Суммы она и оно. Списание оно и она
Как списываются отложенные налоговые активы и обязательства сроком давности более 3-х лет? Можно ли списать обязательства в доход, а активы в расход? Какие подтверждающие документы нужны для этого?
При выбытии основных средств сумма отложенных налоговых активов или обязательств подлежит списанию на счет 99. Условия признания организации субъектом малого предпринимательства приведены ниже.
Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух» и в Библиотеке журнала «Главбух» «Системы Главбух»
1.Ситуация:Как отразить в учете временные разницы в случае ликвидации недоамортизированного основного средства. Стоимость ликвидируемого основного средства по данным бухгалтерского и налогового учета отличаются. Организация применяет общую систему налогообложения
При выбытии недоамортизированных основных средств их стоимость может отличаться по данным бухгалтерского и налогового учета. Такое возможно, например, из-за различий в правилах амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете. В частности, размер амортизационных отчислений будет различным:*
Если различается первоначальная стоимость основных средств;
если организация применяет разные способы начисления амортизации;
если по одному и тому же объекту установлены разные сроки полезного использования;
если при начислении амортизации применяются разные повышающие (понижающие) коэффициенты;
если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом и начисляет в бухучете амортизацию по неоплаченномуосновному средству.
В каждом из этих случаев будут возникать постоянные или временные разницы. Поэтому в бухучете придется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства). Такие правила установлены пунктом 3 ПБУ 18/02.
При этом в случае выбытия активов сумма отложенных налоговых активов или обязательств подлежит списанию на счет 99«Прибыли и убытки» (абз. 4 п. 17, абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция к плану счетов).*
Пример списания временных разниц при ликвидации недоамортизированного основного средства. В бухгалтерском и налоговом учете организация применяет разные методы начисления амортизации*
ЗАО «Альфа» в январе ввело в эксплуатацию станок. Амортизацию по нему организация начисляет в бухучете методом уменьшаемого остатка, а в налоговом учете – линейным методом.
В конце года станок пришел в негодность в результате пожара. Начисленная сумма амортизации составила:
По данным бухучета – 90 000 руб.;
по данным налогового учета – 87 000 руб.
В связи с тем что амортизационные отчисления в бухучете больше, чем в налоговом, в учете возникает вычитаемаявременная разница, приводящая к появлению отложенного налогового актива (п. 11, 17 ПБУ 18/02).
Каждый месяц в течение всего периода начисления амортизации бухгалтер отражал отложенный налоговый актив проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив в связи с разными способами начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
На момент ликвидации вычитаемая временная разница составила 3000 руб. (90 000 руб. – 87 000 руб.). Отложенный налоговый актив на момент ликвидации равен:
3000 руб. ? 20% = 600 руб.
После того как пришедший в негодность станок был списан с баланса, бухгалтер организации сделал проводку:*
Дебет 99 Кредит 09
– 600 руб. – списана сумма отложенного налогового актива.*
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья: 1.2.2. Налогооблагаемые временные разницы
Налогооблагаемые разницы, по сути, это понятие, обратное понятию «вычитаемые временные разницы». То есть при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода приводят к образованию отложенного налогового обязательства, которое увеличит сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в будущих отчетных периодах.*
Это разницы, которые в налоговом учете признаются единовременно, ранее или в большей сумме, чем в бухгалтерском учете. В последующих периодах предполагается их признание в бухгалтерском учете, в налоговом учете эти суммы повторно не отражаются.
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) учитывается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» («Текущий налог на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 77 «ОНО»:*
Дебет 68 субсчет «Текущий налог на прибыль» Кредит 77
– начислено отложенное налоговое обязательство.
Погашение отложенного обязательства отражается в учете обратной проводкой: по дебету счета 77 «ОНО» в корреспонденции сосчетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» («Текущий налог на прибыль»):
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Текущий налог на прибыль»
– погашено отложенное налоговое обязательство.
Согласно пункту 12 ПБУ 18/02, налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
Применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль, а также если установлены разные сроки полезного использования;
признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения по кассовому методу;
отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
прочих аналогичных различий.
А что делать с накопленными временными разницами при выбытии активов?*
На момент реализации (или иного выбытия) активов (объектов основных средств) возникает вопрос: что делать с разницами, накопленными на счетах 09 «Отложенный налоговый актив» и 77 «Отложенное налоговое обязательство», но не погашенными?*
В этом случае непогашенный актив (или обязательство) списывается на счет 99 субсчет «Прибыль (убыток)».
Если вычитаемые временные разницы отражались на счете 09 «ОНА», то в учете необходимо сделать запись:
Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток)» Кредит 09
– списано сальдо по конкретному объекту.
Если налогооблагаемые временные разницы отражались на счете 77 «ОНО», то бухгалтерская запись будет следующей:*
Дебет 77 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток)»
– списано сальдо по конкретному объекту.*
Библиотека журнала «Главбух». Запутанное ПБУ 18/02 в простых таблицах и наглядных примерах. А. В. Юдин
3.Справочники:Критерии отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства
Виды хозяйствующихсубъектов Условия признания субъектом малого предпринимательства1* Основание
Коммерческие организации2 и потребительские кооперативы
Суммарная доля участия государства, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных организаций и граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не превышает 25 процентов (за исключением активов акционерных и закрытых паевых инвестиционных фондов)
Доля, принадлежащая одной или нескольким организациям, которые не являются субъектамималого и среднего предпринимательства, не превышает 25 процентов3*
п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ
Коммерческие организации2, потребительские кооперативы и индивидуальные предприниматели Средняя численность работников4 за предыдущий календарный год не превышает:*
– 15 человек – для микропредприятий;
– 16–100 человек – для малых предприятий;*
– 101–250 человек – для средних предприятий п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ
Коммерческие организации2, потребительские кооперативы и индивидуальные предприниматели
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС5 или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов)6 за предыдущий календарный год не превышает предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства4
На 2013?2017 годы установлены следующие предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС:*
– 60 млн руб. – для микропредприятий;
– 400 млн руб. – для малых предприятий;
– 1000 млн руб. – для средних предприятий
1 Субъект малого бизнеса утрачивает свой статус только в том случае, если в течение двух календарных лет подряд сумма выручки от реализации и (или) средняя численность работников превышают установленные предельные значения (п. 4 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ).
2 За исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий (ч. 1 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ).
3 Данное ограничение не распространяется на организации, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат следующим учредителям (участникам) таких организаций:
Бюджетным научным учреждениям;
научным учреждениям, созданным государственными академиями наук;
бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования;
образовательным учреждениям высшего профессионального образования, созданным государственными академиями наук.
4 В течение года, в котором вновь созданные организации и предприниматели были зарегистрированы, они определяют показатели средней численности сотрудников, выручку или балансовую стоимость активов (остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов) за период с момента их госрегистрации до конца года (ч. 5 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ).
5 Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном статьей 249Налогового кодекса РФ (ч. 7 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ).
6 В расчет принимается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, оцениваемая по правилам бухучета (ч. 8 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ).
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
ООО "РЕАЛ-АУДИТ"
В соответствии с п.1 ПБУ 18/02, это Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.
Сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в ПБУ названа текущим налогом. Уточним смысл этого показателя. Согласно п.22 ПБУ 18/02, текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога . Сразу отметим, что текущий налоговый убыток и текущий налог на прибыль – это один и тот же показатель.
Таким образом, текущий налог на прибыль (ТН) соответствует сальдо по счету расчетов с бюджетом (сч.68). Расчеты с бюджетом – это улица с односторонним движением, следовательно отрицательное значение текущего налога (соответствующее возврату из бюджета) не может превышать сумм авансовых взносов (переплаты) по налогу. При отсутствии авансовых взносов показатель текущего налога не может быть отрицательным (ТН>=0) . Назовем это утверждение ограничением ТН.
С другой стороны, в соответствии с п.21 ПБУ 18/02, текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).
В п.21 ПБУ 18/02 приведена "схема корректировки" условного расхода (УР) или условного дохода (УД) по налогу на прибыль. С учетом введенных выше обозначений (сокращений), эта схема записывается в виде формулы:
Текущий налог(ТН) = УР(-УД)+ПНО+ОНА-ОНО ; (1)
Эта формула неполна. В общем случае ОНА и ОНО имеют сальдо на начало периода (года) и конечное сальдо, могут возникать и погашаться. В приведенной формуле для расчета суммы текущего налога на прибыль следует учитывать только изменения налоговых активов и обязательств за период. Кроме того, организация могла в течение налогового периода перечислять авансовые платежи (АВ). С учетом авансовых платежей и согласно п.17 и 18 ПБУ 18/02, "схема корректировки" должна иметь вид:
ТН = УР(-УД)+ПНО+ D(ОНА)- D(ОНО) -АВ ; (2)
Здесь знак D обозначает изменение соответствующего показателя за период.
D(ОНА)= возникающие ОНА – погашаемые ОНА,
D(ОНО)= возникающие ОНО - погашаемые ОНО.
Отметим различный смысл показателей формулы (2). ТН и АВ – показатели расчетов с бюджетом, а УР(УД), ПНО, ОНА и ОНО – внутрисистемные финансовые показатели организации.
Предположим, по итогам отчетного периода организация имеет бухгалтерский убыток (условный доход). Авансовые взносы не перечислялись. В этом случае "схема корректировки" принимает вид:
ТН = ПНО+ D(ОНА)- D(ОНО) -УД ; (3)
Выражение (3) имеет смысл только тогда, когда
УД £ ПНО + D(ОНА)- D(ОНО) ; (4)
Это неравенство в другой форме выражает сформулированное выше ограничение ТН.
Предположим, что предприятие имеет равные бухгалтерский и налоговый убытки по итогам налогового периода. В этом случае ПНО, ОНА и ОНО = 0, текущий налог также равен нулю и не равен условному доходу. Равенства (2) и (3) и неравенство (4) не выполняются.
Однако, в последующем налоговом периоде предприятие может использовать налоговый убыток частично или целиком в порядке, предусмотренном ст.283 НК для уменьшения налогооблагаемой прибыли, что свидетельствует о наличии некоего отложенного налогового актива. Этот предполагаемый налоговый актив отличается отложенных налоговых активов, возникающих при появлении вычитаемых временных разниц. В данном случае вычитаемые отсутствуют (на конец периода бухгалтерский убыток равен налоговому). Поэтому, если строго следовать положениям ПБУ 18/02, то соответствующий налоговый актив не может возникнуть. Тем не менее, необходимо обратить внимание на то, что после реформации баланса в начале следующего налогового периода бухгалтерский убыток "обнулен", а налоговый убыток перенесен, т.е. реформация фактически приводит к появлению разницы на начало периода. Эта разница может быть в дальнейшем погашена, что и позволяет сделать утверждение о необходимости отражения в отчетности до реформации отложенного налогового актива, связанного с суммой налогового убытка .
Чтобы отличать отложенные налоговые активы, связанные с переносимым налоговым убытком от "обычных", в дальнейшем будем их называть компенсирующими налоговыми активами (КНА) . Возникновение такого актива следует отражать обычной проводкой Д 09 – К 68 в сумме, определяемой как произведение переносимого налогового убытка на ставку налога на прибыль. В анализируемой ситуации, на конец отчетного периода отражается условный доход проводкой Д 68 – К 99 и отложенный налоговый актив, соответствующий переносимому налоговому убытку: Д 09 – К 68. Если бухгалтерский и налоговый убытки равны, имеем
ТН = КНА – УД = 0 ; (5)
Таким образом, КНА обеспечивают автоматическое выполнение всех вышеприведенных выражений. По нашему мнению, КНА необходимо отражать в отчетности не только на конец налогового, но и отчетных периодов.
Рассмотрим примеры:
Пример 1
В декабре организация приобрела бессрочную лицензию и в бухгалтерском учете сама установила срок погашения ее стоимости - 10 лет. В налоговом учете стоимость расходов на приобретение лицензии учтена полностью в отчетном периоде. Стоимость лицензии – 1200 руб. Организация на конец налогового периода имеет бухгалтерскую прибыль 300 рублей, налоговый убыток – 900 руб. Текущий налог равен нулю. В учете следует записать проводки:
Д 99 – К 68 – 72 руб. – отражен условный расход,
Д 68 – К 77 – 288 руб. – отражено возникшее ,
Компенсирующий налоговый актив, соответствующий переносимому налоговому убытку (900 руб.х24%) – 216 руб. Отсюда имеем третью проводку:
Д 09 – К 68 – 216 руб. – отражено возникновение компенсирующего налогового актива.
Текущий налог на прибыль ТН = 72 – 288 + 216 = 0.
Пример 2
Вновь образованное предприятие в первом квартале произвело расходы по аренде помещения в сумме 2000 руб. Выручка от реализации отсутствовала. В бухгалтерском учете произведенные расходы учтены на сч.20 (97) без списания на счета реализации, в налоговом – списаны в полном объеме как (п.2. ст.318 НК).
В бухгалтерском учете следует записать проводки:
Д 99 – К 68 – 0 руб. – отражен условный расход (доход),
Д 68 – К 77 – 480 руб. – отражено возникшее отложенное налоговое обязательство,
Компенсирующий налоговый актив, соответствующий сумме налогового убытка (2000 х 24%) – 480 руб.
Д 09 – К 68 – 480 руб. – отражено возникновение компенсирующего налогового актива.
Текущий налог на прибыль ТН = 480 – 480 = 0.
Можно заметить, что налоговое обязательство и налоговый актив возникают одновременно. Они могут сальдироваться в порядке, предусмотренном в п.19 ПБУ. Поскольку суммы актива и обязательства в данном случае равны, итоговое сальдо в бухгалтерской отчетности равно нулю и не будет отражено в квартальной отчетности.
В следующем квартале предприятие получает выручку 10000 руб. Расходы второго квартала – 2000 руб., всего за полугодие – 4000 руб. Все расходы списаны на счета реализации. В бухгалтерском учете прибыль – 6000 руб., совпадает с прибылью в налоговом учете. Налоговый убыток отсутствует, т.е. КНА погашен. Возникшее ОНО во втором квартале также погашено.
В бухгалтерском учете следует записать проводки:
Д 99 – К 68 – 1440 руб. – отражен условный расход,
Д 77 – К 68 – 480 – погашено ОНО,
Д 68 – К 09 – 480 – погашен КНА.
Текущий налог на прибыль ТН = 1440 – 480 + 480 = 1440 руб., совпадает с условным расходом.
Выводы:
Непротиворечивое применение положений ПБУ 18/02 требует признания и отражения в бухгалтерской отчетности особого вида отложенных налоговых активов. В статье они названы компенсирующими налоговыми активами и определены как произведение налогового убытка за отчетный (налоговый) период на ставку налога на прибыль. Экономический смысл таких активов – в способности налогового убытка уменьшать налогооблагаемую прибыль последующих периодов.
В соответствии с ПБУ 18/02 организации должны обеспечить расчет суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет за отчетный период, в системе бухгалтерского учета.
В соответствии с ПБУ 18/02 организации должны обеспечить расчет суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет за отчетный период, в системе бухгалтерского учета.
Для установления состава разниц, возникающих в хозяйственной практике, следует провести работу по систематизации хозяйственных операций и определить для каждой операции порядок ее отражения в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. Это необходимо тем организациям, которые ведут налоговый учет на базе данных бухгалтерского учета путем фиксации отклонений.
Таким организациям следует вести пооперационный учет разниц. Это предполагает учет разниц по каждой операции, отражаемой в бухгалтерском и налоговом учете.
Причины возникновения разниц
Разницы возникают в результате применения различных правил, установленных в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Постоянные разницы – это расходы или доходы, которые формируют в отчетном периоде только бухгалтерскую прибыль, либо только налогооблагаемую прибыль.
Постоянные положительные разницы (ППР) увеличивают размер налоговой базы по отношению к финансовому результату, выявленному в бухгалтерском учете. Они приводят к образованию постоянного налогового актива (ПНА).
Постоянные отрицательные разницы (ПОР) уменьшают размер налоговой базы по отношению к финансовому результату, выявленному в бухгалтерском учете. Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО).
Временные разницы – это расходы и доходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом.
Налогооблагаемая временная разница (НВР) образуется в том случае, если расходов в налоговом учете больше , чем в бухгалтерском учете. Она приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).
Вычитаемая временная разница (ВВР) образуется, если расходов в бухгалтерском учете больше , чем расходов в налоговом учете. Она приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА).
Необходимо дать определение условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли. Условный доход по налогу на прибыль – это, с бухгалтерской точки зрения, налог на бухгалтерский убыток.
В организации имеются следующие различия при формировании финансового результата в целях бухгалтерского и налогового учета:
- Приобретен объект основных средств, первоначальная стоимость которого сформирована в бухгалтерском учете в сумме 1100 тыс. руб. (амортизация – 220), а в налоговом учете 1000 тыс. руб. (амортизация – 200);
- Имеется объект основных средств первоначальной стоимостью 800 тыс. руб., срок полезного использования которого в бухгалтерском учете 5 лет (амортизация – 160 тыс. руб.), в налоговом – 8 лет (амортизация – 100 тыс. руб.);
- Имеется объект основных средств первоначальной стоимостью 1000 тыс. руб., срок полезного использования которого в бухгалтерском учете 5 лет (амортизация – 200 тыс. руб.), в налоговом – 3 года (амортизация – 333 тыс. руб.);
- Организацией выплачены суточные по командировкам в размере 200 тыс. руб., в том числе сверх норм – 50 тыс. руб.;
- Представительские расходы за год составили 500 тыс. руб., при нормативе в 400 тыс. руб.;
- Организация понесла расходы в сумме 100 тыс. руб., которые не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;
- Организацией в отчетном году получен убыток в налоговом учете 200 тыс. руб., в бухгалтерском учете убыток составил 247 тыс. руб.;
- Получено безвозмездно основное средство от дочерней организации, уставный капитал которой более 50% состоит из вклада данной организации, рыночная стоимость которого 200 тыс. руб. (амортизация – 25 тыс. руб.);
- Приобретена компьютерная программа на сумму 50 тыс. руб., срок полезного использования которой поставщиком не оговорен. В бухгалтерском учете она отражена в составе расходов будущих периодов с погашением стоимости в течение 2 лет (25 тыс. руб. в год).
Операции |
Постоянные разницы |
Временные разницы |
|||||||||
Первонач. стоимость ОС |
|||||||||||
Амортизация: |
|||||||||||
за счет разницы в первоначальной стоимости |
|||||||||||
за счет разного срока полезного использования ОС |
|||||||||||
Суточные |
|||||||||||
Представительские расходы |
|||||||||||
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения |
|||||||||||
По безвозмездно полученному ОС |
|||||||||||
Расходы будущих периодов |
|||||||||||
Итак, мы учли все имеющиеся разницы в бухгалтерском и налоговом учете организации. Теперь отразим их в бухгалтерском учете.
Сначала следует отразить условный доход по налогу на прибыль с полученного в бухгалтерском учете убытка (247 х 24% = 59 тыс. руб.).
Дт68-Кт99 -59 тыс. руб. – начислен условный доход.
Счет 99 Счет 68 Счет 77 Счет 09
Величина текущего налога на прибыль организации в данном случае равна нулю.
В дальнейшем, текущий налог на прибыль будет определяться следующим образом:
ТНП = У расход (доход) + ПНО - ПНА + ОНА тек. - ОНА погаш. - ОНО тек. + ОНО погаш.,
где: ТНП - текущий налог на прибыль;
У расход (доход) - условный расход (доход);
ПНО - постоянное налоговое обязательство;
ПНА - постоянный налоговый актив;
ОНА тек. - отложенный налоговый актив, возникший в текущем отчетном периоде;
ОНА погаш. - отложенный налоговый актив, погашенный в текущем отчетном периоде;
ОНО тек. - отложенное налоговое обязательство, возникшее в текущем отчетном периоде;
ОНО погаш. - отложенное налоговое обязательство, погашенное в текущем отчетном периоде.
Вам будет полезно: в статье используется термин При восстановлении бухгалтерского учета организаций мы столкнулись с непониманием некоторых бухгалтеров положения по бухгалтерскому учету 18\02. в связи с чем решили написать цикл статей, разъясняющийЕлена Кузнецова, начальник отдела аудита ООО «Аудиторская фирма «БОНУС»
Практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль есть в
Кто применяет ПБУ 18/02?
Читая раздел «Общие положения», мы, безусловно, отвечаем на этот вопрос. Применяют данное ПБУ организации, которые исчисляют и уплачивают налог на прибыль. Другими словами, если вы в соответствии с законодательством не исчисляете и не уплачиваете налог на прибыль, то применять ПБУ 18/02 не нужно. Не применяют ПБУ 18/02:- кредитные учреждения;
- государственные (муниципальные) учреждения;
- применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
Зачем ПБУ 18/02 вообще нужно применять?
Ответ содержится в этом же разделе. Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), от налога на прибыль, сформированного и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Другими словами, данное ПБУ отражает в бухгалтерском учете некую величину, которая в будущем будет влиять на налог на прибыль. В результате разных правил учета доходов и расходов, изложенных в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету и в законодательстве о налогах и сборах в РФ, возникает разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и прибылью (убытком), отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и формируется из временных и постоянных разниц п.3 ПБУ 18/02.ОНА (отложенный налоговый актив)-
сначала признаем расходы в бухгалтерском учете, а в последующие периоды в налоговом. Доходы в налоговом, а позднее в бухгалтерском.Сложилась практика использования аббревиатуры ТНП (текущий налог на прибыль) и УРНП (условный расход по налогу на прибыль).Отражаются в отчетности:
Бухгалтерский баланс: Актив:ОНО (отложенное налоговое обязательство)-
противоположность ОНА. Сначала признаем расходы в налоговом учете, а в последующие периоды в бухгалтерском. Доходы в бухгалтерском, а позднее в налоговом. Отражаются в отчетности: Бухгалтерский баланс: Пассив:Постоянные разницы
–доходы и расходы, признаваемые только в бухгалтерском или только в налоговом учете. Они бывают: ПНА-постоянные налоговые активы; ПНО-постоянные налоговые обязательства; Отражаются в отчетности:
Временные разницы.
Итак, мы подходим к самому «серьезному» моменту, который вызывает всегда массу вопросов со стороны бухгалтеров. Это - временные разницы. Что это такое, и как с этим «бороться», мы рассмотрим в этой статье. Временные разницы – это такие разницы, которые будут влиять на налог, в будущем увеличивая его или уменьшая. Соответственно, те разницы, которые увеличат налог на прибыль, будут называться налогооблагаемые временные разницы, а те, которые будут уменьшать налог на прибыль – вычитаемые временные разницы. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Отложенные налоговые активы (ОНА) - это вычитаемые временные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль в момент признания ОНА. При уменьшении или погашении вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА. Бухгалтерские проводки: Начисление ОНА Дт09 Кт68; Погашение ОНА Дт68 Кт09. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) - это налогооблагаемые временные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль в момент признания ОНО По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Бухгалтерские проводки: Начисление ОНО Дт68 Кт77; Погашение ОНО Дт77 Кт68. В бухгалтерской отчетности позволяется отражать ОНА и ОНО сальдировано (свернуто). Сумма налога на прибыль (НП) называется условным доходом (расходом) (УД(Р)), если НП определять из бухгалтерской прибыли (убытка). НП сформированный из налоговой прибыли равен УД(Р)-ПНО+(-) ОНА+(-)ОНО ОНА и ОНО отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Переплата по налогу на прибыль учитывается в качестве актива, задолженность – в качестве пассива. В отчете о финансовых результатах отражаются ПНО, ОНА, ОНО и текущий налог на прибыль.Отчет о финансовых результатах:
Кроме того, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются:
- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
- суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
