Главная > Раствор > Прямые затраты бюджетного учреждения здравоохранения медицинского лечебного. Учет расходов медицинского учреждения

Прямые затраты бюджетного учреждения здравоохранения медицинского лечебного. Учет расходов медицинского учреждения

«Для обозначения стоимости потребленных медицинским учреждением ресурсов используется несколько различных терминов: затраты, издержки, расходы, себестоимость. В большинстве случае они употребляются как синонимы. Однако у каждого из этих терминов есть и специфический смысл. Между тем, во многих случаях эти термины (за исключением «себестоимости») могут отражать и величину потребления ресурсов в натуральном или трудовом выражении (расход электроэнергии, затраты электроэнергии; затраты труда и т. д.) .

Так, некоторые авторы считают, что расходы - это часть затрат на изготовление продукции, оказание услуг, реализованных в данном учетном периоде. Момент перехода затрат в состояние расходов определяется моментом отгрузки продукции. Другие же, напротив, считают, что в отличие от расходов затраты жестко привязаны к отчетному периоду. Встречается точка зрения, что понятие «затраты» шире, чем понятие «себестоимость», которая представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя» .

Медицинская услуга, как и любой товар, обладает стоимостью, денежным выражением, которой является цена. Цены на услуги состоят из двух основных элементов: себестоимости и прибыли.

Для расчета цен на медицинские услуги используется также понятие «рентабельность», которая в общем случае определяется отношением прибыли к себестоимости (существуют и другие показатели рентабельности).

«Для расчета стоимости медицинской услуги структурные подразделения медицинского учреждения делятся на основные и вспомогательные .

К основным подразделениям медицинского учреждения относятся: профильные отделения стационаров, отделения (кабинеты) поликлиник, диагностических центров, поликлинические (лечебно-диагностические) отделения и кабинеты, в которых пациенту обеспечивается оказание медицинских услуг.

К вспомогательным подразделениям относятся общеучрежденческие службы, обеспечивающие деятельность клинических и лечебно-диагностических подразделений (администрация, отдел кадров, бухгалтерия, кабинет медицинской статистики, регистратура, аптека, стерилизационная, хозяйственные службы и пр.).

Между тем, используется и другая группировка - с дополнительным выделением обслуживающих подразделений. В этом случае к вспомогательным относят подразделения, помогающие оказанию медицинской помощи: аптека, стерилизационная и т. д., а к обслуживающим - подразделения, обеспечивающие функционирование учреждения: администрация, отдел кадров, бухгалтерия, хозяйственные службы и т. д.» .

Можно привести следующую классификацию затрат на оказание медицинских услуг, сгруппированных по различным признакам.

По подразделениям, участвующим в оказании услуг:

Затраты основного лечебного (клинического) отделения;

Затраты параклинических (лечебно-диагностических) служб - лаборатории, рентгенологического отделения и т. д.;

Затраты анестезиологической службы;

Затраты операционного блока (оплата труда медсестер и санитарок операционного блока, расходные материалы и т. д.);

Консультации специалистов других служб (ЛОРа, офтальмолога и т. д.);

Затраты вспомогательных (обслуживающих) подразделений - стерилизационной, процедурной и т. д.;

Затраты хозяйственной службы;

Затраты административно-управленческого персонала (АУП).

Структура тарифов на медицинские услуги обычно складывается из указанных основных блоков, некоторые из которых в зависимости от принятой методики, от специфики службы, порядка расчетов могут исключаться или заменяться другими.

По участию в оказании услуг (по отношению к процессу оказании услуг) расходы (затраты) разделяются на:

Основные;

Накладные.

Основные - расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг - зарплата, медикаменты, медицинский инструментарий и т. д. Следует обратить внимание, что затраты на отопление, электроэнергию, водоснабжение тоже относятся к основным затратам.

К накладным расходам по учреждению относятся все виды расходов, непосредственно не относящиеся к оказанию медицинских услуг (канцелярские и хозяйственные расходы, амортизация немедицинского оборудования, оплата труда административно-управленческого персонала, расходы на командировки и прочее).

480 руб. | 150 грн. | 7,5 долл. ", MOUSEOFF, FGCOLOR, "#FFFFCC",BGCOLOR, "#393939");" onMouseOut="return nd();"> Диссертация - 480 руб., доставка 10 минут , круглосуточно, без выходных и праздников

240 руб. | 75 грн. | 3,75 долл. ", MOUSEOFF, FGCOLOR, "#FFFFCC",BGCOLOR, "#393939");" onMouseOut="return nd();"> Автореферат - 240 руб., доставка 1-3 часа, с 10-19 (Московское время), кроме воскресенья

Коблова Галина Ивановна. Организация и методика учета затрат в учреждениях здравоохранения: Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12: Саратов, 1999 205 c. РГБ ОД, 61:00-8/815-1

Введение

ГЛАВА 1 Экономические особенности функционирования здравоохранения и их влияние на организацию учета в современных условиях 10

1.1. Значение бухгалтерского учета в условиях реформирования системы управления здравоохранением 10

1.2. Зарубежный опыт организации и финансирования здравоохранения и его значение для отечественной практики 30

1.3. Особенности формирования издержек на медицинские услуги в условиях развития рыночных отношений 44

ГЛАВА 2 Организация учета затрат по оказанию медицинской помощи в учреждениях здравоохранения 68

2.1. Организация финансового и управленческого учета затрат 68

2.2. Совершенствование классификации учета затрат в учреждениях здравоохранения 93

2.3. Организация учета затрат медицинских услуг в учреждениях здравоохранения 108

ГЛАВА 3 Основные направления совершенствования методических рекомендаций по расчету себестоимости медицинских услуг 119

3.1. Особенности методических подходов к расчету себестоимости медицинских услуг 119

3.2. Учетно - аналитическое обеспечение системы управления медицинским учреждением 145

Заключение 15 6

Список использованной литературы 164

Приложения 181

Введение к работе

Осуществляемое в стране реформирование экономики направлено на формирование рыночных отношений в народном хозяйстве, что предопределяет необходимость создания системы медицинского обслуживания, адекватной законам и принципам рыночной экономики. Новый подход к организации здравоохранения, выбору форм и методов его управления, предъявляет повышенные требования к экономической информации, основным поставщиком которой является бухгалтерский учет. Однако, как показало исследование, традиционная организация бухгалтерского учета в медицинских учреждениях не соответствует новым условиям их деятельности в системе медицинского страхования, ибо по своей сути она является системой учета кассовых и фактических расходов бюджетных средств фонда медицинского страхования (как дополнительного источника финансирования) в разрезе статей расходов бюджетной классификации и ориентирована не на выявление таких экономических показателей, как себестоимость оказываемой медицинской помощи, финансового результата и использование его по целевому назнане-, нию, а на учет использования сметы расходов на содержание медицинских учреждений.

В связи с переходом к рыночным отношениям, принципиально иной организацией здравоохранения, в основе которой лежит признание товарного характера медицинских услуг и многообразие форм собственности на медицинские учреждения, встают проблемы финансирования, ценообразования. которая в свою очередь связана с проблемой поддержания оптимального баланса расходов и доходов, калькулирования себестоимости медицинских услуг по оказанию качественной медицинской помощи и т.д.

Таким образом, необходимость научного исследования системы здравоохранения определяется потребностью рационального разрешения этих проблем и предполагает решение проблемы поиска более перспективного варианта организации учета затрат и калькулирования себестоимости медицин-

ских услуг в лечебно-профилактических учреждениях, соответствующего условиям рыночных отношений, что и обусловило выбор темы диссертационного исследования.

Состояние изученности вопроса.

Решению теоретических проблем системы управления, планирования и финансирования здравоохранения посвящены работы отечественных ученых (Пупших Т.Ф., Мартынчик С.А., Хромченко О.М., Бояринцева Н.А., Кадыков Ф.Н., Попов Г.А., Шипова.М., Шамшурин Н.Г., Светличная Т.Г., Зыят-динов К.Ш., Закирова С.А. и др.).

Вопросы бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной сферы детально разработаны в трудах Дедкова Е.П., Голощапова В.А., Масталыи-ной Н.А., Малова С.А. и др. Однако работы названных авторов относятся к условиям действия административных методов управления здравоохранением и организации традиционного бюджетного учета и отчетности.

Изучение теории и практики деятельности лечебно-профилактических учреждений позволило сделать вывод о том, что недостаточно внимания уделяется проблемам совершенствования бухгалтерского учета в условиях реформирования здравоохранения, в особенности проблемам учета затрат на оказание медицинской помощи в лечебно-профилактических учреждениях, оказывающих платные услуги.

Необходимо отметить, что предлагаемые методические рекомендации (Денисов И.Н., Обаян А.С., Шевский В.И., Лунская Л.Л., Слагаева Е.В., Челидзе Н.П.) по учету затрат и калькулированию себестоимости медицинских услуг в работах отечественных экономистов не находят широкого применения на практике из-за сложного механизма расчетов, копирующего производственный учет.

Цель и задачи исследования.

Целью данного исследования является совершенствование экономического механизма и повышения эффективности функционирования здравоохра-

нения при формировании издержек на медицинские услуги, а именно разработка теоретических положений и практических рекомендаций по организации учета затрат на оказание медицинской помощи к требованиям калькулирования себестоимости медицинских услуг на основании изучения и практического осмысления действующей отечественной практики, ее соответствия требованиям рыночной экономики и международным стандартам. Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

исследовать тенденции развития системы управления здравоохранением, проанализировать ход ее реорганизации;

определить роль бухгалтерского учета в системе управления здравоохранением и обосновать необходимость совершенствования бухгалтерского учета затрат по оказанию медицинской помощи в условиях рыночных отношений;

исследовать зарубежный опыт финансового и информационного обеспечения здравоохранения с точки зрения возможного его применения в Российской Федерации;

Исследовать систему расчетов страховых организаций с лечебно-
профилактическими учреждениями и исчисления тарифов на медицинские
услуги и разработать рекомендации по ее совершенствованию;

комплексно проанализировать систему традиционного бюджетного учета и определить основные направления организации учета затрат в медицинских учреждениях;

исследовать состав расходов ЛПУ (лечебно-профилактические учреждения) и обосновать классификацию затрат на оказание медицинских услуг;

Проанализировать существующие методики по расчету себестоимости
медицинских услуг и дать конкретные рекомендации по их совершенствова
нию.

Объект и предмет исследования.

Объектом исследования были выбраны разные по своему профилю медицинские учреждения, подведомственные Министерству Здравоохранения Правительства Саратовской области, работающие в системе обязательного медицинского страхования: Городская больница № 1 (г. Балаково), Больница скорой медицинской помощи (г. Энгельс), Поликлиника № 14, Городская клиническая больница № 1, Городская клиническая больница № 2, Городская клиническая больница № 3, Противотуберкулезный городской диспансер.

Предметом исследования явились - совокупность теоретических н практических вопросов организации бухгалтерского учета расходов в учреждениях здравоохранения. В качестве информации для исследования использовались действующие нормативные положения, статистическая информация министерства здравоохранения Российской Федерации и министерства здравоохранения Правительства Саратова и Саратовской области.

Методологическая основа и информационная база исследования.

Методологической основой служат труды российских и зарубежных экономистов по общим вопросам экономической теории, материалы правительственных и ведомственных документов России, регламентирующих порядок функционирования обязательного медицинского страхования. Использованы материалы периодической печати, статистических сборников, фактические материалы обследованных медицинских учреждений, разработки российских научно-исследовательских организаций, международные стандарты по учету и отчетности.

Научная новизна.

Научная новизна работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов совершенствования организации учета затрат на оказание медицинской помощи в условиях реформирования экономического механизма здравоохранения:

предложена новая группировка и классификация затрат по статьям бюджетной классификации медицинских учреждений при оказании платных медицинских услуг с точки зрения их функций и роли затрат в обеспечении качественной медицинской помощи, по отношению к техническому процессу, по способу включения в себестоимость, по экономическим элементам, по статьям калькуляции;

предложена методика учета затрат на оказание платных медицинских услуг по методу «директ-костинг» в учреждениях здравоохранения;

предложена методика разделительного учета и использования средств бюджетного финансирования и средств ОМС и прочих внебюджетных поступлений в ЛПУ;

разработана схема организации обеспечения управленческого персонала учетно-аналитической информацией о формировании себестоимости, рассчитанной в пределах прямых затрат;

предложена система дополнительных синтетических и аналитических субсчетов к Плану счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов учреждений, состоящих на бюджете для учета затрат на оказание платных медицинских услуг;

предложена система регистров для группировки и сводного учета затрат на оказание платных медицинских услуг, используемых для получения учетно-аналитической информации для принятия эффективных управленческих решений;

разработана методика распределения затрат вспомогательного производства и оценки их взаимных услуг.

Практическая значимость.

Практическая значимость диссертации заключается в разработке основных положений и конкретных рекомендаций по организации учета затрат по оказанию медицинской помощи лечебно-профилактических учреждениях в условиях рынка. Исследование результатов диссертации будет способствовать

созданию эффективного информационного обеспечения управления здравоохранением.

Апробация результатов исследования.

Основные результаты проведенного исследования докладывались и получили одобрение на научных сессиях и конференциях СГСЭУ в 1996 - 1998 г.г. и были опубликованы сборниках по темам: «Социально-экономические проблемы развития общества в переходный период к рынку» (Саратов, 1996), «Совершенствование учета и анализа хозяйственной деятельности в условиях перехода к рыночной экономике» (Саратов, 1998), «Реформирование учетно-аналитической работы на предприятиях» (Саратов, 1998), «Совершенствование организации учета и анализа в условиях рыночной экономики (Саратов, 1999).

Публикации.

Основные положения исследования изложены в 5-ти опубликованных работах, общим объемом 2,4 п.л.

Структура работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, приложений.

Во введении обоснована актуальность темы и необходимость научного исследования системы здравоохранения, охарактеризовано состояние изученности проблем, поставлена цель и задачи исследования, представлены объект и предмет исследования, а также научная новизна работы.

В первой главе; «Экономические особенности функционирования здравоохранения и их влияние на организацию учета в современных условиях» критически анализируется система государственного (бюджетного) здравоохранения, исследуются основные тенденции развития и совершенствования системы управления здравоохранением, показывается их влияние на организацию бухгалтерского учета, исследуются основные особенности формиро-

вания издержек на медицинские услуги, как конечного продукта деятельности ЛПУ, рассматриваются особенности развития систем управления здравоохранением в странах с развитой экономикой, определяется роль совершенствования бухгалтерского учета в условиях реформирования здравоохранения в целом.

Во второй главе: «Организация учета затрат по оказанию медицинской помощи в учреждениях здравоохранения» критически анализируется действующий порядок учета расходов медицинских учреждений, обосновывается экономическая целесообразность внедрения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости медицинских услуг, предложена новая, отличная от традиционной, группировка и классификация затрат по статьям расходов бюджетной классификации при оказании платных медицинских услуг. Предложена система дополнительных синтетических и аналитических счетов к действующему Плану счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов учреждений и организаций, состоящих на бюджете..

В третьей главе: «Методические рекомендации по расчету себестоимости медицинских услуг» анализируются особенности методических подходов по расчету себестоимости медицинских услуг с точки зрения их применения на практике, обосновывается необходимость радикального и конструктивного изменения учета затрат и калькулирования себестоимости медицинских услуг с применением метода «директ-костинг», рассматривается преимущество деления и учета расходов ЛПУ на постоянные и переменные, особенности распределения общелечебных расходов на основные лечебно-технологические отделения и вспомогательную деятельность, рассмотрена экономическая целесообразность внедрения новых регистров по учету затрат ЛПУ.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения.

Значение бухгалтерского учета в условиях реформирования системы управления здравоохранением

Экономические реформы, осуществляемые в настоящее время, направлены на формирование рыночного механизма хозяйствования. Становление рыночных отношений вызывает необходимость формирования аналогичных отношений в здравоохранении. Учитывая социальную значимость медицинских услуг и невозможность их подчинения исключительно коммерческим интересам, требуется формирование такого хозяйственного механизма здравоохранения, когда с одной стороны, достигалась бы высокая эффективность медицинских услуг, а с другой, - обеспечивалось бы представление основной их номенклатуры независимо от состояния личных доходов потребителей.

С конца 60-х годов в России наметилась тенденция к ухудшению всех показателей, характеризующих здоровье населения. В 90-х годах она еще более усилилась. Это напрямую связано с изменениями социально-экономических условий жизни, локальными войнами, увеличением числа беженцев и вынужденных переселенцев, ростом преступности. Правда, в 1994-1995 г.г. в динамике замедления процесса ухудшения: снизились показатели общей и младенческой смертности, заболеваемости некоторыми управляемыми инфекциями (дифтерия, скарлатина, корь, коклюш). Однако это не дает оснований для вывода о стабилизации медико-демографической ситуации в стране.

Ухудшающееся состояние здоровья населения обусловлено не только комплексом общих социально-экономических факторов, но и рядом негативных тенденций в системе здравоохранения, таких как:

1. Острейший дефицит финансовых ресурсов. После относительной стабилизации финансирование здравоохранения, связанной с введением обязательного медицинского страхования (ОМС) в 1995-1996 г.г., ситуация снова ухудшилась. Появление нового источника финансирования в виде взносов на ОМС работающего населения стало перекрываться снижением бюджетных ассигнований, что в значительной мере связано с несоблюдением закона «О медицинском страховании граждан РФ».

2. Снижение уровня управляемости системой охраны здоровья. В значительной мере утрачена комплексность системы охраны здоровья. Усилия разных ведомств, связанных с охраной здоровья, оказались разъединенными. Заметно снизилось значение стратегического и текущего планирования здравоохранения. Утрата прежних административных рычагов управления сетью лечебно-профилактических учреждений (далее ЛПУ) не компенсировалось методами экономического управления. Как органы управления здравоохранением, так и органы и структуры ОМС утрачивают рычаги воздействия на учреждения здравоохранения, систему оказания медицинской помощи в целом, (см. рис. 1 и рис. 2).

Схема показывает, что административная подчиненность, действующей до начала реформ системы здравоохранения, полностью совпадает с финансовыми потоками. Таким образом, централизованное, единое финансирование определяло и подчиненность. В основе административного управления был заложен принцип экономической зависимости. В новых условиях децентрализации источников финансирования основным элементом управления в системе здравоохранения должна стать экономика, определяющая эффективность оказания медицинской помощи. Денежные средства должны выделяться под конкретные медицинские услуги, которые, в свою очередь, должны иметь объективную цену. В этом случае элемент экономической зависимости от простого административного решения («Дать или не дать деньги») приобретает форму экономической зависимости получения адекватной и своевременной оплаты (финансирования) от своевременной и качественной медицинской помощи независимо от источника финансирования

Организация финансового и управленческого учета затрат

Факт проявления бухгалтерского учета как системы сбора, обработки и передачи экономической информации в процессе функционирования хозяйственной организации заключается в определении поэлементной структуры такой системы. Из совокупности составляющих ее элементов прежде всего характерным является система счетов бухгалтерского учета, связанных при помощи двойной записи. В качестве других элементов системы могут быть выделены следующие: оценка хозяйственных фактов; документация; калькуляция (смета); инвентаризация, баланс; отчетность.

В соответствии с этим, в ведение бухгалтерии попадает совокупность хозяйственных фактов, поддающихся счетному изображению или, другими словами, бухгалтерский учет охватывает факты изменения хозяйственных средств и ресурсов предприятия, измеряемых в числах по цене и количеству и отражаемых в специальных носителях информации - бухгалтерских документах.

Совокупность счетов бухгалтерского учета предназначается для обобщения информации о совокупности хозяйственных фактов, относящихся к определенному объекту учета, которыми являются хозяйственные средства, источники их образования, хозяйственные процессы, составляющие содержание деятельности предприятия.

Система бухгалтерского учета создается и функционирует прежде всего как основа информационной системы отдельной хозяйственной организации, выступающей составной частью общественного хозяйства. В этом смысле конкретный вариант организации бухгалтерского учета раскрывается в диалектике общего, единичного и особенного.

Другими словами, сложная поэлементная структура системы бухгалтерского учета раскрывается в определенном варианте организации бухгалтерского учета и контроля через отражение относительной обособленности, дискретности, ограниченности в пространстве и во времени хозяйственного процесса отдельного предприятия, учреждения или организации с присущими ему специфическими особенностями, составляющими его качественную и количественную определенность и, в свою очередь, через отражение особенности конкретного варианта организации бухгалтерского учета и контроля, как выражение его цельности в смысле соотношения, реализации в информационной системе определенного предприятия общей поэлементной структуры системы бухгалтерского учета.

Основным содержанием изменений хозяйственного механизма отечественного здравоохранения стало включение системы охраны здоровья в систему рыночных товарно-денежных отношений. Этим определяется признание товарного характера продукта медицинского учреждения - медицинской услуги, имеющей свою стоимость и цену. Поэтому настоятельная потребность получения информации о процессе формирования себестоимости медицинской услуги одинаково возникает как для частного, коммерческого медицинского учреждения, так и для учреждения, осуществляющего оказание бесплатной медицинской помощи за счет благотворительных фондов, т.к. при разной системе расчетов за выполненные медицинские услуги и разных источниках восполнения израсходованных средств общим является потребность в контроле за процессом создания конечного продукта.

Главной особенностью организационной структуры большинства лечебно-профилактических учреждений является наличие ряда лечебно-профилактических подразделений, каждое из которых предназначено для реализации определенной медицинской программы и в целом они представляют собой некоторый замкнутый технологический цикл. Это - лечебные отделения в стационарах, медицинские кабинеты в амбулаторно-поликлинических учреждениях. В то же время, важной особенностью сферы медицинских услуг является то, что производство и потребление медицинской услуги совпадают в пространстве и во времени, т.е. при отсутствии в некоторый момент времени спроса на медицинские услуги (не загруженность лечебно-профилактических отделений) однозначно сохраняется необходимость средств на содержание конкретного лечебно-профилактического подразделения с целью обеспечения его готовности к приему и пользованию пациентов. Другими словами, разрабатывать организацию учета расходов на оказание медицинской помощи, производство медицинских услуг необходимо во взаимосвязи с организацией учета расходов на содержание учреждения в целом. Последнее является ничем иным, как организацией учета использования сметы расходов на содержание медицинского учреждения. Этим определяются особенности в организации учета расходов на оказание медицинской помощи.

Особенности методических подходов к расчету себестоимости медицинских услуг

Преимуществом предложенной методики является то, что она определяет себестоимость детальных стоматологических услуг и, сгруппировав их в необходимом наборе, мы можем определить себестоимость КСГ. Кроме того, появляется возможность закладывать в цену научно-обоснованные затраты, а по ним определить объем финансирования поликлиники. И наконец, оплата по законченному случаю через цены КСГ будет стимулировать медперсонал к завершению лечения, улучшению результатов работы за счет одновременного повышения качественных и количественных показателей.

Достоинством этого подхода является достаточно точный учет всех расходов на конкретные услуги, создание информационной базы для будущих расчетов и экономической основы для введения новой системы оплаты труда, непосредственно зависящей от количества и качества выполненных работ.

Однако необходимо отметить следующие дефекты этого подхода:

Не все простые услуги могут быть сведены к совокупности детальных (можно учесть время заполнения истории болезни, количество и затраты на проведение диагностических исследований, но определить сколько раз врач должен подойти к конкретному больному невозможно);

Высокая информационная емкость и отсутствие прямой увязки с действующим бухгалтерским учетом создают сложности при сборе исходных данных;

При данном подходе заложена возможность повторного учета одних и тех же расходов медицинского учреждения в различных медицинских услугах (например, принимая трудозатраты врача при проведении конкретного лабораторного анализа равными 5 минутам, не учитывается возможность одновременного выполнения нескольких анализов);

Не отражена возможность учета прямых расходов, не связанных со стандартом оказания медицинской услуги, например, в случае осложнения, сопутствующего заболевания, непереносимости лекарств изменяется набор и количество лекарственных средств, также может иметь место естественная убыль ресурсов (истечение срока годности и т.д.).

Пропорциональная методика строится на основе распределения затрат медицинского учреждения по его подразделениям и приведения календарных затрат подразделений к календарному объему деятельности (как нормативному, так и фактическому). Накладные расходы распределяются либо пропорционально заработной плате основного персонала, либо площади подразделений.

Достоинством этого подхода является сравнительно простой сбор исходного материала, его соответствие действующим формам бухгалтерского учета расходов медицинского учреждения. Расчет себестоимости при этом методическом подходе является хорошей базой для анализа финансово-хозяйственной деятельности т.к. только при сопоставлении затрат и объемов деятельности подразделения в целом можно судить об эффективности его работы.

В качестве недостатка данного подхода можно отметить то, что он абсолютно адекватно применим только к медицинским подразделениям, оказывающим однородные услуги (например, лечение больных в стационарном отделении). Проблема распределения расходов для подразделений, оказывающих разнообразные услуги решается с помощью введения условных единиц как результата деятельности (с целью сопоставления трудоемкости к затратности различных услуг) или распределением расходов пропорционально рабочему времени врача и медсестры. Например, услуги клинико-диагностической лаборатории крайне разнообразны (более 300 наименований анализов), но приведя расходы отделения к бюджету рабочего времени можно вычислить стоимость каждого анализа. Однако при данном подходе существенно страдает точность, т.к. трудозатраты не всегда пропорциональны прямым затратам (исследование может быть трудоемким, но не ресурсоемким и наоборот). В этом случае необходима экспертная оценка в введение дополнительных условных единиц (по прямым затратам).

Наумов, Александр Николаевич

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Основная часть

Заключение

Практическая часть

Введение

Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб. Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.

Для формирования себестоимости продукции, работ, услуг, а также для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений крайне важно правильно распределить затраты на прямые и косвенные. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Косвенные затраты - затраты, которые нельзя напрямую отнести на себестоимость каждого конкретного продукта, выпускаемого предприятием: накладные расходы на материал, производственные накладные расходы, административные и торговые накладные расходы.

Косвенные затраты (содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, освещение, отопление, работа машин и оборудования, аренда помещений, водоснабжение, текущий ремонт и т.д.) невозможно непосредственно отнести на единственный результирующий объект затрат. Их включают в затраты отдельных видов продукции (работ, услуг) после определения общей суммы по окончании отчетного периода (например, месяца) путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой организации.

Целью курсовой работы является раскрытие понятия затрат, как одного из главных критериев стабильного существования предприятия.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе будут решены следующие задачи:

Виды услуг медицинского учреждения;

Себестоимость медицинской услуги;

Методы распределения косвенных затрат;

Порядок расчета косвенных расходов.

Основная часть

1. Виды услуг медицинского учреждения

Здравоохранение производит услуги, то есть относится к сфере услуг. Специфика медицинской услуги заключается в том, что она обеспечивает жизненно важные для человека функции, и при этом сохраняет свою экономическую сущность, являясь протекающим процессом труда. При этом, медицинская услуга - это мероприятие, направленное на профилактику заболеваний, их диагностику и лечение, имеющее самостоятельное законченное значение.

Различают детальную, простую, и комплексную медицинскую услугу.

Детальная медицинская услуга - элементарная и неделимая услуга (инъекция, заведение истории болезни и т.д.), которая не выступает объектом ценообразования.

Простая медицинская услуга - элементарная и неделимая

«Пациент»+«Специалист»=«Один элемент профилактики, диагностики или лечения»

Например: операция, которую можно разложить на самостоятельные (делимые) моменты, которые самостоятельного значения при этом не имеют и действительны лишь в совокупности. И поэтому, несмотря на сложность процесса, операцию относят к категории простой медицинской услуги.

Сложная медицинская услуга - совокупность простых услуг, отражающих сложившийся в каждом конкретном учреждении технологический процесс оказания помощи. Для стационаров - пролеченный больной, для амбулаторно-поликлинических учреждений - законченный случай лечения.

Комплексная медицинская услуга - совокупность различных видов медицинских услуг, нацеленных на получение какого-либо результата, который не может быть получен путём предоставления простой и сложной услуги (профосмотры).

2. Себестоимость медицинской услуги

Себестоимость медицинских услуг - это стоимостная оценка используемых в процессе оказания услуг трудовых и материальных ресурсов, которая производится при помощи калькуляции. Основными статьями калькуляции медицинского учреждения являются:

· Оплата труда (основная и дополнительная).

· Начисление на оплату труда.

· Медикаменты.

· Продукты питания.

· Износ мягкого инвентаря.

· Амортизационные отчисления.

· Командировочные и служебные разъезды.

· Оплата транспортных услуг.

· Оплата услуг связи.

· Оплата коммунальных услуг.

· Оплата прочих услуг и прочие текущие расходы.

· Капитальный ремонт.

· Текущий ремонт.

Калькуляция - исчисление себестоимости единицы выполненной сервисной или медицинской услуги.

Статьи калькуляции на выполненную услугу определенного вида отражают вид услуги (обследование, операция и т.д.), специфику медицинского учреждения (наркология, онкология, терапия и т.д.), характер ее выполнения (стационар, поликлиника и т.д.), что сказывается на наименовании статей расходов медицинского учреждения .

Принято выделять три основных классификации затрат:

1. По участию в процессе оказания медицинских услуг расходы (затраты) разделяются на основные и накладные.

Основные - расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг - зарплата, медикаменты, мединструментарий и т.д.

Следует обратить внимание, что согласно данной классификации затраты на отопление, электроэнергию, водоснабжение (то есть коммунальные услуги) тоже относятся к основным затратам, поскольку принимают непосредственное участие в оказании медицинской помощи.

Другими словами, накладные расходы - это те виды затрат, которые необходимы для обеспечения деятельности учреждения, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания медицинской услуги.

2. По порядку отнесения на услуги (по способу отнесения на себестоимость конкретной услуги) затраты разделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы - это расходы, которые могут быть прямо (непосредственно), без каких-либо вспомогательных расчетов отнесены на те или иные виды оказываемых медицинских услуг. Другие словами, прямые затраты связаны с производством конкретных определенных видов услуг.

К прямым расходам относятся:

Заработная плата основного персонала;

Начисления на оплату труда основного персонала;

Стоимость полностью потребляемых в процессе оказания медицинской услуги материальных ресурсов (медикаменты, перевязочные средства, одноразовые принадлежности, питание и т.д.);

Стоимость частично потребляемых материальных ресурсов (износ мягкого инвентаря, амортизация медицинского оборудования, используемого при оказании данной медицинской услуги, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

Косвенные расходы - это расходы, которые не могут быть прямо отнесены на конкретные виды услуг и поэтому распределяются косвенным образом, как правило, пропорционально каким-либо показателям (установленным базам). Косвенные затраты относятся на стоимость медицинских услуг через расчетные коэффициенты. Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов услуг или всех оказываемых услуг. Поэтому косвенные затраты обычно касаются всего учреждения или его подразделений.

К косвенным затратам относятся, например:

Оплата труда общеучрежденческого персонала;

Начисления на оплату труда общеучрежденческого (административно-хозяйственного) персонала;

Коммунальные и хозяйственные расходы (затраты на материалы и предметы для текущих хозяйственных целей, на канцелярские товары, инвентарь и оплату услуг, включая затраты на текущий ремонт и т.д.);

Затраты на командировки и служебные разъезды;

Износ мягкого инвентаря во вспомогательных подразделениях;

Амортизация (износ) зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг;

Прочие затраты.

Основанием для распределения косвенных расходов могут быть прямые затраты, заработная плата основного персонала, площади и т.д. Таким образом, часть косвенных расходов распределяется пропорционально заработной плате основного персонала (например, зарплата административно-хозяйственного персонала).

Другие (например, коммунальные расходы) могут распределяться пропорционально площадям и т.д.

В ряде случаев косвенные затраты могут стать прямыми, если, например, установили электросчетчики в каждом кабинете.

Следует отметить, что основные затраты могут быть и прямыми, и косвенными, а накладные, как правило - это косвенные затраты. Например, затраты на электроэнергию и водоснабжение относятся к основным затратам и одновременно они являются косвенными затратами, относимыми на стоимость услуги косвенным методом.

Необходимо отметить особенности классификации затрат лечебно-диагностических служб. Затраты, непосредственно связанные с выполнением исследований, оказанием лечебной помощи, относятся к основным расходам. Большинство из этих видов расходов может относиться к прямым. Однако в случае, если в стоимость койко-дня, законченного случая лечения (стационарного или амбулаторного) и т.д. затраты лечебно-диагностических служб входят в усредненном размере, они будут разнесены по основным клиническим подразделениям с помощью вспомогательных методов, т.е. будут относиться к косвенным затратам.

В составе накладных и косвенных расходов могут выделяться общестационарные (общеполиклинические) и общеучрежденческие затраты.

3. По степени зависимости т объемов оказываемых услуг (по отношению к объему оказываемых услуг; по динамике затрат) затраты делятся на условно-постоянные (постоянные) и условно-переменные (переменные).

Условно-постоянные (постоянные) - затраты, практически не зависящие от объема оказанных услуг (освещение помещений, отопление и т.д.). Сумма постоянных затрат остается неизменной при изменении объема оказываемых услуг (повременная оплата труда рабочих, зарплата и начисления на оплату труда административно-хозяйственного аппарата, аренда помещений и т.д.).

Условно-переменные (переменные) - затраты, изменяющиеся в соответствии с объемом оказанных услуг (медикаменты, расходные материалы, продукты питания и т.д.). Другими словами, общая сумма переменных расходов изменяется пропорционально объему оказываемых услуг. Исходя из вышесказанного видно, что коммунальные расходы относятся к основным и не всегда целесообразно включать их в накладные расходы. В ряде случаев коммунальные расходы целесообразно распределять пропорционально не фонду заработной платы основного персонала, а пропорционально занимаемым подразделениями площадям.

3. Учет и распределение косвенных затрат

Косвенные затраты нельзя отнести к выпуску конкретной продукции, они связаны с обслуживанием и управлением основным производством. Учет косвенных затрат ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На активном счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с обслуживанием основного или вспомогательного производства. На дебете счета 25 отражаются следующие виды затрат:

· цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· заработная плата обслуживающему персоналу;

· затраты на отопление, освещение и содержание помещений;

· оплата аренды основных средств;

· отчисления на амортизацию и ремонт средств общепроизводственного назначения;

· затраты на страхование имущества производственного назначения и прочие аналогичные по назначению расходы.

На активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с управлением предприятием. На дебете счета 26 отражаются следующие виды затрат:

· затраты на содержание аппарата управления и служб общехозяйственного назначения;

· отчисления на амортизацию и ремонт средств общехозяйственного назначения;

· расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;

· оплата аренды имущества, предназначенного для общехозяйственных нужд и прочих аналогичных по назначению расходов.

В таблице 1 представлено счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

Таблица 1

В конце каждого месяца счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрывают и сумму затрат итогом списывают на счет 20 следующими проводками.

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 25 «Общепроизводственные расходы»;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы».

Счета 25 и 26 сальдо не имеют и в балансе не отражаются.

В настоящее время косвенные расходы составляют большую часть затрат, а в целом ряде отраслей, их удельный вес в общей сумме затрат часто превышает всю сумму прямых затрат, поэтому их значение велико как с позиций учета, так и распределения затрат.

Кроме того, для правильного формирования себестоимости готовой продукции важное значение имеет распределение косвенных расходов между себестоимостью отдельных видов продукции. В случае когда выпускается несколько видов продукции, косвенные расходы списывают на себестоимость готовой продукции в определенном соотношении.

4. Порядок расчета косвенных расходов

Практика выявила несколько приемов распределения косвенных расходов: пропорционально заработной плате основного персонала, пропорционально объему выполненных работ, пропорционально занятым площадям, пропорционально базовой единице (пошаговый метод). Последний является наиболее эффективным для расчета себестоимости при определении цены на платную медицинскую услугу, так как позволяет реально соотнести затраты вспомогательных служб и отделений медицинского учреждения и его основных подразделений, которые непосредственно оказывают медицинскую помощь.

Принцип распределения затрат вспомогательных отделений между основными отделениями следующий: основному отделению, которое использует большую часть услуг вспомогательного отделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого вспомогательного отделения.

Рассмотрим такое распределение на примере:

Информационные данные, необходимые для расчёта.

1. Подразделения затраты, руб

Вспомогательные:

Административная служба 1904

Пищеблок 1010

Прачечная 610

Основные:

Акушерское отделение патологии беременных (АОПБ) 730

Родильное отделение 1358

2. Штатный состав отделений численность, человек

Административная служба 3

Пищеблок 3

Прачечная 2

Акушерское отделение патологии беременных 33

Родильное отделение 81

3. Заполняемость отделений 100%

4. Объем прачечных услуг объем работ, кг

Для пищеблока 2

Акушерского отделения патологии беременных 139

Родильного отделения 151

5. Количество коек число, шт

Акушерское отделение патологии беременных 60

Родильное отделение 50

6. Средняя продолжительность пребывания дней

Акушерское отделение патологии беременных 10

Родильное отделение 6

В таблице 2 представлено распределение косвенных затрат пошаговым методом

Таблица 2

ПОЯСНЕНИЯ К РАСЧЁТАМ.

1. Распределение затрат администрации по вспомогательным отделениям:

Расчет графы 2:

Администрации (число работников по штату * число дней пребывания в стационаре):

Для пищеблока 3*16 =48

Для прачечной 2*16 =32

Для АОПБ 33*16 =528

Для родильного отделения 81*16 =1296

ИТОГО: 1904

Субзатраты администрации определяем путём суммирования граф 1 и 2.

2. Распределяем затраты прачечной по вспомогательным отделениям:

всего объём прачечных услуг 2кг + 139кг + 151кг = 292кг

затраты по стирке 610 + 32 = 642кг

расчётный коэффициент 642\292 = 2,2

Расчет графы 4:

Распределение затрат по прачечной (полученный коэффициент * объём стирки)

Для пищеблока 2,2 * 2 = 4

Для АОПБ 2,2 * 139 = 306

Для родильного отделения 2,2 * 151 = 332

Определяем субзатраты прачечной суммированием граф 3 и 4.

3. Распределение затрат пищеблока по отделениям:

всего объём затрат по пищеблоку 1062

расчётный коэффициент (объём услуг \ количество коек) 1062\110 = 9,65

Расчет графы 6:

Для АОПБ 9,65 * 60 = 579

Для родильного отделения 9,65 * 50 = 483

Определяем субзатраты пищеблока суммированием граф 5 и 6.

Расчёт стоимости медицинской услуги производится на основе фактических расходов учреждения, включая расходы как прямые, так и косвенные. Затраты администрации сложились из заработной платы и хозяйственных расходов административного аппарата на 1 койко-день с учётом тарифных ставок и установленных нормативов.

Как видно из расчетов, затраты учреждения в сумме 5612,0 руб распределяются между двумя основными отделениями, но которые включают в себя затраты трех обслуживающих подразделений. Далее, с учетом особенностей лечения можно определить цену на медицинскую услугу.

Пошаговый метод является эффективным при расчёте затрат вспомогательных подразделений в соответствии с выбранными базовыми единицами, позволяет точно и быстро реагировать на изменение затрат на выполнение простой и комплексной услуги в связи с инфляцией, ростом заработной платы, применением новых медикаментов и реально подходить к расчету цены на медицинскую услугу.

Суть метода пошагового (ступенчатого) распределения затрат состоит в том, что распределение расходов происходит поэтапно - поочередно. Сначала распределяются затраты первого подразделения на все остальные подразделения (кроме самого этого подразделения), затем аналогично затраты второго подразделения и т.д.

Если взять в качестве примера лабораторию, то она будет иметь такие затраты, как зарплата лаборантов, административных служащих (например, заведующего лабораторией), уборщиц, т.е. всех сотрудников, непосредственно работающих в лаборатории. Кроме того, сюда должна включаться стоимость оборудования, материалов, инструментов, препаратов, приспособлений, используемых лабораторией, средств для ухода за оборудованием, затраты на сборку помещения.

Определение базовой единицы. Базовой называется единица объёма предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, при помощи которой можно определить объём использования этих услуг другими отделениями. Например, для прачечной базовой единицей будет вес белья (в кг).

При выборе базовой единицы необходимо также учитывать сложность получения информации по выбранным единицам измерения затрат. Иногда более точный выбор не оправдывает усилий, которые нужно прилагать для получения информации. В этом смысле для приёмного отделения наиболее простой единицей учёта затрат будет количество больных, поступивших в это отделение, а не пациенто-минут.

Распределение затрат. Распределение затрат производится пропорционально на основе выбранных базовых единиц их учёта. Общий порядок распределения - от вспомогательных к основным отделениям, в результате чего все затраты вспомогательных отделений должны быть «присвоены» основным. После распределения затрат вспомогательного отделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения.

Заключение

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управлением производством, имеющие отношение ко всему производству в целом (затраты на отопление и освещение, смазочные материалы и т.п.), и не связанные непосредственно с изготовлением конкретной продукции. Их невозможно прямо включить в себестоимость определенного вида продукции, услуг. Они распределяются косвенным путем, то есть пропорционально тому или иному признаку и включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов. Обоснованное распределение косвенных расходов между изделиями, с тем чтобы исчисленная себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) была бы максимально достоверной, остается одной из наиболее сложных проблем калькулирования. К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществленные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Таким образом, к категории косвенных расходов относятся все прочие расходы организации: материальные затраты, осуществленные при выполнении работ или мероприятий, относящихся к общепроизводственным (цеховым) расходам, административно-управленческим и хозяйственным расходам, заработная плата работников цехового персонала (управления цехом и обслуживающего персонала цеха), заработная плата работников аппарата управления организацией и административно-хозяйственного персонала, амортизация объектов основных средств, которые используются в производственной или управленческой деятельности, но не относятся к объектам, непосредственно используемым при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Список использованной литературы

1. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Уч. пособие Под ред. Д. А. Панкова, Е. А. Головковой. М.: Новое издание, 2010 (Серия «Экономическое образование»)

2.Артюхов И. П., Морозова Т. Д. Экономическое ресурсы медицинских учреждений в условиях рыночных отношений: Уч. пособие для студентов. Издательство КрасГМА, 2009

3. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / В.Р. Захарьин.

Омега - Л. 2010

4. Журнал "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010 N 5.

5. Кадыров Ф. Н. Экономический анализ и планирование деятельности медицинских учреждений /Приложение к журналу «Здравоохранение», 2009

6. Нефедов, Долгая В. М. и др. Бухгалтерский учет лечебного учреждения. М.: Книжный мир, 2009

Практическая часть

косвенный стоимость медицинский затраты

1. Сгруппировать хозяйственные средства стоматологической фирмы «Стоматология» (см. таблицу 1.) по видам имущества и источникам образования, результаты группировки представить в балансе по схеме, представленной в приложении 1;

2. Сформировать бухгалтерские записи по перечисленным в журнале хозяйственным операциям;

3. На основании журнала хозяйственных операций (см. таблицу 2) отразить на счетах хозяйственные операции за октябрь 2007 г.;

4. Подсчитать обороты и остатки по счетам синтетического учета;

5. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета;

6. Заполнить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода.

Таблица 1

	Наименование имущества и источников его формирования	Сумма, руб.
	Пломбировочные материалы
	Целевые финансирования
	Задолженность по коммунальным платежам
	Стоматологическое оборудование
	Уставный капитал
	Незаконченный строительством объект
	Бинты и перевязочные материалы

	Оргтехника
	Задолженность ОВД Индустриального района за услуги по охране
	Векселя СБ РФ
	Амортизация основных средств
	Здание клиники

	Задолженность перед поставщиками
	Нераспределенная прибыль
	Денежные средства в кассе
	Долгосрочный кредит банка
	Резервный капитал
	Задолженность работникам по заработной плате
	Резервы предстоящих платежей
	Инструменты и инвентарь
	Средства на расчетном счете
	Спецодежда

	Задолженность перед бюджетом по налогам
	Задолженность по имущественному страхованию
	Задолженность перед учредителями по дивидендам
	Лекарственные препараты
	Рентгенаппарат
	Задолженность по краткосрочному займу
	Лицензия
	Расходы будущих периодов
	Задолженность пациентов
	Задолженность в органы социального страхования и обеспечения

Журнал хозяйственных операций за октябрь 2007 г.


	Приобретены строительные материалы для текущего ремонта помещения клиники
	Задолженность за строительные материалы оплачена за счет краткосрочного кредита банка
	Перечислено с расчетного счета задолженность: ОВД Индустриального района; по краткосрочному займу; перед поставщиками
	С расчетного счета получено в кассу на командировочные расходы зам.директора
	Выдано из кассы на командировочные расходы зам. директору
	Согласно авансового отчета зам.директора включаются в состав общехозяйственных расходов командировочные расходы
	Зам. директора внесен в кассу директором остаток неиспользованного аванса
	Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы
	Выдана заработная плата за октябрь
	Не выданная заработная плата возвращена на расчетный счет
	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по налогам в бюджет
	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по социальному страхованию и обеспечению
	Часть нераспределенной прибыли направлена на выплату дивидендов учредителям предприятия
	На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит банка
	Поступили от поставщика материалы
	Израсходованы и списаны медикаменты
	Отпущены строительные материалы на текущий ремонт
	Принят к оплате счет подрядной организации за работы по ремонту здания клиники
	Начислена заработная плата медицинскому персоналу
	Начислена заработная плата административному персоналу
	Удержано из начисленной заработной платы: Налог на доходы с физических лиц Задолженность работников по подотчетным суммам
	Начислен ЕСН от заработной платы работающих (26%): Медицинского персонала Административного персонала
	Начислена амортизация по основным средствам: Стоматологическому оборудованию Компьютеру Зданию клиники
	Предъявлены пациентам расчетные документы за оказанные стоматологические услуги
	Списывается фактическая себестоимость услуг (если остаток незавершенного производства на конец месяца 24 500 руб.)
	Списываются на финансовый результат: общехозяйственные расходы
	Определяется финансовый результат от оказания услуг
	Получены от пациентов денежные средства в кассу
	Из кассы денежные средства сданы на расчетный счет
	С расчетного счета оплачена задолженность по коммунальным платежам

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

	На начало периода, руб.	На конец периода, руб.
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство (вложения во внеоборотные активы)
Долгосрочные финансовые вложения
ИТОГО по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
готовая продукция и товары для перепродажи
расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
в том числе: покупатели и заказчики
задолженность учредителей по взносам в уставный капитал
прочие дебиторы
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II


III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Целевые финансирование и поступления
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
ИТОГО по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе: поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность перед бюджетом
прочие кредиторы
Задолженность частникам (учредителям) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО по разделу V

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Понятие затрат предприятия, основные цели и задачи их классификации, разновидности. Основы процесса распределения косвенных затрат. Порядок и описание механизма распределения расходов на обслуживание производства и управления исследуемым предприятием.

курсовая работа , добавлен 28.01.2010

Изучение классификации расходов, издержек и затрат производства. Понятие, состав и методы оценки незавершенного производства, его отражение в финансовом и управленческом учете. Учет косвенных затрат и особенности учета затрат вспомогательных производств.

курсовая работа , добавлен 16.09.2014

Состав косвенных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов. Особенности их учета и распределения. Сущность и принципы систем "стандарт-костинг" и "директ-костинг". Порядок отражения затрат на оплату труда на счетах бухгалтерского учета.

контрольная работа , добавлен 22.01.2014

Теоретические основы организации бухгалтерского учета и распределения затрат по объектам калькулирования себестоимости продукции. Особенности выбора базы распределения косвенных расходов. Пути совершенствования учета затрат и методов калькулирования.

курсовая работа , добавлен 23.04.2013

Определение и состав затрат и расходов предприятия. Учет затрат на синтетических счетах класса 8 "Счета управленческого учета" группы 81 "Счета производственных затрат". Счета бухгалтерского учета для отражения в отчетности расходов предприятия.

курсовая работа , добавлен 03.04.2011

Понятие и классификация расходов организации. Организация бухгалтерского учета расходов и затрат предприятия по элементам и статьям калькуляции. Состав информационной базы для эффективного анализа затрат. Пути совершенствования управления расходами.

дипломная работа , добавлен 06.07.2017

Анализ понятия издержек, затрат и расходов. Роль затрат в хозяйственной деятельности предприятия. Классификация затрат для расчета себестоимости продукции и определение размера полученной прибыли. Разработка рекомендаций по снижению затрат на предприятии.

курсовая работа , добавлен 28.01.2014

Состав и классификация затрат на производство продукции. Понятие и теоретические основы учета косвенных расходов. Организационно-экономическая характеристика ГУП "Белебеевский водоканал", оценка и порядок отражения затрат на производство на предприятии.

курсовая работа , добавлен 13.05.2011

Понятие косвенных расходов, их классификация и разновидности, отражение возникновения и движения внутри организации. Порядок и способы списания и распределения косвенных расходов, счета для отражения в бухгалтерском учете предприятия, их нормирование.

реферат , добавлен 19.06.2010

Сущность, цели и задачи бухгалтерского и управленческого учета прямых и косвенных затрат, их классификация при калькулировании себестоимости. Документальное оформление прямых и косвенных расходов, их факторный анализ и влияние на финансовые результаты.

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 11

Чиновники ФФОМС в Письме от 23.07.2013 N 5423/21-и (далее - Письмо N 5423/21-и) привели методологические подходы по включению в тариф на оплату медицинской помощи затрат, необходимых для осуществления деятельности медицинской организацией в целом, но потребляемых в процессе оказания медицинской помощи. В настоящей статье рассмотрим рекомендации ФФОМС, адресованные учреждениям здравоохранения субъектов РФ.

Организация обязательного медицинского страхования (ОМС) на территории РФ регламентирована Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации". Согласно п. 7 ст. 35 этого Закона структура тарифа на оплату медицинской помощи в рамках базовой программы ОМС включает в себя расходы:

на заработную плату, начисления на оплату труда, прочие выплаты;
на приобретение лекарственных средств, расходных материалов, продуктов питания, мягкого инвентаря, медицинского инструментария, реактивов и химикатов, прочих материальных запасов;
на оплату стоимости лабораторных и инструментальных исследований, проводимых в других учреждениях (при отсутствии в медицинской организации лаборатории и диагностического оборудования);
на организацию питания (при отсутствии в медицинском учреждении организованного питания);
на оплату услуг связи, транспортных, коммунальных услуг, работ и услуг по содержанию имущества, на арендную плату за пользование имуществом, оплату программного обеспечения и прочих услуг;
на социальное обеспечение работников медицинских организаций, установленное законодательством РФ;
на приобретение оборудования стоимостью до 100 тыс. руб. за единицу.

Классификация затрат на оказание медицинской услуги

Классификация затрат позволяет распределить все перечисленные расходы, предусмотренные структурой тарифа по ОМС, по трем основным группам:

по участию в процессе оказания медицинских услуг расходы подразделяются на основные и накладные;
по порядку отнесения на услуги (по способу отнесения на себестоимость конкретной услуги) затраты разделяются на прямые и косвенные;
по степени зависимости от объемов оказываемых услуг (по отношению к объему оказываемых услуг, динамике затрат) расходы делятся на условно-постоянные (постоянные) и условно-переменные (переменные).

Деление расходов на основные и накладные. В соответствии с п. 2.1.1 Письма N 5423/21-и основными являются расходы, которые непосредственно связаны с оказанием услуг (затраты на выдачу заработной платы, приобретение медикаментов, медицинского инструментария и т.д.).

Следует обратить внимание, что согласно данной классификации затраты на оплату отопления, электроэнергии, водоснабжения (то есть коммунальных услуг) тоже относятся к основным затратам, поскольку принимают непосредственное участие в оказании медицинской помощи.

Другими словами, накладные расходы - это те виды затрат, которые необходимы для обеспечения деятельности учреждения, но не потребляются непосредственно в процессе оказания медицинской услуги.

Деление расходов на прямые и косвенные. При такой классификации затрат медицинскому учреждению следует учитывать, что прямые расходы - это расходы, которые могут быть прямо (непосредственно), без каких-либо вспомогательных расчетов, отнесены на те или иные виды оказываемых медицинских услуг. Иначе говоря, прямые затраты связаны с предоставлением конкретных видов услуг.

К прямым расходам относятся (п. 2.1.2 Письма N 5423/21-и):

заработная плата основного персонала;
начисления на оплату труда основного персонала;
стоимость полностью потребляемых в процессе оказания медицинской услуги материальных ресурсов (медикаментов, перевязочных средств, одноразовых принадлежностей, питания и т.д.);
стоимость частично потребляемых материальных ресурсов (износ мягкого инвентаря, амортизация медицинского оборудования, используемого при оказании данной медицинской услуги, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

Косвенные затраты - расходы, которые не могут быть прямо отнесены на конкретные виды услуг и поэтому распределяются косвенным образом, как правило, пропорционально каким-либо показателям (установленным базам). Косвенные расходы относятся на стоимость медицинских услуг через расчетные коэффициенты. Они связаны с оказанием всех или нескольких видов услуг. Поэтому косвенные затраты касаются всего учреждения в целом или его подразделений в частности.

Косвенными затратами являются, например:

оплата труда общеучрежденческого персонала;
начисления на оплату труда общеучрежденческого (административно-хозяйственного) персонала;
коммунальные и хозяйственные расходы (затраты на приобретение материалов и предметов для текущих хозяйственных целей, канцелярских товаров, инвентаря и оплату услуг, включая затраты на текущий ремонт и т.д.);
затраты на командировки и служебные разъезды;
износ мягкого инвентаря во вспомогательных подразделениях;
амортизация (износ) зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг;
прочие затраты.

Как отметили чиновники ФФОМС в п. 2.1.2 Письма N 5423/21-и, основанием для распределения косвенных расходов могут быть заработная плата основного персонала, площади и т.д. Таким образом, часть косвенных расходов распределяется пропорционально заработной плате основного персонала (например, зарплата административно-хозяйственного персонала), другие же (например, коммунальные расходы) могут распределяться пропорционально площадям и т.д.

В ряде случаев косвенные затраты могут стать прямыми, если, например, в каждом кабинете установлены электросчетчики.

Следует отметить, что основные затраты могут быть и прямыми, и косвенными, а накладные, как правило, - только косвенными. Например , расходы на оплату электроэнергии и водоснабжения относятся к основным затратам и одновременно являются косвенными расходами, относимыми на стоимость услуги косвенным методом.

Необходимо обозначить особенности классификации затрат лечебно-диагностических служб. Затраты, непосредственно связанные с выполнением исследований, оказанием лечебной помощи, относятся к основным расходам. Большинство из этих видов расходов являются прямыми. Однако если в стоимость койко-дня, законченного случая лечения (стационарного или амбулаторного) и т.д. затраты лечебно-диагностических служб входят в усредненном размере, то они будут разнесены по основным клиническим подразделениям с помощью вспомогательных методов, то есть будут относиться к косвенным затратам.

Деление расходов на условно-постоянные (постоянные) и условно-переменные (переменные). В п. 2.1.3 Письма N 5423/21-и указано, что по степени зависимости от объемов оказываемых услуг (по отношению к объему оказываемых услуг, динамике затрат) расходы делятся на условно-постоянные (постоянные) и условно-переменные (переменные).

Условно-постоянные (постоянные) затраты практически не зависят от объема оказанных услуг (расходы на освещение помещений, отопление и т.д.). Сумма постоянных затрат остается неизменной при изменении объема оказываемых услуг (повременная оплата труда рабочих, заработная плата и начисления на оплату труда административно-хозяйственного персонала, аренда помещений и т.д.).

Условно-переменные (переменные) затраты изменяются в соответствии с объемом оказанных услуг (затраты на приобретение медикаментов, расходных материалов, продуктов питания и т.д.). Другими словами, общая сумма переменных расходов изменяется пропорционально объему оказываемых услуг.

Из вышесказанного следует, что коммунальные расходы относятся к основным и не всегда целесообразно включать их в накладные затраты. В ряде случаев коммунальные расходы распределяются пропорционально не фонду заработной платы основного персонала, а занимаемым подразделениями площадям.

Распределение расходов по различным источникам финансирования, подразделениям, видам услуг

В связи с включением в тариф на оплату медицинской помощи в системе ОМС расходов на содержание медицинской организации возникает вопрос о том, как в рамках единого учреждения разнести целый ряд затрат по источникам финансирования (за счет средств бюджета, средств ОМС, средств от оказания платных услуг). Отдельный учет затрат, распределяемых косвенным образом (коммунальных, командировочных расходов и т.д.) по источникам финансирования, зачастую невозможен. Однако, как отметили чиновники ФФОМС в п. 3.2 Письма N 5423/21-и, недопустимы ситуации, когда при наличии нескольких источников финансирования определенные виды затрат будут возмещаться исключительно за счет средств ОМС.

Кроме того, необходимо разнести затраты, связанные с другими видами деятельности (не медицинскими), например с образовательной деятельностью (что характерно для медицинских вузов, имеющих свои клиники и оказывающих медицинскую помощь, в том числе в рамках ОМС).

Современная медицинская организация имеет сложную структуру, оказывает большое количество различных видов услуг, затрачивает многочисленные ресурсы, получает финансирование из разных источников. Все это создает проблему не только классификации затрат, но и их упорядочения. Для целей ценообразования (в том числе с учетом наличия иных источников финансирования (кроме ОМС)) возникает необходимость распределения (разнесения) затрат по различным подразделениям, источникам финансирования, видам оказываемых услуг и т.д.

К числу основных задач распределения затрат относится их разнесение:

по видам оказываемых услуг (то есть определение того, какие виды затрат и в каком объеме приходятся на ту или иную услугу);
по источникам финансирования (затраты на оказание одних и тех же видов услуг при разных источниках финансирования могут оказаться различными).

Алгоритм решения задачи распределения затрат включает следующую последовательность действий:

распределить затраты по каждой из статей на основные и накладные, прямые и косвенные и т.д.;
распределить затраты по каждому из подразделений;
выработать критерии разнесения (перераспределения) затрат в различных ситуациях;
определить очередность (этапность) распределения затрат.

Возможны два основных варианта распределения затрат: по статьям и подразделениям.

При постатейном распределении затрат каждая из статей распределяется по подразделениям, видам услуг, источникам финансирования.

При распределении по подразделениям сначала определяются полные затраты по подразделениям, а затем затраты подразделений, не оказывающих непосредственно конечные медицинские услуги, распределяются между основными подразделениями, предоставляющими услуги (так называемыми доходными центрами). Данный метод также называют агрегированным методом. Для этого находится общая сумма всех накладных расходов, которая распределяется между доходными центрами (клиническими и лечебно-диагностическими подразделениями, непосредственно предоставляющими услуги внешним потребителям). Затем затраты этих подразделений распределяются по отдельным услугам.

По поводу вопроса о том, какой из этих двух методов выбрать, следует отметить следующее. Как правило, наиболее рациональным является подход, когда сначала затраты по каждой из статей распределяются по подразделениям, а затем суммарные расходы каждого из вспомогательных подразделений распределяются между основными клиническими подразделениями.

Проблема распределения затрат между различными подразделениями медицинской организации может быть разделена на две части:

распределение косвенных (накладных) расходов (отнесение на то или иное подразделение коммунальных затрат и т.д.);
распределение между основными подразделениями учреждения, непосредственно оказывающими услуги, затрат тех подразделений, которые лишь обслуживают основную деятельность и непосредственно не предоставляют услуги потребителям (администрации, хозяйственной службы и т.д.).

В первом случае речь идет в основном о косвенных методах распределения затрат, которые характерны для накладных расходов. Поэтому косвенные и накладные расходы будут использоваться как синонимы (тем не менее не стоит забывать, что это разные понятия). Косвенные (накладные) расходы распределяются пропорционально выбранной базе. Существует несколько способов (методов) разнесения накладных расходов на отдельные подразделения или виды оказываемых услуг. Эти методы могут касаться распределения не только накладных, но и основных затрат, распределяемых косвенным способом. Другими словами, правильнее было бы называть их методами распределения косвенных расходов.

Методика распределения затрат состоит из трех основных частей.

Расчет прямых затрат во всех центрах затрат.
Определение основания для распределения затрат.
Методика распределения расходов вспомогательных центров (подразделений).

Распределение затрат начинается с того, что все расходы медицинской организации расписываются по затратным центрам. Рассмотрим в качестве примера хирургическое отделение. К прямым затратам хирургического отделения относится заработная плата штатных сотрудников с начислениями. Прямыми затратами также являются затраты на приобретение расходных материалов, лекарственных препаратов, продуктов питания, мягкого инвентаря и другие расходы, находящиеся под непосредственным контролем хирургического отделения и обычно считающиеся его затратами. При таком подходе все расходы, которые прямо несет данное отделение, рассматриваются как прямые затраты, даже если они прямо не связаны с обслуживанием отдельных пациентов.

Следующим этапом является распределение затрат вспомогательных центров по различным центрам доходов. Необходимо выбрать базовую единицу, которая служила бы основанием для распределения расходов каждого затратного отделения по доходным центрам, которые пользуются его услугами. Основным принципом распределения является следующее: большая часть затрат вспомогательного подразделения должна быть отнесена на счет того доходного центра, который наиболее часто пользуется его услугами.

распределение суммарных накладных расходов пропорционально доле накладных расходов в фонде заработной платы основных подразделений или доле накладных расходов в общей сумме затрат при помощи коэффициента накладных расходов;
распределение суммарных накладных расходов пропорционально фонду заработной платы (как разновидность - пропорционально соотношению между собой фондов заработной платы основных клинических подразделений);
независимое (самостоятельное, прямое) распределение отдельных видов накладных расходов;
пошаговый (ступенчатый) метод распределения затрат;
одновременное распределение затрат.

Методы распределения накладных расходов

Метод распределения накладных расходов между объектами калькулирования выбирается медицинским учреждением так, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур. Напомним, что перечень прямых затрат и метод распределения накладных (общехозяйственных) расходов закрепляются в учетной политике организации.

Рассмотрим отдельные варианты распределения накладных расходов.

Распределение расходов пропорционально заработной плате основного персонала. Первый показатель, который мы выбрали для рассмотрения, - заработная плата работников, непосредственно участвующих в оказании соответствующих услуг. Суть данного способа заключается в том, что распределение накладных (и общехозяйственных) расходов (Rн) осуществляется по профилю оказываемых услуг пропорционально фонду оплаты труда основного персонала по следующей формуле:

Rj = (Rн / Ф) x Фj,

где Rj - накладные (общехозяйственные) расходы по соответствующему профилю услуг;

Rн - накладные (общехозяйственные) расходы учреждения в общей сумме;

Ф - общий фонд оплаты труда основного персонала;

Фj - фонд оплаты труда работников, задействованных в соответствующем виде услуг (медицинском подразделении).

Данный расчет можно осуществлять путем нахождения коэффициента распределения накладных расходов по следующей формуле:

Rj = Rн x Kнр.

Коэффициент распределения накладных расходов вычисляется по формуле:

Kнр = (Фj / Ф).

Пример 1 . Стоматологическая поликлиника имеет два основных структурных подразделения: хирургическое и терапевтическое, которые оказывают медицинские услуги в рамках ОМС. В ноябре 2013 г. она осуществила следующие расходы (все цифры условные).

Учетной политикой учреждения установлено, что в 2013 г. накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате основного персонала конкретного подразделения.

Расходы на выплату заработной платы основному персоналу за ноябрь 2013 г. составили следующие суммы.

Рассчитаем коэффициент распределения накладных расходов:

в отношении услуг А: 0,366 ((150 000 / 410 000) руб.);
в отношении услуг Б: 0,634 ((260 000 / 410 000) руб.).

Накладные расходы будут распределены следующим образом.

Распределение накладных расходов между источниками финансирования. Прежде чем перейти ко второму способу распределения, согласно которому учреждение берет в качестве базы для распределения накладных (общехозяйственных) расходов объем поступлений от оказанных услуг, приведем некоторые уточнения. Как было отмечено выше, медицинское учреждение может оказывать услуги как в рамках ОМС, так и в рамках приносящей доход деятельности (а в отдельных случаях оно может получать и субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания), поэтому наиболее верным решением было бы распределять накладные (общехозяйственные) расходы, учитывая все источники финансового обеспечения деятельности этого учреждения. При рассмотрении данного вопроса следует исходить из взаимосвязи доходов и расходов, то есть из того, связаны ли накладные (общехозяйственные) расходы с получением того или иного дохода. Соответственно, для определения суммы накладных (общехозяйственных) расходов, относящихся к деятельности, связанной с оказанием медицинских услуг за счет средств ОМС, используется следующая формула:

Rj = Rн x ОМС / (ОМС + D),

где ОМС - доходы, получаемые медицинским учреждением от страховой медицинской организации;

D - доходы от деятельности, приносящей доход.

Соответственно, для определения суммы накладных (общехозяйственных) расходов, относящихся к приносящей доход деятельности, используется формула:

Rj = Rн x D / (ОМС + D).

Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1. Распределение накладных расходов между подразделениями было следующим.

В соответствии с учетной политикой стоматологической поликлиники накладные и общехозяйственные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально объему доходов по соответствующему источнику финансирования.

В ноябре 2013 г. учреждение получило средства ОМС в размере 300 000 руб. (в том числе за услуги, оказанные хирургическим подразделением, - 100 000 руб.) и доходы от оказания платных услуг в сумме 500 000 руб. (в том числе за услуги, предоставленные хирургическим подразделением, - 200 000 руб.).

Коэффициент распределения накладных расходов по хирургическому подразделению между деятельностью, финансируемой за счет средств ОМС, и деятельностью, финансируемой за счет средств, полученных от оказания платных услуг, равен 0,333 (100 000 / (100 000 + 200 000) руб.).

Накладные расходы между этими видами деятельности по хирургическому подразделению распределяются с использованием данного коэффициента.

Заключение

В заключение отметим, что медицинское учреждение может выбрать и другие способы распределения накладных расходов. В частности, п. 134 Инструкции N 157н <1> регламентированы следующие методы распределения:

пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам;
пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);
пропорционально иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Любой из выбранных методов должен оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.

Редактор журнала

"Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

2. Понятие и виды издержек лечебного учреждения

Экономика медицинской организации -- это совокупность знаний о функционировании учреждения здравоохранения как субъекта экономических отношений, о социальной ответственности и экономической целесообразности в поведении медицинской организации, которое заключается в рациональном использовании ограниченных ресурсов для производства медицинских услуг с целью охраны здоровья населения.

Экономическая эффективность медицинской помощи определяется с помощью анализа, по критериям: затраты - эффективность, затраты - выгода, страты - полезность.

При определении видов медицинской деятельности и объемов необходимых средств предстоит рассмотреть несколько аспектов:

Вопросы эффективности самой медицинской помощи -- большую или меньшую пользу принесет медицинская услуга.

Вопросы соотношения полученного результата и вложенных средств, т. е. выбора условий, при которых можно получить максимальные выгоды при минимальных затратах (или выбора наиболее экономически эффективного варианта по сравнению с альтернативными).

Вопросы справедливого использования общественных средств, выделяемых на здравоохранение. Эти вопросы группируются вокруг соображений социального и регионального равенства при получении доступа к услугам здравоохранения.

Вопросы ценностей общества -- тратятся ли общественные ресурсы на те виды медицинской помощи, которые признаны обществом наиболее важными.

Ответы на эти вопросы особенно важны при определении оптимального набора медицинских услуг, входящих в «Программу государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи».

Преимуществом экономического подхода при распределении ресурсов системы здравоохранения является выработка механизма расчета затрат и выгод альтернативных решений, что в условиях ограниченности ресурсов способствует обеспечению пациентов максимально возможной и эффективной медицинской помощью.

Экономика здравоохранения характеризует не только эффективность использования, но и структуру экономических ресурсов медицинской организации (материальных, финансовых, трудовых). Экономические ресурсы в лечебном процессе превращаются в натуральные затраты, т. е. блага, которых данный экономический субъект лишается при осуществлении производственных действий. Выраженные в денежной форме затраты -- это расходы, или издержки. Выделяют постоянные и переменные издержки, прямые и непрямые (иначе -- косвенные и накладные).

Постоянные издержки (FC) организация здравоохранения имеет независимо от объема деятельности. К ним, как правило, относят оклад руководителя, выплаты процентов за кредит, арендную плату, коммунальные платежи и т.п. Переменные издержки (VC) меняются с изменением объема деятельности медицинской организации, иными словами, переменных издержек будет тем больше, чем больше услуг оказывается. К ним, как правило, относят затраты на материалы, медикаменты, оплату труда медицинского персонала, затраты на рекламу и т.п.

Сумма постоянных и переменных издержек при данном объеме деятельности ЛПУ равна общим издержкам (ТС).

По другим критериям издержки можно разделить на прямые и непрямые (косвенные).

К прямым издержкам (DC) можно отнести те, которые непосредственно участвуют в лечебном процессе, а к непрямым (1С) -- те, которые обеспечивают условия функционирования медицинской организации, но прямо не участвуют в лечебном процессе.

Средние издержки (АС) определяются путем деления общих издержек (ТС) на соответствующий объем производства услуг (Q) данной организации здравоохранения: АС = ТС: Q. Предельные издержки (МС) отражают изменения общих издержек, необходимые для производства каждой дополнительной единицы продукции (услуги): МС = DTC: DQ.

Каждый руководитель медицинской организации должен уметь анализировать издержки, рассчитывать их, определять их оптимальное соотношение (например, постоянных и переменных). Предельные издержки рассчитывают, чтобы выяснить, следует ли расширять деятельность, т. е. во сколько обойдется медицинскому учреждению увеличение объема медицинских услуг, например, на 1 единицу.

Для принятия правильных управленческих решений необходимо учитывать информацию об уровне издержек. Динамика средних издержек дает возможность проанализировать эффект масштаба. Распространено мнение, что чем больше оказывается медицинских услуг, тем лучше работает данное лечебное учреждение. С экономической точки зрения это не так. Положительный эффект масштаба производства медицинских услуг достигается только тогда, когда с приростом количества услуг уменьшаются издержки в расчете на единицу медицинской услуги. Если же прирост количества услуг привел к приросту издержек в расчете на одну услугу, образуется отрицательный эффект масштаба, когда необходимо управленческое решение по снижению затрат. Если рост производства медицинских услуг не привел к изменению средних издержек, -- это нулевой эффект масштаба.

Издержки делятся также на бухгалтерские и экономические. Бухгалтерские представляют собой стоимость израсходованных ресурсов, измеренную в фактических ценах их приобретения (в этом случае применяется термин себестоимость как затраты самого предприятия, выраженные в денежной форме). Экономические издержки -- это издержки упущенных возможностей, или альтернативные издержки.

Издержки можно также охарактеризовать как явные и неявные. К первым относятся бухгалтерские издержки; ко вторым можно отнести затраты труда предпринимателя как собственника данной коммерческой структуры, процент на вложенный им капитал (который мог бы выступать банковским вкладом, приносящим проценты, а не уставным капиталом фирмы).

Издержки упущенных возможностей (вмененные издержки) могут выступать как сумма явных и неявных издержек -- в этом различие экономического и бухгалтерского подхода в учете издержек. Контроль не только бухгалтерского, но и аналитического учета помогает главному врачу (как руководителю) принимать верные управленческие решения.

Здравоохранение -- необычайно ресурсоемкая отрасль, поглощающая множество материальных, финансовых, трудовых и прочих ресурсов, в рациональном использовании которых должны быть заинтересованы все субъекты экономических отношений. Именно медицинская организация обладает материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами, которые расходуются в процессе оказания медицинских услуг.

Виды медицинской помощи

Видом медицинской помощи можно назвать лечебно-профилактические этапные мероприятия в системе ЛЭО различные по квалификации персонала...

Виды хирургических операций

Гельминтозы у детей и их профилактика. Ожоги

Грудное вскармливание как важнейший фактор развития детей

Грудное, или естественное вскармливание - форма питания новорождённого человека, является единственным физиологически адекватным питанием новорождённого и грудного ребёнка...

Издержки производственной деятельности лечебного учреждения, характеристика и анализ издержек лечебного учреждения (на примере военного госпиталя за 2006-2011 гг.)

Инфекционные заболевания, профилактика и первая помощь

Исследование и применение FRET-метода в медицине

Флуоресценция представляет собой одну из разновидностей “холодного свечения” молекул - люминесценци. Люминесценция обладает двумя свойствами...

Лечебная физическая культура при пиелонефрите

Лечебная физкультура - это совокупность методов лечения, профилактики и медицинской реабилитации, которые основаны на использовании физических упражнений, методически разработанных и специально подобранных...

Лечение гемофилии

Гемофилия (haemophilia) - это наследственное заболевание, связанное с мутацией одного гена в Х-хромосоме...

Основные принципы и направления политики здравоохранения

Профилактика - составная часть медицины. Социально-профилактическое направление в деле охраны и укрепления здоровья народа включает в себя медицинские, санитарно-технические, гигиенические и социально-экономические мероприятия...

Профессиональная деятельность медицинской сестры

Краснодарская городская клиническая больница скорой медицинской помощи (КГК БСМП) - крупнейшее лечебно-профилактическое учреждение, не только в Краснодарском крае, на и на Юге России...

Сахарный диабет: этиология, патология, лечение

Сахарный диабет -- это эндокринное заболевание, характеризующееся хроническим повышением уровня сахара в крови вследствие абсолютного или относительного дефицита инсулина -- гормона поджелудочной железы...

Сравнительная характеристика акриловых пластмасс для изготовления протезов

Пластмассы - это полимеры, представляющие большую группу высокомолекулярных соединений, получаемых химическим путем из природных материалов или химическим синтезом из низкомолекулярных соединений...

Судебно-медицинская танатология. Установление давности наступления смерти

Танатология (от греч. thanatos -- смерть и... логия), раздел медико-биологической и клинической дисциплин, который изучает непосредственные причины смерти, клинико-морфологические проявления и динамику умирания (танатогенез)...

Шизофрения: понятие, виды, симптомы

Шизофрения - психическая болезнь с тенденцией к хроническому течению. Причина заболевания неизвестна, нередко отмечается наследственная передача. В зависимости от формы шизофрения наблюдаются различные проявления расстройства психики - бред...

Статьи по теме:

Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков

Методики Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков 1. Общие положения Настоящие методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков разработаны ЗАО «Квинто-Консалтинг» в рамках

Измерение валового регионального продукта

Как отмечалось выше, основным макроэкономическим показателем результатов функционирования экономики в статистике многих стран, а также международных организаций (ООН, ОЭСР, МВФ и др.), является ВВП. На микроуровне (предприятий и секторов) показателю ВВП с

Экономика грузии после распада ссср и ее развитие (кратко)

Особенности промышленности ГрузииПромышленность Грузии включает ряд отраслей обрабатывающей и добывающей промышленности.Замечание 1 На сегодняшний день большая часть грузинских промышленных предприятий или простаивают, или загружены лишь частично. В соо

Корректирующие коэффициенты енвд

К2 - корректирующий коэффициент. С его помощью корректируют различные факторы, которые влияют на базовую доходность от различных видов предпринимательской деятельности . Например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов и т. п. Об

2022-09-26 00:19:29	Восемь миллиардов людей с тесными связями
2022-09-26 00:19:29	Как оформить кредит и что для этого нужно
2022-09-26 00:19:29	Как очистить жилье от негативной энергии
2022-09-26 00:19:29	Потребительский кредит от Теле2: получение денег на любые нужды без обращения в банк
2022-09-26 00:19:29	Сроки и этапы строительства дома из оцилиндрованного бревна
2022-09-01 20:01:33	Как проверить баланс бонусной карты Шоколадница?
2022-08-06 15:03:46	Пин-бары и Бинарные Опционы — что может быть лучше?
2022-08-06 15:03:46	VSA анализ - Индикатор Better Volume
2022-08-06 15:03:46	Как правильно тестировать советника на истории в МТ4
2022-08-06 15:03:46	Прибыльный советник для центового счёта

2022-07-14 03:02:46	Презентация «Основные средства
2022-07-14 03:02:46	Налог на доходы физических лиц
2022-07-14 03:02:46	Географическая типология стран
2022-07-14 03:02:46	Презентация на тему "чему учил китайский мудрец конфуций"
2022-07-14 03:02:46	" экономика родного края " презентация по окружающему миру на тему
2022-07-14 03:02:46	Кэшбэк в виде золота World of Tanks Выпуск, доставка и обслуживание
2022-10-19 20:32:59	Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков
2022-10-19 20:32:59	Измерение валового регионального продукта
2022-10-19 20:32:59	Экономика грузии после распада ссср и ее развитие (кратко)
2022-10-19 20:32:59	Корректирующие коэффициенты енвд
2022-09-26 00:19:29	Восемь миллиардов людей с тесными связями
2022-09-26 00:19:29	Как оформить кредит и что для этого нужно