Отчетный период по представлению обязательной финансовой отчетности. Краткое изложение требований международных стандартов финансовой отчетности
Когда мировая финансовая система достигла межконтинентальных размеров, и финансовое взаимодействие бизнеса из разных стран стало повсеместным, на уровне восприятия финансовых сведений появилась необходимость формирования определенных международных стандартов.
Стандарты понадобились для того, чтобы заинтересованные лица внутри бизнеса из разных стран, финансовые регуляторы и контролирующие органы могли разговаривать на одном языке, обсуждая финансовые сведения об определенной коммерческой компании. Финансовые стандарты, как и любые другие стандарты, должны гарантировать аналогичность форм и типов содержания публичной финансовой информации одной компании по сравнению с другими.
О том, что такое международный стандарт представления финансовой отчетности МСФО (IAS) 1, что входит в его состав и как им пользуются современные бизнес структуры – мы поговорим в данной статье.
Общая информация по стандарту МФСО (IAS) 1
Стандарт МФСО (IAS) 1 был разработан с ориентировкой на то, чтобы информацией из финансовой отчетности такого типа могли воспользоваться лица из широкого круга заинтересованных пользователей. Можно сказать, что этот стандарт изначально планировался как самый широко используемый стандарт в международной финансовой отчетности: своеобразная отправная базисная точка в погружении заинтересованного лица в финансовую отчетность коммерческой компании. При этом стандарт IAS 1 English или любой другой страны представляет собой самый общий неспецифический вид отчета о финансовом положении компании для пользователей, которые не имеют полномочий или возможностей для истребования финансовых данных в специальной форме.
Одним словом, разрабатывая этот стандарт и принимая его к исполнению на уровне финансовых систем внутри стран, ставилась задача создания определенной согласованной системы составления общего отчета о финансовых результатах компании. Поскольку специфика бизнеса по сфере его деятельности или, допустим, по географическому признаку может накладывать существенные коррективы на финансовые данные, был принят определенный, вошедший в стандарт, набор индикаторов, которые смогут достаточно полно и достоверно изложить финансовую сторону бизнеса компании тем, кому это знать необходимо.
Например, инвесторы и кредиторы могут контролировать индикаторы операционной деятельности бизнеса для того, чтобы оценивать вероятность дефолтов по обязательствам или неисполнению взятых на себя обязательств по реализации инвестиционных программ и выплатам дивидендов. Менеджеры компании, используя данные о текущем финансовом положении и результатах от финансовых операций, могут более тщательно планировать свою работу и ориентироваться на выбор решений, которые обеспечат максимальную экономическую продуктивность.
Аудиторы и внешние консультанты на основании международного стандарта финансовой отчетности IAS 1 могут планировать и предлагать собственникам компании наиболее взвешенные варианты развития финансовой системы компании, демонстрируя в качестве примера другие компании в похожей рыночной конъюнктуре или даже прямых конкурентов. Сфера применения стандарта МСФО 1 – очень широка. Достаточно в дополнение отметить, что аналитический потенциал данного стандарта отчетности огромен, как для внутренних пользователей, так и для внешних, к примеру, финансовых регуляторов или властей, которые хотят изучить бизнес компании.
Поскольку в широком смысле сфера применения отчетности по МСФО 1 ограничивается только талантом специалиста, который работает с данной информацией, становится понятно, что в стандарт включен широкий перечень взаимосвязанных и взаимозависимых индикаторов, с каждым из которых можно работать в рамках поставленной задачи. Главная идея любого стандарта в области финансов это не только удобоваримость (в смысле понимания информации широким списком специалистов), но и максимальная правдивость и прозрачность информации о бизнесе, которая в разрезе финансов не может быть отражена без использования следующих показателей:
- Активы, обязательства и капитал как группировка индикаторов финансового положения компании и его динамических изменений под влиянием каких-либо внешних бизнес-факторов или решений, которые были приняты на внутрикорпоративном уровне.
- Доходы и расходы фирмы, включая данные об изменениях соотношения величин прибылей и убытков в зависимости от рыночного положения компании и других внешних и внутренних факторов.
- Вклады и выплаты собственникам компании как показатель дивидендной политики и финансовой эффективности бизнеса в вопросе главной задачи извлечения прибыли.
- Данные движения денежных средств показывают динамику финансовых перемещений внутри компании, расходов, источников возникновения денежных средств и эффективность работы центров финансовой ответственности. Данная информационная группировка помимо прочего позволяет составлять прогнозы по будущим денежным потокам и заблаговременно принимать важные управленческие решения по этим вопросам.
Рисунок 1. Показатели, используемые в финансовой отчетности.
Помимо того, что ежегодное стандартизированное изложение финансовой информации дает возможность менеджменту оценить бизнес «на языке цифр», оторвавшись от операционных проблем, такая отчетность показывает, насколько эффективно менеджмент распределяет и использует ресурсы, которые ему вверены, что крайне важно, если мы имеем в виду международный бизнес нелокального типа.
Глобально стандарт разработан, чтобы отчетность различных компаний обладала одинаковыми характеристиками, и любой человек, которому это необходимо для выполнения служебных обязанностей, мог ознакомиться с такой информацией и проанализировать ее. Поэтому стандарт «МСФО IAS 1 представление финансовой отчетности» предполагает максимально полное, структурированное (в соответствии со стандартом) и достоверное представление компании в разрезе ее финансовых результатов, текущего экономического положения и движения денежных средств, которые закреплены в виде комплекта документации финансовой отчетности.
Достоверность требует от финансового менеджмента последовательной и тщательной аналитики совершенных в компании действий, которые стали причиной или повлияли на реальные результаты, а также всестороннего рассмотрения финансовых вопросов компании с целью максимально четко изложить необходимый перечень сведений.
Предметные аспекты составления отчетности МСФО IAS 1
«Непоколебимая» достоверность
Сама задумка стандартов финансовой отчетности предполагает, что внедрение и применение стандартов МСФО (IFRS), как это принято – «без оговорок», обеспечит в компании прозрачную систему финансового менеджмента, следовательно, и систему финансовой отчетности, соответствующих критерию достоверного представления, даже без учета возможностей по дополнительному раскрытию информации. Стандарты изначально заточены на максимальную прозрачность и однозначность данных, поэтому организация, сдающая отчетность по МСФО, «как бы» не имеет никакой возможности лавировать в финансовых данных, хотя на самом деле ситуация обстоит иным образом.
Вообще проблема намеренного искажения информации обусловлена, в первую очередь, потребностями бизнеса. Обычно внешние лица, будь то инвесторы или аудиторы, новые акционеры или другие пользователи смотрят на отчетность в разрезе трех показателей – выручки, чистой прибыли и активов.
Если владельцу отчетности надо представить компанию в более выгодном свете, например, чтобы удовлетворить чьи-то ожидания или получить какие-то очки – может быть поставлена задача определенным образом изменить отчетность. Обычно изменения касаются отчета о прибыли и убытке, о балансе и корректируются данные примечаний к отчетности. На самом деле, для талантливого финансиста не составит труда (если изначально запланировано) осуществить финансовый менеджмент таким образом, чтобы отчетность получилась такой, как надо. Рассмотрим в качестве примера простые возможности для «украшения» финансовой отчетности:
- Исказить информацию о выручке и прибыли компании, используя схему встречных операций по купле-продаже товаров или услуг. При таком способе улучшения данных товар продается дважды: первый раз – фиктивно, с возвратом денег покупателю при якобы возврате товара продавцу, а во второй раз уже реально – покупателю с рынка. Так компания может отразить выручку на тот момент, когда это выгодно.
- Признание выручки и расходов отдельно с целью завысить показатели прибыли. Например, выручка признается полученной в последнем месяце на стыке кварталов, а расходы для ее получения – в первом месяце нового квартала. Тогда прибыль первого квартала существенно улучшает показатели отчетности, хотя не совсем соответствует действительности.
- Сокрытие расходов, не выходя за рамки бухгалтерского стандарта, осуществляется за счет переноса части расходов на подконтрольные компании, позволяя приукрасить показатели рентабельности.
- Фиктивная дебиторская задолженность возникает в компании по сделкам, которые либо никогда не осуществлялись, либо осуществлялись с бракованным или несуществующим товаром. Такие договорные отношения с полуфиктивными подконтрольными компаниями позволяют увеличить суммы заявленной выручки и тем самым показать заинтересованным лицам отличные от реальных достижения бизнеса.
Как видно из указанных примеров – отражение реальных данных в отчетности остается на усмотрение руководства и финансового менеджмента, поскольку, если взять в расчет, что разговор идет о многомиллиардном бизнесе, организация процесса «украшения» отчетности по МСФО стоит гораздо дешевле, чем приобретаемые от таких действий привилегии.
Непрерывность
Готовя финансовую отчетность по стандарту МСФО, руководство компании гарантирует лицам, для которых отчетность представляет интерес, что компания планирует свою деятельность в дальнейшем. Если же руководству известны какие-то факты, которые способны оказать существенное влияние на бизнес и поставить под сомнение его непрерывность, то эти данные должны быть изложены в примечаниях к отчетности.
Возвращаясь к предыдущему пункту, хочется отметить, что умышленные оговорки в примечаниях – крайне удобный инструмент для улучшения данных отчетности по принципу «меньше знаешь – крепче спишь». Поэтому, хотя представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО, «как бы» это исключает, но на самом деле, истории известно много примеров, когда упущение важных данных о гарантиях, обязательствах, репутационных рисках или утечках сильно улучшили настрой при восприятии отчетности, но впоследствии вылились в большие внутрикорпоративные скандалы.
Принцип сравнения
Готовя текущую финансовую отчетность, компания должна раскрыть сравнительные данные за аналогичный период в прошлом, для того чтобы пользователи отчетности могли наиболее полно представить себе бизнес компании в динамике. Обычно принято предоставлять сравнительные данные за текущий, истекший и первый (самый ранний) сравнительный период.
Принцип существенности данных
Отчетность о финансовом состоянии бизнеса компании – это огромный массив информации, которая была обработана и объединена. Агрегировать данные можно, когда это не несет ущерба по сути значения и раскрытия этих данных, и нельзя, если сжатие данных дает ограниченное или урезанное представление.
- Недопущение взаимозачетов подразумевает, что компания должна максимально полно отражать все необходимые статьи по справедливой формуле, будь то активы, обязательства, доходы или расходы компании.
- Периодичность, как одна из базовых основ, является, по сути, еще и критерием обеспечивающим достоверность, сопоставимость и идентичность отчетности. Если называть вещи своими именами, то постановка отчетности на рельсы периодичности заставляет финансовый менеджмент «жить» по определенному календарю, то есть демонстрировать достижения своего бизнеса всегда в примерно одинаковом виде. Конечно, гибкостью стандарта предусмотрены возможности, чтобы изменить сроки периодичности представления отчетности, но сделана оговорка касательно того, как финансовым менеджерам придется дополнять такую отчетность и пояснять, как сравнивать данные за более короткие или длинные отчетные периоды. Обычная периодичность предоставления отчетности составляет один год.
Рисунок 2. Базовые принципы отчетности по МСФО 1.
Перечисленные базовые принципы МСФО 1, по сути, и являются той основой, на которой стоит указанный стандарт, но для того чтобы лучше понять, каким образом стандарт демонстрирует бизнес компании «как на ладони» необходимо рассмотреть его составные части более детально.
Составные части финансовой отчетности в соответствии со стандартом «IAS 1 Представление финансовой отчетности»
Индикаторы, которые анализируются и интерпретируются при составлении финансовой отчетности, в конечном итоге образуют определенный набор документов, который в соответствии со стандартом является исчерпывающим комплектом финансовой отчетности:
1. Отчет о финансовом положении («SFP» или Statement of financial position) – отчет, отражающий на дату периода стоимость активов, размеры обязательств различного характера и собственного капитала компании. «ОФП» – это один из главных бухгалтерских отчетов по МСФО, что аналогично с российскими стандартами, поэтому сразу отметим, что в «РСБУ» полным «тезкой-аналогом» является бухгалтерский баланс. IAS 1 стандартизирует минимальный состав статей активов, обязательств и капитала, которые предприятие должно отразить в отчетности и при необходимости расшифровать, чтобы наиболее полно продемонстрировать свое финансовое положение.
Данные отчета о финансовом положении должны быть составлены из реальных показателей бизнеса компании и включать как минимум суммы основных средств, инвестиционного имущества, нематериальных и финансовых активов, долевых инвестиций, запасов, торговой и дебиторской задолженности, суммы активов, которые предназначены для продажи, резервов, отложенных налоговых и финансовых обязательств и долей. Все эти сведения должны быть в полной мере раскрыты и классифицированы таким образом, который даст возможность наиболее прозрачно представить финансовое положение предприятия.
2. Отчет об убытках и прибыли демонстрирует и классифицирует финансовую результативность организации в формате путей возникновения и динамических изменений доходов и расходов. Сопоставляя доходы и расходы, анализируя состав и динамику прибыли, организация получает комплексное представление о собственной финансовой продуктивности. Используя эти знания, во-первых, можно проконтролировать эффективность работы «финансовых властей» организации, а во-вторых, на основании анализа отыскать упущенные возможности увеличения прибыльности компании и повышения рентабельности ее капитала. Очень важен отчет об убытках и прибыли с точки зрения инвестиционной оценки предприятия, поскольку может показать будущим кредиторам уровень эффективности финансовой модели предприятия и поддержать или, наоборот, сбавить обороты их инвестиционных вложений в активы данной компании.
Некоторые компании отдельно выделяют отчет о прибыли и убытках и делают второй отчет (скажем, расширенный), включающий еще и сведения о совокупном доходе. Другие сразу составляют большой детализированный отчет о совокупном доходе. И первый и второй подход стандартом допускается, но в любом случае, требует от финансового менеджмента представления в отчетности определенного набора данных (касательно этой группировки показателей), включающего:
- Выручку;
- Затраты;
- Налоговую нагрузку;
- Детализацию прибыли до и после начисления налогов;
- Фактическую прибыль или операционный убыток;
- Совокупный и возможный доход компании от доли в прибыли дочерних предприятий.
3. Отчет об изменениях в собственном капитале «SCE»или «Statement of Changes in Equity» демонстрирует заинтересованным лицам, как изменилась структура капитала компании, которая принадлежит владельцам бизнеса. Капитал владельцев может меняться в зависимости от различных обстоятельств, поэтому стандарт МСФО 1 отчета об изменениях в капитале отвечает на ряд вопросов, касательно индикаторов, значений и причин изменения капитала именно акционеров бизнеса:
- Рост или падение чистой прибыли приходящейся акционерам компании?
- Прирост или отток акционерного капитала за отчетный период?
- Размер и характеристика прошедших выплат дивидендов акционерам?
- Эффективность учетной политики и ее изменений?
- Эффективность управленческих решений, принятых на основании ошибок прошлых периодов?
Этот отчет помогает аналитикам установить причины изменения собственного капитала за отчетный период. Данный вид отчета является более широким инструментом для анализа собственного капитала акционеров, поскольку в отличие от отчета о финансовом положении содержит расширенный перечень индикаторов и расшифрованной информации, которая позволяет составить наиболее полное представление о ситуации.В отчет об изменениях в капитале попадают классифицированные данные следующего характера: совокупный доход и доход собственников предприятия, балансовая стоимость и ее изменения, сумма дивидендов, приходящаяся на собственников и размер дивидендов на акцию.
4. Отчет о движении денежных средств – базовый инструмент любого финансового анализа, а также один из основных стандартных отчетов, который может продемонстрировать фактические значения и причины тех или иных производственных результатов компании в финансовом выражении. Этот вид отчета широко применяется всеми организациями вне зависимости от размера бизнеса, поскольку является, в некотором смысле, интуитивно понятным отчетом, который показывает входящие денежные поступления и исходящие денежные расходы компании с классификацией по видам, типам и направлениям в течение периода. На основании данных отчета о движении денежных средств можно сделать выводы и составить прогнозы относительно краткосрочной ликвидности компании, а также ее текущей кредитоспособности с прогнозом на будущий период. В общем смысле, этот отчет является самым простым инструментом для проведения финансового анализа компании.
Информация из отчета о движении денежных средств по сути является агрегированными сведениями, которые характеризуют экономическую эффективность компании, то есть ее возможности в области генерирования потоков денежных средств.
5. Примечания к составленной отчетности, которые могут пояснить основные специфические моменты учетной политики или особенности интерпретации финансовых данных, а также причины таких изменений по сравнению с общепринятой практикой. К примечаниям может относиться широкий круг возможных дополнений, которые, по сути, раскрывают внешним заинтересованным лицам часть управленческой информации компании о наиболее эффективных решениях, которые позволили достичь определенных цифр, отраженных в финансовой отчетности:
- О прогнозах и предположениях, на основании которых менеджмент принимает финансовые решения в компании;
- Об ограничениях управленческого характера, которые невозможно отразить в отчетности, но которые могут оказать существенное влияние на бизнес компании.
6. Отчет о финансовом положении самого раннего доступного периода в том случае, если компания ведет политику учета ретроспективно и применяет пересчеты статей в своей финансовой отчетности.
Вместе с финансовой отчетностью хорошая команда финансовых менеджеров снабжает свою отчетность по МСФО исчерпывающими дополнениями, которые необходимы для пояснения ключевых характеристик бизнеса предприятия, и объяснения фактов неопределенности, которые не могут раскрыть цифры из отчета. Подобные обзорные дополнения содержат информацию о факторах и причинах возникновения факторов, которые оказывают влияние на финансовую отчетность или бизнес предприятия в целом. Для предприятий, которым это актуально, раскрываются различные управленческие и официальные данные из разделов техногенного и экологического влияния, которые могут помочь заинтересованным пользователям финансовой отчетности сделать выводы и провести параллели между данными финансовых результатов и этой группировки.
Принцип совокупности подготовленных по стандарту документов предполагает, что при рассмотрении комплекта внешние и внутренние пользователи используют всю агрегированную в отчетности информацию. Согласно этому, схема МСФО IFRS 1 предполагает подготовку и последующее рассмотрение отчетности как единого целого, то есть такого информационного комплекта документации, который способен наиболее полно, прозрачно и, что главное, достоверно изложить ситуацию финансово состояния рассматриваемой компании.
Рисунок 3. Составные части финансовой отчетности по МСФО 1.
Сегодня стандарт МСФО 1 Представление финансовой отчетности является необходимой составной частью финансовой системы предприятий, которые ведут серьезный бизнес. Крупнейшие игроки рынка, для которых важны внешние источники финансирования и инвестиций, престиж бизнеса и его прозрачность, переходят на международные стандарты финансовой отчетности, поскольку сегодня – это становится чем-то вроде обязательного элемента для компаний из крупного сегмента.
В тоже время необходимо отметить, что внедрение МСФО IFRS 1 не гарантирует компании управляемой финансовой системы и достоверной отчетности, но скорее требуя от компании соблюдение этих принципов. Вступая в своеобразную «высшую лигу», компании на МСФО принимают на себя не только обязательства по соблюдению указанных стандартов не только в финансовой системе, но и обязательства по рациональному расширению такого подхода к организации бизнеса в целом. Можно сказать, что сегодня наступила новая эра, когда крупные компании должны осознать продуктивность и важность перехода на МСФО, что существенно увеличит скорость повсеместного внедрения данного стандарта во всех отраслях.
МСФО №1 «Представление финансовой отчетности»
Данный стандарт является основополагающим в определении принципов составления и представления финансовой отчетности.
Целью настоящего стандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели в настоящем стандарте устанавливается pяд соображений для представления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к содержанию.
Финансовая отчетность - это структурированное представление информации о финансовом положении, операциях и результатах деятельности компании.
Цель финансовой отчетности - раскрытие информации об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и финансовых результатах компании.
Данная информация должна быть полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность характеризует также качество менеджмента компаний, т.е. результаты управления ресурсами (активы).
Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет управляющий орган предприятия (совет директоров, администрация).
В соответствии с п. 9 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" целью финансовой отчетности общего назначения является достоверное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовой отчетностью общего назначения называется финансовая отчетность, предназначенная для тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, соответствующую их конкретным информационным потребностям. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.
Для достижения этой цели финансовая отчетность предоставляет информацию о следующих показателях компании:
Активах;
Обязательствах;
Капитале;
Доходах и расходах, включая прибыль и убытки;
Вкладах и распределениях собственникам;
Движении денежных средств.
Эта информация вместе с прочей информацией в примечаниях к финансовой отчетности помогает пользователям прогнозировать движение денежных средств компании в будущем, в частности распределение во времени и определенность создания денежных средств и их эквивалентов.
При этом надо помнить, что одна и та же операция может получить отражение в нескольких основных формах финансовой отчетности, поэтому эти формы взаимосвязаны. К примеру, покупка товаров может быть показана как: национальный международный финансовый стандарт
Активы в отчете о финансовом положении;
Выбытие денежных средств у покупателя в отчете о финансовом положении и отчете о движении денежных средств.
Согласно МСФО 1, финансовая отчетность должна содержать следующие компоненты:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о прибылях и убытках;
Отчет, показывающий либо все изменения в капитале, либо изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами;
Отчет о движении денежных средств;
Учетную политику и пояснительные примечания.
В соответствии с общими требованиями МСФО 1, «отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании».
Каждая существенная статья должна быть представлена в финансовой отчетности отдельно.
Несущественные суммы отдельно представлять не следует. Их надо объединять с суммами аналогичного характера или назначения.
Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые представляют :
Основные средства;
Нематериальные активы;
Финансовые активы;
Инвестиции, учтенные по методу участия;
Денежные средства и их эквиваленты;
Задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
Налоговые обязательства и требования;
Резервы;
Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
Доля меньшинства;
Выпущенный капитал и резервы.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется Международным стандартом финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.
Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании. Каждая статья должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.
Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию:
1) для каждого класса акционерного капитала:
Количество акций, разрешенных к выпуску;
Количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;
Номинальную стоимость акции, или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
Сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;
Права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;
Акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям;
Акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;
2) описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;
3) когда дивиденды были предложены, но не были официально утверждены к выплате, то показывается сумма, включенная (или не включенная) в обязательства;
4) сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.
Как минимум отчет о прибылях и убытках должен включать следующие линейные статьи:
Выручка;
Результаты операционной деятельности;
Затраты по финансированию;
Долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
Расходы по налогу;
Прибыль или убыток от обычной деятельности;
Результаты чрезвычайных обстоятельств;
Долю меньшинства;
Чистую прибыль или убыток за период.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, когда это требует Международный стандарт финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансовых результатов деятельности компании.
Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.
Первый вариант анализа называется методом характера затрат. Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу), и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод легко применим в небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.
Второй вариант анализа называется методом функции затрат или "себестоимости продаж", и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности. Это представление часто дает пользователям более уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным и в значительной степени субъективным.
Компания должна представлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет об изменении в капитале, который показывает:
Чистую прибыль или убыток за период;
Каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других Стандартов, признается непосредственно в капитале, а также сумму таких статей;
Кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок.
Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:
Операции капитального характера с владельцами и распределения им;
Сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, а также изменение за период;
Сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.
В примечании к финансовой отчетности компании должны:
Представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для значительных операций и событий;
Раскрывать информацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;
Обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.
Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее:
Основу (или основы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности (фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, стоимость реализации, возможная цена продажи, дисконтированная стоимость). Когда в финансовой отчетности используется больше одной основы оценки, например, когда переоценке подлежат только определенные долгосрочные активы, достаточно указать категории активов и обязательств, к которым применяется каждая основа.
Каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.
Таблица 1
Основные положения регулирования финансовой (бухгалтерской) отчетности
|
Наименование |
В предыдущей статье мы уже рассмотрели элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО , а также разобрались в ее основных принципах и способах подготовки. Этот материал посвящен непосредственно главным вопросам работы над отчетностью, а также требованиям, которые предъявляют к ней. Основная идея, которую воплощают международные стандарты финансовой отчетности и которая отразилась на финансовой отчетности компаний - свобода в составлении, стандартность и доступность информации для любого пользователя. Как именно это выражено в финансовой отчетности по МСФО мы и разбираемся в материале, представленном ниже.
Состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО
Напомним, что подготовку отчетности по МСФО выполняют несколькими способами: первичный учет и трансформация отчетности. Предприятия, имеющие дочерние фирмы, обязаны выполнять консолидацию финансовой отчетности .
Основным стандартом, который регулирует порядок формирования финансовой отчетности по МСФО выступает МСФО (IAS) 1 “Представление финансовой отчетности” . В нем определены критерии ее соответствия правилам МСФО, а также установлены требования относительно существенности, непрерывности деятельности, указаны обязательные компоненты финансовой отчетности, а также последовательности представления. Стандарт содержит рекомендации по составлению каждой из основных отчетных форм и устанавливает общие требования к признанию и оценке отчетности субъектов операций.
В пункте 8 МСФО (IAS) 1 указан состав полного комплекта финансовой отчетности, в который входят:
- баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами);
- отчет о движении денежных средств;
- примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.
Кроме вышеперечисленных документов в состав финансовой отчетности могут входить отчеты по охране окружающей среды, отчеты о добавленной стоимости и другие дополнительные отчеты, которые облегчают работу пользователям в принятии экономических решений.
Периодичность финансовой отчетности по МСФО указана в пункте 37 МСФО (IAS) 1, где говорится, что компаниям разрешено составлять отчетность за период в 52 недели (364 дня). Это меньше, чем календарный год (примерно 52,14 недели), но удобнее для компаний, составляющих отчетность за этот период.
Финансовую отчетность возможно формировать также за более короткие периоды. По МСФО этот период составляет 6 месяцев. Однако нередко такую отчетность составляют и за более короткий срок, что повышает полезность финотчетности. Независимо от сложности операций, проведенных в компании, важно, чтобы в финансовой отчетности информация о них была полезной.
Требования к отчетности по МСФО
| Название | Общие требования к финансовой отчетности МСФО |
| Требование полноты | Информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее создание (п.38 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности). |
| Требование своевременности | Своевременное отражение информации в отчетности с учетом соблюдения баланса между уместностью и надежностью информации (см. п.43 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности). |
| Требование осмотрительности | Требование осмотрительности изложено в п.37 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности. |
| Требование приоритета содержания перед формой | Операции и другие события должны учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только в соответствии с юридической формой (п.35 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности). |
| Требование непротиворечивости | Требование непротиворечивости в МСФО не определено. |
| Требование рациональности | Требование рациональности в отношении ведения бухгалтерского учета в МСФО не определено. В то же время в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности содержится положение о необходимости соблюдения баланса между выгодами, получаемыми от информации и затратами на ее сбор. |
Представление отчетности
Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО должно осуществляться согласно требований МСФО (IAS) 1. А именно: такая отчетность должна быть полезной для пользователей, должна обеспечивать сопоставимость, как с отчетностью за другие периоды, так и с отчетностью других предприятий.
Подразумевается, что финансовую отчетность составляют на основе непрерывной деятельности предприятия. Исключением являются случаи, когда руководство планирует прекратить торговую деятельность предприятия либо ликвидировать его, если не существует альтернативных вариантов решения ситуации. Руководство составляет финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств.
Не существует единого установленного формата для финансовой отчетности, но МСФО (IAS) 1 содержит их примеры, и требования к примечаниям к отчетности - они должны раскрывать минимальный объем информации.
Финансовая отчетность раскрывает соответствующую информацию за предыдущий период, за исключением случаев, когда МСФО или разъяснения допускают или требуют иного.
Составление финансовой отчетности по МСФО ответственный процесс, который требует от специалистов обстоятельных знаний и навыков. Множество компаний пользуются более простым способом составления отчетности по МСФО - трансформацией.
Если вы хотите повысить свой профессиональный уровень в области применения МСФО для трансформации отчетности и расширить свои карьерные перспективы, то корпоративный тренинг на эту тему станет лучшим способом освоить пласт востребованных навыков. Закажите консультацию по тренингу и узнайте, как быстро мы сможем организовать обучение для вас и ваших коллег!
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»
О том, что понимается под Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и кто их обязан применять в нашей стране, мы рассказывали в нашей .
МСФО 1, кроме его п. 15-35, не распространяется на структуру и содержание сокращенной промежуточной финансовой отчетности, которая готовится в соответствии с МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (п. 4 МСФО 1).
Назначение и состав финансовой отчетности
Цель финансовой отчетности - это представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и денежных потоках организации, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений (п. 9 МСФО 1).
В общем случае полный комплект финансовой отчетности включает в себя (п. 10 МСФО 1):
- отчет о финансовом положении;
- отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;
- отчет об изменениях в собственном капитале;
- отчет о движении денежных средств за период;
- примечания (краткий обзор значимых положений учетной политики и прочая пояснительная информация).
Применительно к каждой форме отчетности МСФО 1 описывает их структуру и содержание.
Общие аспекты финансовой отчетности
МСФО 1 предусматривает следующие особенности и требования к составлению финансовой отчетности:
- достоверное представление и соответствие МСФО;
- непрерывность деятельности;
- учет по методу начисления;
- существенность и агрегирование;
- взаимозачет;
- периодичность представления отчетности;
- сравнительная информация;
- последовательность представления.
Каждый из указанных аспектов в МСФО 1 раскрывается подробно.
МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности
Краткое содержание МСФО (IAS) 1
Цели стандарта:
МСФО 1 был разработан с целью обеспечить сопоставимость финансовой отчетности.
Под сопоставимостью подразумевается сопоставимость с отчетностью других компаний и сопоставимость отчетности непосредственно самой компании за предыдущие периоды.
Область применения:
МСФО 1 применяется в отношении:
- -всех коммерческих компаний
- -государственных организаций, работающих с целью получения прибыли
- -банков, страховых компаний и прочих финансовых учреждений.
Стандарт применяется как в отношении каждой отдельной компании, так и в отношении консолидированной отчетности группы.
МСФО 1 не применяется для подготовки промежуточной отчетности (для промежуточной отчетности разработан МСФО 34) и прочих финансовых отчетов специального назначения (проспектам)
Общие положения МСФО 1:
1. Отчетность должна быть предоставлена достоверно и соответствовать стандартам МСФО
Отчетность компании должна достоверно отражать реальное финансовое положение компании. Информация в финансовой отчетности должна быть понятной пользователям и непротиворечивой.
Отступление от стнадартов МСФО допускается в крайне редких случаях, в случае если соблюдение какого-либо стандарта может ввести в заблуждение пользователей. В этом случае в отчетности должны быть указаны:
- -факт нарушения стандарта;
- -причины нарушения стандарта;
- -последствия отступления от стандарта на финансовые показатели компании (необходимо также указать финансовые показатели, которые получились бы в случае соблюдения стандарта.
Если какой-либо стандарт нарушается в случае крайней необходимости, то отчетность соответсвует стандартам МСФО.
2. Непрерывность деятельности
Если есть факторы неопереленности относительно деятельности компании в будущем, они должны быть раскрыты в отчетности.
3. Учет по методу начисления
Активы, обязательства, доходы и расходы подлежат признанию, когда они возникают (а не по мере поступления денежных средств) и отражаются в отчетности в том периоде, к которому они относятся. Данное правило не относится к отчету о движении денежных средств.
4. Существенность и агрегирование
Информация должна быть раскрыта, если она существенна (если она может оказать влияние на экономическое решение пользователей, принимаемое на основании финансовой отчетности).
Допускается агрегирование информации (например, отражание всех сумм в миллионах долларов)
5. Взаимозачеты
Не допускается взаимозачет активов и обязательств помимо случаев, предусмотренных некоторыми стандартами (например, МСФО 20 разрешает взаимозачет правительственных субсидий).
6. Периодичное составление финансовой отчетности
Необходимо ежегодно предоставлять полный комплект финансовой отчетности.
Если в исключительных случаях отчетность предоставляется за период длиннее или короче года, компания должна указать, что данные недостаточно сопоставимы.
7.Сравнительная информация
Каждая форма отчетности должна быть предоставлена, как минимум, за два периода.
Если данные, предоставленные ранее изменились (например применялось ретроспективное изменение учетной политики — МСФО(IAS) 8), необходимо предоставить, как минимум, три отчета о финансовой позиции и по две формы прочей отчетности.
Если для понимания текущей отчетности необходима описательная информация предшествующего периода, её необходимо включить в текущую отчетность.
8.Последовательность предоставления
Формулировка и классификация статей в отчетности должны быть неизменными во всех периодах.
Изменения разрешены только если они необходимы для лучшего понимания событий или операций, либо если изменения требуются в соответсвии с каким-либо стандартом.
Структура и содержание финансовой отчетности
В финансовой отчетности должна быть указана следующая информация:
- -название каждого отчета (например, отчет о движении денежных средств)
- -название предприятия;
- -отчетная дата или период (в зависимости от фориы отчетности);
- -валюта отчетности;
- -единица измерения;
- -предоставлена отчетность отдельной компании или группы.
Финансовая отчетность включает пять форм:
Отчет о движении денежных средств
