Выплаты при увольнении — ндфл и страховые взносы. Компенсация отпуска при увольнении страховые взносы
Специалисты финансового ведомства разъяснили в каком порядке следует облагать НДФЛ доход сотрудника в виде выплат при увольнении ().
Можно ли расторгнуть трудовой договор по соглашению сторон в период отпуска, болезни или беременности работника, узнайте из "Энциклопедии решений. Трудовые отношения, кадры"
интернет-версии системы ГАРАНТ.
Получите бесплатный доступ на 3 дня!
Компенсационные выплаты, которые предусмотрены законодательством России, связанные с увольнением, не облагаются налогом на основании . Однако есть нюансы. Прежде всего, финансисты напомнили, что к таким выплатам относятся к том числе выходное пособие и суммы среднего месячного заработка, предусмотренные , а также дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении ().
Все эти выплаты, которые причитаются увольняемому сотруднику, работодателю следует суммировать. При этом не нужно учитывать компенсацию за неиспользованный отпуск. Такая компенсация облагается НДФЛ в общем порядке (). Полученную сумму сравнивают с трехкратным средним месячным заработком работника. А в ситуации, если работник увольняется из организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, то с шестикратным его размером. Если выплаты не превышают указанный лимит, удерживать НДФЛ не нужно. В противном случае, с суммы превышения работодатель должен исчислить и удержать налог.
При увольнении сотрудника, ему причитаются компенсационные выплаты, среди которых, компенсация за отпуск, который не был использован работником. Такие компенсации подлежат обязательному налогообложению. Налоговый кодекс и специальные законы устанавливают, какими налогами облагается компенсация за отпуск при увольнении.
Соответственно, если сотрудник увольняется с работы в текущем году, и отпуск свой он не использовал, то ему необходимо сделать расчет, с учетом компенсации за неиспользованный отпуск. Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работодатель обязан предоставить работающему сотруднику отпуск, который оплачивается в обязательном порядке, не менее 28 дней каждый год. Компенсация за неиспользованный отпуск не приравнивается к необлагаемым доходам граждан, который установлены статьей 217 Налогового кодекса РФ.
Налоги с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении
Когда работник уходит с занимаемой должности в текущем году, после того, как отбыл в отпуске, компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск ему не насчитываются. И, соответственно, не выплачиваются. Во всех других случаях, в расчет берется не только основной, но и отпуск, предоставляемый дополнительно, как разновидность гарантий для некоторых лиц. Он может предоставляться отдельным категориям сотрудников. Например, лица, работающие в опасных или вредоносных рабочих местах, имеют больше дополнительных дней отпуска, чем клерк из офиса. В соответствии с этим, и насчитываются компенсации, в случае увольнения такого сотрудника, если отпуск свой он не использовал.
Важный нюанс: если сотрудник увольняется с работы по переводу, ему также следует сделать компенсационные выплаты за отпуск, который он не использовал. Это касается не перевода из одного филиала в другой, так как работодатель остается один и тот же. Данное правило применимо к сотрудникам, которых переводят в рамках одного холдинга. Выплачивая компенсацию, работодатель обязан провести обязательные налоговые отчисления.
Для того, чтобы определить налоговую базу при выплате компенсации, нужно правильно провести расчет дней неиспользованного отпуска. Полное количество дней (не менее 28) насчитываются работнику, который проработал на предприятии 11 месяцев. В остальных случаях, происходит расчет дней отпуска в соответствии с количеством отработанных месяцев. Получается, в среднем, 2 дня отпуска на каждый месяц труда. Количество дней отпуска устанавливается в организации для каждой должности отдельно, но не должно быть меньше, чем установленный законом минимум.
Какие налоги начисляются на компенсацию при увольнении за неиспользуемый отпуск
В налоговую базу отчислений входит налог на доход физических лиц, который составляет 13% от суммы всех доходов граждан, а также следующие обязательные платежи – взносы:
- в Пенсионный фонд Российской Федерации;
- в Фонд соцстрахования;
- взнос в Фонд обязательного медицинского страхования;
- взнос в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
То есть, следует проводить вычеты и удержания при начислении компенсации за неиспользованный отпуск по всем указанным статьям на взносы и налоги. Налоговый кодекс дает четкий ответ, какие налоги платить за компенсацию отпуска при увольнении. Не нужно начислять на сумму компенсации за неиспользованный отпуск, взносы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве.
Поскольку в 2010 году был отменен единый социальный налог, вместо него оплачиваются вышеперечисленные взносы предприятием, которое выплачивает увольняющемуся сотруднику компенсацию.
На основании норм, установленных законодателем – ст. 217 НК РФ, ст. 9 ФЗ № 212, не нужно уплачивать налог с начисленных выплат и платежей для увольняющегося сотрудника, кроме компенсации за неиспользованный отпуск. Поэтому, работодатель должен оплатить и налог на доходы, и обязательные взносы.
Начисление налогов при начислении компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении
В соответствии со ст. 223 НК РФ, налоговые отчисления в бюджет подлежат оплате не после окончания трудового месяца, как при выплате заработной платы, а в момент получения компенсации уволившимся работником. Датой получения работником дохода, считается:
- день выплаты дохода, путем перечисления на банковский счет физического лица;
- день выплаты денежных средств бывшему сотруднику в кассе предприятия;
- день получения сотрудником денежной суммы в кассе банка, с расчетного счета предприятия, по платежному поручению.
На основании этого, перечисление предприятием налогов на выплаченную компенсацию, происходят в этот же день. В случае получения работником денежных средств в наличной форме, оплатить налоги работодатель должен не позднее следующего дня, за днем фактической выплаты.
Налоги и взносы за компенсацию при увольнении, в случае неиспользования ежегодного отпуска, начисляются и выплачиваются организациями и предприятиями в пользу сотрудника, который оформлен в соответствии с нормами законодательства – по трудовому договору или по гражданскому (на выполнение работ или оказание услуг).
Это быстро и бесплатно!
Компенсационная выплата, назначаемая работнику за отпускное время, не использованное им в срок, подлежит налогообложению.
Важно! Работодатель обязан удержать НДФЛ с начисленной суммы компенсации по ставке 13% .
Законодательная база, подтверждающая тот факт, что денежную выплату за неиспользованный отпуск нужно облагать налогом, включает в себя п. 3 ст.217 НК РФ . В седьмом абзаце указанного пункта написано, что компенсация является исключением из списка необлагаемых доходов физического лица.
Сроки перечисления
Работник может запросить компенсировать неотгулянные дополнительные дни отпуска в любое время. Работодатель при своем согласии рассчитывает денежную выплату и выдает ее в любой день месяца. Не обязательно при этом ждать дня выдачи зарплаты. Часто это событие происходит при уходе в основной отпуск. Возникает вопрос, когда нужно перечислить в бюджет подоходный налог с данной суммы?
Для отпускных, назначаемых при уходе работника в ежегодный основной или дополнительный отпуск, уплату НДФЛ нужно совершить до конца текущего месяца. Распространяется ли это правило на компенсацию дополнительного отдыха?
Данный доход работника не является отпускной выплатой, а потому к ней данное правило не относится.
Срок удержания НДФЛ с компенсации дополнительных отпускных дней — непосредственно день выдачи денежных средств работнику на руки или день их перечисления на карту. Именно в этот день нужно посчитать 13 процентов от начисленной суммы, после чего удержать их и перечислить в ФНС.
Важно! Крайний срок уплаты подоходного налога с компенсации — следующий день за моментом удержания . То есть перечисление нужно совершить либо непосредственно в ведь выплаты дохода, либо на следующий.
Пример:
Работнику на руки выдана компенсация дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день 8 февраля 2018 года. Значит, перечислить НДФЛ нужно не позднее 9 февраля 2018 года.
День уплаты при увольнении
Аналогичное правило действует при увольнении.
Днем удержания подоходного налога признается последний рабочий день сотрудника, когда с ним проводится полный расчет.
В этот день ему выдаются остатки зарплаты, а также компенсация за все дни неисользованного отпуска, из которой уже вычтен НДФЛ.
Срок уплаты денежных средств — либо в день удержания (то есть в день увольнения), либо на следующий день . Более поздний срок уже считается нарушением.
Если работник уходит в , то полный расчет он получает в день перед началом отдыха. Тогда же оформляются все необходимые документы и выдается на руки трудовая книжка.
Если сотруднику при этом начислена компенсация за неиспользованные дни, то уплатить с нее НДФЛ нужно либо в день перед отпуском, либо на следующий день.
Пример расчета суммы удержания
Условия:
С сотрудником расторгается трудовой договор за прогулы. Дата увольнения — 15 марта 2018 года. У работника осталось 10 неиспользованных дней отпуска, за которые ему начислена компенсация в размере 8500 руб. Задача работодателя — посчитать с этом суммы НДФЛ и вовремя уплатить его в ФНС.
Решение:
- НДФЛ = 8500 * 13% = 1105.
- Компенсационная сумма после налогообложения = 8500 — 1105 = 7395.
- Срок выплаты после обложения подоходным налогом — 15.03.2018.
- Срок перечисления НДФЛ — 15.03.2018 (крайний срок 16.03.2018).
Полезное видео
О том, как компенсация облагается НДФЛ, смотрите в видео.
Сотрудников – тема, достойная отдельного рассмотрения. Ведь этот процесс связан со множеством нюансов, вызывает у работодателей сомнения и определенные затруднения. Вопрос о том, облагается ли компенсация при увольнении НДФЛ, рассмотрим в этой статье.
Какие выплаты положены при увольнении
Немногие руководители понимают, какими нормативными документами стоит руководствоваться при принятии тех или иных решений. Особенно это касается налогообложения.
Когда сотрудника увольняют, руководитель должен перечислить ему соответствующий заработок. Как говорит статья 210 НК РФ, такие выплаты являются объектом налогообложения. Но расчет по заработной плате – не единственное действие, которое требуется выполнить при увольнении работника.
Увольняемым полагаются также , льготы, другие виды выплат.
Один из видов компенсаций для сотрудников – в связи с днями отпуска, право на которые не было использовано. С таких средств НДФЛ также требуется уплачивать.
Иногда выплачиваются и выходные пособия. Например, когда сокращают штат, либо закрывают предприятие. Если случай общий – то осуществляется выплата в размере одной стандартной заработной платы.
На время трудоустройства работники также получают заработную плату, но на это можно рассчитывать лишь на протяжении двух месяцев, не больше.
Зарплата за две недели выплачивается при наличии следующих обстоятельств:
- При отказе от продолжения сотрудничества, когда в основное соглашение вносят поправки.
- Когда гражданина признают нетрудоспособным.
- В случае восстановления того, кто раньше занимал должность.
- Призыв в армию работника.
- Отказ на перевод в другое место в связи с медицинскими показаниями.
Общие сведения о налоге
- Те, кто получил прибыль в виде дарения. Это могут быть резиденты и нерезиденты.
- Наследники автора научного либо других видов произведений.
- Лица, получившие выигрыш.
- Граждане, получившие прибыль, которая облагается налогом, но за которую налоговый агент не отчитывается.
- Резиденты, получающие доходы от источников за пределами нашей страны.
- Граждане, продавшие имущество.
- Иностранные граждане, работающие по патенту.
- Физическое лицо должно подавать декларацию и в том случае, если нужно получить вычет.
Итак, при увольнении сотруднику выплачиваются различные суммы. Часть из них допускает применение налогообложения, а для других перечислений этого не требуется.
Руководителю следует заранее изучить данный вопрос, чем подробнее – тем лучше. Работнику также не будет лишним ознакомиться со своими правами и обязанности в данном направлении. Это поможет избавиться от спорных и конфликтных ситуаций.
О новом порядке учета расходов и налогообложения в случае компенсации при увольнении по соглашению сторон смотрите в этом материале:
Форма для приема вопроса, напишите свой
Налогообложение НДФЛ компенсации за неиспользованный отпуск
Как показывает практика, нередко возникают ситуации, когда при увольнении сотрудника появляется необходимость либо предоставления неиспользованного отпуска с последующим увольнением, либо выплаты денежной компенсации.
О тонкостях, связанных с выплатой денежной компенсации за неиспользованный отпуск, а также об особенностях налогообложения НДФЛ суммы компенсации, мы расскажем в нижеприведенном материале.
Предоставление отпусков сотрудникам, в том числе порядок предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска, а также порядок расчета компенсации за неиспользованный отпуск, регулирует глава 19 "Отпуска" Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ).
По общему правилу продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (статья 115 ТК РФ), но отдельным категориям работников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами предоставляется основной отпуск большей продолжительности.
Помимо ежегодного основного отпуска некоторые категории работников имеют право на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, предоставляемый в качестве компенсации за воздействия неблагоприятных факторов в процессе труда, а также в виде реализации возможностей по защите работников от неблагоприятных последствий работы в таких условиях. Кроме дополнительных отпусков, ТК РФ предусматривает ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска стимулирующего характера (например, за выслугу лет на определенных должностях, за длительный стаж работы в одной и той же организации). Право на дополнительный оплачиваемый отпуск возникает у работника одновременно с правом на основной отпуск, то есть получить дополнительный отпуск отдельно от основного отпуска нельзя.
Очевидно, что если работник имеет право на дополнительный отпуск, то продолжительность его ежегодного оплачиваемого отпуска будет превышать 28 календарных дней. В соответствии со статьей 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
Компенсацией являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (статья 164 ТК РФ).
На заявлении работника о выплате компенсации должна стоять положительная резолюция руководителя организации или иного уполномоченного им лица.
С точки зрения бухгалтерского учета более правильным является оформление компенсации специальным приказом (распоряжением), издаваемым на основании заявления работника, с резолюцией руководителя организации.
Отметим, что согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются (пункт 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ):
– наименование документа;
– дата составления документа;
– наименование экономического субъекта, составившего документ;
– величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
– наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформления свершившегося события;
– подписи должных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Таким образом, приказ должен содержать распоряжение бухгалтерии (со ссылкой на статью 126 ТК РФ) о выплате работнику компенсации за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, а также основание издания такого приказа (реквизиты заявления работника).
При решении вопроса о замене части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией необходимо руководствоваться частью 2 статьи 126 ТК РФ, согласно которой при суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.
Пример
Работнику организации предоставлены:
– основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней;
– дополнительный оплачиваемый отпуск 8 календарных дней.
Кроме этого, работником не был использован отпуск за предыдущий год (28 дней основного отпуска и 4 дня дополнительного отпуска).
Работник написал заявление о замене части отпуска денежной компенсации. Таким образом, работнику должна быть выплачена денежная за прошлый год за 4 дня (28 + 4 – 28), за текущий год – за 8 дней (28 + 8 – 28), а 56 дней основного отпуска работник должен отдыхать.
Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков:
– беременным женщинам;
– работникам в возрасте до восемнадцати лет;
– работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях.
Исключением являются выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск (отпуска) при увольнении, а также случаи, установленные ТК РФ (статья 127 ТК РФ).
Выплата компенсации за неиспользованный отпуск производится из расчета среднего дневного заработка, который исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней) (статья 139 ТК РФ).
Необходимо уточнить, что для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
ТК РФ предусмотрено, что в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
Период, используемый для расчета средней заработной платы, организация определяет самостоятельно, причем это должно быть отражено в коллективном договоре и локальном нормативном акте. Аналогичное мнение содержится в письмах Минфина России от 30 октября 2007 года № 03-03-06/2/197 и УФНС России по городу Москве от 6 августа 2009 года № 16-15/080955.
Обратите внимание!
Согласно пункту 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 года № 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее – Положение), при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
– за работником сохранился средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;
– работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
– работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
– работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
– работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
– работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В случаях выплаты компенсации при увольнении за неиспользованные отпуска работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, компенсация считается из расчета два рабочих дня за месяц работы (статья 291 ТК РФ).
Минздравсоцразвития России в своем письме от 5 марта 2008 года № 535-17 разъясняет, что в соответствии с пунктом 11 Положения, средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска в случаях, предусмотренных статьей 291 ТК РФ, исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за период трудового договора на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время в период действия трудового договора.
Если работником рабочий год полностью не отработан, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (письмо Роструда от 23 июня 2006 года № 944-6).
Пример
Работник принят в организацию 19 ноября 2014 года, а 10 апреля 2015 года он увольняется по собственному желанию.
В организации для расчета средней заработной платы используется период 12 месяцев. На один отработанный день приходится: 28 дней / 12 месяцев = 2,33 дня.
Работник отработал 4 полных месяца и 19 дней.
Согласно пункту 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 года № 169, излишки, составляющие более половины месяца, округляются до полного месяца, следовательно, работнику положена компенсация за 5 месяцев.
Предположим, сумма начисленной заработной платы составляет 120 000 рублей.
Среднедневной заработок работника составит: 120 000 рублей / 114 дней = 1 052,63 рубля.
Работнику выплачивается компенсация за 5 месяцев: 2,33 дня х 5 месяцев = 11,65 дня. Сумма компенсации составит: 1 052,63 рубля х 11,65 = 12 263,14 рубля.
Налог на доходы физических лиц
Компенсация, выплачиваемая работнику за неиспользованный отпуск, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (подпункт 6 пункта 1 статьи 208, статья 209, пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)).
УФНС России по городу Москве в письме от 18 января 2007 года № 21-11/003925@ уточняет, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Таким образом, денежная компенсация, выплаченная работнику за неиспользованный отпуск на основании письменного заявления в порядке, установленном статьей 126 ТК РФ, и на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке. Такое же мнение изложено в письмах Минфина России от 18 апреля 2012 года № 03-04-05/9-526, ФНС России от 13 марта 2006 года № 04-1-03/133 "О налогообложении доходов физических лиц".
Этой позиции придерживаются и судебные органы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 апреля 2006 года по делу № А05-8258/05-29).
