия, которые проводятся в отношении контрагента.
Основания для «встречки»
Есть два основания для обращения к компании за информацией или документами относительно деятельности третьих лиц (ее контрагентов)*(1):
— во-первых, по пункту 1 статьи 93.1 Налогового кодекса можно потребовать документы и информацию, касающиеся деятельности контрагента, но только в том случае, если проводится его проверка (или дополнительные мероприятия налогового контроля);
— во-вторых, по пункту 2 статьи 93.1 Налогового кодекса можно потребовать информацию по конкретной сделке, касающейся деятельности контрагента, если она требуется вне рамок проверки (например, при проведении иных мероприятий налогового контроля).
Намеренно или нет, но налоговики отождествляют эти два понятия, указанные в разных подпунктах одной статьи. Они считают, что вне зависимости от того, проводится ли в отношении контрагента фирмы налоговая проверка, у них есть право требовать от нее любые документы. В частности, такой вывод следует из письма Минфина России*(2).
Иными словами, по обоим пунктам можно потребовать все что угодно. Однако это не так.
В первом случае, то есть в рамках проводимой у партнера проверки, налоговики действительно могут потребовать любые документы, перечислив их в требовании. Один нюанс — истребуемые документы должны касаться отношений с проверяемой фирмой. Так, к примеру, нельзя истребовать документы внутреннего учета (карточки бухгалтерских счетов, выписки из книги продаж, договоры с субподрядчиками и т.п.), поскольку непосредственной связи с конкретным контрагентом они не имеют.
Во втором случае, когда в отношении контрагента проверок не проводится (вне рамок проверки), инспекторы имеют право только на получение информации и лишь относительно конкретной сделки (которая должна быть идентифицирована), ни о каких документах здесь речи не идет. Причем такую информацию можно затребовать исключительно у участников этой сделки либо иных лиц, располагающих информацией об этой сделке. Например, провести допрос сотрудника, заключившего соответствующий договор либо иным образом участвующего в сделке.
Еще в 2008 году ФАС Западно-Сибирского округа*(3) пояснил, что понятия «информация» и «документ» не являются тождественными. К информации относятся любые сведения независимо от формы их представления, а документ — это материальный объект с зафиксированной на нем информацией, в том числе и в виде текста. Поэтому в отсутствие налоговой проверки в отношении контрагента фирмы с нее нельзя требовать какие-либо документы, можно запрашивать только информацию о конкретной сделке.
Таким образом, для истребования документов относительно контрагентов компании инспекция должна в соответствующем требовании четко указать, какие мероприятия проводятся в отношении этого партнера.
Нарушил — получи!
Итак, инспекция требует представления документов по одному из партнеров в рамках встречной проверки. Это могут быть договоры и акты, выписки по счетам, накладные и т.п.
Для решения вопроса о том, надо ли их представлять, компании следует изучить основание для этого, указанное в требовании. Если соответствующая строчка не заполнена, можно смело откреститься от требований налоговиков. Также их можно игнорировать, если документы требуются «в связи с проведением мероприятий налогового контроля» либо иных мероприятий, проводимых вне рамок налоговой проверки. Обязанность представить какие-либо документы возникает только тогда, когда в требовании есть прямое указание на проведение проверки либо на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.
На это же обращает внимание и ВАС РФ. Он указывает, что вне рамок проверки контрагента налоговики могут истребовать только информацию о конкретной сделке, но не сами первичные документы (договор, платежные документы), касающиеся этой сделки*(4).
К тому же можно оспорить требование, в котором не обоснована причина для истребования документов или информации (т.е. отсутствует информация о том, в рамках каких мероприятий налогового контроля выставлено требование). В дальнейшем это не позволит инспекции оштрафовать фирму за непредставление документов. Вывод, что необоснованное требование не подлежит исполнению, сделал, в частности, ФАС Дальневосточного округа*(5).
Понятно, что в целях получения нужных документов любым путем инспекторы могут приврать и написать, что они требуются в целях проведения налоговой проверки. Что делать тогда?
Узнайте о проверке партнера больше
Получив «нормальное» требование с указанием на проведение налоговой проверки у контрагента, на всякий случай можно поинтересоваться у него, действительно ли она проходит. При отрицательном ответе можно не делать ненужной работы и игнорировать требование налоговиков.
Именно так поступила одна неслабонервная компания*(6). Суть дела была в следующем.
Инспекция 20 апреля 2010 года вручила компании требование о представлении документов по взаимоотношениям с контрагентом, указав в качестве основания «проведение налоговой проверки за период с 01.01.2008 по 31.12.2009». Та не пошла на поводу у инспекторов и не стала сразу же выполнять требование. Фирма выяснила, что никакая проверка в данный момент у ее контрагента не проводится, и отказалась представить документы, сообщив об этом инспекции в письменном виде. Налоговики не сдались и выставили новое требование, в котором было указано, что документы требуются в связи «с проведением мероприятий налогового контроля». Но и на это они получили отказ, поскольку истребовать документы можно только в связи с проведением налоговой проверки. Обиженные налоговики решили наложить штраф, что и было оспорено в суде.
Суды всех инстанций встали на защиту компании, выяснив, что проверка контрагента началась только в ноябре 2010 года, соответственно, до этого момента не было никаких законных оснований требовать документы. Представители инспекции настаивали на том, что они вправе в любом случае (даже если не проводится проверка) истребовать информацию по конкретной сделке в силу пункта 2 статьи 93.1 Налогового кодекса. Суд же разъяснил, что понятия «документы» (которые можно истребовать в рамках проверки) и «информация» (которую можно истребовать при проведении любых мероприятий налогового контроля) не тождественны. Вне рамок проверки требовать можно только информацию, причем по конкретной сделке, а не вообще любую. Документы в этом случае запрашивать нельзя.
М. Пархачева,
член научно-экспертного совета при Палате налоговых
консультантов России, руководитель компании
"Консалтинговая группа «Экон-Профи»
Мнение. Когда инспекция может запрашивать информацию, а когда — документы?
Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Состав документов (информации) ограничен теми, которые имеют прямую либо косвенную связь с налогообложением проверяемой компании.
Налоговым кодексом предусмотрены три отдельных случая, когда истребуются документы (информация) от третьих лиц.
Первый. Когда проводится налоговая проверка лица, документы и (или) информация о деятельности которого необходимы инспекции. Если проверка камеральная, то состав документов дополнительно ограничивается только теми, которые статья 88 Налогового кодекса прямо называет. Это документы, подтверждающие вычеты по НДС, налоговые льготы; по налогам, связанным с природными ресурсами; документы, которые должны быть приложены к декларации. В отношении участников инвестиционного товарищества состав информации, которая может быть получена налоговым органом, дополнительно ограничивается их перечнем, приведенным в пункте 1.1 статьи 93.1 Налогового кодекса.
Второй. Если проводятся дополнительные мероприятия налогового контроля в рамках процедуры рассмотрения материалов проверки. При рассмотрении результатов камеральной проверки действуют те же ограничения, о которых я говорил выше.
Третий. Когда истребование осуществляется вне рамок налоговых проверок, документы запрашивать уже нельзя, а истребование информации ограничено сведениями о конкретных сделках.
Свою особенность имеет истребование документации в рамках проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. В данном случае перечень истребуемой документации ограничен статьей 105.15 Налогового кодекса, эта документация должна касаться конкретной сделки (группы однородных сделок). При этом под документацией понимается совокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме (если формирование таких документов по установленной форме не предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Мнение. Встречная проверка: как надо поступать?
Ирина Черник, старший партнер юридической компании «Черник, Джаарбеков и партнеры», к.ю.н.
Компания получила требование о представлении документов в связи с проведением встречной проверки в отношении контрагента.
Как надо поступать — соглашаться и давать документы или отказываться? Почему-то в последнее время на практике все время возникает этот вопрос. При этом не вполне понятно, с чем связаны сомнения или опасения.
Обязанность налогоплательщиков представлять документы по запросам инспекций установлена Налоговым кодексом. Оспорить тот факт, что налоговики имеют право затребовать информацию в связи с проведением проверок вряд ли удастся.
Подпункт 9 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса указал на то, что налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты должны нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Права и обязанности сторон налоговых отношений при проведении встречных проверок установлены в том числе в статье 93.1 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 этой нормы должностное лицо инспекции, проводящее проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). Истребование документов может проводиться также при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Более того, пункт 2 статьи 93.1 Налогового кодекса дает право инспекциям истребовать документы по конкретным сделкам у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.
Встречная обязанность лица, получившего требование о представлении документов (информации), установлена пунктом 5 указанной статьи. Такое требование должно быть исполнено в течение пяти рабочих дней со дня получения. Либо в тот же срок необходимо направить сообщение в инспекцию о том, что запрашиваемый не располагает истребуемыми документами (информацией).
Если же документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, то можно обратиться с ходатайством о продлении срока представления документов. Правда, продление этого срока является не обязанностью, а правом налогового органа, который может данное продление и не предоставить.
За непредставление документов установлена ответственность по статье 129.1 Налогового кодекса. Но помимо ответственности налоговой есть еще и ответственность административная, предусмотренная для компаний и физических лиц частью 1 статьи 15.6 Кодекса об административных правонарушениях. Часть 2 статьи 15.6 Кодекса устанавливает дополнительную ответственность для должностных лиц уполномоченных государством органов и нотариусов, поэтому в данном комментарии для целей указанной темы она не рассматривается.
Подводя итог сказанному, можно сделать вывод о том, что отказ компании от выполнения требований ИФНС с высокой степенью вероятности повлечет налоговую и потенциально административную ответственность.
*(1) ст. 93.1 НК РФ
*(2) письмо Минфина России от 20.06.2008 N 03-02-07/1-225
*(3) пост. ФАС ЗСО от 04.08.2008 N Ф04-3684/2008 (6766-А75-14)
*(4) п. 27 проекта Постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ»
*(5) пост. ФАС ДВО от 06.03.2012 N Ф03-306/12
*(6) пост. ФАС ПО от 06.09.2011 N Ф06-7328/11
С 1 января 2007 года действует статья 93.1 Налогового кодекса РФ, регулирующая истребование документов (информации) о налогоплательщике или информации о конкретных сделках (введена Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ).
Но название осталось: на практике истребование налоговым органом у од-ной компании документов (информации) о другой компании (о сделках с контр-агентом) продолжают называть встречной проверкой.
Кроме указанной статьи эта процедура регламентируется также Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, утвержденным приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@.
Рассмотрим подробнее, в чем же заключается так называемая встречная проверка, каковы ее особенности и какие меры ответственности могут быть применены к строительной организации по ее результатам.
Предмет и цели проверки
Итак, встречная проверка в отличие от камеральной или выездной не является видом налоговой проверки.Встречная проверка - это одно из мероприятий налогового контроля (п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 93.1, п. 6 ст. 101 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 16 апреля 2007 г. № ШТ-13-06/103@).
Сущность ее заключается в предоставлении компаниями информации друг о друге либо получении налоговиками необходимой информации от третьих лиц.
Целями проведения такой проверки являются:
Подтверждение реальности существования контрагента и совершенных налогоплательщиком операций;
Подтверждение совпадения данных по финансово-хозяйственным операциям у контрагента и проверяемого налогоплательщика.
По результатам встречной проверки не выносится обязательных для налогоплательщика решений. Но полученные материалы используются в качестве доказательств совершения налоговых правонарушений.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку какой-либо организации, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию).
Истребование документов (информации) может проводиться:
В рамках выездной либо камеральной налоговой проверки;
В рамках дополнительных мероприя-тий налогового контроля при рас--смотрении материалов налоговой про---верки;
Вне рамок проведения налоговых проверок, если у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки.
Требование о представлении документов (информации) в порядке встречной проверки может быть направлено:
Контрагенту проверяемого налогоплательщика;
Иному лицу, которое располагает не-обходимыми для налоговиков документами (информацией), касающими-ся деятельности налогоплательщи-ка, в отношении которого проводится -проверка (п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).
Как видим, требование может быть направлено практически любому лицу.
Запрашиваемые документы
Установленного перечня документов, которые вправе затребовать налоговики в ходе встречной проверки, нет. Это могут быть любые бумаги, связанные с деятельностью проверяемой организации и ее партнеров: договоры, акты выполненных работ, накладные, счета-фактуры, сведения о привлечении субподрядных организаций строительной компанией и др. Что подтверждает, например, постановление ФАС Уральского округа от 13 сентября 2011 г. № Ф09-5722/11. В нем рассмотрена- ситуация, когда об-щество отказалось представить налоговому органу книгу продаж, считая ее своим внутренним документом, за что было оштрафовано инспекцией на 5000 руб. на основании пункта 2 статьи 129.1 Налогового кодекса РФ.Судьи поддержали налоговиков, согласившись с тем, что книга продаж может содержать сведения о хозяйственных операциях проверяемого налогоплательщика. Определением ВАС РФ от 19 января 2012 г. № ВАС-17466/11 отказано в передаче этого дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
Из-за того что перечень документов четко не определен, возможны споры. Надо отметить, что суд в каждом конк-ретном случае будет выяснять реальную связь истребованных документов (информации) с деятельностью проверяемого налогоплательщика. Однако ар-битражная практика складывается в пользу проверяющих (постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 июля 2010 г. № А56-43641/2009, ФАС Центрального округа от 11 сентября 2008 г. по делу № А09-844/2008-16, ФАС Уральского округа от 19 мая 2008 г. № Ф09-3423/08-С3).
Так что строительной компании, если инспекция затребует у нее какие-либо документы о контрагенте, следует отнестись к этому внимательно.
Причем налоговики вправе запросить у организации документы (сведения), касающиеся не только проверяемого налогоплательщика, но и лиц, не состоящих с ним в договорных отношениях, если эти документы связаны с осуществляемой им деятельностью.
В частности, такими третьими лицами могут быть субподрядчики. Они хотя и не состоят в договорных отношениях с заказчиком по договору строительного подряда, однако документы, оформляемые в рамках договоров субподряда, относятся к деятельности заказчика по строительству соответствующего объекта. Это подтверждено в постановлениях Седьмого арбитражного апелляционного суда от 2 июня 2010 г. № 07АП-3648/10, ФАС Московского округа от 16 ноября 2009 г. № КА-А40/11998-09.
При этом нужно помнить, что в рамках встречной проверки запрещается повторное истребование документов о контр-агентах, которые были представлены на---логоплательщиком при проведении в отношении него камеральной (выездной) проверки.
Исключение - случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных затем проверяемому лицу, а также когда документы, направленные в налоговый орган, были утрачены вследст-вие непреодолимой силы (п. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).
Процедурные вопросы
Теперь о соблюдении формальностей. -Изложим лишь основные моменты, знать о которых необходимо.Чье требование выполнять
Может ли чужая инспекция обратиться к организации с требованием представить документы о другой организации?Налоговым кодексом РФ такой порядок не предусмотрен.
Затребовать необходимые документы, касающиеся деятельности компании, проверяемой другой инспекцией, у организации должна та инспекция, в которой организация состоит на учете (то есть своя инспекция), по поручению налогового органа, осуществляющего проверку или иные мероприятия налогового контроля (п. 3 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).
На основании полученного поручения соответствующий налоговый орган в течение пяти дней направляет строительной организации требование о представлении документов (информации) с приложением копии поручения об истребовании документов (информации).
Если же обе организации (та, в которой проводится проверка, и ее контрагент, от которого налоговики хотят получить дополнительную информацию о деятельности проверяемой компании) состоят на учете в одной налоговой инспекции, то требование о представлении документов предъявляет сама эта инспекция.
Состав документов
В требовании должно быть указано, какие именно документы необходимо представить, деятельности какой организации они касаются и при проведении какого мероприятия запрашивается данная информация.Проверяемый период
Финансисты отмечают, что в Налоговом кодексе РФ не установлено ограничений по периоду, за который могут быть истребованы документы (информация), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).Соответственно, по их мнению, проверяющие вправе затребовать документы, относящиеся к периодам, не совпадающим с периодом, контролируемым в рамках камеральной (выездной) проверки (письмо Минфина России от 23 ноября 2009 г. № 03-02-07/1-519).
В то же время судьи с этим могут не согласиться. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 9 августа 2010 г. по делу № А68-13557/09 указано, что истребование документов, не совпадающих с периодом проверки, неправомерно. Арбитры признали данное требование произвольным, то есть налогоплательщик выполнять его не обязан. И на основании этого отменили решение инспекции о привлечении организации к ответственности.
Сроки и формы представления
Получив требование о представлении документов (информации), компания должна исполнить его в течение пяти дней или в тот же срок сообщить, что не располагает такими документами (информацией). По просьбе организации срок может быть продлен.А вот если компания документы не представит и требование проигнорирует, это будет являться налоговым право--на-рушением, ответственность за которое предусмотрена, как было сказано ранее,- статьей 129.1 Налогового кодекса РФ. К тому же за непредставление сведений, необходимых для осуществ-ления налогового контроля, пунктом 1 статьи 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях установлен штраф для должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
Требование может быть передано руководителю (представителю) организации лично под расписку или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Если указанными способами требование передать невозможно, оно высылается по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления.
Учтите: судьи считают, что организация обязана исполнить требование, даже если нарушены сроки его направления, расценивая данное обстоятельство как несущественное и не повлекшее нару--ше--ния прав контрагента. Такой вывод со-дер-жится, в частности, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 2 марта 2009 г. № Ф04-623/2009(1322-А75-49).
Представление документов на бумажном носителе производится в виде копий, заверенных самой организацией. Требование нотариального удостоверения копий (если иное не предусмотрено законодательством РФ) не допускается. Если запрашиваемые документы составлены в электронной форме по установленным форматам, организации разрешается направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
При необходимости налоговики вправе ознакомиться с подлинниками документов (п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РФ).
Оформление результатов проверки
Налоговое законодательство не устанавливает специальных требований к порядку проведения дополнительных мероприятий в форме встречной проверки. Итогом данного мероприятия является получение необходимых документов либо информации о проверяемой компании.ПРОВЕРКИ: ВЫЕЗДНЫЕ, КАМЕРАЛЬНЫЕ, ВСТРЕЧНЫЕ
М. МАРКОВА
Мария Маркова, советник
налоговой службы II ранга.
В соответствии
с положениями ст. 31 НК РФ одним из
полномочий налоговых органов является
проведение налоговых проверок.
Налоговая проверка - это форма
осуществления налогового контроля,
позволяющая наиболее полно и обстоятельно
проверить правильность уплаты налогов и
сборов и исполнение налогоплательщиком
других обязанностей, возложенных на него
законодательством о налогах и сборах.
Порядок проведения проверок
регламентирован главой 14 НК РФ.
Статья
87 НК РФ устанавливает, что налоговой
проверкой могут быть охвачены только три
календарных года деятельности
налогоплательщиков, плательщиков сборов и
налоговых агентов (далее -
налогоплательщики), непосредственно
предшествовавшие году проведения
проверки.
Согласно п. 27 Постановления
Пленума ВАС РФ "О некоторых вопросах
применения части первой НК РФ" от 28 февраля
2001 г. N 5 указанная норма имеет своей целью
установить давностные ограничения при
определении налоговым органом периода
прошлой деятельности налогоплательщика,
который может быть охвачен проверкой, и не
содержит запрета на проведение проверок
налоговых периодов текущего календарного
года.
КАМЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
Порядок проведения камеральных налоговых
проверок установлен ст. 88 НК РФ.
Камеральная проверка проводится по месту
нахождения налогового органа на основе
налоговых деклараций и документов,
представленных налогоплательщиком,
служащих основанием для исчисления и
уплаты налога, а также других документов о
деятельности налогоплательщика, имеющихся
у налогового органа.
Для проведения
камеральной налоговой проверки какого-либо
специального решения руководителя
налогового органа не требуется. Такая
проверка проводится уполномоченными
должностными лицами налогового органа в
соответствии с их служебными обязанностями
в течение трех месяцев со дня представления
в налоговый орган налоговой декларации и
документов, служащих основанием для
исчисления и уплаты налога. Сроки
представления декларации, а также перечень
представляемых документов определяются в
отношении каждого налога.
Основное
содержание камеральной проверки - анализ
налоговой отчетности, установление
логической связи между показателями
хозяйственной деятельности
налогоплательщика, оценка достоверности
представленных сведений.
При
проведении камеральной налоговой проверки
налоговый орган вправе истребовать у
налогоплательщика дополнительные
сведения, получать объяснения и документы,
подтверждающие правильность исчисления и
своевременность уплаты налогов и сборов.
В случае если во время проведения
камеральной налоговой проверки выявляются
ошибки или противоречия между сведениями,
содержащимися в представленных документах,
об этом сообщается налогоплательщику с
требованием внести соответствующие
исправления в установленный срок.
Составление акта по результатам
камеральной налоговой проверки
действующим законодательством не
предусмотрено.
На выявленные по
результатам камеральной проверки суммы
доплат по налогам налоговый орган
направляет требование об уплате
соответствующей суммы налога и пени.
ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
Порядок
проведения выездных налоговых проверок
предусмотрен ст. 89 НК РФ. Выездные налоговые
проверки проводятся по месту нахождения
налогоплательщика.
В отличие от
камеральной, для выездной налоговой
проверки требуется решение руководителя
(заместителя руководителя) налогового
органа, которое оформляется в соответствии
с требованиями, установленными Приказом
МНС России "Об утверждении порядка
назначения выездных налоговых проверок" от
8 октября 1999 г. N АП-3-16/318 (в ред. от 7 февраля 2000
г.).
Выездная налоговая проверка в
отношении одного налогоплательщика,
плательщика сбора, налогового агента может
проводиться по одному или нескольким
налогам.
Статья 87 НК РФ устанавливает,
что запрещается проведение налоговыми
органами повторных выездных налоговых
проверок по одним и тем же налогам,
подлежащим уплате или уплаченным
налогоплательщиком (плательщиком сбора) за
уже проверенный налоговый период, за
исключением случаев, когда такая проверка
проводится в связи с реорганизацией или
ликвидацией организации налогоплательщика
(плательщика сбора - организации) или
вышестоящим налоговым органом в порядке
контроля за деятельностью налогового
органа, проводившего проверку.
Повторная выездная налоговая проверка в
порядке контроля за деятельностью
налогового органа проводится вышестоящим
налоговым органом на основании
мотивированного постановления этого
органа с соблюдением правил ст. 87 НК РФ (о
периоде, который может быть охвачен
проверкой, о круге лиц, в отношении которых
проводится выездная налоговая проверка).
В случае выявления в ходе проведения
повторной выездной налоговой проверки
фактов налогового правонарушения
налогоплательщик несет ответственность в
соответствии с законодательством РФ.
По общему правилу срок проведения выездной
налоговой проверки не может превышать двух
месяцев. В исключительных случаях
вышестоящий налоговый орган может
увеличить продолжительность выездной
налоговой проверки до трех месяцев. Случаи,
требующие увеличения продолжительности
выездной налоговой проверки,
устанавливаются вышестоящим налоговым
органом самостоятельно на основании
имеющейся у него информации.
Основаниями для продления срока проведения
выездной налоговой проверки могут
являться:
- проведение проверок крупных
налогоплательщиков - организаций;
-
необходимость проведения встречных
проверок и (или) направления запросов в
организации и учреждения, располагающие
информацией о налогоплательщике
(плательщике сбора, налоговом агенте);
-
наличие форс-мажорных обстоятельств
(затопление, наводнение, пожар и т.п.) на
территории, где проводится проверка;
-
иные исключительные обстоятельства.
Следует отметить, что НК РФ не возлагает на
налоговые органы обязанности по
доказыванию налогоплательщику
необходимости увеличения
продолжительности проведения выездной
налоговой проверки.
Кроме того, по
решению руководителя налогового органа
выездная налоговая проверка может быть
приостановлена (в акте налоговой проверки
приводится дата и номер такого решения, а
также период, на который данная проверка
была приостановлена).
При проведении
выездных налоговых проверок организаций,
имеющих филиалы и представительства, срок
проведения проверки увеличивается на 1
месяц на проведение проверки каждого
филиала и представительства.
Выездные
налоговые проверки филиалов и
представительств могут проводиться
налоговым органом как в рамках проверки
самого налогоплательщика, так и независимо
от него.
Следует отметить, что срок
проведения проверки включает время
фактического нахождения проверяющих на
территории налогоплательщика. В указанные
сроки не засчитываются периоды между
вручением налогоплательщику требования о
представлении документов в соответствии со
ст. 93 НК РФ и представлением им
запрашиваемых при проведении проверки
документов.
Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ
должностное лицо налогового органа,
проводящее налоговую проверку, вправе
истребовать у проверяемого
налогоплательщика, плательщика сбора,
налогового агента необходимые для проверки
документы. Требование о представлении
указанных документов должно содержать
наименование и вид необходимых для
проверки документов. Оно подписывается
должностным лицом налогового органа,
проводящего проверку, и вручается
налогоплательщику под расписку с указанием
даты вручения данного требования.
Лицо,
которому адресовано требование о
представлении документов, обязано
направить или выдать их налоговому органу в
пятидневный срок.
Порядок исчисления
сроков, установленных законодательством о
налогах и сборах, определен в ст. 6.1 НК РФ.
Согласно указанной статье сроки,
устанавливаемые законодательством о
налогах и сборах, определяются календарной
датой или истечением периода времени. Срок
может определяться также указанием на
событие, которое должно неизбежно
наступить.
В соответствии с
положениями абз. 9 ст. 6.1 НК РФ течение срока,
исчисляемого днями, начинается со дня,
следующего за днем, с которым связывается
начало этого срока. При этом не принимается
во внимание, являются ли включаемые в срок
дни рабочими или нерабочими.
Вместе с
тем если последний день срока приходится на
нерабочий день, то днем окончания срока
считается ближайший следующий за ним
рабочий день.
Отказ налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента от
представления запрашиваемых при
проведении налоговой проверки документов
или непредставление их в пятидневный срок
влечет ответственность, предусмотренную
ст. 126 НК РФ, - штраф 50 руб. за каждый
непредставленный документ.
Если
налогоплательщик отказывается выдать
документы добровольно, то проводится
выемка документов. Выемка производится на
основании мотивированного постановления
должностного лица налогового органа,
осуществляющего выездную налоговую
проверку, утверждаемого руководителем
налогового органа.
По общему правилу
изымаются копии документов.
Согласно
положениям ст. 94 НК РФ в случаях, когда для
проведения контрольных мероприятий
недостаточно выемки копий документов
налогоплательщиков и у налоговых органов
есть достаточные основания полагать, что
подлинники документов будут уничтожены,
сокрыты, исправлены или заменены,
должностное лицо налогового органа вправе
изъять подлинные документы. При этом
налоговые органы изготавливают с них копии
и передают лицу, у которого они изымаются.
Изъятые документы должны быть
перечислены и описаны в акте выемки или
прилагаемых к нему описях с точным
указанием наименования, количества и
индивидуальных признаков предметов.
ВСТРЕЧНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
Статьей 87
НК РФ определено, что, если при проведении
камеральных и выездных налоговых проверок
у налоговых органов возникает
необходимость получения информации о
деятельности налогоплательщика, связанной
с иными лицами, налоговым органом могут
быть истребованы у этих лиц документы,
относящиеся к деятельности проверяемого
налогоплательщика (встречная проверка).
Встречная проверка состоит в истребовании
документов о деятельности проверяемого
налогоплательщика, имеющихся у других лиц,
с последующим сопоставлением их данных с
данными, отраженными в документах самого
проверяемого налогоплательщика, с целью
оценки достоверности данных.
В связи с
этим налоговые органы вправе истребовать у
контрагента проверяемого
налогоплательщика и иных лиц документы о
деятельности проверяемого
налогоплательщика, имеющие отношение к
предмету соответствующей налоговой
проверки.
Следует учитывать, что в
рамках встречной проверки истребование
документов, относящихся исключительно к
деятельности организации-контрагента или к
деятельности организации-контрагента,
связанной с иными лицами, не допускается.
В случае непредставления налоговому
органу сведений о налогоплательщике в ходе
встречной проверки, выразившегося в отказе
организации представить имеющиеся у нее
документы, предусмотренные НК РФ, со
сведениями о налогоплательщике по запросу
налогового органа, а равно иное уклонение
от представления таких документов либо
представление документов с заведомо
недостоверными сведениями, к лицам,
совершившим данное правонарушение,
налоговым органом может быть применена
ответственность, установленная п. 2 ст. 126 НК
РФ (взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.).
При необходимости уполномоченные
должностные лица налоговых органов,
осуществляющие выездную налоговую
проверку, могут проводить инвентаризацию
имущества, производить осмотр территорий,
помещений, документов и предметов,
привлекать экспертов, специалистов,
истребовать необходимые для проверки
документы, изымать по акту при проведении
налоговых проверок у налогоплательщика или
иного обязанного лица документы,
свидетельствующие о совершении налоговых
правонарушений.
По окончании выездной
налоговой проверки проверяющий составляет
справку о проведенной работе, в которой
фиксируются предмет проверки и сроки ее
определенной формы проведения.
По
результатам выездной налоговой проверки не
позднее двух месяцев после составления
справки о проведенной проверке
должностными лицами налогового органа
должен быть составлен акт выездной
налоговой проверки в порядке,
установленном ст. 100 НК РФ и Инструкцией МНС
России от 10 апреля 2000 г. N 60.
В акте
должны быть указаны документально
подтвержденные факты налоговых
правонарушений, выявленные в ходе проверки,
или отсутствие таковых, а также выводы и
предложения проверяющих по устранению
выявленных нарушений со ссылками на статьи
НК РФ, предусматривающие ответственность
за данный вид налоговых правонарушений.
В случае если проверкой не выявлены факты
нарушений законодательства о налогах и
сборах, в акте делаются соответствующие
записи. Решение по таким актам не
принимается.
В соответствии с п. 1 ст. 100
НК РФ акт проверки подписывается
должностными лицами налогового органа,
проводившими налоговую проверку, и
руководителем проверяемой организации,
либо индивидуальным предпринимателем, либо
их представителями. После этого акт
проверки вручается налогоплательщику либо
его представителю.
Если
налогоплательщик уклоняется от подписания
акта и его получения, то в акте делается
соответствующая запись и акт проверки
направляется по почте заказным письмом.
Датой получения акта проверки в данном
случае считается шестой день начиная с даты
его отправки.
Согласно п. 17
Постановления Пленума ВС РФ, Пленума ВАС РФ
от 11 июня 1999 г. N 41/9 если по результатам
налоговой проверки не составлен акт
налоговой проверки, то считается, что
проверка состоялась и правонарушений не
обнаружено.
Поэтому при отсутствии
акта выездной налоговой проверки решение
(постановление) налогового органа о
привлечении налогоплательщика к налоговой
ответственности и требование об уплате
недоимки, пени и штрафов должны
рассматриваться как вынесенные без наличия
законных оснований.
Пункт 5 ст. 100 НК РФ
предусматривает, что в случае несогласия с
фактами, изложенными в акте проверки, а
также с выводами и предложениями
проверяющих налогоплательщик вправе в
двухнедельный срок со дня получения акта
проверки представить в соответствующий
налоговый орган письменное объяснение
мотивов отказа подписать акт или
возражения по акту в целом или по его
отдельным положениям. При этом он вправе
приложить к письменным объяснениям
(возражениям) и в согласованный срок
передать налоговому органу документы (их
заверенные копии), подтверждающие
обоснованность возражений или мотивы
неподписания акта проверки.
По
истечении указанного срока акт налоговой
проверки, а также документы и материалы,
представленные налогоплательщиком,
рассматриваются руководителем
(заместителем руководителя) налогового
органа. На эту процедуру отводится 14 дней.
Согласно п. 2 ст. 101 НК РФ по результатам
рассмотрения материалов проверки
руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа выносит решение:
1) о
привлечении налогоплательщика к налоговой
ответственности за совершение налогового
правонарушения. В указанном решении
излагаются обстоятельства совершенного
правонарушения, как они установлены
проведенной проверкой, документы и иные
сведения, которые подтверждают указанные
обстоятельства, доводы, приводимые
налогоплательщиком в свою защиту, и
результаты проверки этих доводов, решение о
привлечении налогоплательщика к
ответственности за конкретные
правонарушения с указанием статей НК РФ.
На основании вынесенного решения о
привлечении налогоплательщика к
ответственности за совершение
правонарушения налогоплательщику
направляется требование об уплате недоимки
по налогу и пени. В соответствии с
положениями ст. 70 НК РФ указанное
требование направляется налогоплательщику
в десятидневный срок с даты вынесения
решения;
2) об отказе в привлечении
налогоплательщика к ответственности за
совершение налогового правонарушения;
3) о проведении дополнительных мероприятий
налогового контроля. Согласно пункту 3.4
Инструкции МНС России "О порядке
составления акта выездной налоговой
проверки и производства по делу о
нарушениях законодательства о налогах и
сборах" такое решение выносится только при
наличии обстоятельств, исключающих
возможность вынесения правильного и
обоснованного решения о привлечении или об
отказе в привлечении налогоплательщика к
налоговой ответственности на основании
имеющихся материалов налоговой проверки.
Решение о проведении дополнительных
мероприятий налогового контроля должно
содержать изложение обстоятельств,
вызывающих такую необходимость, а также
перечень конкретных дополнительных
мероприятий.
В этих рамках допускается
проверка представленных документов,
подтверждающих правильность исчисления и
своевременность уплаты налогов, назначение
экспертизы, получение от налогоплательщика
и свидетелей пояснений (показаний) по
обстоятельствам, имеющим значение для
осуществления налогового контроля.
Согласно положениям ст. 138 НК РФ акты
налоговых органов, действия или
бездействие их должностных лиц могут быть
обжалованы в вышестоящий налоговый орган
(вышестоящему должностному лицу) или в
суд.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
ПРИКАЗ МНС РФ от
08.10.1999 N АП-3-16/318
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА
НАЗНАЧЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК"
ПРИКАЗ МНС РФ от 10.04.2000 N АП-3-16/138
"ОБ
УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ МИНИСТЕРСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО
НАЛОГАМ И
СБОРАМ ОТ 10.04.2000 N 60 "О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ
АКТА
ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ И
ПРОИЗВОДСТВА ПО ДЕЛУ О НАРУШЕНИЯХ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ"
(вместе с ИНСТРУКЦИЕЙ МНС РФ от 10.04.2000 N 60)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума Верховного Суда РФ N
41, Пленума ВАС РФ N 9
от 11.06.1999
"О
НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С ВВЕДЕНИЕМ
В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ
ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5
"О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ ЧАСТИ
ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
Бизнес-адвокат, N 22, 2003
Из ИФНС пришло требование предоставить по списку документы – накладные, счета-фактуры, платежки, акты сверки и др., – хотя проверка в отношении вашей компании сейчас не ведется? Не удивляйтесь – просто налоговики проводят встречную проверку.
Встречная проверка – это довольно распространенное явление. Она не так страшна, как, к примеру, выездная. Тем не менее, существует ряд подводных камней, зная которые, вы сможете пройти встречную проверку с наименьшими потерями.
Встречная проверка – это одно из мероприятий налогового контроля, в ходе которого ИФНС запрашивает информацию по деятельности проверяемой компании у ее контрагентов.
А с чего вдруг встречная проверка?
Такого понятия как «встречная проверка» в Налоговом кодексе вы не найдете. Суть встречной проверки состоит в том, что налоговики пытаются найти нарушения в деятельности проверяемой компании, запрашивая информацию и документы о ее деятельности у третьих лиц – контрагентов. Поэтому если вы получили требование о представлении документов либо информации, это значит, что одного из ваших контрагентов (покупателя или поставщика) либо уже проверяет, либо планирует проверить налоговая. Инспекторы могут назначить встречную проверку документов, чтобы проверить какую-то сделку, убедиться в ее наличии.
Документы, как правило, требуют, если проверка у контрагента уже идет. Информацию – если проверка только планируется, и инспекторам нужны данные о ваших взаимоотношениях, т.е. контрагента еще только «прорабатывают» с целью последующей проверки. Поэтому, получив требование о представлении информации, можете «обрадовать» своего делового партнера – скорее всего, ему надо готовиться к выездной.
Как проходит встречная проверка?
Инспекция, которая проверяет либо пока еще изучает вашего контрагента, направляет поручение об истребовании документов либо необходимой информации в вашу ИФНС. В поручении инспекторы должны указать, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов для налоговой проверки (а при истребовании информации относительно конкретной сделки – указать также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку).
На основании данного поручения ваша «родная» ИФНС выставляет вам требование о представлении документов. При этом к требованию инспекторы прикладывают копию поручения.
В течение 5 дней после получения требования вы должны исполнить требование инспекции.
Важно!
За непредставление документов и даже опоздание компании грозит штраф по встречной проверке – 10 000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ). Причем сумма штрафа в данном случае не зависит от количества непредставленных документов.
Непредставление информации, затребованной инспекцией, также наказывается штрафом – 5 000 руб. Если же подобное нарушение в течение года будет допущено повторно, штраф вырастает в четыре раза – до 20 000 руб. (ст. 129.1 НК РФ).
Правила безопасности на встречной проверке
Очевидно, что встречная налоговая проверка – это головная боль для бухгалтерии из-за большого объема дополнительной работы (придется подготовить копии всех запрашиваемых документов). Если идет проверка какой-нибудь крупной торговой компании, при заверении копии каждой товарной накладной мало не покажется.
Поэтому, если вы получили «письмо счастья» от налоговой инспекции, советуем не впадать в панику и не спешить отправлять документы для налоговой проверки в ИФНС.
Безоглядно исполняя требования налоговой, велика вероятность самим оказаться в поле зрения инспекторов и спровоцировать проверку в вашей компании (если найдутся расхождения с документами контрагента).
Также, если какие-то документы не удалось найти (или отдавать их в инспекцию не очень хочется), не стоит спешно сочинять ответ на встречную проверку – «объяснительные» письма в налоговую. Написав лишнее, вы можете только спровоцировать повышенный интерес к вашей компании.
Безоглядно исполняя требования налоговой, велика вероятность самим оказаться в поле зрения инспекторов и спровоцировать проверку в вашей компании
Самый верный путь в данной ситуации – проконсультироваться с грамотными налоговыми юристами о том, какие документы для налоговой проверки и в каком объеме предоставлять, какие письменные пояснения давать, а также - можно ли ответить инспекторам отказом (да-да, отказывать инспекции иногда не только можно, но и вполне законно).
К слову, наши налоговые эксперты подобные консультации оказывают бесплатно.
От себя же дам несколько простых советов, которые помогут с наименьшими потерями пережить встречную налоговую проверку.
Во-первых, никогда не отправляйте документы для налоговой проверки без описи – очень важно делать сопроводительные ведомости с перечислением представленных документов.
Во-вторых, не пренебрегайте ответами с банальным «закрытием фраз». То есть, если инспекция пишет: «А также просим предоставить иные документы, связанные…», то в ответном сообщении пишите: «Направляем следующую документацию, которая оформлялась при отношениях с контрагентом <…>. При необходимости предоставления дополнительной информации просим конкретизировать…».
В-третьих, при запросах всяческой аналитики (например, уровня рентабельности по сделкам с контрагентом и т.п.), вы вправе сообщить, что подобная аналитика у вас не ведется, и поэтому не может быть предоставлена.
Срок представления документов по встречной проверке вырос в два раза
С 3 сентября действуют новые правила встречных проверок, касающиеся срока ответа на запрос по конкретной сделке. Теперь ответить на требование ИФНС можно в течение 10 рабочих дней с момента получения требования (см. п. 5 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ в ред. Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ).
Ошибки инспекторов, которые вам на руку
Когда идет встречная проверка документов, прежде чем предоставить все, что просят налоговики, стоит проверить, не допустили ли они ошибок, и в зависимости от этого уже строить свои дальнейшие действия.
Итак, какие ошибки чаще всего совершают налоговые инспекторы.
- Документы для налоговой проверки запрашиваются только на основании письменного требования
Кроме него должна быть копия поручения об истребовании документов (информации) из налоговой, где зарегистрирован контрагент, если вы состоите на учете в разных ИФНС.
Иногда случается так, что налоговики, проводящие проверку или иные мероприятия в отношении вашего контрагента, пытаются ускорить процесс получения необходимой им информации, и направляют требование сразу вам, т.е. в обход вашей ИФНС. Такое требование вы можете не исполнять, и оштрафовать вас за это не смогут. В письменном отказе вы можете сослаться на то что, нарушен порядок истребования документов, установленный п. 3 и п. 4 ст. 93.1 НК РФ, поэтому исполнить требование инспекции невозможно.
- Несовпадение перечней документов в поручении и требовании
Сразу же сверяйте тексты поручения и требования о представлении документов – они далеко не всегда совпадают. Встречная налоговая проверка проводится по инициативе инспекции вашего контрагента, а значит, инспекторы именно той ИФНС решают, какие документы им нужны. Инспекторы из вашей налоговой могут схитрить (например, если очень хотят заполучить какой-то документ, но законных оснований на это у них нет) и включить в требование те документы, которые нужны лично им.
Инспекторы из вашей налоговой могут схитрить и включить в требование те документы, которые нужны лично им
Если в требовании больше документов, представлять те из них, которых нет в поручении, не надо. В отказе предоставить документы для налоговой проверки напишите, что запрашиваемый документ (например, Договор) не может быть представлен, так как в поручении, на основании которого выставлено требование, данный Договор не указан. И оштрафовать вас за не полное исполнение требования вашей инспекции налоговики не смогут.
Если в поручении, напротив, перечень больше, чем в требовании, представляйте документы, указанные только в требовании. Ведь вы обязаны исполнить именно его. А если инспекторы вашей ИФНС что-то забыли включить в требование в рамках встречной проверки, – это уже их проблема, пусть выставляют новое, на основании которого вы и представите первоначально не запрошенные документы.
Потратив время на сверку перечней, вы обезопасите себя от представления лишних документов.
- Безосновательное требование документов
В требовании должна быть точно сформулирована причина, по которой запрашиваются документы для налоговой проверки. Когда основанием указано проведение выездной проверки у контрагента – не поленитесь связаться с ним и выяснить, точно ли такая выездная проверка идет. Если он опровергнет данную информацию (решение о проведении проверки не получал, либо она уже закончилась и решение по ней уже вынесено) – вы можете ответить на требование инспекции отказом со ссылкой на п. 1 ст. 93.1 НК РФ. Но здесь все же надо быть осторожными, поскольку на момент поступления требования контрагент может еще не знать, что у него назначена проверка. А может и попросту вас обмануть, например, если в своем учете он отразил ваши с ним взаимоотношения не совсем корректно.
- Невозможно идентифицировать документы или сделку
Когда документы истребуются на основании проведения проверки у вашего контрагента, в требовании должен быть указан период, за который инспекторы хотят видеть документы или реквизиты этих документов (договоров, первички, счетов-фактур). При этом реквизитом документа необязательно должен быть номер, достаточно указание даты.
Если у вас запрашивают информацию о взаимоотношениях с контрагентом без назначения у него проверки, налоговики должны уточнить, какая конкретно сделка их интересует. Сделкой, в понимании инспектора, может быть как какая-то конкретная операция, например, оплата по счету, так и договор в целом. Однако на практике часто бывает, что инспекторы просто указывают период, за который им нужна информация. В ответ на такое требование можно написать, что выполнить его не можете, так как невозможно определить, по какой именно сделке необходимо представить сведения.
- Запрашиваются сведения, которые не касаются ваших сделок с контрагентом
Часто инспекторы, запрашивая информацию о контрагенте, надеются получить сведения, которые к вашим с ним сделкам никакого отношения не имеют. Например, интересуются, откуда у вашей компании появился товар, который вы потом продали контрагенту. Или по каким ценам вы закупали товар у своего поставщика, с кем вели переговоры, какие учредительные документы вам предоставляли и т.п. На все подобные требования можно отвечать отказом, т. к. инспекция не вправе в рамках встречной проверки контрагента требовать данные, которые имеют отношение к партнерам проверяемого контрагента либо касаются исключительно вашей фирмы.
Инспекция не вправе в рамках встречной проверки контрагента требовать данные, которые имеют отношение к партнерам проверяемого контрагента либо касаются исключительно вашей фирмы
- Документы не «вписываются» в сроки
При камеральной проверке деклараций вашего контрагента по НДС инспекция может запросить счета-фактуры за период, который превышает проверяемый. Если вам скрывать нечего, вы может пойти навстречу инспекции и предоставить все затребованное. Если же все документы готовить и подавать не хочется, лучше уточнить у контрагента, какие из счетов-фактур относятся к проверяемому периоду, и представить именно их. К документам в данном случае стоит приложить сопроводительное письмо с пояснением, что такие-то документы не могут быть представлены, они не относятся к проверяемому периоду.
- Требуются документы, которые вами уже представлялись
Инспекция не вправе повторно требовать документы, которые компания ей уже один раз представляла в рамках камеральной или выездной проверки (п. 5 ст. 93 НК РФ). Поэтому если в требовании такие документы все же названы, их можно не представлять. Но при этом в ответ на требование надо письменно сообщить инспекции причину непредставления и приложить подтверждение (например, копию описи).
Важно!
Если требование составлено с нарушением, не игнорируйте его полностью, лучше письменно объясните налоговикам причину своего отказа со ссылкой на соответствующую статью НК РФ.
Последствия встречной проверки
В отличие от камеральных и выездных проверок, по итогам «встречки» никаких документов вам не вручат (за исключением случая, если вы не представили документы либо подали их с опозданием – тогда будет решение о привлечении вашей компании к ответственности). То есть формально встречная проверка никаких серьезных последствий не несет. Между тем на практике последствия возможны, все зависит от обстоятельств и конкретной инспекции.
Во-первых, непредставление документов или информации налоговикам при встречной проверке может испортить взаимоотношения с контрагентом. Ведь отказ представлять документы в рамках встречной проверки, как правило, влечет негативные для него последствия: ему откажут в вычетах НДС и снимут «прибыльные» расходы. И даже если вы просто не предупредили делового партнера о заинтересованности налоговиков, это может не лучшим образом сказаться на ваших дальнейших отношениях.
Во-вторых, если вы получили предписание по встречной проверке, но каких-то документов у Вас не хватает, то уже вашей компании грозит включение в план выездных проверок. ИФНС может применить Концепцию планирования выездных проверок (см. п. 9 раздела 4 Концепции, утв. приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Смысл в том, что налоговики таким образом стараются обеспечить получение документов, и если была невыдача – «карают» за непослушание.
Кроме того, по мнению инспекторов, невыдача документов для налоговой проверки может свидетельствовать о беспорядке в документообороте компании, а это всегда надежда на «успешную» проверку.
Инспектор, который запрашивает документы, по качеству ответов организации, объему предоставленных документов и пр. может сделать примерный (не исключено, что ошибочный) вывод о состоянии учета в вашей компании. И это может стать одной из причин для выездной проверки.
