≡× МЕНЮ

• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Двойная запись. Двойная запись в бухучете: значение и примеры

Значение бухгалтерских счетов

Каждый шаг в работе любой компании, будь то закупка и продажа товаров, поступление основных средств, расчет и выплата зарплаты, уплата налогов и т.д. - это цепочка отдельных хозяйственных операций. Любая, даже самая незначительная ошибка способна привести к нарушению всей системы учета. Поэтому задача бухгалтерского работника - отследить, зафиксировать и документально оформить любые действия активности фирмы.
Для этого в учете используются бухгалтерские счета.

Бухгалтерские счета. Группировка

Некоторые счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Это обусловливается конкретной ситуацией.
Вот характерный пример: в момент отгрузки товара покупателю у нас возникает задолженность последнего перед нашей компанией, которую он обязан оплатить в определенный срок, прописанный в договоре. Получается, что это наше имущество, только в будущем. В учете это отразиться по Дт сч.62 .

При погашении покупателем задолженности, уменьшение счета должно показываться по Кт.

В этом примере счет 62 выступает как активный.
Однако на практике бывают случаи, когда мы должны покупателю, и ситуация обретает обратный характер. Допустим, при поступлении аванса от контрагента. В таком случае счет 62 увеличивается по Кт . И уже после того, как товар будет отгружен, наши обязательства перед покупателем уменьшатся, что должно быть показано по Дт счета . Данный пример раскрывает признаки, характерные для пассивного счета.
Отсюда и название – активно-пассивные счета .

Теперь наша с вами задача разобраться, как они работают.

Правило работы активных и пассивных счетов

Посмотрите отрывок из , в котором моя коллега подробно и очень доходчиво объясняет структуру и схему работы счетов.
Таким образом, действие счета охарактеризовано 2 видами движения : увеличением и уменьшением.

Двойная запись. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки

Итак, прежде чем провести каждую операцию в бухучете, изначально надо установить непосредственно участвующие в ней бухгалтерские счета, а заодно схему их работы. Далее, сумму операции одновременно заносим в кредит одного счета и дебет другого.
Этот метод ведения бухучета носит название - Двойная запись .
Данное правило регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» .
В п.3 ст.10 данного закона говорится: «Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами ».

Такая запись именуется бухгалтерской проводкой .
Взаимосвязь между счетами, возникающая при составлении бухгалтерской проводки является корреспонденцией счетов, а счета, фигурирующие в записи - корреспондирующими .

Примеры двойной записи

Для закрепления материала разберем некоторые примеры:
на р/с поступил аванс от заказчика 25 000 руб.

Алгоритм действий:
1) Определяем счета, работающие в данной задаче:
Это счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 51 «Расчетные счета» .

2) По правилу двойной записи составляем бухгалтерскую проводку:
Т.к. сч.51 сугубо активный, то по общему правилу увеличиваться он будет по Дт . В данном случае сч.62 (активно - пассивный) выступает как пассивный счет, потому что у нас образовался долг перед покупателем, а увеличение пассивного счета происходит по Кт .

Получен товар от поставщика в сумме 20 000 руб.

1) В этом случае будут затронуты:
счет 41 «Товары» и счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2) Также же, как и в предыдущих примерах, подвергаем анализу ситуацию:
Счет 41 активный, т.к. служит для учета имущества организации. Поэтому, поступление товаров записывается по Дт сч.41 . Схема движения по счету 60 аналогична счету 62 , разобранному в примере 1 нашей статьи. Откуда следует, что в данной операции он характеризуется как пассивный счет . Следовательно, образовавшийся долг записывается по Кт сч.60 .

Снято с р/с в кассу 15 000 руб.

1) Участвующие счета:
счет 51 «Расчетный счет» и счет 50 «Касса» .

2) Давайте рассуждать:
Мы помним, что эти счета активные . Денежные средства сняты с р/с – происходит уменьшение сч.51 , которое отразим по Кт сч.51 .
Одновременно, деньги поступают в кассу предприятия, сч. 50 увеличивается, это движение отметим по Дт сч. 50 .

Как видим, особенность двойной записи в том, чтобы помочь нам оценить и охарактеризовать абсолютно любые действия экономической деятельности компании.

Текущая статья - лишь маленький обзор отдельных "кусочков" бухучета. Выберите курс для начинающих бухгалтеров " " в или , чтобы полностью овладеть знаниями для работы главным бухгалтером малого предприятия.

Курс уникален, ведь процесс обучения ведется в форме стажировки в реальной компании одновременно с теорией. Углубленная практика с документами от «0» до баланса. Занятия ведут опытнейшие преподаватели - практикующие бухгалтеры .

Проверьте, насколько внимательно Вы изучили статью, пройдите тест:

1. Увеличение имущества организации отражается:
- по Дебету активного счета
- по Кредиту активного счета

2. Пассивные счета используются для учета:
- имущества (средств) организации
- источников формирования имущества

3. Что означает метод двойной записи:
- Актив баланса равен Пассиву баланса
- Отражение хозяйственной операции по Дебету одного счета и Кредиту другого

Эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета

Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ состоит в том, что сумма каждой хозяй­ственной операции записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета.

С методом двойной записи связаны понятия "корреспонденция счетов" и "бухгалтерская проводка".

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникаю­щая при методе двойной записи.

Например, между счетами 1010 "Денежные средства в кассе" и 1030 " Денежные средства на текущих банковских счетах» при получении денег в кассу с расчетного счета и наоборот, или между счетами 1010 и 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" при выдаче заработной платы работникам из кассы.

Бухгалтерская проводка - это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Существует простая и сложная запись. Простая – это когда хозяйственная операция отражается в дебете одного и в кредите другого счета. Сложная запись – когда дебетуется один, а кредитуется два и более счетов или наоборот.

3.Оборотная ведомость (пробный баланс), ее значение и порядок составления.

Оборотная ведомость - способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных об остатках (сальдо) счетов на начало и ко­нец месяца и оборотах за месяц.

В этой ведомости имеется три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту. При правильном ведении учета дол­жно быть попарное равенство итогов:

Итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;

Итог дебетовых оборотов по счетам - итогу кредитовых оборотов;

* итог конечных дебетовых сальдо - итогу кредитовых конечных сальдо.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она пред­назначена для проверки правильности учетных записей, общего ознаком­ления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности предприятия и составления нового баланса.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется ана­литический учет. Они представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемым одним синтетическим.

Предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств и их источников.

Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на сче­тах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности кор­респонденции счетов. Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда рав­няться сумме оборотов по кредиту счетов. Это равенство обусловлено принципом двойной записи на счетах.

4.Классификация счетов бухгалтерского учета.

Классификация счетов характеризует систему счетов как важнейшего элемента метода бухгалтерского учета, способствует их правильному применению для учета средств и совершения хозяйственных процессов. Применяемые в бухучете счета не одинаковы по экономическому содержанию учитываемых на них объектов, по назначению, структурным особенностям и другим признакам. В связи с этим их требуется классифицировать, сгруппировывать, т. е. подразделять на качественно однородные группы, что позволит выявить характерные особенности каждой отдельной группы счетов, понять их содержание и способы использования в учете.

Классифицируют счета по двум признакам:

По экономическому содержанию. В основу положена классификация средств и источников. Эта классификация дает возможность установить, что учитывается на тех или иных счетах, и в результате получить систематизированную экономическую информацию об объектах учета;

По назначению и структуре. Позволяет установить, какие счета должны применяться для получения тех или иных экономических показателей об учитываемом объекте. Обе классификации тесно связаны между собой и взаимообусловлены. Строение счета, его структура определяют характер оборотов по дебету и кредиту, его сальдо. Строение счета зависит не только от его экономического содержания, но и от назначения. Одни счета применяются для отражения движения и состояния материальных ценностей, другие- для учета затрат на производство продукции, третьи- для определения доходов.

Основные Счета применяются для контроля за наличием и движением хозяйственных средств и источников их образования, так как учитываемые на них объекты являются основой хозяйственной деятельности. Они подразделяются на группы:

Инвентарные. Предназначены для контроля за поступлением, выбытием и остатками материальных ценностей. Поступление этих средств показывается по дебету, выбытие- по кредиту, счет активный, остаток дебетовый. Аналитический учет ведется в денежном и натуральном выражении.

Денежные. Для контроля за наличием и поступлением денежных средств, хранящихся в банках, в кассе в различных валютах. Счета активные, дебет показывает поступление, кредит- выбытие, остаток дебетовый.

Инвестиции в акции, уставные капиталы других субъектов, а также финансовые инвестиции. По структуре счета активные.

Собственный капитал. Счета применяются для учета образования и использования собственных источников субъекта, по структуре относятся к пассивным. По кредиту отражается увеличение источников, по дебету- выбытие источников. Кредитовое сальдо показывает наличие фондов на предприятии.

Расчетные счета служат для учета расчетов предприятия с его дебиторами и кредиторами. Различный характер расчетов обуславливает различное строение этих счетов и получение с их помощью разных показателей.

Регулирующие счета. С их помощью корректируется оценка хозяйственных средств в текущем учете. Хозяйственные средства субъекта оцениваются на основе фактических затрат на их производство и приобретение. Регулирующие счета уточняют или регулируют оценку какого-либо вида средств. С этой целью кроме основного счета в текущем учете ведется еще один связанный с ним регулирующий счет. Для нахождения фактической величины учитываемого объекта сумма регулирующего счета вычитается из суммы основного счета. Основные средства и нематериальные активы с момента их получения или ввода в действие и до выбытия учитываются по первоначальной стоимости. Обособленно на отдельном счете отражается сумма их износа на данный момент. Сопоставив первоначальную стоимость с суммой износа, т. е. вычтя износ, получаем фактическую (остаточную) стоимость основных средств.

Счета процессов и их результатов подразделяются на:

Собирательно-распределительные счета. Служат для сбора тех расходов и доходов, которые в момент их оплаты или начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты, это «Накладные расходы» (8410) «Расходы будущих периодов» (1620 и 2920)- счета активные и «Доходы будущих периодов» (3520 и 4420)- пассивные.

Калькуляционные счета. Предназначены для учета всех затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг в целях исчисления себестоимости продукции, материалов работ.

Счета доходов - доходы от основной и неосновной деятельности. Счета пассивные, по кредиту отражается начисление (получение) дохода, в конце года они списываются на увеличение итогового дохода.

Транзитные счета (однодневные). Используются для учета одноэлементных расходов. В конце месяца зачисляются на калькуляционные счета. Так же, как калькуляционные, остатков эти счета не имеют, в конце месяца они должны быть закрыты, кроме счета 1340 «Незавершенное производство» (в конце месяца показывается остаток незавершенного производства).

Счета расходов. По структуре счета активные, по дебету отражаются увеличение расходов, в конце года все расходы списываются на уменьшение итоговой прибыли (убытка (5610).

Финансово-результатные. Операционно-результатный счет (5610)-итоговая прибыль (убыток). По дебету отражаются расходы субъекта, а по кредиту-доходы. Кредитовый остаток показывает прибыль, дебетовый - убыток. Сальдо на этом счете не бывает, так как в конце отчетного периода полученная разница списывается на счет 5510 « Нераспределенный прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». 5510- чистый доход, остающийся в распоряжении предприятия после налогообложения (корпоративный подоходный налог (20%).

Забалансовые счета отражают средства, которые не принадлежат данному предприятию, а находятся на ответственном хранении или во временном пользовании. Эти средства нельзя учитывать со средствами, принадлежащими предприятию. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью, а односторонней, только по дебету или только по кредиту.

Носят двойственный характер, и поэтому принято отражать их в балансе методом двойной записи. В бухучете двойная запись - это взаимосвязанное и одновременное отражение в балансе хозяйственных операций одной и той же суммой по кредиту одного балансового счета и дебету другого. При этом возникающую между счетами взаимную связь принято называть сами же счета - корреспондирующими. Балансовые счета и двойная запись, по сути, являются методологическими приемами, без которых невозможно осуществлять

Запись любой хозяйственной операции возможна только на основе первичных документов, которыми она и подтверждается. Двойная запись дает понять, откуда поступили определенные средства и куда они выбыли, какие операции произвели изменения этих средств, и, соответственно, источников их формирования, а также какими финансовыми результатами характеризуется производственная деятельность.

Экономически двойная запись отражает двойственный характер имущества предприятия, и поэтому в балансе она рассматривается с двух позиций: состав и размещение в активе баланса, а источники формирования - в пассиве. Суммарный итог записей в активе всегда равен итогу таковых в пассиве, благодаря чему можно легко удостоверить точность бухгалтерских проводок.

Составление или конструирование проводок, отражающее суть хозяйственных операций, требует от специалиста-бухгалтера творческого подхода и глубокого понимания сущности этого процесса, понимания тех изменений, к которым они приводят. Сотруднику приходится иметь дело с самыми различными документами. Каждый из них является носителем экономической и юридической информации - сведений о движении денежных средств и материальных ценностей.

Одним из этапов, предшествующих записи операции на корреспондирующих счетах, является предварительная бухгалтерская Выбор и двойная запись на каждом документе корреспондирующих счетов - контировка - заверяется подписью сделавшего ее бухгалтера. Правильность корреспонденции счетов имеет основополагающее значение в организации бухучета, его реальности и достоверности, поскольку на первом плане в любом случае - правдивое отображение хозяйственных операций на счетах.

Все бухгалтерские документы - это письменное свидетельство о факте свершения или о праве на свершение хозяйственной операции, они служат важным доказательством ее достоверности.

Отсутствие любых или неправильное их оформление может создать серьезные проблемы не только с проверяющими органами, но и с работниками предприятия, инвесторами, компаньонами, поставщиками, заказчиками и т.д. Следовательно, двойная запись как принцип двойственного отражения на счетах и основной прием бухучета, требует непременного подтверждения своей правомерности первичными документами. Их сбалансированность служит подтверждением реальности и правильности бухгалтерского учета.

Любопытно, что кроме двойной регистрации в равной сумме каждого факта хозяйственной деятельности, бухгалтерский учет предполагает двойственность многих других процедур и атрибутов. Например, существует две системы записей - систематическая и хронологическая, два вида регистрации - аналитический учет и синтетический, две группы - материальные и личные счета, каждый счет имеет два разреза - дебет и кредит. Во всех фактах хозяйственной жизни участвует два лица, две стороны. Все информационные потоки также имеют две точки - вход и выход. Даже любую работу бухгалтер выполняет дважды - сначала регистрирует факты, а затем проверяет правильность выполненной работы. Двойственность бухгалтерии наблюдается во всех ее проявлениях.

В бухгалтерском учете всегда формируются три непременных составляющих элемента - счета, двойная запись и баланс. Они поддерживают иллюзорность гармонии, потому что дебет всегда равен кредиту, а актив всегда сходится с пассивом.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию разной степени детализации. Поэтому для получения информации разной степени детализации используется два вида счетов бухгалтерского учета: синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщающее представление о хозяйственных средствах и операциях. На них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников, операций. Для учета хозяйственных операций на счетах синтетического учета применяются только денежные измерители.

Отражение хозяйственных операций на синтетических счетах называется синтетическим учетом. На основании его данных заполняются все статьи баланса.

Для получения более детальной информации некоторые синтетические счета подразделяются на аналитические. К ним относятся счета, используемые для учета основных средств, материалов, расчетов с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками, покупателями, дебиторами и кредиторами и др.

Отражение объектов бухгалтерского учета на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Строение аналитических счетов соответствует строению синтетического счета, в развитии которого открыты эти аналитические счета. Следовательно, если счет «Материалы» активный, то счета аналитического учета, открытые по каждому виду материалов, также активные, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный, то конкретные организации, выступающие поставщиками материалов, основных средств и др. – пассивные.

В аналитическом учете используются три группы учетных измерителей: натуральный, денежный и трудовой. В случае использования счетов материалов, учет ведется как в натуральном, так и денежном измерителях. Для этого используются карточки количественно-суммового учета, которые содержат информацию по каждому виду материалов об остатках на начало месяца, поступлении за месяц, выбытии и остатках на конец месяца как в натуральных, так и денежных измерителях. Для учета расчетов применяется только денежный измеритель; при этом используются карточки контокоррентной формы.

Между счетами синтетического и аналитического учета существует неразрывная взаимосвязь:

– аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

– операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

– на синтетическом счете хозяйственные операции записываются общей суммой, а на аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

– запись на аналитическом счете производится на ту же сторону (дебет или кредит), что и в синтетическом счете, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечные остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам остатков и оборотов аналитических счетов, открытых в его развитии.

При подведении итогов за отчетный период данные синтетического и аналитического учета должны сверяться. Совпадение этих итогов говорит о правильности ведения учета.

Рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах на примере.

На 01.02. т.г. на синтетическом счете «Материалы» имело место сальдо – 65 000 руб.

К нему открыты аналитические счета:

«Ткань шерстяная» 100 м по200 руб. за 1 метр на сумму 20 000руб.

«Ткань шелковая» 150 м по 300 руб. за 1 метр на сумму 45 000руб.

Итого остаток на начало месяца65 000руб.

Первая хозяйственная операция. Поступили на склад организации материалы от поставщиков:

ткань шерстяная 200 м по 200 руб. за 1 метр 40 000 руб.

ткань шелковая 80 м по 300 руб. за 1 метр 24 000 руб.

Итого поступили материалы64 000 руб.

Вторая хозяйственная операция. Отпущены материалы в производство для изготовления продукции:

ткань шерстяная 130 м по 200 руб. за 1метр 26 000 руб.

ткань шелковая 90 м по 300 руб. за 1 метр 27 000 руб.

Итого расход материалов 53 000 руб.

Рис. 5.3. Счет 10 «Материалы»

На счетах аналитического учета данная операция отражается следующим образом:

Таблица 5.1

Счет «Ткань шерстяная»

ДебетКредит

№ операции	Количество, м	Сумма, руб.	№ операции	Количество, м	Сумма, руб.

Таблица 5.2

Счет «Ткань шелковая»

ДебетКредит

№ операции	Количество, м	Сумма, руб.	№ операции	Количество, м	Сумма, руб.

На данном примере видна взаимосвязь синтетического и аналитического учетов:

– начальное сальдо синтетического счета равно сумме остатков аналитических счетов (65 000 = 20 000 + 45 000);

– обороты по дебету синтетического счета равны сумме дебетовых оборотов по счетам аналитического учета (64 000 = 40 000 + 24 000);

– обороты по кредиту синтетического счета равны сумме оборотов по счетам аналитического учета (53 000 = 26 000 + 27 000);

– сальдо на конец месяца синтетического счета равно сумме остатков на счетах аналитического учета (76 000 = 34 000 + 42 000).

Не все счета синтетического учета требуют детализации, т.е. ведение аналитических счетов (валютный счет, касса, расчетный счет, уставный капитал и др.). Такие счета называются простыми. Счета, требующие аналитического учета, называются сложными.

Промежуточное место между счетами синтетического и аналитического учета занимают субсчета. Субсчет – способ группировки данных аналитического учета. Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество и состав аналитических счетов обусловлены целями и задачами управления хозяйствующим субъектом.

Бухгалтерские счета подразделяются на две группы – балансовые и забалансовые:

– балансовые счета – это все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, корреспондируют между собой, их показатели находят отражение в бухгалтерском балансе;

– забалансовые счета – это счета бухгалтерского учета, остатки которых не входят в баланс, а показываются за балансом.

Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материаль­ных ценностей, которые временно находятся у предприятия, но принадлежат другим предприятиям (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на комиссию, на ответственное хранение, в переработку и др.). На забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности, списанная в убыток дебиторская задолженность и др. Эти счета не корреспондируют между собой или с балансовыми счетами. Объекты, учтенные на этих счетах, подвергаются инвентаризации в порядке и сроки, установленные для собственных товарно-материаль­ных ценностей.

Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на данных счетах ведется по простой системе (без применения двойной записи). При этом бухгалтерские записи осуществляют в случае произведенных операций только по дебету или только по кредиту соответствующего забалансового счета.

Счета первого (синтетические) и второго (субсчета) порядка, отражаются в Плане счетов бухгалтерского учета. План счетов – это систематизированный перечень счетов. Он положен в основу организации бухгалтерского учета на любом предприятии независимо от их форм собственности и организационно-правовых форм. Действующий План счетов утвержден приказом Минфина России от 31.10.00 № 94н и введен в действие в обязательном порядке с01.01 2002года.

План счетов состоит из 8 разделов, которые объединяют экономически однородные балансовые счета: внеоборотные активы, производственные запасы, затраты на производство, готовая продукция и товары, денежные средства, расчеты, капитал и финансовые результаты. Забалансовые счета составляют обособленную группу состоящую из 11 счетов.

Введение……………………………………………………………………….2

Двойная запись……………………………………………………………..3

Балансовое обобщение……………………………………………………11

Порядок оформления, приема, проверки, обработки документов….…17

Практическое задание……………………………………………………23

Заключение…………………………………………………………………..37

Список литературы………………………………………………………….38

Введение

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой в для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщенности данных.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы

1. Двойная запись

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе активов или источников его образования, либо одновременно в составе активов источников в дебете одних и в кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему.

Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получать информацию о движении экономических ресурсов и источников их образования, способствует контролю за движением активов и источников их образования. 1

Двойная запись дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту этих счетов. Нарушение равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. При этом сумма по операции отражается в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами, на которых отражается операция, возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирущими.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется бухгалтерской записью (проводкой).

Бухгалтерские записи по количеству затрагиваемых ими счетов, подразделяются на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют только два счета - один по дебету, а другой по кредиту.

Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

Бухгалтерские записи осуществляются на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственной операции. Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций, бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности носит название хронологической записи.

Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам.

Группировка счетов по экономическому содержанию осуществляется для определения перечня счетов и их однородных групп, необходимых для отражения хозяйственной деятельности отдельной организации.

Заявки хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими. Хронологические и систематические записи могут вестись раздельно и вместе.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации по объему информации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных все счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические и аналитические. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной характеристики.

Отражение имущества и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах - аналитическим учетом.

Синтетический учет ведется в денежном выражении; аналитическом - используются три группы измерителей. В аналитических счетах отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении. Рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере.

На аналитических счетах, отражающих источники образования имущества, а также расчеты учет ведется только в денежном выражении. Построение таких счетов более простое. Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем: 1

Аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

Операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

На синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

Запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов ("Касса", "Расчетный счет", "Уставный капитал").

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов - потребностями управления хозяйственным органом.

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации.

Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за учетный период времени.

Она является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов:

Первая пара равных итогов - общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что количество активов организации не может быть больше или меньше общего количества источников их образования (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса);

Вторая пара равных итогов - общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту. Это равенство обеспечивается двойной записью. Оно также должно соответствовать обороту в регистре хронологического учета (регистрационному журналу), что свидетельствует о полноте и правильности отражения хозяйственных операций в системе счетов способом двойной записи;

Третья пара итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов. С целью контроля за полнотой отражения хозяйственных операций в системе счетов итоговые данные оборотной ведомости (оборотного баланса) должны сверяться с оборотами Главной книги. Данные о конечных остатках в оборотной ведомости должны соответствовать данным об остатках в Главной книге.

Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость приобретает новое качество. Фиксируя остатки и обороты по счетам, она выступает способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине активов и источников их образования. Возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены. По данным ведомостей нельзя определить взаимную связь между счетами, установить содержание увеличения и уменьшения активов и источников их образования, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью организации. Их получают из шахматной оборотной ведомости. Записи в шахматную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов. 1

С подведением в ведомости итогов по дебету всех синтетических счетов, заканчивается ее составление. Обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость.

Шахматные ведомости - это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.

В дополнение к оборотным ведомостям по счетам синтетического учета составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Они ведутся отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом.