Как правильно учесть расходы будущих периодов. Расходы будущих периодов: быть или не быть
Счет 97 бухгалтерского учета — это активный счет «Расходы будущих периодов», предназначен для отражения информации об отложенных расходах предприятия: списание расходов, произведенных в настоящем периоде, происходит в последующих периодах.
Понятие расходов будущих периодов (РБП) исторически сложилось из необходимости для организаций в капитализации своих невозмещаемых расходов и вложений в перспективы производства. Эти расходы временно причисляются к капиталу предприятия и попадают в актив баланса. В дальнейшем, при списании в следующих отчетных периодах, этот капитал попадает на счета затрат.
Для того, чтобы произведенные затраты были классифицированы как РБП, необходимо соблюдение двух условий:
- затраты должны быть признаны видом актива;
- должны относиться к нескольким периодам.
Существует ограниченный список расходов, которые возможно отнести к РБП. Это расходы, связанные с:
- сезонностью работ;
- освоением новой техники и оборудования;
- горно-подготовительными работами;
- рекультивацией земель;
- природоохранными предприятиями;
- ремонтом ОС (при отсутствии резерва).
На практике этот счет используется гораздо шире. Зачастую бухгалтера на РБП отправляют расходы с целью минимизации временных разниц при расчете налога на прибыль, то есть применяют этот счет для выравнивания БУ и НУ.
В 2017 году к расходам будущих периодов можно отнести только два вида:
- на предстоящие строительные расходы;
- на лицензионное ПО.
Расходами первого вида могут быть, например, переданные на стройплощадку материалы. Для признание строительных расходов РБП, необходимо соблюдение условий:
- возможность достоверного определения расходов;
- в периоде возникновения затрат существует и вероятность заключения договора.
К затратам будущих периодов могут быть отнесены и другие расходы. Бухгалтер, на свое усмотрение, может отнести расходы к тем, которые нужно списывать в течение продолжительного времени.
Авансы, перечисленные в счет исполнения каких-то работ, к РБП не относятся .
Счет 97 в бухгалтерском учете
Счет является активным, относится к группе финансово-распределительных счетов. Аналитический учет на счете ведется по видам расходов. По Дт счета собираются все затраты, по Кт фигурируют финансовые счета и счета материальных ценностей.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Проводки по 97 счету по учету РБП
Типовые корреспонденции 97 счета:
Перспективы применения 97 счета в бухгалтерском учете
С 2011 года в российской системе БУ не существует понятия расходов будущих периодов, и из баланса исключена строка с соответствующим наименованием.
Постепенно продвигающийся процесс сближения РСБУ и МСФО привел к отказу от самого понятия РБП, но счет 97 в Плане счетов по-прежнему остался.
Главным расхождением является факт наличия 97 счета в активе баланса, в то время как фактически это отражение расходов. 97 счет входит в раздел оборотных активов (строка 1260) или запасов (строка 1210).
В настоящее время можно представить себе два варианта развития событий с 97 счетом: полный отказ либо продолжение использования.
В первом случае все расходы, относимые на 97 счет, должны отражаться как текущие расходы. Операции по договорам строительного подряда будут отражаться как незавершенное производство. Расходы на ремонт ОС (при отсутствии резервов) необходимо будет признавать в периоде фактического проведения ремонта.
Затраты на получение лицензий тоже придется признавать единовременно в момент фактической оплаты.
Это можно было бы назвать подходящим и логичным вариантом, но реалии нашей жизни вряд ли позволят к нему прийти. До сих пор существует ряд действующих нормативных актов и ПБУ, оперирующих понятием РБП. Это означает, что бухгалтеру в соответствии с ними придется относить на 97 счет соответствующие этим актам расходы, несмотря на то, что в Форме-1 они не будут отражаться, и для попадания в другие ее строки эти расходы будут требовать дополнительной расшифровки.
Фактически, мы идем к полному отказу от использования счета РБП. Но поскольку на практике он используется организациями для выравнивания БУ и НУ, вряд ли это произойдет скоро, несмотря на заверения Минфина.
Примеры использования 97 счета
Пример 1
ООО «Техносерв» приобрело лицензионную компьютерную программу у компании «Парус» стоимостью 72 000руб. Срок использования программы — 5 лет.
Выполним расчет. Ежемесячная сумма списания: 72 000 / (12*5) = 1 200руб.
Поступление будет отражено проводками по 97 счету:
Ежемесячно в течение 5 лет ПО будет списываться проводкой:
Пример 2
ООО «Стройпроект» проводит подготовку к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь 2016 года. В проектной организации была заказана подготовка технико-экономического обоснования. Стоимость работ составила 590 000руб., вкл. НДС — 90 000руб. Договор строительного подряда был подписан в декабре 2016 года. Работы сданы заказчику в марте 2017 года.
Издержки на ТЭО можно будет отнести на договор подряда, так как есть большая вероятность, что к моменту их осуществления тендер будет выигран и договор подписан.
Проводки по 97 счету «Стройпроекта» в ноябре:
В марте 2017 создается проводка по списанию.
Вопросы на тему: "расходы будущих периодов":1) Какие расходы можно отнести к расходам будущего периода?2) Из чего, при какой ситуации, в каком объеме формируются расходы будущих периодов, на каком счете, проводки3) Как списываются расходы будущих периодов, в каком объеме и в каком периоде (в течении года, два...), проводкиС
1. Конкретного перечня затрат, которые относятся к расходам будущих периодов, нет.
Поэтому к расходам будущих периодов можно отнести: затраты, связанные с предстоящими строительными работами (п. 16 ПБУ 2/2008); разовые платежи за право пользования программным лицензионным обеспечением (п. 39 ПБУ 14/2007); некоторые другие расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам.
2.Расходы будущих периодов формируются из фактических затрат, в ходе деятельности организации. Учитывать расходы нужно на 97 счете. То есть у организации будут следующие проводки:
Дебет 97 Кредит 60 (76...)– учтены затраты в составе расходов будущих периодов.
3. Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции, работ или услуг определите самостоятельно. Установленный порядок должен быть закреплен в учетной политике. Следует учесть, что единовременно списывать расходы нельзя. То есть расходы будущих периодов распределяйте. Так, допустим, потратившись на годовую лицензию, в бухучете ее стоимость списывайте в течение этого срока. Так, как прописали в учетной политике. Делают это, например, равномерно или пропорционально объему продукции.
Списание расходов будущих периодов отражайте проводками:
Дебет 20 (25, 26) Кредит 97– учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов.
Как учитывать затраты на производство продукции, работ или услуг
Расходы будущих периодов
Даже при стабильных объемах производства в разных отчетных периодах фактические суммы расходов могут существенно различаться. Например, это возможно, если:
- деятельность организации носит сезонный характер;
- неравномерно составлен график отпусков сотрудников;
- отсутствует график планово-предупредительных ремонтов оборудования.
Отдельные расходы связаны с получением доходов в нескольких отчетных периодах. Их распределяйте между отчетными периодами. Это нужно будет отразить и в Отчете о финансовых результатах. Такая же норма действует в случае, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 10/99.
Вот некоторые расходы, которые включают в будущие периоды:*
- с горно-подготовительными работами;
- с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
- с освоением новых производств, установок и агрегатов;
- с рекультивацией земель и иными природоохранными мероприятиями;
- с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд).
Такие примеры приведены в Инструкции к плану счетов (счет 97).
Внимание: потратив больше, чем заработано, многие решают схитрить. Чтобы не показывать убыток, включают затраты в расходы будущих периодов. И нарушают порядок отражения доходов и расходов в бухучете. За это должностных лиц штрафуют . Пострадать может и сама организация . Есть еще одна опасность. Скрывая убыток от банка, заемщик совершает уголовное преступление. За это руководителя посадят на срок до пяти лет ().
Вообще расходы учитывают исходя из назначения. В том периоде, к которому они относятся, независимо от факта оплаты (п. , и ПБУ 10/99).
Как видно, никаких особых условий для убыточных периодов нет. Даже когда доходы отсутствуют вовсе. Поэтому, допустим, арендную плату текущего месяца списывать как расход будущих периодов в течение года нельзя.
Что делать
Ошибку прошлых лет обнаружат только при проверке. Но избежать ответственности, скорее всего, не удастся. Лучше самостоятельно пересчитать налоги и подать правильные сведения , заплатить пени .
Если ошибка возникла в текущем году, то все поправимо. Ошибочные записи сторнируйте . Правильно квалифицируйте расходы. Сформируйте правильную отчетность и посчитайте налоги. Неприятностей не будет.
В бухучете такие расходы сначала отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов»:
Дебет 97 Кредит 60 (76...)
– учтены затраты в составе расходов будущих периодов.
А потом постепенно включайте их в состав затрат на производство:
Дебет 20 (25, 26) Кредит 97
– учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов.*
Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции, работ или услуг определите самостоятельно*. Например, такие расходы можно списывать:
- равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя;
- пропорционально доходам от реализации.
Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. , ПБУ 1/2008).
Внимание: есть те, кто решает списать расходы будущих периодов единовременно. Делают это, желая занизить большую прибыль текущего периода или же просто по незнанию. В итоге должностных лиц оштрафуют . В ряде случаев пострадает и организация . Однако все поправимо*.
Расходы будущих периодов распределяйте. Так, допустим, потратившись на годовую лицензию, в бухучете ее стоимость списывайте в течение этого срока. Так, как прописали в учетной политике. Делают это, например, равномерно или пропорционально объему продукции. Это следует из пункта 65 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, пункта 19 ПБУ 10/99 и подтверждено в письме Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5 .
Что делать
В учете необходимо соблюдать связь между расходами и доходами. Поэтому подготовительные расходы переносите на себестоимость продукции, работ или услуг, с производством которой они были связаны, после того как будут получены доходы в рамках новой деятельности. В учете отразите это проводкой:
Дебет 20 (26, 44…) Кредит 97
– списаны подготовительные расходы на себестоимость продукции, работ или услуг.
Порядок, в соответствии с которым будете переносить расходы будущих периодов на себестоимость, определите самостоятельно .
Отвечает Станислав Котович,
заместитель директора правового департамента Минфина России
«Для каждой строки Баланса, показатель которой существенен, введите подстроки. В них укажите числовые значения, которые входят в состав укрупненных показателей типовой формы Баланса. Например, к строке 1150 «Основные средства» можно добавить отдельные строки и привести в них данные о стоимости зданий, машин и оборудования, если такая информация является существенной. Как определить уровень существенности показателей, читайте в рекомендации.»
Расходы будущих периодов (РБП) - это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.
Без них невозможно получить доходы в будущем. При этом отметим, что расходы будущих периодов существуют только в бухгалтерском учете.
Как распознать расходы будущих периодов
Главная задача при учете расходов будущих периодов - это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект - расходы будущих периодов.
Определяющие факторы для признания актива - это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств. А экономические выгоды актив принесет, когда он может быть:
использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
обменен на другой актив;
использован для погашения обязательства;
распределен между собственниками организации.
Это определение позволяет отнести те или иные затраты к расходам будущих периодов в качестве актива.
А бухгалтеру следует сформировать критерии такого отнесения (по видам затрат с учетом специфики отрасли) и закрепить их в бухгалтерской учетной политике.
Какие затраты относятся к расходам будущих периодов
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрены всего два вида затрат, которые следует признавать в составе расходов будущих периодов:
затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами. Например, материалы, переданные на строительную площадку;
лицензионное программное обеспечение (ПО).
Помимо этого, организация может признать расходы будущих периодов и в других случаях.
Обычно так делают, если ни в одном из Положений по бухгалтерскому учету не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет.
Традиционно в бухучете в качестве расходы будущих периодов учитываются затраты, которые в налоговом учете списываются на расходы постепенно. Это, например, расходы на сертификацию продукции и расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС).
Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов
Не относятся к расходам будущих периодов выданные авансы, в т.ч. расходы на подписку.
Не надо учитывать как расходы будущих периодов и расходы на выплату отпускных, в т.ч. если был создан , а его суммы оказалось недостаточно.
В этом случае - так же как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, - отпускные начисляются по дебету счетов учета затрат (20 "Основное производство" , 25 "Общепроизводственные расходы" , 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.).
Бухгалтерский учет расходов будущих периодов
Учет расходы будущих периодов ведется на счете 97 "Расходы будущих периодов" .
Расходы будущих периодов (РБП): подробности для бухгалтера
- Доходы и расходы будущих периодов: порядок признания и учета
И расходов будущих периодов. Инструкция № 157н предписывает учитывать в составе доходов и расходов будущих периодов следующие... , доходами (расходами) будущих периодов не являются. Бюджетный учет. Учет доходов и расходов будущих периодов осуществляется по... 50 262 Расходы будущих периодов на пособия по социальной помощи населению Расходы будущих периодов, отраженные по... авансы, доходами (расходами) будущих периодов не являются; 3) доходы и расходы будущих периодов учитываются на счетах...
- Расходы будущих периодов - примеры по правилам учета 2018 года
Периоде и «сверхприбыльности» в следующем. Расходы будущих периодов (РБП) – это расходы на производство... . Какие затраты относятся к расходам будущих периодов Согласно положения о бухгалтерском учете... расходы можно включить в состав расходов будущих периодов, а после запуска серийного... ОКУД 0504833). Как проводится инвентаризация расходов будущих периодов Инвентаризация РБП проводится в рамках... 2018г. (10 месяцев) Грамотный учет расходов будущих периодов позволяет: Эффективно распределять затраты на...
- Отражение расходов будущих периодов в учреждении ФСИН
Учреждение самостоятельно определяет порядок списания расходов будущих периодов на финансовый результат текущего финансового... способа. Выбранный порядок учета расходов будущих периодов закрепляется в учетной политике учреждения... 1 303 хх 730 Отнесены расходы будущих периодов, произведенные в прошлые отчетные... ранее и учитываемые в составе расходов будущих периодов, на себестоимость готовой продукции... 2хх Так как порядок отнесения расходов будущих периодов на финансовый результат учреждение...
- Обзор изменений в бухгалтерской (бюджетной) отчетности
Активами; расходы будущих периодов – отражается остаток по счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». Ранее... было указано выше, суммы доходов (расходов) будущих периодов, а также резервов, ранее включаемые... «Операции с обязательствами» Раздел «Доходы» Расходы будущих периодов (счет 0 401 50 000 ...
- Обновлены годовые формы бухгалтерской отчетности
Счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» 190 Сумма строк 030, 060 ... периодов»; – 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов»; – 0 401 60 000 «Резервы... счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», сложившимися за отчетный период. Показатель...
- Оплата отпуска за счет созданного резерва
... ;401 50 000 «Расходы будущих периодов» (см. письма № 02 ... x 450 руб.) – на расходы будущих периодов. В бухгалтерском учете бюджетного учреждения... периоде, но относящиеся к расходам будущих периодов 2 401 50 ... Начислены страховые взносы, относящиеся к расходам будущих периодов (3 154,50 ... Включение в состав текущих расходов расходы будущих периодов Расходы по оплате отпускных 2 ... 401 50 000 «Расходы будущих периодов». 3. Порядок формирования резерва...
- Нарушения, выявляемые Федеральным казначейством по результатам проверок
Отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый... к которому они относятся. Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов... периодам, не учитывались на счете «Расходы будущих периодов» (п. 8.3 Письма № ... на приобретение полиса ОСАГО на расходы будущих периодов 1 401 50 226 ... 26 730 9 200 Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего периода. Операция... полис использовался 4 месяца. Расходы будущих периодов будут уменьшены на 3 066 ...
- Применение СГС «Аренда» в образовательном учреждении
0 401 40 121 Признаны расходы будущих периодов (упущенная выгода) при предоставлении имущества... Скорректированы начисленные ранее доходы и расходы будущих периодов от предоставления права безвозмездного пользования...
- Порядок учета расходов по настройке бухгалтерской программы
В частности, затраты относятся к расходам будущих периодов только при условии, что такой... бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение... счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Однако в п. 39 ... относятся, поэтому их нельзя признать расходами будущих периодов. Расходы по настройке компьютерных программ...
- Формирование резервов на оплату отпусков
Счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем, при наступлении окончания... который работник уже получил отпускные, расходы будущих периодов относятся на расходы текущего года...
- Нарушения в области ведения бухгалтерского (бюджетного) учета
Отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый... , к которому они относятся. Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов... на счете 401 0 «Расходы будущих периодов». Такие расходы включались учреждением в... расходы по договору подписки на расходы будущих периодов 1 01 0 ... ;30 12 00 Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего периода. Операция...
- Учет расходов на создание и обслуживание интернет-сайта АУ
На текущие расходы или на расходы будущих периодов (в зависимости от того, ... порядок отнесения таких расходов на расходы будущих периодов, то в соответствии с... 0 401 50 226 «Расходы будущих периодов на прочие расходы, услуги» ... разработку, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию равными долями... прав на программное обеспечение на расходы будущих периодов. В течение срока использования... – 50 000 Отражено отнесение расходов будущих периодов на общехозяйственные расходы (ежемесячно в...
- Проверка учета нематериальных активов
Отражаются как расходы будущих периодов по дебету счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». Данные... в бухгалтерском (бюджетном) учете расходов будущих периодов регулируется в рамках учетной политики... политике федерального казенного учреждения расходы будущих периодов признаются расходами текущего финансового... ,00 Отражено ежемесячное отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат текущего... как расходы будущих периодов по дебету счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». }
