Среднегодовая стоимость активов. Балансовая стоимость активов: какая это строка баланса
В конце зимы и начале весны все организации активно готовят бухгалтерскую отчетность за 2016-й год. Расскажем про один из ключевых показателей любого предприятия – балансовую стоимость активов. Где посмотреть ее в балансе за 2016-й год и в чём это поможет.
Состав активов и где искать
Любой специалист, который когда-нибудь сталкивался с бухгалтерией, знает слова «баланс» и «активы организации». Если объяснять их смысл доступным языком, то выходит, что балансовая стоимость активов – это некоторое число средств и благ, которое можно выразить в денежном эквиваленте.
Если говорить языком бухгалтеров о том, что такое балансовая стоимость активов предприятия , то это количество всех активов фирмы в денежном содержании, которое четко показано в бух. балансе.
Активы могут быть:
- внеоборотные – их суммируют в строке 1100 баланса;
- оборотные – прописаны в строке 1200.
Все основные виды имущества и нематериальные активы относят к необоротным. В балансе они фигурируют по их остаточной стоимости (по которой были получены/куплены с учетом последующего старения, износа и переоценки, которую проводила фирма).
К оборотным средствам принадлежат активы, использование которых в деятельности предприятия для достижения финансовых успехов имеет довольно частый характер. Они задействованы на протяжении 12 месяцев или же иного установленного цикла. К ним можно отнести:
- материалы, которые нужны для производства;
- долги дебиторов перед компанией;
- денежные активы и подобные им;
- НДС по имуществу, которое было приобретено предприятием;
- финансовые инвестиции, и др.
Совсем несложно найти балансовую стоимость активов: это строка 1600 в балансе. Она показывает сумму и оборотных, и внеоборотных активов.
Таким образом, есть только один вариант, где посмотреть в балансе балансовую стоимость активов : она прописана в строке 1600 бухгалтерского баланса.
Расчет
Вычисление балансовой стоимости активов могут проводить бухгалтерия предприятия и иные заинтересованные лица на основе сверстанного баланса. По сути, это цена всего, чем владеет фирма, включая активы в наличии и НМА.
После правильного расчета в строку 1600 будет записана окончательная стоимость всего имущества, которым владеет предприятие на определенное число. Вычисление ведут по следующей формуле:
|
А бс
– балансовая стоимость активов
;
А о
– строка 1100 бух. баланса;
А вн
– строка 1200 баланса.
Сведения о состоянии активов предприятия могут понадобиться при обращении в страховые и кредитные организации. Для этого сотрудники бухгалтерии должны выдать справку, где будет приведен расчет балансовой стоимости активов .
Для чего делают расчет
Вычисление балансовой стоимости активов делают, прежде всего, для финансового анализа предприятия. Эти данные используют (см. таблицу):
Благодаря балансовой стоимости активов предприятия определяют также, насколько крупна сделка. Это следует из статьи 46 Закона <Об ООО˃ № 14-ФЗ. Чтобы выяснить масштаб сделки, сравнивают стоимость активов по балансу и цену имущества, с которым компания может расстаться по этой сделке.
Если эта сумма будет составлять 25% от стоимости всех активов и более, то сделку признают крупной. В таком случае для ее подтверждения необходимо провести собрание участников (акционеров).
Если выяснится, что расчет балансовой стоимости активов сделан неверно, действительность уже состоявшейся сделки оказывается под угрозой.
Расчет средней стоимости
Любой бухгалтерский баланс устроен так, что позволяет сделать расчет не только балансовой стоимости активов , но и ее усредненный показатель. Он дает более четкое понимание о стоимости и крупности активов. Он как бы нивелирует обстоятельства, которые искажают реальную сумму.
Для расчета средней стоимости используют такую формулу:
|
А с
– средняя стоимость за год;
А н
– активы по балансу на начало года;
А к
– стоимость активов по завершении года.
Заметим, что сумму активов в балансе показывают на последнее число календарного года. Поэтому:
- показатель на начало года – это сальдо стр. 1600 на конец декабря года перед предыдущим;
- балансовая стоимость на конец года – сальдо на конец декабря минувшего года.
В итоге балансовая стоимость активов – это цена на имущество, которым владеет предприятие по данным в бухгалтерском учете. Ключевую информацию о нем можно найти в строке 1600 баланса. Этот показатель очень важен для анализа работы фирмы.
Компании часто путают, что такое стоимость чистых активов и балансовая стоимость активов. Какая это строка баланса, мы рассказали ниже, и показали пример, как заполнять балансовую стоимость активов.
В настоящее время действует форма баланса, утвержденная в приложении № 1 к приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н. Организации могут применять ее в предложенном виде, либо расширить или наоборот сузить детализацию показателей по статьям (п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н). При этом утверждать в учетной политике организации эту форму не нужно (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации).
Учитывая обязанность организаций, которые применяют УСН, вести бухгалтерский учет с 2013 года такие организации также должны составлять бухгалтерскую отчетность, включая и баланс (ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ), письма Минфина России , ). Если они относятся к субъектам малого предпринимательства, то могут применять упрощенные формы такой отчетности (приложение № 5 к приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н). В таком балансе показатели представляются с меньшей детализацией, объединенные в более крупные группы.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными за предыдущий период (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации, письмо Минфина России от 19.12.12 № 07-02-06/307).
К каждой статье баланса предусмотрено поле для указания номера пояснения. При этом пояснения являются обязательной частью бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ, п. 3 и 4 приказа Минфина России от 02.07.10 № 66н, письма Минфина России , ). Они оформляются в табличном или текстовом виде, учитывая форму, приведенную в приложении № 3 к приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н.
Ну и, конечно же, нужно помнить, что сумма показателей актива по разделам должна быть равна сумме показателей пассива - валюта баланса должна совпадать.
Итак, напомним, что включается в показатели статей баланса, и какие особенности нужно учитывать, чтобы не допустить ошибок при их заполнении.
Скачать актуальную форму бухгалтерского баланса можно
Что такое балансовая стоимость активов и какая это строка баланса
Вся сумма оборотных и внеоборотных активов предприяти - это и есть балансовая стоимость активов. Это строка баланса 1600. Как же посчитать этот показатель? Балансовая стоимость активов равна сумме активов (оборотных и внеоборотных). Берем ее из последнего утвержденного бухгалтерского баланса без уменьшения на сумму долгов. Не путайте здесь балансовую стоимость и стоимость чистых активов (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13 марта 2001 г. № 62 «Обзор практики разрешения споров, связанных с заключением хозяйственными обществами крупных сделок, в совершении которых имеется заинтересованность»). На это также указывает ФКЦБ в информационном письме от 16 октября 2001 г. № ИК-07/7003 «О балансовой стоимости активов хозяйственного общества».
Пример. Какая строка баланса показывает балансовую стоимость активов.
Таким образом получается, что балансовая стоимость активов - это строка баланса 1600. И равняется стоимости всех активов предприятия, или, другими словами, итог Актива баланса. А чистые активы - это активы, очищенные от обязательств, т.е. фактически собственный капитал организации "Активы" минус "Обязательства".
Актив состоит из разделов году:
I. Внеоборотные активы
II. Оборотные активы
Пассив баланса состоит из трех разделов:
- раздел III «Капитал и резервы»;
- раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
- раздел V «Краткосрочные обязательства».
Рассмотрим подробно, какие показатели отражаются в каждом из этих разделов.
Актив баланса
Раздел «I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ» состоит из следующих статей
Нематериальные активы
По этой статье отражаются исключительные права организации на объекты, которые не имеют материально-вещественной формы, использующиеся в течение более 12 месяцев (ПБУ 14/200 "Учет нематериальных активов").
Отражаются данные со счета 04 «Нематериальные активы» за минусом данных по счету 05 «Амортизация нематериальных активов», так как в балансе все числовые показатели представляются в нетто-оценке - за вычетом регулирующих величин, которые нужно раскрыть в пояснениях к балансу (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", письмо Минфина России от 28.04.12 № 07-02-06/118).
Нужно помнить, что приобретение неисключительных прав по лицензионным договорам не признается НМА.
Произведенные затраты на НИОКР учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а потом в зависимости от результата:
Переводятся на специальный субсчет к счету 04 "Нематериальные активы" (НИОКР дали положительный результат),
Списываются на расходы (положительного результата нет).
Положительные результаты НИОКР в составе НМА учитываются обособленно пока компания не запатентует их и не получит соответствующие документы (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).
Учет и отражение в отчетности регулируется ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Учет НИОКР отличается от учета НМА тем, что срок полезного использования НИОКР не может превышать 5 лет, а также не может применяться амортизация способом уменьшаемого остатка.
Нематериальные поисковые активы и Материальные поисковые активы
Эти активы связаны с отражением затрат на освоение природных ресурсов (ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов"). Их отражают только организации, занимающиеся поиском, оценкой, разведкой месторождений полезных ископаемых на определенном участке недр при наличии соответствующей лицензии (приложение к письму Минфина России от 09.01.13 № 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год").
Перечень затрат, которые компания будет отражать в составе внеоборотных активов утверждается в учетной политике, остальные затраты учитываются в расходах по обычным видам деятельности.
К материальным поисковым активам могут быть отнесены, например, сооружения, оборудование, транспортные средства, используемые в указанных целях (п. 7 ПБУ 24/2011). К нематериальным поисковым активам - лицензия на проведение поиска, оценки месторождений полезных ископаемых, оценка коммерческой целесообразности добычи (п. 8 ПБУ 24/2011).
В балансе отражается остаточная стоимость поисковых активов - за минусом начисленной амортизации (п. 16 - 18 ПБУ 24/2011).
Основные средства
Новое ПБУ по учету основных средств еще не принято, поэтому действуют нормы, установленные ПБУ 6/01 "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
В «Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год» Минфин России указал, что если объект основных средств признан непригодным для дальнейшего использования или продажи, он подлежит списанию с бухгалтерского учета (). Его остаточная стоимость учитывается в прочих расходах.
Если у организации имеется ОС при ликвидации, которого придется нести затраты на демонтаж и утилизацию, восстановление окружающей среды, то такие затраты формируют оценочное обязательство, которое нужно включить в первоначальную стоимость ОС ( , ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы").
Незавершенное строительство учитывается на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». В соответствии с пунктом 20 ПБУ 4/99 эти данные входят в состав показателя «Основные средства», поэтому их можно учитывать при расчете данных по этой строке баланса. Либо компания может отразить их в составе прочих внеоборотных активов. В любом случае, в пояснениях необходимо привести соответствующие указания.
В отличие от основных средств, учитываемых по счету 01 «Основные средства», имущество, приобретенное для сдачи в аренду должно отражаться обособленно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Амортизация по таким объектам начисляется также на счете 02 «Амортизация основных средств». Поэтому при формировании соответствующих показателей баланса необходимо четко распределить суммы амортизации, относящиеся к ОС и к доходным вложениям в ценности.
Финансовые вложения
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Аналогичный показатель предусмотрен и в разделе баланса «Оборотные активы». Для распределения активов важен срок погашения: более года – внеоборотный актив, менее года – оборотный актив.
В составе этого показателя нужно отразить данные по счетам 58 «Финансовые вложения» (акции, доли в уставных капиталах других организаций, дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, процентные займы, выданные другим компаниям), 55 «Специальные счета в банках» (депозиты на срок более года), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (процентные займы, выданные работникам).
При этом выданные беспроцентные займы, товарные векселя, , в составе финансовых вложений не отражаются и не учитываются (п. 3 ПБУ 19/02).
Если компания создала резерв под обесценение финансовых вложений, то данные по этой строке баланса приводятся за минусом этого резерва – в нетто-оценке.
Отложенные налоговые активы
Образуются и учитываются в соответствии с нормами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Те, кто не платит этот налог могут не применять данное ПБУ.
Эта строка баланса заполняется на основании данных счета 09 «Отложенные налоговые активы». ОНА образуются, если бухгалтерские расходы в отчетном периоде больше, чем в налоговом, или, если бухгалтерский доход меньше налогового (п. 14 ПБУ 18/02). Если ситуация обратная: бухгалтерские расходы меньше налоговых, а доходы больше их, то в пассиве баланса отражается отложенное налоговое обязательство (счет 77 «»).
В балансе данные об ОНА и ОНО могут отражаться свернуто, кроме операций, по которым НК РФ предусмотрено раздельное формирование налоговой базы (п. 19 ПБУ 18/02).
Прочие внеоборотные активы
По этой статье баланса могут отражаться данные о несущественных показателях (). Например, незавершенные капитальные вложения (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"), расходы будущих периодов со сроком списания более 12 месяцев (счет 97 «Расходы будущих периодов»).
В числе расходов будущих периодов могут быть учтены фиксированные разовые платежи по лицензионным договорам (п. 39 ПБУ 14/2007, ), расходы, которые осуществлены в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008), а также затраты на разработку сайтов, лицензии на право осуществления деятельности.
Раздел II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ состоит из следующих статей
Запасы
Отражаются данные, учитываемые на счетах 10 «Материалы», 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 97 «Расходы будущих периодов». Кроме того затраты, числящиеся в незавершенном производстве, учитываемые по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов учета затрат.
Их учет осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Новые стандарты на сегодняшний день не утверждены.
Как указал Минфин в «Рекомендациях аудиторским организациям..», сырье, материалы и другие активы, которые используются для создания внеоборотных активов, нельзя учитывать в составе запасов (письмо Минфина России от 29.01.14 № 07-04-18/01). Они должны учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и отражаться составе внеоборотных активов (п. 2 ПБУ 5/01).
Если материально-производственные запасы
1) морально устарели;
2) полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
3) текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизилась,
то создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01). В балансе на конец отчетного года эти ценности приводятся за вычетом резерва, но в учете данные по счету 10 не уменьшаются. Резерв создается за счет финансового результата организации – чистой прибыли.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Отражается входной НДС, уплаченный продавцам товаров, работ, услуг и не предъявленный к вычету на конец отчетного периода. Он отражается в учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость».
Причинами того, что налог не заявлен к вычету могут быть не поступившие счета-фактуры от поставщиков, ошибки в полученных счетах-фактурах.
Дебиторская задолженность
По этой статье показываются данные о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности, отраженные в учете на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Эти данные приводятся за вычетом кредитового остатка по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам». Формирование этого резерва в бухгалтерском учете – обязанность организации. Методика расчета отчислений разрабатывается самостоятельно. Изменение резерва в течение года можно не рассчитывать, если не составляется промежуточная отчетность, тогда корректировки будут вноситься только по итогу года.
Авансы, уплаченные в связи с приобретением запасов для производства продукции, отражаются в бухгалтерском балансе в разделе II "Оборотные активы" (). Авансы, выданные в связи со строительством основных средств, отражаются в составе разделе I баланса «Внеоборотные активы».
Отражаются данные, аналогичные соответствующему показателю раздела «Внеоборотные активы», только со сроком обращения, погашения менее 12 месяцев.
В состав показателя включаются данные по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".
В качестве денежных эквивалентов отражаются, например, депозиты, открытые до востребования (ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", ).
Прочие оборотные активы
Приводятся данные об активах, не вошедших в другие показатели, с несущественным удельным весом. Например, по этой строке отражаются расходы будущих периодов со сроком списания менее 12 месяцев ().
Пассив баланса
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ состоит из следующих статей
Указывается сумма, отраженная в учредительных документах, независимо от того, оплачен ли уставный капитал учредителями (участниками).
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Показывается стоимость собственных акций, которые общество выкупило у акционеров. Нужно помнить, что эти акции общество обязано распределить между акционерами, погасить, уменьшив уставный капитал, либо продать в течение одного года. Если акции выкуплены с целью перепродажи, то они отражаются в составе «Прочих оборотных активов».
Если компания решила проводить переоценку основных средств для их отражения по рыночной стоимости, то возникшие при этом положительные или отрицательные разницы в стоимости должны учитываться на счете 83 «Добавочный капитал» обособленно.
Переоценка производится на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01). При списании ОС, которые ранее были переоценены, учтенные на счете 83 суммы дооценки или уценки нужно списать на финансовый результат.
Этот показатель может складываться из эмиссионного дохода при продаже акций организации выше номинала, курсовых разниц, возникших по вкладам в уставный капитал в валюте (п. 14 ПБУ 3/2006).
Резервный капитал
Создается по решению самой организации. Открытые акционерные общества обязаны сформировать резервный капитал (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). При этом ежегодные отчисления в него не должны быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. Использоваться может только на покрытие убытков, погашение облигаций общества, выкуп акций общества.
Отражается сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", показывает полученный организацией финансовый результат (прибыль или убыток) за период, за который составляется баланс.
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА состоит из следующих статей
Заемные средства
Отражаются кредиты и займы, полученные на срок более 12 месяцев, учитываемые на счете 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам".
Задолженность показывается вместе с процентами, подлежащими уплате на отчетную дату. Если на дату составления баланса срок погашения полученного кредита или займа, или процентов по ним составляет менее 12 месяцев, то это обязательство учитывается в составе краткосрочных обязательств (письмо Минфина России от 28.01.2010 № 07-02-18/01).
Отложенные налоговые обязательства
Отложенное налоговое обязательство - это отложенный налог на прибыль, который должен привести к увеличению налога на прибыль в следующих отчетных периодах (ПБУ 18/02).
Возникает, например, при использовании различных методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, применении амортизационной премии в налоговом учете, в бухгалтерском она не предусмотрена (ст. 258 НК РФ, ПБУ 6/2001), проценты по займам включаются в стоимость инвестиционного актива в бухгалтерском учете, а в налоговом - включаются в состав внерелизационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 10 ПБУ 14/2007, п. 7 ПБУ 15/2008).
Оценочные обязательства
Отражаются оценочные обязательства, признанные в соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Они учитываются по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». По данной строке отражаются те обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев.
Признаются такие обязательства, например, при убыточности заключенного договора, условия которого предусматривают штраф за его расторжение, при участии компании в судебных разбирательствах, в связи с оплатой предстоящих отпусков, годовых премий, по гарантийному ремонту.
Прочие обязательства
Отражается кредиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев, не включенная в другие показатели.
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА состоит из следующих статей
Заемные средства
Отражаются данные о кредитах и займах со сроком погашения менее 12 месяцев, учитываемые на счете 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам». А также долгосрочные кредиты и займы, начисленные по ним проценты, если срок их погашения стал меньше 12 месяцев (письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).
Кредиторская задолженность
Отражается кредиторская задолженность со сроком погашения менее 12 месяцев по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Авансы, полученные от покупателей и заказчиков, отражаются за минусом НДС, подлежащего уплате в бюджет (письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
Доходы будущих периодов
Отражаются данные по счету 98 "Доходы будущих периодов". На нем учитываются полученные организацией бюджетные средства на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000), остатки средств целевого бюджетного финансирования (п. 20 ПБУ 13/2000), стоимость полученного безвозмездно имущества (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).
Оценочные обязательства
Отражаются оценочные обязательства, срок исполнения которых не превышает 12 месяцев.
Как указал Минфин России, если резерва на оплату отпусков не хватает на выплату отпускных, компенсаций за неиспользованные отпуска, то расходы признаются в текущем периоде, или включаются в стоимость актива, если работники заняты его созданием (письмо Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01).
Прочие обязательства
Необходимо указать краткосрочные обязательства, не учтенные по другим статьям баланса.
Материалы по теме спецоснастка вы можете найти в статье: Специальная оснастка: бухгалтерский и налоговый учет.
Коды строк баланса
|
Наименование строки баланса 2016 |
Код строки баланса 2016 |
|
Бухгалтерский баланс |
|
|
Итого внеоборотных активов |
|
|
Нематериальные активы |
|
|
Результаты исследований и разработок |
|
|
Нематериальные поисковые активы |
|
|
Материальные поисковые активы |
|
|
Основные средства |
|
|
Доходные вложения в материальные ценности |
|
|
Финансовые вложения |
|
|
Отложенные налоговые активы |
|
|
Прочие внеоборотные активы |
|
|
Итого оборотных активов |
|
|
НДС по приобретенным ценностям |
|
|
Дебиторская задолженность |
|
|
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
|
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
|
|
Прочие оборотные активы |
|
|
БАЛАНС (актив) |
|
|
ИТОГО капитал |
|
|
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
|
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
|
|
Переоценка внеоборотных активов |
|
|
Добавочный капитал (без переоценки) |
|
|
Резервный капитал |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|
|
Долгосрочные заемные средства |
|
|
Отложенные налоговые обязательства |
|
|
Оценочные обязательства |
|
|
Прочие долгосрочные обязательства |
|
|
ИТОГО долгосрочных обязательств |
|
|
Краткосрочные заемные обязательства |
|
|
Краткосрочная кредиторская задолженность |
|
|
Доходы будущих периодов |
|
|
Оценочные обязательства |
|
|
Прочие краткосрочные обязательства |
|
|
ИТОГО краткосрочных обязательств |
|
|
БАЛАНС (пассив) |
Даже человек, знающий бухгалтерские термины понаслышке, сталкивался с таким понятием, как баланс и стоимость активов. Но только человек, профессионально занимающийся бухгалтерским делом или экономикой, может доступно объяснить смысл этих терминов. Итак, балансовая стоимость – это определенная сумма, выраженная в денежном эквиваленте. Понятно, что эта сумма характеризует ценовое выражение определенных активов предприятия, которые отражены в бухгалтерском балансе.
Активы, принадлежащие любой организации, могут быть как материальными (имущество в натуре), так и нематериальными (вложения в разработки, ноу-хау, патенты).
Балансовая стоимость основных средств
Как уже упоминалось, любая фирма, независимо от рода деятельности, в процессе работы приобретает различные активы, которые и являются основными средствами организации. Эти активы могут использоваться для осуществления бизнес-деятельности, расчетов с кредиторами, а также могут быть проданы. Кстати, именно посредством активов любое предприятие несет ответственность в случае наступления банкротства.
Балансовая стоимость активов предприятия это определенная в стоимостном выражении цена, которая изменяется на конец каждого отчетного периода. Почему это происходит? Для начала о том, какие именно активы предприятие должно ставить на свой баланс.
То имущество, которое относится к быстроизнашивающимся и малоценным предметам, на баланс можно не ставить. В эту группу товаров могут входить, например, канцелярские товары. Подробнее узнать о том, какие средства относятся к этой категории можно в перечне групп амортизации имущества. Вообще, все основные средства со сроком полезного использования до одного года можно смело отнести к малоценным предметам.
В баланс предприятия однозначно должны быть включены все долгосрочные активы, использование которых может составить срок от 1 года до нескольких десятков лет. Сюда можно отнести стоимостное выражение уставного капитала, недвижимости и земельных участков, оборудования, машин, объектов незавершенного строительства, а также нематериальные активы в виде изобретений, лицензий и патентов. Теперь о том, по какой стоимости они отражены в статьях баланса.
При регистрации фирмы уставный капитал может быть сформирован либо в виде имущества, либо внесен на счет предприятия в денежном эквиваленте. Если он сформирован деньгами, то его стоимость и отражается в обеих сторонах баланса в одинаковом денежном выражении и остается неизменной.
Если капитал сформирован имуществом, то необходимо определение его рыночной цены на момент регистрации. Но только в том случае, если она превышает 20 000 рублей. В противном случае оценка актива не требуется. По цене, определенной оценщиком, имущество, входящее в уставный капитал и принимается к постановке на баланс предприятия.
Если приобретается новое оборудование, балансовая стоимость будет отражена по цене приобретения на текущий отчетный период. При покупке более крупных объектов, таких, как производственные помещения, торговые площади или земельные участки, необходимо проведение предварительной оценки активов для постановки их в последующем на баланс предприятия. Одним словом, балансовая стоимость основных средств – это выражение каждой единицы актива в конкретной денежной сумме. Кстати, по правилам бухгалтерского учета эта сумма должна быть выражена только в рублевом эквиваленте.
Как провести расчеты
Определение балансовой стоимости активов не является такой уж сложной задачей. Если имущество новое, то оно отражается в балансе в стоимостном выражении его фактического приобретения. Далее, в зависимости от учетной политики предприятия, ежемесячно, ежеквартально или ежегодно это имущество начинает амортизировать, то есть изнашиваться. Поэтому от первоначальной стоимости бухгалтер начинает начислять амортизацию. Сумма амортизации исчисляется в денежном выражении и является доходом предприятия, поэтому с амортизационных отчислений и выплачивается налог на прибыль.
Расчет стоимости активов, которые приобретаются на вторичном рынке или расчет цены крупных объектов недвижимости происходит иначе. Можно, конечно, в качестве отправной точки взять за основу цену покупки объекта, но это будет не совсем корректно.
Не секрет, что большинство объектов продается по несколько измененным ценам (например, для того, чтобы уменьшить налог на прибыль, который будет начислен продавцу). Именно поэтому, прежде чем рассчитать, лучше всего провести предварительную оценку для последующей постановки активов на баланс. Кстати, занижать цену основных средств вряд ли целесообразно, так как именно она служит «подушкой безопасности» при возникновении требований кредиторов.
Определение балансовой стоимости крупных активов
Для того чтобы определить истинную рыночную стоимость крупных активов, по которой, собственно, они и должны отражаться в балансе, лучше всего прибегнуть к услугам профессионального оценщика. Как определить, насколько приобретаемый актив является крупным, очень просто. Если стоимостное выражение имущества составляет 20 и более процентов от общей балансовой, это имущество относится к крупным активам.
Итак, нужна балансовая стоимость активов, как рассчитать ее правильно? Алгоритм следующий: для определения наиболее точной цифры необходимо прибегнуть к трем подходам её определения:
- Наиболее любимый всеми оценщиками рыночный подход должен отражать то стоимостное выражение имущества, которое продается на рынке на момент даты определения. За основу расчетов берутся несколько объектов-аналогов, наиболее близких к оцениваемому по качественным и техническим характеристикам. Затем оценщик вносит необходимые поправки и получает рыночную цену объекта, рассчитанную сравнительным подходом. Недостаток этого метода в том, что зачастую рыночные цены чересчур высоки и не отражают в действительности реальной цены имущества (тем более в условиях финансового кризиса). Этот подход применим как к объектам недвижимости, так и к крупному оборудованию.
- Определение доходным подходом наиболее точно отражает вероятную стоимость объекта. Для этого рассчитываются денежные потоки, которые будут поступать в течение нескольких лет от сдачи в аренду оцениваемого актива. Затем полученная цифра дисконтируется (приводится к стоимостному выражению в настоящем времени). Полученный совокупный результат и является окончательным.
- Третий подход – определение восстановительной стоимости на дату оценки. Наиболее трудоемкий и поэтому не очень любимый оценщиками подход. Для расчета необходимо определить цену воспроизводства аналогичного объекта, просчитать коэффициент износа (физического, морального) и вывести рассчитываемый показатель с поправкой на определенный износ. Применение данного подхода также наиболее полно отражает действительную стоимость объекта оценки. Недостаток заключается в том, что износ определяется исходя из субъективного мнения эксперта, поэтому данные могут быть искажены, если эксперт не обладает значительным опытом в своей деятельности.
После расчета каждым подходом в отдельности выводится средневзвешенное значение стоимости объекта и по этим данным объект и принимается на баланс. Именно отталкиваясь от полученной цифры, и начисляются амортизационные отчисления.
Нередко возникает вопрос, как посчитать балансовую стоимость активов, не прибегая к сложным формулам. Подобные проблемы очень часто встают при разделе бизнеса, когда бывшие соучредители начинают делить капитал. Есть более простой вариант решения вопроса.
Рассчитать стоимость активов (по отдельности) сравнительным подходом. Попросту произвести выборку объектов-аналогов и вывести среднеарифметическую единицу. Таким образом, балансовая стоимость, формула которой достаточно проста, может быть определена сравнительно быстро и точно. Кстати, при определении использование единственного подхода также допустимо. Но только при обосновании отказа от применения остальных подходов.
Как и для чего определяется балансовая стоимость активов (БСА), где посмотреть в балансе этот показатель? Разберемся в деталях.
В соответствии с п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2001 № 62 , для определения БСА учитывается сумма активов по последнему утвержденному отчету. Как указано в Письме от 16.10.2001 № ИК-07/703, данный показатель не тождественен стоимости ЧА. Остановимся подробнее на анализе этих документов.
Для чего применяется
Для одобрения крупной сделки для ООО и(или) АО требуется получить одобрение учредителей или акционеров. Например, при реализации имущества, цена которого превышает на 25 % БСА. Важность корректного расчета заключается в том, что при ее неверном расчете сделка признается недействительной.
Также рассчитать БСА важно для понимания, может ли компания попасть под налоговый мониторинг и избавиться от камеральных и выездных налоговых поверок: этот показатель на 31 декабря года, предшествующего году подачи заявления на мониторинг, должен быть не меньше 3 млрд руб.
Для объединения организаций в КГН все объединяемые предприятия вместе, как одно из условий, должны иметь на 31 декабря БСА не менее 300 млрд руб.
Определение
Стоимость активов по балансу — это что ? Ответ содержится в том же письме от 16.10.2001 № ИК-07/703. Балансовая стоимость активов — это строка баланса , содержащая надпись «БАЛАНС», то есть это цифра, являющаяся суммой валюты этого отчета.
Фактически БСА организации составляет сумма активов бухгалтерского баланса: это сумма ее внеоборотных и оборотных средств или сумма итогов разделов I и II этого отчета. Следует помнить, что основные средства и НМА показываются в отчете по остаточной стоимости, то есть за вычетом накопленной амортизации.
Как оформить расчет
Законодательно оформление расчета не установлено. Обычно в таких случаях составляется справка о БСА по форме, разработанной организацией самостоятельно в соответствии с требованиями закона 402-ФЗ с обязательным наличием в ней следующей информации:
- название справки;
- дата составления;
- наименование организации-составителя;
- описание того, для чего составлена справка;
- порядок расчета и сумму рассчитанного показателя;
- единица измерения показателя;
- должности и подписи (с расшифровкой) ответственных лиц.
В зависимости от целей, справка может составляться не на все, а на определенное имущество предприятия. Например, для реализации основного средства определяется его цена по данным баланса.
По данным баланса так же легко определяется среднегодовая стоимость активов . С его помощью более реально можно представить величину и изменения имущества организации, чтобы регулировать их на любую отчетную дату. Средняя стоимость активов может быть рассчитана как среднеарифметическое суммы их стоимости на начало и конец отчетного периода, то есть
(сумма активов на начало года + сумма активов на конец года) / 2.
Итак, БСА показывает суммарную цену всего имущества предприятия, его фундаментальную часть в виде необоротных средств и быстро реализуемого имущества в составе оборотного имущества. Правильный расчет БСА и коэффициентов для финансового анализа на ее основе очень важно для понимания финансового состояния любой фирмы и законного осуществления операций с ее имуществом.
Экономист, слыша слово деньги, представляет станки, ресурсы и даже людей. Действительно капитал может принимать разные формы: акций, средств производства, труда рабочей силы. В дополнение к этому, существует большое количество методов его учета. Что такое балансовая стоимость активов, где посмотреть ее в балансе и как она соотносится с балансовой стоимостью основных средств?
Балансовая стоимость основных средств – это показатель, который демонстрирует, сколько стоит все имущество фирмы согласно бухгалтерским данным (сюда также относятся сырье, полуфабрикаты, а также незавершенное производство, другими словами, все, что является активом фирмы).
Сведения о состоянии балансовой стоимости основных средств можно получить, взглянув на строку 1600 бухгалтерского баланса (ББ).
Все активы подразделяются на 2 вида: оборотные и внеоборотные.
- Оборотный капитал – это все имущество компании, полностью переносящее свою стоимость на произведенный товар за один свой оборот.
- Внеоборотные активы – это все имущество компании, приносящее прибыль, участвующее в производстве во время нескольких оборотов оборотных активов. Кстати, основные средства являются частью активов компании.
Таким образом, балансовая стоимость основных средств фирмы эквивалентна сумме оборотных и внеоборотных средств.
Балансовое стоимостное выражение основного капитала входит в состав балансовой стоимости активов предприятия.
Образец справки о балансовой стоимости активов предприятия. Балансовая стоимость активов: как рассчитать и где посмотреть этот показатель в балансе?
Балансовая цена капитала фирмы вычисляется как сумма оборотного и внеоборотного капитала:
- Сб – балансовое стоимостное выражение капитала фирмы
- Со – балансовое стоимостное выражение оборотных средств
- Св – балансовое стоимостное выражение внеоборотных активов
Восстановительное стоимостное выражение основного капитала показывает, во сколько предприятию обойдется создание объекта основных фондов при текущих ценах на рабочую силу, комплектующие, материалы и другие ресурсы, необходимые для доведения его до рабочего состояния, а также учитывает изменение стоимости средства производства из-за его морального износа (ввиду появления новых технологий). Рассчитывается на основании экспертных оценок.
Балансовая стоимость основных средств может рассчитываться по первоначальной стоимости и восстановительной. Выбор метода зависит от того, когда проводилась переоценка основных фондов.
Схема расчета среднегодовой балансовой стоимости основных средств. Если переоценка проводилась после введения в эксплуатацию основного актива, то он учитывается по восстановительной стоимости, если до – по первоначальной. Что делать, если основное средство уже использовалось, а на балансе предприятия оно окажется впервые?
При таком положении дел обычно используются три разных метода: рыночный (экспертное определение стоимости средства производства на базе текущих рыночных цен), доходный (основывается на расчёте будущего совокупного потока денежных средств от актива, который и является стоимостью основного фонда), метод расчёта восстановительной стоимости.
Балансовое стоимостное выражение основного капитала равно сумме всех первоначальных и восстановительных стоимостей основных средств предприятия.
Иногда восстановительная стоимость рассчитывается на основе не первоначальной стоимости (вычисляется показатель, демонстрирующий, как изменилась цена средства производства, а затем он умножается на первоначальную стоимость актива), а по остаточной стоимости. При выборе опираются на специфику конкретной фирмы и действующие нормы налогообложения.
Остаточная стоимость – это величина, которая вычисляется следующим образом: из первоначального, или восстановительного стоимостного выражения средства производства (в соответствии с тем, до, или после переоценки объект вводился в эксплуатацию) вычитается сумма износа за фактический эксплуатационный период. Таким образом, остаточная стоимость показывает реальную текущую стоимость основных фондов.
Образец бизнес-плана с расчетами и пошаговая инструкция по его составлению содержатся
Пример 1
Пусть предприятие «Преимущество» имеет станок А, купленный за 100 000 р. (включая пошлину за прибыль). Затраты на транспортировку составили 8 000 р., на установку – 6 000 р., прочие издержки – 3 000 р. Была произведена переоценка основных фондов.
После этого предприятие купило станок Б, расходы на покупку которого составили 60 000 р. (включая пошлину за прибыль), на транспортировку – 7 000 р., на установку – 5 000 р., а прочие расходы составили 1 500 р.
С момента покупки станка А его стоимость упала на 20% . Абстрагировавшись от частностей, рассчитаем балансовую стоимость основных средств для данной ситуации. Станок А был введен в эксплуатацию до переоценки, поэтому на балансе его надо учитывать по восстановительной стоимости.
Восстановительная стоимость равна результату от произведения первоначального стоимостного выражения актива на показатель морального износа, которое эквивалентно изменению стоимости средства производства, выраженное в процентах.
Св =(Зп+Зпер+Зм+Ид)*Кми;
- Зп – затраты на покупку
- Зпер – затраты на перевозку средства производства
- Зм – расходы на монтаж
- Ид – другие издержки;
- Кми – коэффициент морального износа (коэффициентом морального износа в данном случае является снижение стоимости станка, как стоимостное выражение морального износа)
По формуле получаем:
(100 000 р. + 8 000 р. + 6 000 р. + 3 000 р.) *0.8 = 93 600 р. (т. к. стоимость упала на 20%, текущая цена равна: 1 минус 0.2 – 0.8 от первоначальной стоимости).
Станок Б был введен в эксплуатацию после переоценки, поэтому его балансовая стоимость рассчитывается как первоначальная, которая по формуле:
Сперв=Зп+Зт+Зу+Зпр;
- Зпр – прочие затраты;
равна: 60 000 р. + 7 000 р. + 5 000 р. + 1 500 р. = 73 500 р.
Балансовое стоимостное выражение основного капитала в данной ситуации равна сумме балансовых стоимостей станка А и станка Б:
93 600 р. + 73 500 р. = 167 100
Таким образом, балансовая стоимость основных средства предприятия «Преимущество» равна 167 100 р.
Образец расчета балансовой стоимости основных средств в программе ОС. Пример 2
Пусть предприятие «Г» имеет станок А, купленный за 250 000 р. (включая пошлину за прибыль). Издержки по транспортировке станка составили 7 000 р., по установке – 5 000 р., другие издержки составили 2 500. С момента приобретения станка его стоимость выросла на 15%. Была произведена переоценка основных средств.
После этого был куплен станок Б по стоимости – 150 000 р. (включая пошлину за прибыль). Затраты на транспортировку составили 4 500 р., на установку – 3 500 р., прочие затраты составили 2 000 р.. Рассчитаем балансовую стоимость основного капитала, опираясь на исходные данные.
Станок А был введен в эксплуатацию до переоценки, поэтому его стоимость рассчитывается как восстановительная, которая по формуле:
Св=(Зп+Зт+Зу+Зпр)*Кми
- Св – восстановительная стоимость
- Зп – затраты на покупку станка
- Зт – затраты на транспортировку станка
- Зу – затраты на установку станка
- Зпр – прочие затраты
- Кми – коэффициент морального износа станка;
равна:
(250 000 р. + 7 000 р. + 5 000 р. + 2 500 р.) * 1,15= 304 175 р. (В данном случае рост цен превысил величину морального износа, поэтому коэффициент морального износа, согласно правилам пропорции, составил: 1 + 0.15 = 1.15).
Станок Б был куплен после проведения переоценки, поэтому его балансовая стоимость рассчитывается как первоначальная, которая по формуле:
Сперв=Зп+Зпер+Зм+Ид;
- Сперв – первоначальная стоимость
- Зп – затраты на покупку
- Зпер – затраты на перевозку
- Зм – затраты на монтаж
- Ид – другие издержки;
равна:
150 000 р. + 4 500 р. + 3 500 р. + 2 000 р. = 160 000 р.
Балансовая стоимость основных средств, которая в данной ситуации эквивалентна сумме восстановительной стоимости станка А и первоначальной стоимости станка Б, составляет: 304 175 р. + 160 000 р. = 464 175 р.
Какая предусмотрена ответственность за неуплату налогов юридическим лицом – узнайте
Итак, балансовое стоимостное выражение основного капитала входит в состав балансовой стоимости активов предприятия. Для расчёта стоимостного выражения основного средства применяются разные методы.
Что такое балансовый отчет? Анализ балансового отчета на примере компании Apple вы можете посмотреть в следующем видео:
