Заполнение ндс при переходе на усн. Восстановление ндс
Или УСН, - это часто существенно выгоднее, чем уплата налогов в рамках ОСНО. Однако столь же регулярно фирме может потребоваться переход, в свою очередь, от УСН к ОСНО. Каким образом осуществляются обе процедуры? Каковы их основные нюансы?
Переход с ОСНО на «упрощенку»: общие правила
Переход с ОСНО на УСН регулируется положениями статьи 346 НК РФ. В соответствии с данными законодательными нормами, организации и ИП, которые желают перейти на УСН, изначально осуществляя расчеты с государством в рамках общей системы налогообложения, вправе сделать это с начала следующего календарного года.
Для перехода на УСН фирмам нужно направить в территориальное представительство ФНС РФ соответствующее уведомление - до 31 декабря года, предшествующего изменению системы налогообложения, используемой предприятием. Переход с ОСНО на УСН может осуществить также ИП или юрлицо, которое только зарегистрировались в ФНС. В этом случае соответствующий субъект предпринимательской деятельности должен успеть направить в ФНС уведомление об изменении системы налогообложения в течение 30 дней с момента внесения сведений о фирме в государственные реестры. При условии, что данный документ будет передан налоговикам в указанный срок, фирма может начать фактически деятельность как плательщик УСН сразу же после регистрации в ФНС.
Переход с ОСНО на «упрощенку»: особенности определения налоговой базы
Переход с ОСНО на УСН характеризуется рядом примечательных нюансов. В частности, данная процедура имеет особенности, касающиеся исчисления размера налоговой базы. Эксперты выделяют следующие правила, которых фирмам следует придерживаться в процессе перехода с ОСНО на УСН.
Во-первых, денежные средства, которые были получены ИП или юрлицом до момента перехода на УСН в качестве оплаты по контрактам, должны быть включены в базу расчета налога по УСН, даже если выполнение обязательств по соответствующим договорам плательщик должен осуществить после того, как перейдет на УСН.
Во-вторых, в состав налоговой базы не должны включаться средства, которые получены фирмой после того, как она перешла на УСН, но только если в соответствии с нормами налогового учета, который применяется по методу начисления, данные суммы были внесены в состав доходов при определении базы по налогу на прибыль.
В-третьих, издержки фирмы, которые организация определяет по факту перехода на «упрощенку», могут быть признаны как официальные и принимаемые к вычету из базы - на дату осуществления таковых, если были оплачены до того, как компания сменила режим налогообложения, либо на дату перечисления денежных средств, если оно было произведено после начала работы предприятия по УСН.
В-четвертых, средства, которые уплачены по факту перехода на УСН в счет погашения расходов фирмы, не могут быть вычтены из базы, если соответствующие издержки до смены налогового режима учитывались при исчислении налога на прибыль.
Исчисление авансов при переходе на УСН
Важный аспект, характеризующий процедуру смены фирмой налогового режима на УСН - исчисление авансов. Рассмотрим его подробнее.
В рамках такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН, авансы должны быть включены в структуру доходов по состоянию на 1 января года, в котором фирма работает по УСН. Кроме того, авансы, полученные до смены налогового режима и относящиеся к категории незакрытых, следует учитывать при исчислении максимальной величины выручки, которая дает фирме право работать по «упрощенке».
Восстановление НДС при переходе на УСН
Следующий нюанс, на который полезно обратить внимание компании - необходимость восстановления НДС при переходе на УСН. В связи с чем фирма может быть обязана осуществлять данную процедуру? Действительно, по завершении такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН, НДС компанией уплачиваться не должен.
Однако есть сценарии, при которых налог на добавленную стоимость, который принят организацией к вычету, требуется восстановить и впоследствии уплатить государству. Данное обязательство налогоплательщик должен выполнить в следующих основных случаях.
Во-первых, по завершении такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН, восстановление НДС требуется, если фирма использует те или иные товары, работы или сервисы при производстве изделий, которые, в свою очередь, не облагаются НДС. В частности те, которые включены в перечень, утвержденный статьей 149 НК РФ.
Во-вторых, если завершен переход с ОСНО на УСН, восстановление НДС требуется в случаях, когда фирма использует товары, работы или сервис в целях реализации за границей.
В-третьих, процедура, о которой идет речь, может осуществляться, если товары, работы либо сервисы куплены организацией, которая освобождена от внесения в бюджет НДС, работает по ЕНВД или также по УСН.
В-четвертых, по завершении такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН, НДС восстанавливается, если товары, работы или сервисы задействуются в рамках операций, которые не признаются в качестве объектов налогообложения. В частности, перечень таковых зафиксирован в положениях статьи 146 НК РФ.
В иных случаях восстанавливать НДС, как правило, нет необходимости. Однако это нужно делать, в частности, когда НДС по имуществу, включенному в уставный капитал, был принят к вычету. Восстановление соответствующего налога осуществляется в том квартале, когда торговые операции совершены, либо приобретенные ТМЦ задействуются в рамках хозяйственных операций.
Можно отметить, что суммы НДС, которые восстановлены фирмой, учитываются в структуре прочих издержек фирмы.
Списание ОС в расходы при «упрощенке» и ОСН: на что обратить внимание
Есть еще один нюанс рассматриваемой процедуры смены систем налогообложения. Он заключается в том, что амортизация при переходе с ОСНО на УСН применяется по особым принципам.
Дело в том, что она используется как стандартный механизм переноса основных средств в издержки при ОСН. Однако при УСН задействуется иной подход. Собственно, такой метод, как амортизация, при «упрощенке» может не применяться в принципе. При УСН основные средства списываются напрямую.
Однако может получиться так, что ОС фирма может начать использовать еще при ОСН, и посредством амортизации в расходы будет списана только их часть. Как в этом случае фирма, перейдя на УСН, будет учитывать в расходах оставшуюся стоимость основных средств?
После того как осуществлен переход с ОСНО на УСН, основные средства прежде всего следует подсчитать и определить их остаточную стоимость. При этом в расчет следует брать сведения именно налогового учета, а не бухгалтерского. После этого остаточная стоимость ОС может быть отнесена на издержки, которые уменьшают сумму налога, уплачиваемого в бюджет при УСН - равными долями. Их общее количество, а также иные нюансы списания стоимости будут определяться сроком эксплуатации основных средств.
Например, для объектов, которые подлежат эксплуатации в течение 3 лет, остаточная стоимость может быть списана в течение первого года работы фирмы при УСН. В свою очередь, если объекты используются 3-15 лет, то в течение первого года работы при УСН остаточная стоимость может быть списана в издержки на 50%, во второй - на 30%, в третий - на 20%. Если основное средство имеет срок эксплуатации 15 лет и более, то его остаточная стоимость списывается в издержки в течение 10 лет использования фирмой режима УСН - равными частями.
Особенности налогового учета при переходе с ОСНО на УСН в бухгалтерских программах
Каким образом учитываются в популярных бухгалтерских программах те или иные операции в рамках такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН? «1С» 8.2, к примеру, в числе таких решений.
Спектр операций, которые могут фиксироваться посредством рассматриваемой программы - исключительно широкий. Поэтому изучим для примера те, что относятся к наиболее распространенным. Таковыми можно назвать, в частности, процедуру определения остатков издержек на приобретение основных средств, а также нематериальных активов.
Так, данный показатель с помощью программы «1С» определяется посредством сопоставления сведений по оборотно-сальдовым ведомостям, коррелирующим со счетами учета основных средств (либо НМА) в контексте объектов ОС, а также данных из Раздела 2 Книги учета доходов и расходов.
Следующая операция, которую необходимо учесть в рассматриваемой программе, - это принятие к вычету сумм НДС, коррелирующих с авансами от контрагентов. При этом в расчет берутся непогашенные авансы. Соответствующий вычет принимается на дату, которая предшествует началу работы фирмы в рамках УСН. Он должен быть подтвержден посредством документов, удостоверяющих возврат НДС контрагентам.
Еще одна значимая учетная операция, которую следует осуществить в программе «1С», - корректное закрытие транзакций за месяц. Особенно это касается тех, что непосредственно влияют на величину остаточной стоимости средств. Как правило, данная работа предполагает исчисление амортизации по тем активам, что классифицируются как внеоборотные, списание расходов, относящихся к будущим периодам, а также пересчет стоимости остатков по материалам, что исчисляются исходя из их средней стоимости, подсчитать остатки по транспортным издержкам.
Восстановление НДС по тем правилам, что мы рассмотрели выше, - еще одна процедура, которую желательно учеть в регистрах программы «1С». То есть восстановление данного налога осуществляется в корреляции с теми активами, которые еще не списаны в расходы по сбору, уплачиваемому при ОСН - на дату, которая предшествует началу работу компании по УСН.
Следующая важная процедура в рамках работы с «1С» - фиксация остатков по движущимся расходам. Что она представляет собой? Данная процедура предполагает отражение в учете остатков по издержкам, которые допустимо признать по факту начала работы по УСН, а также по тем расходам, что еще не оплачены, однако признаны в целях исчисления налогооблагаемой базы.
Данные операции предстоит осуществлять пользователю в разных версиях «1С» - например, не только 8.2, но также, в частности, «1С» 8.3. Переход с ОСНО на УСН в данном контексте предполагает осуществление, в целом, стандартизованных операций с помощью соответствующего ПО. Различия в версиях программы «1С» в данном случае могут иметь значение с точки зрения интерфейса, но никак не интерпретации норм права, установленных НК РФ - для фирмы главное прежде всего обеспечить соответствие бухгалтерского и налогового учета положениям законодательства, и только во вторую очередь акцентировать внимание на адаптации к данному учету интерфейсов той или иной программы.
Переход с «упрощенки» на УСН для хозяйственных обществ: основные нюансы
Рассмотрев то, каким образом осуществляется переход с ОСНО на УСН, изучим обратную процедуру - когда фирма на «упрощенке» начинает работать в рамках общей системы налогообложения. При этом полезно будет изучить специфику данного явления применительно как раз таки к деятельности хозяйственных обществ. Дело в том, что необходимость в переходе на ОСН, как правило, испытывают именно ООО. Предприниматели не так часто предпочитают менять систему налогообложения в пользу ОСН, либо становятся обязанными это делать.
Необходимость переходе с УСН на УСН возникает чаще всего, если:
- в силу специфики бизнеса работа по ОСН оправдана и выгодна;
- компания не удовлетворяет критериям работы по УСН - например, в части размера выручки или величины штата.
Как и в случае с такой процедурой, как переход ООО с ОСНО на УСН, хозяйственное общество должно уведомить ФНС РФ о смене режима налогообложения. Однако данный механизм может быть представлен в 2 разновидностях.
Если фирма переходит на ОСН добровольно - в силу того, что посчитает работу по соответствующей схеме более выгодной, то должна уведомить об этом ФНС до 15 января года, в котором планирует начать уплачивать налоги по ОСН.
Если компания вынуждена перейти на ОСН в силу специфики бизнеса, то должна направить соответствующее уведомление в налоговую службу в течение 15 дней по истечении отчетного периода, в котором она перестала соответствовать критериям УСН.
Переход с «упрощенки» на ОСН: исчисление налоговой базы
Рассматривая порядок перехода на УСН с ОСНО выше, мы отметили, что существует ряд нюансов исчисления налоговой базы при соответствующем сценарии. Аналогично есть особенности определения данного показателя и в случае с обратной процедуры - изменения налогового режима на ОСНО.
То, каким образом исчисляются доходы и расходы в рамках базы по ОСНО, зависит от того, какой метод расчета налога задействует фирма. Таковых 2 - кассовый и метод начисления.
В первом случае особых сложностей у фирмы с исчислением налоговой базы не возникнет, поскольку законодательно не установлено таких норм, которые бы предопределяли отдельный порядок фиксации выручки и издержек компании при переходе на ОСН.
В свою очередь, при методе начисления схема иная. Так, в структуру доходов в период, когда фирма меняет режим налогообложения с УСН на ОСН, должна быть включена, в частности, дебиторская задолженность, сформировавшаяся при УСН. Дело в том, что в период действия «упрощенки» метод начисления в общем случае не применяется - только кассовый, предполагающий формирование выручки вне зависимости от факта продажи товаров, работ или сервисов.
Поэтому если, к примеру, продукция была отгружена, но не оплачена, это не предполагало формирования доходов. В свою очередь, метод начисления предполагает формирование выручки после того, как товар отгружается. Таким образом, после перехода на ОСН с УСН стоимость тех товаров, что были реализованы, но не оплачены, следует включить в структуру доходов.
Переход с «упрощенки» на ОСН: нюансы исчисления НДС
Как известно, одним из критериев разграничения ОСН и других налоговых режимов является необходимость уплаты НДС. Рассмотрим то, каким образом регулирует исчисление (в рамках такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН) НДС Налоговый Кодекс.
В соответствии с нормами НК РФ, плательщики УСН освобождены от уплаты НДС. В свою очередь, данное обязательство в полной мере актуально для фирм, работающих по общей системе налогообложения. НДС в российской системе налогового права представлен 2 разновидностями - в виде исходящего, а также входящего налога. Как правило, особых сложностей с исчислением того и другого у фирм-плательщиков НДС не возникает. Но есть один нюанс, на который им полезно обратить внимание, особенно если это те организации, которые переходят с УСН на ОСН.
Дело в том, что в тех случаях, когда по факту смены фирмой налогового режима на ее счет поступает оплата за товары, работы либо сервисы, которые поставлены в период УСН, то НДС на соответствующие транзакции начислять не требуется. В свою очередь, все те сделки, что совершены после того как компания стала полноценным плательщиком НДС, облагаются данным сбором по ставкам, установленным в законодательстве. Данное правило определяется экспертами исходя из интерпретации положений пункта 2 статьи 346.25 НК РФ.
Резюме
Итак, мы рассмотрели то, как регулирует переход с ОСНО на УСН Налоговый Кодекс РФ, ключевые нюансы данной процедуры, а также противоположной - когда фирма на «упрощенке» начинает работу по общему режиму налогообложения. В целом смена фирмой одной схемы уплаты сборов на другую осуществляется в рамках стандартных, в достаточной мере детально регламентируемых процедур. Документы для перехода с ОСНО на УСН предоставляются в ФНС в минимальном количестве. По сути дела, все сводится к своевременному направлению в налоговую службу уведомления, которое составляется по установленной форме.
Вместе с тем стоит иметь в виду, что при переходе с ОСНО на УСН проверка ФНС РФ сведений, предоставляемых организацией, осуществляется, как правило, весьма детально. Поэтому соответствующее уведомление должно составляться корректно, чтобы впоследствии у налоговиков не возникло вопросов по поводу применения фирмой новой системы налогообложения.
Восстановление НДС при переходе на УСН вызывает огромное количество вопросов у бухгалтеров. Какие сложности могут возникнуть в этом случае и каким образом законодательно закреплена данная ситуация, рассмотрим в представленной статье.
Восстановление НДС при смене режима налогообложения: общие положения
Нередки случаи, когда индивидуальный предприниматель или руководство организации в связи с экономической ситуацией или по другим причинам принимает решение о переходе на УСН.
После смены режима налогообложения налогоплательщики для ведения своей деятельности продолжают использовать активы, приобретенные при общей системе налогообложения:
- товары (работы, услуги);
- основные средства;
- нематериальные активы;
- имущественные права и т. д.
Для простоты изложения будем эти категории в дальнейшем именовать как товары.
Если по товарам, находящимся на балансе на дату перехода на упрощенку, НДС был принят к вычету, его необходимо восстановить при переходе на УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если же до смены режима налогообложения на УСН вычет НДС по товарам заявлен не был, то и налога к восстановлению нет (письмо Минфина России от 18.10.2016 № 03-07-14/60503).
Кроме того, в соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 № 16-15/124316, если ОС использовались в деятельности, которая не облагалась НДС, то налог по ним восстановлению не подлежит.
Также налогоплательщику не придется восстанавливать НДС при переходе на УСН, если товары приобретались без «входного» НДС (письмо Минфина России от 14.03.2011 № 03-07-11/50).
При возврате налогоплательщика с УСН обратно на ОСНО право на повторный вычет восстановленного ранее НДС не предусмотрено. Это подтверждает письмо Минфина от 27.01.2010 № 03-07-14/03.
Как восстановить НДС при переходе на УСН
В НК РФ прописан общий порядок восстановления НДС при переходе на УСН. В абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ отмечено, что налог на добавленную стоимость должен восстанавливаться в сумме, равной той, что была принята к вычету.
При переходе на УСН восстановление НДС со стоимости ОС и НМА происходит несколько другим образом. НДС восстанавливается только в той части, которая пропорциональна балансовой стоимости. Результат переоценки при этом не учитывается.
О том, что такое балансовая стоимость, читайте .
Минфин России отмечает, что налогоплательщику при восстановлении НДС по ОС или НМА необходимо брать за основу данные бухгалтерского учета относительно их остаточной (балансовой) стоимости (письмо от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205). Данные берутся по состоянию на 31 декабря.
ВАЖНО! Если вопрос восстановления НДС касается объектов, приобретенных до 2004 года, то восстанавливать налог следует по ставке 20%, которая действовала в тот период. Это касается и случаев, когда уже нет счета-фактуры, подтверждающего приобретение ОС или НМА. Минфин придерживается правила о том, что по объектам, введенным в эксплуатацию до 2004 года, НДС восстанавливается по ставке 20%, а после - по ставке 18% (даже если создан объект был ранее 2004 года, но введен в эксплуатацию после изменения ставки). Эта позиция подтверждается письмом от 02.08.2011 № 03-07-11/208.
В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС признается квартал. Налогоплательщику необходимо помнить, что суммы по НДС восстанавливаются в том налоговом периоде, который предшествует смене режима.
При определении налога на прибыль суммы восстановленного НДС учитываются в части прочих расходов (ст. 264 НК РФ). С такой позицией соглашаются и органы контроля (письмо Минфина России от 27.01.2010 № 03-07-14/03). Обратите внимание, что сумма восстановленного НДС стоимость амортизируемого имущества не увеличивает.
Практическое рассмотрение ситуации восстановления НДС при переходе на УСН
Поскольку теория подкрепляется практикой, рассмотрим пример восстановления НДС при переходе на УСН.
Пример
ООО «Модуль» находилось на общей системе налогообложения. Организация в 2016 году приобрела станок для производства, который является основным средством. Стоимость станка — 420 000 руб., в том числе НДС 64 067,80 руб. Объект был введен в эксплуатацию с первоначальной стоимостью 355 932,20 руб. Сумма НДС была принята к вычету в полном объеме.
С 2019 года ООО «Модуль» перешло на УСН. Балансовая стоимость станка на 31.12.2018 по данным бухгалтерского учета составила 190 000 руб.
Сумма НДС, подлежащего восстановлению, рассчитывалась следующим образом:
- определена доля остаточной стоимости в первоначальной: 190 000 / 355 932,20 = 0,5338;
- рассчитан НДС, подлежащий восстановлению: 64 067,80 × 0,5338 = 34 199,39.
Математически результат (с учетом округления) будет верен и при более простом расчете НДС сразу от остаточной стоимости: 190 000 руб. × 18% = 34 200 руб.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:
Дт 19 Кт 68 — 34 199 руб. — на основании счета-фактуры восстановлен НДС с остаточной стоимости ОС.
Дт 91 Кт 19 — 34 199 руб. — на основании бухгалтерской справки сумма восстановленного НДС включена в состав прочих расходов.
Верной является и проводка без учета счета 19: Дт 91 Кт 68. Желательно прописать алгоритм отражения восстановления НДС в бухучете в учетной политике.
Об особенностях восстановления НДС и отражения результата в хозяйственном учете читайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?» .
Итоги
Восстановленный НДС при переходе на УСН - это дополнительные расходы предприятия или ИП с точки зрения экономики, которые следует учесть при принятии решения об изменении системы налогообложения. Иногда эти расходы могут оказаться существенными. Для того чтобы не переплатить НДС во время такой операции, следует внимательно изучить закон и возможные тонкости, касающиеся ситуаций конкретного налогоплательщика.
Если организация решается перейти с ОСНО на «упрощенку», или УСН, она должна перевести НДС к соответствующему виду. К восстановлению подлежат операции по приобретению активов и авансовые платежи. Изучим порядок восстановления НДС для таких случаев.
При переходе на УСН нужно восстанавливать НДС по остаткам, которые не были использованы до перехода. Если имущество не является ОС и НМА, то налог остается таким же, каким он был принят ранее.
Например, ООО «Весна» приобрела 10 единиц товара по цене 1 000руб., включая НДС. Через некоторое время НДС был принят к вычету. За это время организация реализовала 8 единиц товара, а с определенного дня перешла на УСН.
Следовательно, это юридическое лицо должно восстановить НДС с остатков не проданных товаров, с которых уже был произведен вычет.
Восстановление НДС по основным средствам
В отношении нематериальных активов и ОС восстановлению подлежат те суммы НДС, размер которых в пропорциональном соотношении равен их остаточной стоимости без учета переоценки. Обычно в качестве остаточной стоимости берутся те суммы, которые прописаны в бухгалтерском учете.
Расчет НДС происходит по следующему алгоритму: остаточную стоимость ОС делят на произведение их первоначальной стоимости и суммы НДС, которая ранее была принята к вычету:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
В случае, если фирма новая или перешла на «упрощенку» без основных средств, то восстанавливать ей ничего не нужно.
Проводки при восстановлении НДС
Восстановление НДС осуществляется в налоговом периоде, который предшествует месяцу перехода на спецрежим. В бухгалтерском и налоговом учете восстанавливаемые суммы НДС должны отображаться в составе прочих затрат. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводки:
Счета-фактуры, которые были основанием для принятия НДС к вычету, необходимо обязательно зарегестрировать в новой книге продаж.
Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН в декларации
В декларации по НДС налог, который должен быть восстановлен при переходе на УСН, отображается в разделе 3, строчке 080 графы 5. Также эту сумму необходимо продублировать в разделе 3, строчке 090 в графы соответствующего квартала. Последняя манипуляция необходима в тех случаях, когда:
- Имеется основание для освобождения от уплаты НДС;
- Постепенно восстанавливается НДС по недвижимости;
- Организация получила или отдала авансовый платеж в счет предстоящих поставок;
- Стоимость или количество полученных товаров уменьшилась;
- В первичной документации была изменена стоимость приобретенных товаров;
- Проводятся операции, которые облагаются по нулевой ставке НДС;
- Организация получает субсидии на возмещение затрат.
В случае, если фирма соблюдает правила о постепенном восстановлении НДС, то главный бухгалтер должен заполнять не только саму декларацию по НДС, но и приложение 1 к разделу 3. Нужно учитывать, что документы следует подавать в налоговый орган только в электронном виде.
Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН с ОСНО
Существует два способа, с помощью которых можно избежать восстановления НДС при переходе на «упрощенку»:
- Наиболее популярным является передача собственного имущества фирме, которая была выделена в процессе реорганизации компании.
- Также основанием для освобождения от этой процедуры будет являться предварительное использование ОС для облагаемых НДС операций, что описано в статье 145 НК РФ.
НДС важен не только для государства, но и для коммерческих организаций, занимающихся, хозяйственной деятельностью.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
На этой почве возникает необходимость более детально рассмотреть вопрос, который связан с порядком восстановления, в частности, если предприятие планирует перейти на упрощенную систему налогообложения.
Общие сведения:
Любое предприятие, которое переходит с ОСНО на УСН, должно вначале произвести восстановление НДС по основным средствам (ОС). Что касается порядка восстановление, то он единый для всех объектов.
Не стоит также забывать, что отдельные организации при переходе на УСН предпочитают использовать льготный режим восстановления, например, по тем ОС, которые пребывают в их собственности от 15 лет и более.
Использование налоговых преференций позволяет производить восстановление НДС и уплату налога частями, т. е. на протяжении конкретного времени, к примеру, в течение 10 лет. Конечно, у фискальных органов могут найтись аргументы против такого способа восстановления.
Минфин также настаивает на том, чтобы предприятия уплачивали налог единоразово, и делать это нужно в том периоде, что предшествовал переходу на УСН. По этому поводу даже сложилась отдельная судебная практика.
В отдельных судебных актах представители фемиды пришли к выводу, что льготное восстановление НДС допускается только в том случае, если предприятие является плательщиком этого налога. Другими словами, судебные выводы сводятся к тому, что на упрощенцев такая льгота не распространяется.
За основу своих решений суды берету налоговые нормы, где сказано, что налогоплательщик должен отображать восстановленную сумму налога в .
Конечно, в судебной практике встречаются и другие основания, по которым суды считают, что льготное восстановление распространяется не на всех налогоплательщиков.
В отдельных случаях причиной отказа служит вывод о том, что льгота распространяется только при строительстве недвижимости, при этом подразумеваются объекты незавершенного строительства. Впрочем, есть и такие судебные решения, где судьи озвучивали противоположную позицию.
В некоторых случаях судьи считают, что законодательная норма о применение льготного режима по восстановлению НДС является специальной, и как следствие имеет приоритет перед общими положениями налогового законодательства.
Однако в большинстве случаев органы государственной власти не расположены к тому, чтобы организации частично осуществляли восстановление НДС при переходе на УСН. Проводки платежей, по мнению государственных органов должны проходить единовременно.
Определения
Согласно с налоговым законодательством, УСН расшифровывается как упрощенная система налогообложения.
Применение этого режима происходит наряду с другими налоговыми системами и отличается особым порядком начисления налога.
Особенность этой налоговой системы состоит в том, что она не только заменяет часть налогов, которая уплачивается в бюджет, но, и значительно упрощает ведение бухгалтерского учета и сдачу отчетной документации для малых предприятий.
Среди положительных моментов можно выделить значительное уменьшение налоговой нагрузки на предприятия по сравнению с ОСНО.
Что касается ОСНО, то это общая система налогообложения, которая возлагает обязанности по ведению бухгалтерского учета, включая учет первичной документации по НДС, а также уплаты всех налогов, включая:
- НДФЛ (для ИП).
- Налог на прибыль.
- Налог на имущество.
- Транспортный и земельный налог.
Кроме того, стоит отметить, что предприятия, которые находятся на ОСНО, обязаны сдавать отчетную документацию по каждому виду налога, в установленные законом сроки.
Восстановление НДС является отдельной налоговой процедурой, которую проводит орган ФНС в установленном законом порядке.
Одним из оснований для восстановления служит переход коммерческой организации с одной системы налогообложения на другую, например, с ОСНО на УСН.
Восстановление налога позволяет юридическому лицу или ИП включить этот НДС в состав прочих расходов ().
Как следствие в случае превышения налоговых удержаний общей суммы налога, предприятие может произвести возмещение положительной разницы между ними в порядке, предусмотренном .
Нормативная база
Порядок восстановления НДС напрямую связан с размером налоговой ставки и особенностями исчисления налоговой базы во время перехода на другую систему налогообложения.
Таким образом, нормативной базой по этому вопросу является раздел VIII–VIII.1 НК РФ.
Порядок восстановления, если с ОСНО на УСН
Порядок восстановления НДС по основным средствам (ОС) при переходе на УСН регламентируется налоговым законодательством, в частности, ст.170 НК РФ.
Изначально организации необходимо определиться с налоговой ставкой, по которой будет происходить восстановление.
Затем нужно произвести расчеты, как по основным средствам, так и по нематериальным активам. Исчисление нужно проводить по остаточной стоимости имущества.
В результате балансовая стоимость умножается на суму НДС, и организация получает сумму, которую нужно уплатить в бюджет.
Следующим этапом будет отображение полученных результатов в бухгалтерской документации. Восстановленный налог следует внести в .
Что касается суммы восстановленного НДС, то она учитывается наравне с прочими расходами налогового периода предшествующему периоду перехода на УСН, для дальнейшего начисления налога на прибыль. В случае с ИП, произойдет уменьшение базы для исчисления НДФЛ.
Определение суммы к восстановлению
Согласно с общими правилами восстановление НДС производится пропорционально остаточной стоимости имущества без учета переоценки (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).
После чего можно произвести его списание в составе других издержек при исчислении общей суммы НДС.
Суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке подлежат восстановлению налогоплательщиком в .
Чтобы понять механизм счисления необходимо рассмотреть конкретную ситуацию:
Пример. Допустим, что организация, которая находится на ОСНО, в 1996 году приобрела основное средство. Общая стоимость оборудования составляет 120 тыс. руб., включая НДС.
Уплаченный налог был принят к вычету по . В конце 2011 года остаточная стоимость закупленного оборудования согласно с бухгалтерским учетом составила 58 тыс. руб.
Начиная с Нового года предприятие, планирует перейти на УСН, поэтому ему необходимо восстановить НДС в IV квартале 2011 года. Как уже говорилось, расчет суммы налога происходит исходя из величины балансовой стоимости ОС.
В связи с этим исчисление суммы налога происходит следующим образом:
58000 х 20% = 11 600 руб.
В бухгалтерской документации операции, которые связаны с восстановлением НДС и включением его в состав издержек отображаются следующим образом:
Кроме того, понесенные предприятием расходы в размере 11600 руб. можно учесть во время расчета НДС за 2011 г.
Ставка
Размеры налоговых ставок определяются согласно с предписаниями гл.21 НК РФ. Величина ставки по НДС зависит от вида деятельности и закреплена .
Размеры налоговых ставок для предпринимателей, которые обязаны уплачивать НДФЛ, отображены в .
Что касается прочих расходов, в составе которых сумма НДС, подлежащая восстановлению, то они регулируются положениями .
В тоже же время, если приобретение основного средства происходило в то время, когда действовали другие ставки, т. е. отличные от существующих размеров, то в этом случае желательно использовать ту ставку, что была указана в счете-фактуре на момент приобретения ОС.
В какую книгу записать
Начисленный и зачтенный НДС необходимо отображать в книгах продаж, на основании счета-фактуры, согласно с которым произошло принятие налога к удержанию (письмо Минфина от 16.11.2006 №03-04-09/22).
Бухгалтерский и налоговый учет
На практике нередко наблюдается несовпадение бухгалтерского и налогового учета. Это может быть, например, из-за расходов, которые признаются по бухгалтерии, но, не входят в налоговую базу.
Кроме того, если рассматривать вопрос, связанный с основными средствами, то здесь могут быть задействованы разные амортизационные нормы, что в результате приводит к расхождениям в остаточной стоимости активов.
Отсюда следует, что если основное средство прошло списание по бухгалтерскому учету, то по нему не нужно восстанавливать НДС, независимо от того, какая ситуация в налоговом учете.
В то же время, если в налоговом учете ОС не числиться, но, присутствует в бухучете, тогда необходимо уплачивать налог.
Корректировка действующих договоров
Как уже говорилось, при переходе на УСН необходимо произвести восстановление НДС. В связи с этим после расчета суммы к восстановлению, нужно составить , которая отражает расчет.
Затем в книгу продаж вносятся записи о восстановлении налога. Заключительным этапом является внесение изменений к , в частности, если предприятие не планирует выставлять счета-фактуры и уплачивать НДС.
Внесение изменений можно сделать путем заключения или в виде приложения к основному договору.
Как следствие в новой редакции договора, которая будет действовать в период применения УСН, будет отображена новая стоимость по услугам, товару.
Как восстановить при переходе с УСН на ОСНО
Как и в случае перехода организации с УСН на ОСНО, предприятию необходимо определить налоговую ставку, затем произвести расчеты по основным средствам и по нематериальным активам. Исчисление налога происходит по остаточной стоимости имущества.
Однако чтобы определить остаточную стоимость ОС, необходимо уменьшить балансовую стоимость активов на сумму издержек, которая определяется за период использования УСН, в порядке установленном ().
В отношении объекта налогообложения в виде доходов, остаточная стоимость при переходе предприятия на ОСНО не определяется ().
Потом полученные результаты отображаются в бухгалтерской документации. Наглядно порядок и пример восстановления можно посмотреть на схеме:
Схема: порядок восстановления НДС
Отражение в 1С
Благодаря программе 1С удается значительно сократить время на выполнение подготовительных операций, которые связаны с бухгалтерской и отчетной документацией, включая внесение данных по остаткам товара, восстановление НДС и отображение переходных операций.
Чтобы был более понятен принцип работы электронной системы, рассмотрим пример связанный с операцией по вводу остатков товара:
Более детальную схему по проведению операций, связанных с восстановлением налога,
В бюджет (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Исключение составляют следующие случаи:
Если вы импортируете товары;
Если вы выступаете в роли налогового агента (в частности, при покупке товаров, работ или услуг на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества);
Если вы участник договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
Если вы выставите покупателю счет-фактуру с выделенным НДС.
Порядок перехода на УСН и правила работы на этом налоговом режиме установлены гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Перейти на упрощенную систему просто. Однако это может сделать далеко не каждый. В ст. 346.12 Налогового кодекса перечислены те, кому закон запрещает работать на УСН.
Так, не имеют права стать "упрощенцами":
Фирмы, у которых есть филиалы или представительства;
Страховщики;
Негосударственные пенсионные фонды;
Инвестиционные фонды;
Профессиональные участники рынка ценных бумаг;
Ломбарды;
Производители подакцизных товаров;
Разработчики месторождений полезных ископаемых (за исключением общераспространенных);
Фирмы и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
Нотариусы, занимающиеся частной практикой;
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований;
Компании - участницы соглашений о разделе продукции;
Агрофирмы и предприниматели, переведенные на уплату единого сельхозналога;
Фирмы, в которых участвуют другие компании и их доля в уставном капитале составляет более 25%. Это ограничение не относится к фирмам, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов с долей инвалидов в среднесписочной численности работников не менее 50% и долей в фонде оплаты труда не менее 25%, а также к некоммерческим организациям;
Бюджетные учреждения;
Все иностранные компании на территории России.
Обратите внимание: если "упрощенец" начнет вести такие виды деятельности, то с того квартала, когда произошло нарушение, ему придется перейти на общую систему налогообложения.
Остальные фирмы и предприниматели, которые хотят работать на "упрощенке", должны соответствовать определенным критериям по:
Уровню дохода;
Численности работников;
Остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.
Величина дохода
Чтобы фирма могла перейти на УСН, она должна уложиться в следующий лимит.
Сумма доходов за девять месяцев года, предшествующего переходу на "упрощенку", не должна превышать 15 000 000 руб.
Это правило не распространяется на индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 7 мая 2007 г. N 03-11-05/96).
Фирмам и предпринимателям, работающим на УСН, нужно постоянно следить за размером выручки. Иначе они могут лишиться права на применение "упрощенки".
Это случится, если сумма годового дохода превысит 20 000 000 руб.
Доходы определяют в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса. Они складываются из доходов от реализации (за вычетом НДС) и внереализационных доходов. Если по отдельным видам деятельности (например, по розничной торговле или транспортным услугам) вы платите "вмененный" налог, то рассчитывать лимит дохода для "упрощенки" вы должны по деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, т.е. доход, который получен от деятельности на ЕНВД, брать в расчет не нужно (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Обе суммы предельно допустимого дохода нужно скорректировать на коэффициент-дефлятор. О том, как это сделать, мы расскажем ниже.
Как применять коэффициент-дефлятор
Коэффициент-дефлятор ежегодно утверждает Минэкономразвития России своим приказом.
В п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса сказано: "величина предельного размера доходов организации... подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год... а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее".
Это означает, что суммы 15 000 000 и 20 000 000 руб. надо последовательно умножать на все коэффициенты-дефляторы начиная с 2006 г. Однако Минфин России указывает, что предельные размеры доходов нужно корректировать только один раз - на коэффициент-дефлятор, который утвержден на данный год. По мнению финансистов, в текущем коэффициенте Минэкономразвития уже учло все коэффициенты за предыдущие годы (Письма Минфина России от 11 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/70, от 31 января 2008 г. N 03-11-04/2/22).
Таким образом, при переходе на УСН с 2010 г. доход фирмы за девять месяцев 2009 г. не должен быть больше 23 070 000 руб. (15 000 000 руб. x 1,538).
Чтобы не потерять право на применение "упрощенки", доход в отчетном периоде не должен превысить 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,538).
Начиная с того квартала, когда произошло превышение, придется платить традиционные налоги.
Переходный период
При переходе на УСН фирма (предприниматель) теряет право принять к вычету входной НДС по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам. Ведь теперь их не используют в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Поэтому накануне перехода - 31 декабря - принятый к вычету налог надо восстановить. Этого требует пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса.
Восстановление НДС
Налог восстанавливают по той ставке, которая действовала в момент приобретения имущества (работ, услуг). Напомним, что до 2004 г. вместо ставки 18% применялась ставка 20%.
Восстановленную сумму налога отразите в книге продаж, зарегистрировав в ней счет-фактуру, по которому вы когда-то приняли НДС к вычету.
При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно (Письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. N 03-04-09/22).
Обратите внимание: пени по налогу на добавленную стоимость при его восстановлении платить не нужно. Ведь в свое время вы приняли его к вычету, а значит не доплатили в бюджет на законном основании.
Сумму восстановленного налога отнесите к прочим расходам (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это уменьшит базу:
По налогу на прибыль у фирм;
По налогу на доходы физических лиц у предпринимателей.
Восстановленные суммы НДС укажите в налоговой декларации по строке 190 разд. 3 в последнем налоговом периоде накануне перехода на "упрощенку". Это IV квартал.
Для разных видов имущества в Налоговом кодексе предусмотрены свои правила восстановления НДС. Остановимся на них подробнее.
Материально-производственные запасы (МПЗ)
По остаткам товаров и материалов НДС восстанавливают в полной сумме.
Пример. По состоянию на 31 декабря 2008 г. накануне перехода на УСН на складе ООО "Пассив" числятся такие остатки:
Материалы (счет 10), облагаемые НДС по ставке 18%, - 50 000 руб.;
Товары (счет 41), облагаемые НДС по ставке 18%, - 100 000 руб. и по ставке 10% - 5000 руб.
Бухгалтер "Пассива" должен восстановить НДС в сумме 27 500 руб. (50 000 руб. x 18% + 100 000 руб. x 18% + 5000 руб. x 10%).
27 500 руб. - восстановлен ранее принятый к вычету НДС по материально-производственным запасам;
Дебет 91-2 Кредит 19
27 500 руб. - восстановленный НДС учтен в прочих расходах.
Основные средства и нематериальные активы
По основным средствам и нематериальным активам налог восстанавливают с их остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (см. Письмо Минфина России от 5 июня 2007 г. N 03-07-11/150).
Обратите внимание: если раньше вы делали переоценку основных средств, то при восстановлении НДС ее не учитывайте.
Остаточную стоимость внеоборотных активов находят по формуле:
Остаточная стоимость = Балансовая стоимсоть - Сумма начисленной к моменту перехода на УСН амортизации
Пример. ЗАО "Актив" в сентябре купило за 28 320 руб. (в том числе НДС - 4320 руб.) и ввело в эксплуатацию компьютер. Сумму НДС бухгалтер поставил к вычету в том же месяце.
Компьютеру установили срок полезного использования - пять лет. Соответственно, месячная сумма амортизации по нему составляет 400 руб. (24 000 руб. : 5 лет: 12 мес.).
Со следующего года "Актив" переходит на упрощенную систему налогообложения. Поэтому 31 декабря текущего года бухгалтер восстановил входной НДС с остаточной стоимости компьютера в сумме 4104 руб. ((24 000 руб. - (400 руб. x 3 мес.)) x 18%) и уменьшил на него налогооблагаемую прибыль.
Бухгалтер "Актива" сделает в учете такие проводки:
в III квартале (в сентябре)
Дебет 08 Кредит 60
24 000 руб. - оприходован компьютер;
Дебет 19 Кредит 60
4320 руб. - учтен НДС по компьютеру;
Дебет 01 Кредит 08
24 000 руб. - компьютер введен в эксплуатацию;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
4320 руб. - принят к вычету НДС по компьютеру;
в IV квартале
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
1200 руб. (400 руб. x 3 мес.) - начислена амортизация по компьютеру в октябре - декабре;
Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
4104 руб. - восстановлен НДС, приходящийся на остаточную стоимость компьютера;
Дебет 91-2 Кредит 19
4104 руб. - восстановленный НДС учтен в прочих расходах.
Однако, если фирма накануне перехода на УСН произведет реорганизацию в форме выделения правопреемника, восстанавливать НДС ей не придется.
НДС с прошлогоднего аванса
Если до применения УСН вы работали на общем режиме и получили предоплату под поставку, которую сделаете на "упрощенке", то НДС вы должны учесть в особом порядке. Он описан в ст. 346.25 Налогового кодекса.
Прежде всего, получив аванс на общем налоговом режиме, заплатите с него в бюджет НДС.
В новом году уже на упрощенной системе налогообложения отгрузите покупателю товар. Он должен рассчитаться за него в соответствии с договором, заключенным в прошлом году. Прошлогодняя цена включает НДС, который "упрощенцы" не платят.
В IV квартале года, который предшествует переходу на "упрощенку", налог, начисленный и уплаченный с аванса, можно принять к вычету. Для этого необходимо вернуть НДС на расчетный счет покупателя и подтвердить это документами (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).
На практике можно заключить с покупателем допсоглашение об уменьшении цены договора на сумму НДС. Но в любом случае налог нужно будет вернуть покупателю.
Пример. ЗАО "Актив" в сентябре заключило с ООО "Пассив" договор поставки товара на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.).
В этом же месяце "Пассив" перечислил "Активу" 100%-ную предоплату в размере 295 000 руб.
Со следующего года "Актив" перешел на УСН (с ведением бухгалтерского учета) и отгрузил товар "Пассиву" в январе.
По итогам III квартала "Актив" уплатил с полученной предоплаты в бюджет НДС в сумме 45 000 руб.
В ноябре ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили дополнительное соглашение к договору поставки о том, что цена договора равна 250 000 руб. (без НДС). В этом же месяце "Актив" вернул "Пассиву" 45 000 руб. и в такой же сумме принял к вычету НДС.
Бухгалтер "Актива" сделал в учете проводки:
в сентябре
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные",
295 000 руб. - получен аванс под будущую поставку;
Дебет 76, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
45 000 руб. (295 000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с аванса;
в IV квартале
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51
45 000 руб. - перечислен НДС в бюджет (согласно декларации за III квартал);
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 51
45 000 руб. - возвращен покупателю излишне уплаченный НДС;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76, субсчет "Авансы полученные",
45 000 руб. - принят к вычету возвращенный НДС;
Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 90-1
250 000 руб. - отгружен покупателю товар;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями",
250 000 руб. - отражен зачет аванса при отгрузке товара.
Входной НДС по оплаченным товарам (работам, услугам)
Итак, перейдя на "упрощенку", вы не будете платить НДС с реализации. Но одновременно потеряете право на вычет входного налога.
Если "упрощенец" выбирает объектом налогообложения доходы, то списание входного НДС его не интересует. Так как при формировании налоговой базы расходы не учитывают вообще.
Если фирма-"упрощенец" в качестве объекта налогообложения выбирает "доходы минус расходы", то входной НДС нужно учитывать как самостоятельный расход. Поэтому в книге учета доходов и расходов налог отражают отдельной строкой.
Это правило действует при учете товаров (работ, услуг), сырья и материалов. При этом ценности должны быть:
Оплачены;
Использованы фирмой для получения дохода;
Экономически оправданны;
Документально подтверждены.
Кроме перечисленных выше условий, входной НДС можно учесть только по тем товарам, стоимость которых списана (то есть товары реализованы).
Момент списания входного НДС
По товарам, купленным для продажи, расходы признают по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, суммы НДС нужно списывать в той части, которая относится к уже проданным товарам (Письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. N 03-11-04/2/140).
Другими словами, сумму входного НДС включают в расходы пропорционально стоимости проданных товаров. Эту сумму можно определить расчетным путем.
Для этого следует умножить стоимость реализованных и оплаченных товаров на ставку НДС (Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. N 03-11-04/2/124).
НДСр = Р x налоговая ставка НДС,
где Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде;
НДСр - сумма входного НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.
Пример. Фирма "Восход" в августе приобрела партию обуви общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Товар в том же месяце был оплачен поставщику.
Предположим, что за август часть купленной обуви была реализована, оплата поступила полностью. Стоимость проданной обуви, которую "Восход" учел в расходах, составила 60 000 руб.
Таким образом, на расходы августа можно отнести НДС в следующей сумме:
60 000 руб. x 18% = 10 800 руб.
Но есть и другая точка зрения: входной НДС по товарам (работам, услугам) "упрощенцы" включают в расходы по мере их оплаты. То есть дожидаться их последующей реализации (списания) не нужно. Такой вывод следует из буквального толкования норм ст. 346.16 Налогового кодекса. Однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами, которые будут придерживаться мнения Минфина.
Обратите внимание: с 1 января 2009 г. порядок списания входного НДС по сырью и материалам значительно упростился. Теперь входной налог учитывают в расходах в момент погашения задолженности перед поставщиком (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов в период применения УСН, учитывают в первоначальной стоимости этих объектов (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94). При этом первоначальная стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета.
Пример. ЗАО "Актив", работающее на УСН, приобрело оборудование, требующее монтажа, за 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.).
Доставка и монтаж оборудования проведены сторонними фирмами, стоимость услуг которых в общей сумме составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).
Первоначальная стоимость приобретенного оборудования будет равна 224 200 руб. (177 000 руб. + 47 200 руб.).
Налоговые инспекторы разрешают учесть НДС в расходах только при наличии счета-фактуры от поставщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2006 г. N 18-11/3/56398@).
Однако такое требование незаконно, поскольку счет-фактура служит основанием исключительно для вычета НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Кроме того, Налоговый кодекс не содержит перечень документов для "упрощенцев", которые могут служить документальным подтверждением расходов. Этот вывод содержится в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19 сентября 2005 г. N А31-9074/20.
Таким образом, входной НДС можно учесть в расходах, даже если у вас нет счета-фактуры. Главное, чтобы сумма налога была предъявлена в общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) и была фактически уплачена поставщику. При этом документальным подтверждением уплаты НДС может быть платежное поручение, в котором указаны реквизиты первичного учетного документа (Письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94).
Поэтому в случае возникновения споров с налоговыми органами можно ссылаться на Письмо Минфина и указанное выше судебное решение.
Оформление счетов-фактур
Прежде чем переходить на "упрощенку", определите, насколько выгодно для вас не платить НДС. Ведь освобождение от налога не всегда является преимуществом. Например, фирмы, которые платят НДС, заинтересованы в том, чтобы зачесть входной налог из бюджета. Но приобретая товары (работы, услуги) у "упрощенца", они лишатся этой возможности. Ведь "упрощенцы" не платят НДС и не выставляют покупателям счета-фактуры. Поэтому в числе ваших потенциальных покупателей такие компании вряд ли окажутся. Выгоднее всего применять упрощенную систему тем, кто торгует в розницу. Для их клиентов эта проблема не актуальна. Равно как и для тех, кто тоже работал на "упрощенке", вынужден был перейти на "вмененку" или пользуется освобождением от НДС.
Тем не менее Налоговый кодекс не запрещает фирмам и предпринимателям, применяющим УСН, оформлять счета-фактуры. Как правило, "упрощенцы" идут на это, чтобы не потерять покупателя на общей системе налогообложения. Поскольку ему важно принять входной НДС с покупки к вычету. Однако учет такого НДС отличается некоторыми особенностями.
Учет НДС у продавца-"упрощенца"
Если вы случайно или намеренно выставили своему контрагенту счет-фактуру с выделенным НДС, то обязаны уплатить его в бюджет. Так сказано в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса.
Кроме того, всю сумму оплаты, которую перечислит покупатель, вместе с налогом нужно учесть в доходах. То есть НДС, начисленный с реализации, придется обложить еще и единым налогом. Так считают финансисты и специалисты налоговой службы (Письма Минфина России от 14 апреля 2008 г. N 03-11-02/46, МНС России от 15 сентября 2003 г. N 22-1-14/2021-АЖ397).
Казалось бы, фирмам, определяющим единый налог с доходов за минусом расходов, это ничем не грозит. Ведь если уплаченный НДС включить в расходы, то фирма в бюджет ничего не переплатит. Однако так поступать не разрешает Минфин России (Письма от 13 марта 2008 г. N 03-11-04/2/51, от 16 апреля 2004 г. N 04-03-11/61). Финансисты настаивают, что включать в расходы можно только те налоги, от которых "упрощенец" не освобожден.
Судебная практика сложилась также не в пользу налогоплательщиков. Судьи прямо указывают, что НДС, выделенный в счетах-фактурах фирмой, применяющей УСН, и уплаченный ею в бюджет, в расходах не учитывают (Постановление ФАС Центрального округа от 21 января 2005 г. N А64-2974/04-15).
С этим утверждением можно поспорить. Ведь доход - это экономическая выгода налогоплательщика (ст. 41 НК РФ). А налог, выделенный в счете-фактуре, фирма платит в бюджет. Поэтому сумму НДС нельзя считать доходом.
Но имейте в виду, такую точку зрения вам, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Учет НДС у покупателя
Если покупатель получил от продавца-"упрощенца" счет-фактуру с выделенным НДС, то принять к вычету этот налог он не может. Поскольку вычету подлежит только НДС, предъявленный продавцом - плательщиком этого налога (п. 1 ст. 168, п. 2 ст. 171 НК РФ). Такие разъяснения дает Федеральная налоговая служба в своем Письме от 6 мая 2008 г. N 03-1-03/1925.
Однако подобное утверждение налоговиков является спорным. Тем более что по этому вопросу уже высказывался Минфин России и сложилась обширная судебная практика. Причем и разъяснения финансистов, и решения судов - в пользу налогоплательщиков. Судьи особо подчеркивают, что Налоговый кодекс не запрещает принимать к вычету НДС, если продавец не является плательщиком этого налога.
Иными словами, если покупатель получит от поставщика-"упрощенца" счет-фактуру с выделенным НДС, то налог можно принять к вычету в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 11 июля 2005 г. N 03-04-11/149, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 марта 2008 г. N А19-10650/07-44-04АП-4681/07-Ф02-870/08).
Следовательно, если поставщик-"упрощенец" выставит вам счет-фактуру с НДС и вы примете его к вычету, то у вас есть все шансы отстоять свою позицию в споре с налоговыми инспекторами.
Тем не менее, чтобы не потерять клиентов на общей системе налогообложения и сэкономить на уплате НДС, можно поступать по-другому. Рассмотрим на примерах несколько вариантов взаимовыгодного сотрудничества.
Снижение стоимости товаров
Договоритесь с покупателем, что вы будете продавать ему товары без НДС, зато дешевле на сумму налога (на 10 или 18%). Тогда ваш партнер на общей системе налогообложения ничего не потеряет, а у вас не будет проблем с НДС.
Если же ваши покупатели сами применяют спецрежим или освобождены от уплаты НДС, то "уценивать" товары вам не придется.
Пример. ООО "Альфа", применяющее УСН, торгует оптом офисной мебелью по цене 118 000 руб. (без НДС) за комплект.
Допустим, в текущем месяце "Альфа" продала:
Комплект мебели ЗАО "Бета", работающему на общей системе налогообложения;
Комплект мебели фирме "Гамма", которая работает на УСН и платит единый налог с доходов за вычетом расходов.
В итоге "Бета" уменьшит налогооблагаемую прибыль на 118 000 руб. и не сможет принять к вычету НДС.
"Гамма" учтет в расходах 118 000 руб. (как если бы купила мебель у фирмы - плательщика НДС).
Поэтому, чтобы удержать "Бету" в числе постоянных покупателей, "Альфа" в следующий раз продала ей такой же комплект мебели, но по цене 100 000 руб. (без НДС).
В итоге ЗАО "Бета" уменьшит налогооблагаемую прибыль на 100 000 руб. (как если бы купила мебель у фирмы - плательщика НДС).
Когда "упрощенец" - посредник
Вместо договора купли-продажи заключите с покупателем, работающим на общей системе налогообложения, посреднический договор (например, договор комиссии). По условиям такого договора вы будете посредником (комиссионером), а ваш покупатель - комитентом.
Под свою ответственность, но на деньги покупателя вы будете приобретать для него товары. Поставщики товаров должны быть плательщиками НДС.
За эту услугу вы получите комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки.
В результате товары для комитента ваша фирма на УСН приобретет с НДС. Значит, входной налог покупатель сможет принять к вычету.
Такая ситуация взаимовыгодна. Ведь ваша фирма будет включать в доход лишь сумму комиссионного вознаграждения. А это значит, что вероятность превысить лимит выручки снижается.
А если вы определяете единый налог исходя из доходов, еще и появляется возможность сэкономить на такой сделке. Ведь платить единый налог придется не со стоимости проданного товара, а лишь с вознаграждения.
Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей лесоматериалами. Фирма работает на УСН и платит единый налог с доходов. За 6 месяцев 2008 г. совокупный доход "Актива" достиг 20 000 000 руб. В III квартале он планирует продать ООО "Пассив", работающему на общей системе, 10 партий досок по цене 767 000 руб. (без НДС). "Актив" закупает доски у поставщика по цене 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) за одну партию.
От будущей сделки "Актив" предполагает получить прибыль в размере 1 770 000 руб. ((767 000 руб. - 590 000 руб.) x 10 партий)).
Вариант 1. "Актив" заключает с "Пассивом" договор купли-продажи на сумму 7 670 000 руб. (без НДС).
С дохода от проданного товара "Актив" уплатит единый налог в сумме 460 200 руб. (7 670 000 x 6%). Кроме того, планируемый доход "Актива" с начала года составит 27 670 000 руб. (20 000 000 руб. + 767 000 руб. x 10 партий), а это больше допустимого лимита на 2008 г. (26 800 000 руб.).
Таким образом, по итогам сделки "Актив" теряет право на применение УСН.
"Пассив" уменьшит налогооблагаемую прибыль на 7 670 000 руб. Однако принять к вычету НДС при покупке товара не сможет.
Вариант 2. "Актив" заключает с "Пассивом" договор комиссии. По условиям договора "Актив" от своего имени приобретает для "Пассива" (комитента) 10 партий досок. Для этого "Пассив" перечисляет "Активу" 7 670 000 руб. (в том числе НДС - 1 170 000 руб.). В дальнейшем "Актив" передает купленный товар "Пассиву" и получает вознаграждение за услуги в размере 1 770 000 руб. (177 000 руб. x 10 партий).
Единый налог с дохода "Актив" заплатит исходя из суммы вознаграждения, то есть 106 200 руб. (1 770 000 руб. x 6%). Планируемая сумма дохода "Актива" с начала года составит 21 770 000 руб. (20 000 000 руб. + 1 770 000 руб.), что меньше допустимого лимита на 2008 г.
Таким образом, договор комиссии сократил единый налог и выручку "Актива", что позволило ему остаться на "упрощенке".
Купленный товар приобретен у поставщика для комитента. Они оба - плательщики НДС. Значит, "Пассив" (комитент) может принять к вычету входной НДС в сумме 1 170 000 руб. и уменьшить налогооблагаемую прибыль на 6 500 000 руб. (7 670 000 руб. - 1 170 000 руб.).
Следовательно, для обеих фирм договор комиссии предпочтительнее договора купли-продажи:
Фирма на УСН уменьшит единый налог на 354 000 руб. (460 200 руб. - 106 200 руб.) и сможет уложиться в лимит "упрощенки";
Покупатель (комитент) сможет принять к вычету НДС в размере 1 170 000 руб.
Когда "упрощенец" - подрядчик
Допустим, что ваша фирма-"упрощенец" выполняет работы или оказывает услуги для фирмы - плательщика НДС.
В этом случае важно, у кого вы закупаете материалы. Чаще всего это компании, работающие с НДС.
Значит, в договоре подряда (оказания услуг) укажите, что все необходимое "упрощенец" покупает по поручению заказчика.
Тогда приобретаемые материалы будут принадлежать заказчику. А значит, он сможет принять к вычету входной НДС по ним.
Рассмотрим выгоды обеих сторон на примере.
Пример. ЗАО "Заказчик", работающее на общей системе налогообложения, заключило договор на изготовление партии пластиковых офисных перегородок с ООО "Подрядчик".
"Подрядчик" работает на УСН и платит единый налог с доходов. Стоимость партии перегородок составляет 100 000 руб. (без НДС). Эта сумма складывается:
Из расходов на материалы, используемые для производства перегородок, - 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.);
Из стоимости работы и вознаграждения исполнителя - 70 500 руб. (без НДС).
Вариант 1. В договоре указано, что "Подрядчик" выполняет работу из своих материалов. Поэтому стоимость работ по договору составит 100 000 руб. (70 500 руб. + 29 500 руб.).
С дохода от выполненной работы "Подрядчик" уплатит единый налог в сумме 6000 руб. (100 000 руб. x 6%).
"Заказчик" уменьшит налогооблагаемую прибыль на 100 000 руб. Однако учесть НДС с расходов он не сможет.
Вариант 2. По условиям договора "Подрядчик" приобретает материалы для работы по поручению "Заказчика". В стоимость договора расходы на покупку материалов не включаются, поэтому его цена составит 70 500 руб. При этом отдельно указано, что "Заказчик" перечисляет "Подрядчику" 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.) для покупки материалов. Единый налог с дохода "Подрядчик" уплатит исходя из стоимости работ. Он составит 4230 руб. (70 500 руб. x 6%).
В цену материалов входит НДС - 4500 руб. Эту сумму "Заказчик" примет к вычету. В расходы в налоговом учете он включит затраты по договору и стоимость материалов без НДС. Их сумма составит 95 500 руб. (29 500 руб. - 4500 руб. + 70 500 руб.).
Таким образом, в этом случае выгода для обеих сторон очевидна. По сравнению с вариантом 1:
У "Подрядчика" уменьшится единый налог на 1770 руб. (6000 руб. - 4230 руб.);
У "Заказчика" появится вычет НДС в размере 4500 руб.
Иными словами, пункт в договоре подряда (оказания услуг), предусматривающий, что материалы не принадлежат фирме-"упрощенцу", позволяет сэкономить на налогах обеим компаниям. При этом должно соблюдаться одно условие: заказчик работ или услуг должен быть плательщиком НДС.
