Как считать минимальный налог при усн. Расчет УСН доходы минус расходы (с примерами)
Минимальный налог при УСН рассчитывается только по итогам календарного года и только для объекта «доходы минус расходы». Посчитать его обязаны все доходно-расходные упрощенцы, а уплатить только некоторые из них. Кто именно и почему, расскажем в нашей статье. И конечно, в ней вы увидите пример расчета.
Что собой представляет минимальный налог при УСН «доходы минус расходы»
Минимальный налог определяется и уплачивается только при упрощенке с объектом «доходы минус расходы». Однако платится он лишь в тех случаях, когда его сумма оказывается больше, чем сумма налога, рассчитанного в общем порядке (по ставке 15% или иной, установленной в регионе). Рассчитывать минимальный налог при УСН следует по итогам года.
В некоторых случаях при незапланированном переходе в течение года на общий режим налогообложения с УСН минимальный налог может быть перечислен в бюджет по требованию налоговой инспекции. При указанном подходе ФНС России приравнивает последний отчетный период к налоговому периоду. Однако такие обстоятельства случаются весьма редко.
Уплата минимального налога производится в те же сроки и в том же порядке, что и налога, начисляемого по основной ставке.
Принципы расчета и уплаты минимального налога
Расчет минимального налога при УСН прост. Его делают по следующей формуле:
Мн = Нб × 1%,
где Нб — налоговая база, определенная с нарастанием с начала до конца налогового периода.
Отметим, что налоговая база для минимального налога при УСН — это доходы, рассчитываемые согласно ст. 346.15 НК РФ.
Может случиться так, что налогоплательщик будет совмещать УСН «доходы минус расходы», например, с патентной системой налогообложения. При таких обстоятельствах размер минимального налога при УСН будет зависеть только от тех доходов, которые получены в ходе упрощенки. Подтверждение этому содержится в письме Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-09/3758.
О документе, в котором формируются данные для расчета УСН-налога, читайте в этом материале .
Пример расчета при УСН 15% минимального налога
Пример
ООО «Омега» использует в своей деятельности УСН с объектом «доходы минус расходы». Результаты работы за год таковы: доходы составили 250 000 руб. (в том числе за 1 квартал 30 000 руб., за 2 квартал 70 000 руб., за 3 квартал 80 000 руб., за 4 квартал 70 000 руб.)., расходы — 240 000 руб. (в том числе за 1 квартал 32 000 руб., за 2 квартал 65 000 руб., за 3 квартал 72 000 руб., за 4 квартал 71 000 руб.). Таким образом, налоговая база равна 10 000 руб. (250 000 руб. - 240 000 руб.). Ставка по налогу, применяемая в регионе работы, составляет 15%.
1. Определить сумму 15-процентного налога исходя из полученной налоговой базы:
10 000 руб. × 15% = 1 500 руб.
250 000 руб. × 1% = 2 500 руб.
3. Провести сравнение полученных значений:
1 500 руб. < 2 500 руб.
Видно, что сумма минимального налога больше 15-процентного налога.
4. Произвести уплату налога.
По итогам года ООО «Омега» должно уплатить минимальный налог УСН, поскольку его размер больше налога, исчисленного по правилам 15%.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если по итогам отчетных периодов были исчислены авансовые платежи, то минимальный налог нужно оплачивать за вычетом исчисленных сумм авансовых платежей (п. 5.10 порядка заполнения декларации по УСН, утв. приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@). Исходя из данных нашего примера, сумма исчисленных авансовых платежей за 9 месяцев составит 1650 руб. ((30 000 + 70 000 + 80 000 - 32 000 - 65 000 - 72 000) × 15%). Следовательно, по итогам года нужно уплатить минимальный налог в сумме 850 руб. (2500 руб. - 1650 руб.).
О правилах оформления платежного документа на уплату УСН читайте в этой статье .
Разницу между суммой минимального налога и налога, исчисленного в обычном порядке, можно учесть в расходах для исчисления налога по УСН с объектом «доходы минус расходы» в следующих налоговых (НЕ ОТЧЕТНЫХ!) периодах. А в случае получения убытка увеличить его на величину этой разницы и перенести на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ, письма Минфина России от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03, от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92).
В нашем примере начиная со следующего года разница, которую ООО «Омега» может включить в расходы по УСН (или увеличить убыток), составит 1000 руб. (2500 руб. минимального налога - 1500 руб. налога по УСН за текущий год).
Итоги
Применяя УСН «доходы минус расходы», по окончании года проверьте, какой налог нужно будет оплатить — рассчитанный в обычном порядке или минимальный. В случае если уплате подлежит минимальный налог, при оплате не забудьте вычесть из его рассчитанной суммы исчисленные авансовые платежи по УСН. Разница между минимальным налогом и налогом по УСН, рассчитанным в обычном порядке, может быть включена в расходы (или на ее величину может быть увеличена сумма убытка) в последующих налоговых периодах.
Организации и индивидуальные предприниматели - ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения ДОХОДЫ минус РАСХОДЫ (УСН Д-Р), должны по итогам налогового периода (года) рассчитать сумму минимального налога. Исчислять минимальный налог по итогам отчетных периодов не нужно.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, т.е был получен убыток. Поэтому выгодно, чтобы доходы были чуть выше расходов, чтобы не было убытка при УСН Д-Р.
Минимальная сумма налога УСН при объекте доходы минус расходы рассчитывается по следующей формуле:
Минимальный налог = Облагаемые доходы, полученные за налоговый период × 1 %.
Минимальный налог при УСН 2019 следует уплатить в бюджет, если по окончании налогового периода он оказался больше «упрощенного», рассчитанного по обычной ставке (15% или меньше).
Например, компания применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы:
- За 2019 год общество получило доходы в сумме 28 502 000 руб.
- Отраженные в расходы составили 28 662 300 руб.
Так как учтенные расходы больше доходов, значит, по итогам года получится убыток в сумме 160 300 руб.
(28 502 000
руб. – 28 662 300 руб.). Поэтому, налоговая база и единый налог по обычной ставке равны нулю. Именно в этом случае нужно рассчитать минимальный налог. Он составит:
285 020 руб. (28 502 000 руб. × 1%)
Минимальный налог больше единого, поэтому по итогам 2019 года придется уплачивать в бюджет минимальный налог.
В случае совмещения УСН с другим налоговым режимом, например с патентной системой налогообложения, сумма минимального налога исчисляется только от доходов, полученных от «упрощенной» деятельности (письмо ФНС России от 06.03.2013 № ЕД-4-3/3776@).
Нужно помнить, что минимальный налог платится только по итогам года , и только в случае, если «упрощенец» в течение года утратит право на УСН, тогда перечислить минимальный налог (если он получился к уплате) нужно по итогам квартала, в котором потеряно право наупрощенку. Дожидаться конца года не нужно.
Будет ошибкой, если организация в течение года платит минимальный налог, мотивируя тем, что по году все равно на него попаду, или что по итогам квартала налог получается равным нуля, а нужно же что-то платить. Платить-то нужно, но авансовые платежи по УСН.
Сроки уплаты, КБК минимального налога
Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальные сроки для уплаты минимального налога. Значит, перечислять его нужно в общем порядке не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации:
- юридические лица платят минимальный налог не позднее 31 марта .
- предприниматели - не позднее 30 апреля года
КБК по минимальному налогу за 2019 год
, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации
182 1 05 01021 01 1000 110.
Минимальный налог за 2016 год «упрощенцы» будут перечислять на другой КБК
Минфин опубликовал сопоставительную таблицу КБК на 2016-2017 годы. «Доходно-расходным» упрощенцам для перечисления налога по итогам 2016 года оставили один общий КБК, как для минимального налога, так и для исчисленного по обычной налоговой ставке.
Примечание : Информация Минфина
В платежке на перечисление «упрощенного» налога (в т.ч. минимального) нужно будет указать код бюджетной классификации 182 1 05 01021 01 1000 110 .
Зачет минимального налога при УСН
Можно ли зачесть в счет уплаты минимального налога уже уплаченные авансовые платежи по упрощенному налогу? Теоретически можно, но зачастую налоговики отказывают в зачете и требуют заплатить всю сумму минимального налога, ссылаясь на то, что «упрощенный» и минимальный налоги имеют разные КБК и зачет невозможен по организационным причинам. Но это не так. Минимальный налог - это не особый налог , а всего лишь минимальный размер единого налога при "упрощенке", и к нему можно применить все правила зачета. А значит, авансовые платежи, уплаченные вами в течение года по «упрощенному» налогу, вы сможете зачесть в счет минимального (). Арбитражная практика также подтверждает целесообразность таких действий (постановление ФАС ВСО от 05.07.2011 № А69-2212/2010).
Для того чтобы зачесть авансовые платежи в счет минимального налога, нужно подать соответствующее . И приложить к нему копии платежных поручений, подтверждающих уплату авансовых платежей.
Если же все-таки не получится произвести зачет и организация уплатит минимальный налог полностью, то авансовые платежи не пропадут. Они будут зачтены в счет будущих авансовых платежей по «упрощенному» налогу (п. п. 1 и 14 ). Зачет можно сделать в течение трех лет.
Учет минимального налога в расходах при УСН
Разницу между минимальным и упрощенным налогами за прошлый год налогоплательщик может учесть в (п. 6 ). В том числе увеличить на разницу убытки (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Учесть разницу между минимальным и единым налогами при УСН можно только по итогам года (письмо Минфина России от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92). Таким образом, по итогам 2019 года организация может включить в расходы разницу между минимальным и упрощенным налогами, уплаченными по итогам прошлого 2018 года.
Указанную разницу вы можете включить в расходы (или увеличить на нее сумму убытка) в любом из последующих налоговых периодов (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Причем Минфин России уточняет, что разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, за несколько предыдущих периодов может включаться в расходы единовременно (письмо от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03).
| ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме |
-
Какие расходы и в каком порядке принимаются к учету при УСН в виде доходы минус расходы. Определение расходов для целей налогового учета при применении УСН.
Увеличить свои расходы настолько, чтобы свести доход к нулю и совсем не платить единый налог, «упрощенцы» не могут. Дело в том, что сумма единого налога не может быть меньше 1% от полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Это так называемый минимальный налог.
Поэтому полученную сумму единого налога сравнивают с минимальным налогом.
Если единый налог окажется меньше, чем минимальный, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога.
Если же единый налог окажется больше минимального, то в бюджет надо заплатить сумму «реального» налога.
Обратите внимание
Минимальный налог рассчитывают не с разницы между доходами и расходами, а с суммы всех поступлений.
Начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) отражают проводками:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»
- начислен минимальный налог по итогам года.
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
- сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.
Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом в бухучете никакими проводками отражать не нужно.
ПРИМЕР 1. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ, КАКОЙ НАЛОГ НУЖНО ЗАПЛАТИТЬ В БЮДЖЕТ – ЕДИНЫЙ ИЛИ МИНИМАЛЬНЫЙ
ООО «Пассив» платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
Ситуация 1
Общая сумма доходов за год составила 1 000 000 руб., а сумма расходов – 550 000 руб. Все расходы можно учесть при расчете единого налога.
Единый налог равен:
(1 000 000 руб. – 550 000 руб.) × 15% = 67 500 руб.
Минимальный налог составит:
Поскольку единый налог больше, чем минимальный, в бюджет фирма заплатит «реальный» налог – 67 500 руб.
Ситуация 2
Общая сумма доходов за год составила 1 000 000 руб., а сумма расходов – 980 000 руб. Все расходы можно учесть при расчете единого налога.
Единый налог равен:
(1 000 000 руб. – 980 000 руб.) × 15% = 3000 руб.
Минимальный налог составит:
1 000 000 руб. × 1% =10 000 руб.
10 000 руб. > 3000 руб.
Поскольку единый налог меньше, чем минимальный, в бюджет фирма заплатит минимальный налог – 10 000 руб.
Обратите внимание
Если предприниматель совмещает УСН и ПСН, то при расчете минимального налога он должен учесть выручку только от «упрощенной» деятельности, без учета доходов от применения ПСН (письмо Минфина России от 13 февраля 2013 г. № 03-11-09/3758).
Исключение: если фирма принудительно переходит с «упрощенки» на общий режим налогообложения. Например, если доходы превысили установленный лимит
(п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
«Упрощенец» обязан перейти на общий режим с первого дня квартала, в котором им было допущено нарушение.
А налоговым периодом по единому налогу будет уже не год, а квартал, полугодие или 9 месяцев в зависимости от времени перехода на общую систему налогообложения (письмо Минфина России от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04/1-138).
Обратите внимание
Рассчитывают минимальный налог только по итогам года. По окончании квартала, полугодия, 9 месяцев заниматься этим не нужно.
С 1 января отчетного года ООО «Актив» перешло на УСН, а в качестве налоговой базы выбрало доходы за минусом расходов. В августе этого же года сумма доходов превысила лимит и составила 80 000 000 руб.
В нашем случае налоговый период по УСН составит 6 месяцев (с 1 января по 1 июля). Именно с 1 июля фирма начнет работать по общей системе налогообложения.
Если минимальный налог окажется больше реального налога за полугодие, в бюджет придется платить именно минимальный налог.
По окончании года (или в любом из кварталов текущего года, если фирма потеряла право применять УСН) фирма обязана представить в налоговую инспекцию декларацию.
А если минимальный налог оказался больше «реального», то, помимо строки 280 раздела 2.2, его сумму указывают в строке 120 раздела 1.2.
Обратите внимание
В счет уплаты минимального налога можно зачесть авансовые платежи по единому «упрощенному» налогу.
Однако единый налог и минимальный налог – не одно и то же. У каждого из них есть свой КБК и свой порядок распределения.
C 1 января 2017 года вступили в силу изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные приказом Минфина России от 1 июля 2013 года № 90н. В соответствии с этими изменениями для учета единого и минимального налогов, которые уплачиваются в случае применения УСН с объектом «доходы минус расходы», установлен единый КБК – 182 1 05 01021 01 1000 110.
Обратите внимание
За неуплату налога ИФНС может оштрафовать фирму по статье 122 Налогового кодекса. Размер штрафа – 20% от неуплаченной суммы налога.
ООО «Актив» в отчетном году работало на УСН с объектом «доходы минус расходы».
За 9 месяцев фирма получила доход в размере 3 655 000 руб., расходы составили
3 490 000 руб.
Единый налог, уплаченный в бюджет за 9 месяцев, равен 24 750 руб.
По годовой отчетности ООО «Актив» показало доход в размере 4 240 000 руб.,
расход – 4 000 500 руб.
Единый налог, рассчитанный по ставке 15%, составит 35 925 руб.
По итогам года налогоплательщики с объектом «доходы минус расходы» должны исчислить минимальный налог. В бюджет перечисляется большая из сумм единого или минимального налогов.
Минимальный налог составит 42 400 руб. (4 240 000 × 1%).
Значит, компания по итогам отчетного года должна заплатить минимальный налог.
Уплаченная ранее сумма единого налога в размере 24 750 руб. подлежит зачету или возврату фирме.
Если минимальный налог оказался больше реального, то в следующем году вы сможете включить разницу между ними в состав расходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Но учесть эту разницу при уплате квартальных авансовых платежей по единому налогу нельзя. Сделать это можно лишь при расчете единого налога за год. Поэтому «прошлогоднюю» разницу показывают в годовой декларации за следующий налоговый период.
Обратите внимание
Возможна и такая ситуация. «Упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» не уплачивал авансовые платежи в течение года, а по итогам года перечислил минимальный налог, поскольку сумма рассчитанного единого налога оказалась меньше минимального.
За несвоевременное перечисление авансовых платежей он должен будет уплатить пени.
Но поскольку сумма авансов по «упрощенному» налогу оказалась меньше суммы минимального налога, уплаченного за год, то пени должны быть уменьшены соразмерно сумме минимального налога.
Такое мнение выразил Минфин России в письме от 12 мая 2014 года № 03-11-11/22105. Финансисты сослались на постановление Пленума ВАС России от 26 июля 2007 года № 47, где сказано, что если по итогам года сумма исчисленного единого налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, то пени за неуплату авансов нужно также соразмерно уменьшить. Причем эти правила распространяются и на плательщиков УСН.
Если расходы превысили доходы
Минимальный налог придется заплатить и в том случае, если фирма получила убытки (то есть ее расходы превысили доходы). В этом случае сумма «реального» налога будет равна нулю. Поэтому разница между минимальным и «реальным» налогом будет равна сумме минимального налога. Эту сумму нужно будет учесть в расходах при определении налоговой базы за следующий налоговый период, то есть в годовой декларации.
На разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой «реального» налога можно увеличить сумму убытков следующего налогового периода, которые переносятся на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Такая ситуация возникает, если по результатам работы в следующем году фирма опять получит убыток.
ПРИМЕР 4. МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ И ПЕРЕНОС УБЫТКА ПРОШЛОГО ГОДА НА ТЕКУЩИЙ ГОД
В истекшем году ООО «Пассив» работало на УСН, выбрав базу по единому налогу «доходы минус расходы». За этот год облагаемые доходы фирмы составили 900 000 руб., а расходы –
1 500 000 руб.
Таким образом, по итогам истекшего года предприятие получило убыток в размере 600 000 руб. (1 500 000 – 900 000).
Бухгалтер рассчитал минимальный налог за истекший год: 900 000 руб. × 1% = 9000 руб.
Предположим, что в отчетном году доходы ООО «Пассив» составили 1 300 000 руб., а расходы – 800 000 руб. Разница между доходами и расходами равна 500 000 руб. (1 300 000 – 800 000).
Единый налог составит 75 000 руб. (500 000 руб. × 15%).
Но ООО «Пассив» приняло решение учесть убыток истекшего года за счет полученной прибыли в отчетном году.
Фирма вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Поэтому за отчетный год вся сумма прибыли идет на покрытие убытка за истекший год. Оставшаяся сумма убытка – 100 000 руб. (600 000 руб. – 500 000 руб.) – переносится на следующие периоды.
По итогам отчетного года фирма заплатит минимальный налог 13 000 руб. (1 300 000 руб.
× 1%).
Обратите внимание
Полученный за год убыток можно перенести на следующий год. Он может быть перенесен на любой из последующих девяти лет частично или полностью.Оставшуюся часть убытка можно перенести на другие годы, но не более чем на девять лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
ПРИМЕР 5. КАК УЧЕСТЬ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ В СУММЕ УБЫТКА ЗА ОТЧЕТНЫЙ ГОД
В истекшем году фирма получила убыток в размере 50 000 руб., а сумма минимального налога равна 16 500 руб. Покажем, как можно учесть этот налог.
Предположим, что по итогам отчетного года компания снова получила убыток в сумме
15 000 руб. При расчете налоговой базы за отчетный год фирма вправе включить сумму разницы между минимальным налогом и единым налогом (16 500 руб.) в состав расходов, уменьшив тем самым налоговую базу. В налоговой декларации за отчетный год эта разница показывается по строке 223 раздела 2.2
В результате увеличится сумма убытка за отчетный год, которая отражается по строке 253 раздела 2.2 налоговой декларации. Убыток за отчетный год, который можно перенести на будущее, составит 31 500 руб. (16 500 + 15 000).
Для отчетности субъектам хозяйственной деятельности, применяющим УСН (Доходы - Расходы), необходимо рассчитать размер налогового минимума. Что означает минимальный налог при УСН и как осуществляется его начисление и оплата? Об этом далее в статье.
Налоговый минимум в 2017 году
Названный объект обложения платежами позволяет упрощенцу уменьшить доход на ограниченное количество расходов. Это может привести к тому, что в налоговой отчетности получается минимум прибыли или возникают потери.
Согласно Налоговому кодексу РФ, в случае получения за определенное время прибыли должны быть уплачены определенного размера. Данные правила не относятся к предпринимателям, применяющим ставку по УСН в пределах 1 %.
По завершении года всем коммерсантам и предприятиям на УСН предписывается расчет двух обязательных платежей:
- Обычный налог (доходы - расходы) х 15%.
- Минимальный налог (доход) х 1%.
Платеж, имеющий большую сумму, нужно перечислить в налоговый орган. Следовательно, у общепринятого единого налога сумма не должна превышать размер минимального налога (1 % с доходов).
Важно! Различия между обычным и оплаченным налоговым минимумом могут быть включаться в расходную часть в последующих периодах отчетности (по результатам предстоящих лет). Скачать для просмотра и печати:
Особенности налога
Этот налог обладает следующими особенностями:
- Более выгодным является положение, когда доход немного превышает потери, и не было получено убытка.
- Налоговый минимум может быть уплачен по результатам квартала, когда ИП, применяющий упрощенную систему, на протяжении года утратил данное преимущество.
- При уплате данного платежа исключительно с прибыли, нет необходимости устанавливать его минимум, поскольку доход всегда имеется.
Как выйти на наименьший платеж
Налоговую ставку по минимальному налогу применяют в ситуациях, когда ее результат больше суммы, что рассчитывается согласно общим правилам упрощенной системы.
Это означает, результаты прошедшего года привели почти к убытку. В данной ситуации лучше воспользоваться налоговым минимумом.
Важно! Несоблюдением закона считают уплату на протяжении года минимального налога. Не разрешается наперед просчитывать затраты или «нулевой» результат за квартал.
Чтобы работать по упрощенной системе предпринимателю следует подать в налоговый орган уведомление.
При регистрации нового бизнеса заявка подается после постановки на учет, но не позже 30 дней после момента регистрации. Если названный срок пропущен, автоматически будет присвоена общая система обложения налогами.
Как рассчитать минимальный налог при УСН
Нормы расчета и оплаты налога определяются налоговым кодексом. Математические действия выглядят таким образом: годовой доход умножается на 1% , затраты не учитываются, то есть:
- Считаете налог как обычно.
- Сравниваете полученную сумму с минимальным налогом - 1% от годовых доходов.
- Если посчитанный как обычно налог больше 1% от дохода или равен этой сумме, вы платите обычный налог УСН. Если налог получился меньше 1% от дохода, тогда платите минимальный налог. Проще всего понять расчет на конкретном примере.
Пример
У ИП по окончании года есть такие показатели:
- доходы - 1 000 000 руб.,
- расходы - 940 000 руб.
Определим размер налога по УСН:
Налог по УСН равен 9 000 руб. (1 000 000 руб. - 940 000 руб.) x 15%. Минимальный налог равен 10 000 руб. (1 000 000 руб.) x 1%.
Вывод: в данном случае будет уплачен минимальный налог (10 000 руб.), так как он получился больше единого налога УСН (9 000 рублей).
Пример расчета
Когда платить налоги при УСН
Согласно статьи 346.19 НК РФ, периодом отчетности по УСН считается календарный год.
Отчитываться следует за первый квартал, полугодие и девять месяцев года.
На протяжении года невозможно определить, следует ли производить оплату за минимальный налог, поскольку он вычисляется по окончании отчетный период. По этой причине ежеквартально нужно вносить обычный платеж авансом (х 15%). Когда закончится год, ИП и предприятия определяются с разновидностью налога.
Сроки по перечислению платежей (обычного и минимального) совпадают, одновременно подается декларация УСН:
- для ИП крайним сроком представления является 30 апреля;
- для предприятий - 31 марта.
Исключение составляет ситуация, когда экономическая деятельность не ведется.
Как зачитывается авансовый платеж
При необходимости оплаты минимального налога, его сумма уменьшается на оплаченные авансовые выплаты. Если аванс превышает налоговый минимум, оплачивать его не требуется.
Остаток по предоплате:
- учитывается при перечислении платежей в следующем отчетном периоде;
- возвращается плательщику;
- засчитывается при актах сверки.
Для возврата следует обратиться с запросом в налоговую службу и приложить платежные поручения, которые свидетельствуют о перечислении аванса.
Внимание! Налоговый орган рассматривает заявление на протяжении 10 дней. Если не было отправлено уведомление о возврате переплаты, требуется выплатить сумму минимального налога. Иначе создается долг, на который будет начисляться пени.
При получении убытка в следующий период переведенное с прошлого года расхождение учитывается в совокупности убытков. Упрощенцу можно учитывать их в расходах на УСН по окончании следующего года.
Если потери образовались в предстоящем году, то несоответствия, перенесенные с минувшего периода, учитываются среди убытков. Данный убыток ИП разрешается учесть, рассчитывая налог на УСН на протяжении 10 лет, наступивших за временем образования потерь.
Посмотрите видео о минимальном налоге на УСН
На ту же тему
Для «упрощенцев», применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определенных условиях установлена обязанность уплаты минимального налога. И многие, выбирая между объектами налогообложения, зачастую отдают свое предпочтение объекту «доходы минус расходы» именно из-за возможности уплаты минимального налога.
Для начала отметим, что уплата минимального налога не всегда связана с убытками организации, следовательно, его уплата не говорит об уклонении организации от основного направления – получения прибыли.
Минимальный налог – это такой платеж, который необходимо рассчитывать и уплачивать по окончании года в случае, если организация сработала в ноль или минус (получила убыток), а также если рассчитанный единый налог по УСН получился по сумме меньше минимального налога. Размер минимального налога составляет 1% от суммы полученного за год дохода, при этом расходы организации в расчет не берутся.
Особых сроков по уплате минимального налога нет, в связи с этим его нужно оплатить не позднее срока подачи декларации по УСН, то есть 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП.
Пример 1.
ООО «Тополь» за 2015 г. получило доходов в размере 500 000 руб. и понесло расходов на 450 000 руб. Ставка налога 15%. Нужно рассчитать минимальный налог за год.
Налоговая база: 500 000 руб. – 450 000 руб. = 50 000 руб.
Сумма налога: 50 000 руб. x 15% = 7500 руб.
Минимальный налог: 500 000 руб. x 1% = 5000 руб.
7500 руб. > 5000 руб., следовательно, ООО «Тополь» должно уплатить налог 7500 руб.
Пример 2.
Пусть та же организация, что и в первом примере, получила доход за год в размере 1 000 000 руб. при расходах в 980 000 руб.
Тогда налоговая база составит: 1 000 000 руб. – 980 000 руб. = 20 000 руб.
Сумма налога: 20 000 руб. x 15% = 3000 руб.
Минимальный налог: 1 000 000 руб. x 1% = 10 000 руб.
3000 руб. < 10 000 руб., следовательно, организации нужно будет заплатить минимальный налог, но в 2016 г. разницу в 7000 руб. = (10 000 – 3000) можно будет включить в расходы при расчете налога за 2016 г.
ВАЖНО В РАБОТЕ
В Книге учета доходов и расходов отражать минимальный налог не нужно.
Уплата минимального налога при переходе с УСН на общий режим в течение года
Юридические лица, применяющие УСН, могут перейти на общую систему налогообложения либо самостоятельно, сообщая о своем решении налоговым органам не позднее 15-го числа января следующего года (месяца?) (п. 6 ст. 346.13 НК РФ), либо их переводят на нее из-за нарушений условий применения УСН. При несамостоятельном переходе переход осуществляется, согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, с начала квартала, в котором было допущено нарушение, а подать заявление о переходе налоговым органам нужно в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода, в котором было допущено нарушение (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Имеются специально разработанные формы заявлений.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
По утрате права использования УСН сложилась интересная судебная практика. Например, существует постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 № 169/13 , в котором говорится об организации на УСН («доходы-расходы»), утратившей в течение года право на применение УСН. Стоит вопрос об уплате минимального налога.
По мнению одних судов, при утрате права применения УСН в течение года налоговым периодом будет считаться тот, что был отчетным, предшествующий кварталу, в котором произошел переход на ОСН (например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2011 № А26-11119/2010 , ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2008 № А33-9924/07).
Другие суды считали, что исчислять минимальный налог за отчетный период неправомерно, т. к. он определяется по итогам налогового периода, а таковым, согласно п. 1 ст. 346.19 НК РФ, признается календарный год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Президиум ВАС РФ заключил, что сумму минимального налога следует определять по состоянию на последний день применения УСН, т. е. на отчетную дату, иначе произойдет необоснованное уклонение от уплаты единого налога в должном размере.
ПОЗИЦИЯ СУДА
Если налогоплательщик утрачивает право на применение УСН в течение календарного года и сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за отчетные периоды до утраты права на применение УСН, меньше 1% полученных доходов, то формально минимальный налог он уплачивать не обязан.
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.09.2012 № Ф06-6813/12 .
Крайне важно при переходе на общую систему налогообложения решить, каким методом расчета налога на прибыль организация в дальнейшем будет пользоваться. Если организация выберет кассовый метод, то особых изменений и сложностей у нее не возникнет, так как при данном методе нет какого-либо особого порядка формирования доходов и расходов. Поэтому предлагаем подробнее остановиться на методе начисления, так как при его применении есть ряд особых правил, согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ.
Доходы
Для начала необходимо обратить внимание на доходы и включить в их состав дебиторскую задолженность, т. к. при применении УСН дебиторская задолженность не значилась в составе доходов, то есть стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров (работ, услуг, имущественных прав) в доходах не учитывалась. Но если после перехода на общую систему налогообложения организации поступает оплата за реализованные товары (работы, услуги), когда применялась УСН, НДС на эти суммы начислять не нужно.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Минимальный налог по своей сути не является самостоятельным либо дополнительным налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, он ограничивает лишь его минимальный размер, который определяется по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.
Пример 3.
ООО «Тополь» в 2015 г. применяло УСН. В декабре 2015 г. организация реализовала покупателю товары стоимостью 30 000 руб., но оплата поступила только в марте 2016 г. С начала 2016 г. ООО «Тополь» перешло на общую систему налогообложения и выбрало для учета прибыли метод начислений. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно по фактической прибыли. Что делать с реализованными товарами?
На 01.01.2016 необходимо включить 30 000 руб. в состав доходов, подлежащих налогообложению, но при расчете налога учесть непогашенную дебиторскую задолженность в размере 30 000 руб. Таким образом, оплата за реализованные товары, которая поступит в марте 2016 г., не будет увеличивать налоговую базу для налога на прибыль.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
В состав доходов переходного периода дебиторская задолженность включается, несмотря на то, что безнадежная.
Также может возникнуть ситуация, когда дебиторская задолженность так и не будет погашена, то есть организация несет убыток и возникают безнадежные долги. В этом случае убыток нельзя учесть для целей налогообложения, также нет оснований отнести эти убытки на расходы переходного периода, так как долги образовались при применении УСН. Эти убытки не подпадают ни под ст. 346.16 НК РФ, ни под п. 2 ст. 346.25 НК РФ. Минфин России в своем письме от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799 придерживается такой же позиции.
Пример 4.
ООО «Тополь» в 2016 г. переходит с УСН на ОСН. В конце 2012 г. организацией были выполнены работы по отделке квартир нового жилого комплекса на сумму 1 000 000 руб. Заказчик работы не оплатил, в связи с этим в 2015 г. сумму списали как задолженность с истекшим сроком давности.
В учете будут сделаны следующие проводки:
Рассчитывая единый налог по УСН, не нужно учитывать сумму в 1 000 000 руб.
А при переходе на общую систему налогообложения сумму в 1 000 000 руб. нужно включить в доход. При этом налоговая база переходного периода на эту сумму не будет уменьшена.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Минимальный налог исчисляется за календарный год, то есть один раз по итогам налогового периода. Соответственно, по итогам отчетных периодов – I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года – минимальный налог не исчисляется.
Авансы
Здесь ситуация прямо противоположная. Все полученные авансы остаются включенными в налоговую базу по УСН (п. 1 ст. 251 НК РФ), даже если товары (работы, услуги, имущественные права) будут отгружены уже после перехода на общую систему налогообложения. Поэтому выручка от реализации таких товаров (работ, услуг) не увеличит налоговую базу по налогу на прибыль. Это связано с учетом доходов, включаемых для расчета по налогу на прибыль, в состав сумм выручки от реализации, оплата, пусть даже частичная, которых не произведена до даты перехода (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). В связи с поступлением денежных средств за товары (работы, услуги) до изменения налогового режима задолженности покупателей перед организацией на начало применения ОСН не будет. Данное мнение сложилось и у налоговых, и у судебных органов.
Расходы
Здесь не стоит забывать о кредиторской задолженности, которая имеется перед бюджетом, сотрудниками или поставщиками. Для расчета налога на прибыль после перехода на общую систему налогообложения нужно учесть суммы по оказанным до перехода работам или услугам, но оплаченным после перехода на другую систему налогообложения, так как при УСН используется кассовый метод, а при нем расходы признаются только в момент их совершения. Значит, по налогу при УСН кредиторская задолженность не уменьшает налоговую базу, а вот при общей системе налогообложения и методе начисления расходы стоит признать сразу, вне зависимости от их оплаты.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Уплаченные в течение года авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, засчитываются в счет уплаты минимального налога по общему правилу п. 5 ст. 346.21 НК РФ.
Пример 5.
ООО «Тополь» в 2015 г. применяло УСН («доходы-расходы»). После перехода на ОСН был выбран метод начисления. В конце года организация закупает сырье, необходимое для производства изделий, на сумму 100 000 руб. (без НДС), изготавливает из него изделия и реализует их покупателю за 120 000 руб. Оплата от покупателей изделий поступит только в феврале 2016 г., а само ООО «Тополь» оплатит сырье только в марте 2016 г. Как учесть доходы и расходы при переходе на ОСН?
На 01.01.2016 нужно включить стоимость полученного сырья в состав расходов для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в размере 100 000 руб. и 120 000 руб. – в состав доходов для расчета налога на прибыль.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Если право на УСН утрачено с 01 февраля, то минимальный налог следует рассчитать за 1 квартал.
Заполнение декларации по УСН при уплате минимального налога
При применении УСН («доходы-расходы») организации и ИП заполняют специально предназначенные для этого разделы – 1.2, 2.2, при этом листы, не касающиеся организации, в пустом виде прикладывать не нужно.
Титульный лист
Здесь содержатся основные данные об организации и сдаваемом периоде. Нужно заполнить ИНН, КПП, номер корректировки (если это корректировка), налоговый период, который определяется в соответствии с приложением 1 к Порядку (за год – код 34), отчетный год – год, за который подаете декларацию (для ИП в поле «Налогоплательщик» указывается Ф.И.О.), наименование организации согласно учредительным документам и основной код вида экономической деятельности (ОКВЭД), присвоенный организации согласно общероссийскому классификатору.
Раздел 1.2
Обычно данный раздел для удобства заполняют после раздела 2.2, так как здесь отражаются итоговые суммы авансовых платежей и налога к уплате или уменьшению.
| Номер строки | Что указывать в строке |
|---|---|
| 010 | ОКТМО |
| 020 | Сумма авансового платежа, перечисленного за I квартал |
| 040 | Сумма авансового платежа, перечисленного за полугодие |
| 050 | Отрицательная разница суммы за полугодие и I квартал |
| 100 | Сумма авансового платежа, перечисленного за 9 месяцев |
| 110 | Отрицательная разница между суммой налога за год и уплаченными авансовыми платежами |
| 120 | Минимальный налог к уплате за год |
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
В строках 030, 060, 090 не нужно повторно указывать ОКТМО, если местонахождение не менялось.
Раздел 2.2
| Номер строки | Что указывать в строке |
|---|---|
| 210 | Доход за I квартал |
| 211 | Доход за полугодие |
| 212 | Доход за 9 месяцев |
| 213 | Доход за год |
| 220 | Расход за I квартал |
| 221 | Расход за полугодие |
| 222 | Расход за 9 месяцев |
| 223 | Расход за год |
| 230 | Убыток за предыдущие налоговые периоды |
| 240 | Разница между доходами и расходами за I квартал |
| 241 | Разница между доходами и расходами за полугодие |
| 242 | Разница между доходами и расходами за 9 месяцев |
| 243 | Разница между доходами и расходами за год |
| 250 | Отрицательная разница между доходами и расходами за I квартал |
| 251 | Отрицательная разница между доходами и расходами за полугодие |
| 252 | Отрицательная разница между доходами и расходами за 9 месяцев |
| 253 | Отрицательная разница между доходами и расходами за год |
| 260 | Налоговая ставка за I квартал |
| 261 | Налоговая ставка за полугодие |
| 262 | Налоговая ставка за 9 месяцев |
| 263 | Налоговая ставка за год |
| 270 | Сумма авансового платежа за I квартал |
| 271 | Сумма авансового платежа за полугодие |
| 272 | Сумма авансового платежа за 9 месяцев |
| 273 | Сумма авансового платежа за год |
| 280 | Минимальный налог |
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Данные по периодам указываются нарастающим итогом.
Расчет строк
| Номер строки | Как получить |
|---|---|
| 240 | 210 – 220 |
| 241 | 211 – 221 |
| 242 | 212 – 222 |
| 243 | 213 – 223 – 230 |
| 270 | 240 x 260 |
| 271 | 241 x 261 |
| 272 | 242 x 262 |
| 273 | 243 x 263 |
| 280 | 213 x 1% |
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Раздел 3 заполняется при получении организацией дополнительного финансирования предыдущего года, неиспользованного и срок по которому не истек, согласно п.п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ.
Учет для целей применения УСН суммы разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке
При уплате минимального налога в зачет могут быть взяты все авансовые платежи, которые были уплачены организацией за весь налоговый период (в течение года). В случае превышения суммы авансовых платежей суммы минимального налога платить его не придется, а оставшуюся разницу можно вернуть, написав заявление в налоговые органы, либо просто зачесть в следующем налоговом периоде в счет уплаты налогов. Также следует быть внимательным при перечислении суммы минимального налога налоговым органам, так как КБК для минимального налога отличается от КБК для единого налога по УСН.
Кроме того, можно учесть разницу между единым и минимальным налогом в расходах следующего года. Во избежание судебных разбирательств учитывать данную разницу нужно в конце года, а не в течение. Конкретного срока переноса разницы не установлено, поэтому можно считать данный срок равным 10 годам, согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ, аналогично переносу убытков.
