• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Штраф за непредоставление декларации по усн ип. Штраф за непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций

В 2019 году - 30 апреля, а рассчитанную сумму налога на доходы физических лиц нужно оплатить до 15 июля. За несвоевременное декларирование доходов, а также за неуплату НДФЛ предусмотрены штрафы (ст. и Налогового кодекса РФ). Рассмотрим, каков он, штраф за несдачу 3 НДФЛ в 2019 году.

Напомним на всякий случай, что декралацию о доходах нужно подавать за прошлый год (то есть в 2019 году мы подаем отчет за 2018-ый).

Если не подана нулевая декларация

Нулевая декларация - это отчетность, по которой не нужно выплачивать сборы, например, когда вычет полностью покрывает полученный доход. Если говорить проще: вы получили в прошлом году деньги, которые нужно задекларировать, но налог по ним вы платить не будете, так как он весь укладывается в размер положенного вам налогового вычета. И хотя в этом случае никаких денег государству платить не нужно, но отчитаться перед налоговой стоит обязательно.

Штраф за неподачу декларации 3-НДФЛ составит 1 000 рублей (статья 119 НК РФ). ФНС требует предоставления нулевой декларации, чтобы подтвердить отсутствие НДФЛ к уплате – так они контролируют происходящее.

Штраф за неподачу 3-НДФЛ

Если документы переданы в инспекцию позже положенного срока, и в них фигурирует сумма, положенная к уплате в госорган, то вам придется заплатить по 5% за каждый день просрочки. При этом законом установлено ограничение - штраф за несвоевременную подачу не может быть больше 30% высчитанного налога и не может быть меньше 1 000 рублей (статья 119 НК РФ).

Помните, если вы не сдали декларацию, то 1000 рублей придется отдать государству в любом случае, даже если налог уплачивать не нужно. Таков закон, предусматривающий 3-НДФЛ физическим лицом в 2019 году.

За неуплату или неполную уплату НДФЛ грозит санкция в размере 20% от суммы налога (статья 122 НК РФ). Санкция применяется в случае, если нарушение обнаружила ФНС. Если вы сами погасили задолженность вместе с пени за просрочку, то дополнительных наказаний не последует и штраф за несвоевременную сдачу декларации 3-НДФЛ физическим лицом не будет назначен.

Пени за просрочку выплат государству составят 1/300 за каждый день просрочки - за первые 30 дней просрочки, далее - 1/150. С 2016 года ставка рефинансирования самостоятельно не утверждается, а она приравнивается к ключевой ставке ЦБ РФ. С 14 декабря 2018 года ключевая ставка составляет 7.75%.

За нарушения порядка декларирования доходов в электронном виде или за ошибки в расчетах также предусмотрено наказание - оно составит 200 рублей.

Уголовная ответственность за неуплату НДФЛ

Если налог не был выплачен намеренно, то вас оштрафуют на 40% от размера неуплаченной суммы. Если сумма к уплате больше 600 000 рублей, но вы не подали отчетность и не выплатили ничего, то вам грозит уголовное преследование по .

Санкции для должностных лиц

Несвоевременная подача 3-НДФЛ государственными работниками влечет административный штраф в размере от 300 до 500 рублей.

В этой статье:

• какие санкции предусмотрены за несвоевременную сдачу декларации (по НК РФ и по КоАП РФ)?;
• как посчитать штраф: рассмотрим несколько вариантов в зависимости от срока просрочки сдачи декларации;
• приведем примеры расчетов.

Каждый новый календарный год приносит нам какие-нибудь изменения в области бухгалтерского учета и налогообложения. Как закономерность, ежегодно появляется новая отчетность, упраздняется старая. А вместе с тем растет и риск ее несвоевременной сдачи.

В этой статье мы попробуем рассмотреть, какие санкции предусмотрены за несвоевременную сдачу налоговой отчетности, и как самостоятельно рассчитать штраф.

Для начала, давайте выясним, какие же отчеты относятся к налоговым декларациям. Потому что само понятие «налоговая отчетность» включает в себя не только декларации, но и налоговые расчеты, а также различные бланки документов, предоставляемых по запросу или по личной инициативе налогоплательщика.

К налоговым декларациям относятся:

• Декларация по НДС;
• Декларация по налогу на прибыль;
• Декларация по налогу на имущество;
• Декларация по земельному налогу;
• Декларация по транспортному налогу;
• Декларация по водному налогу;
• Декларация по акцизам;
• Декларация по налогу на игорный бизнес;
• Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
• Декларация по ЕНВД;
• Декларация по ЕСХН;
• Единая упрощенная декларация.

Все штрафы, которые могут быть применены к налогоплательщику за несвоевременную сдачу деклараций, можно объединить в таблицу, что позволит вам легко их запомнить.

Таблица 1 - санкции за несвоевременную сдачу налоговых деклараций согласно НК РФ и КоАП РФ.

Хотелось бы уточнить, что за непредставление нулевой декларации также применяется все тот же штраф по ст. 119 НК РФ. Но, так как суммы к уплате нет, то предъявляется минимальный штраф в размере 1000 рублей.

Что же касается промежуточной отчетности (например, налоговой декларации по налогу на прибыль), то штраф должен быть не в размере 5%, а 200 рублей (об этом сказано в п. 17 Письма ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).

Обратите внимание! ссылке .

Расчет штрафов за несвоевременную сдачу налоговой декларации

Для расчета штрафов существует множество онлайн-калькуляторов, которые позволят вам рассчитать штраф до копейки, для этого лишь необходимо ввести сумму налога по налоговой декларации, которая была несвоевременно представлена. Указать день, следующий за крайним сроком подачи декларации, и дату подачи декларации.

Если же вы считаете самостоятельно, то вам нужно придерживаться следующей формулы:

Сумма штрафа = Сумма не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации × 5% × Количество месяцев *

* Для расчета месяц фактической подачи декларации и месяц с крайним сроком подачи берутся как полные.

Примеры

Для наглядности расчёта давайте рассмотрим ситуации:

1. Налоговая декларация по ЕНВД за 3 кв. была представлена 26.10.2016 г. Крайний срок подачи - 20.10.2016 г. Сумма налога, подлежащая уплате по этой декларации, - 34 121 руб. Сумма налога не была уплачена в срок, 25 числа месяца, за отчетным периодом (25.10.2016 г.)

Тогда сумма штрафа составит:

34 121 руб. × 5% × 1 мес. = 1 706,05 руб.

Сумма штрафа 1706,5 руб. больше минимального размера штрафа (1000 руб.) и меньше его максимальной суммы, которая составляет 10 236,3 руб. (34 121 руб. × 30%). Соответственно, организация обязана заплатить 1706,5 руб.

2. Налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2016 г. была представлена 25.03.2017 г. Крайний срок подачи - 25.01.2017 г. Сумма налога, подлежащая уплате по этой декларации, - 4 500 руб. Плательщик всю сумму налога уплатил также 25.03.2017 г.

Так как плательщики НДС вправе уплачивать сумму налога равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, то исходя из примера налог по декларации по НДС за 4 квартал 2016 года необходимо было уплатить в следующие сроки:

• до 25.01.2017 года - 1500 руб. (1/3 от начисленной суммы = 4500 руб./3);
• до 25.02.2017 года - 1500 руб. (1/3 от начисленной суммы = 4500 руб./3);
• до 25.03.2017 года - 1500 руб. (1/3 от начисленной суммы = 4500 руб./3).

Поскольку в сроки 25.01.2017 года и 25.02.2017 года налог не был уплачен, то штраф составит:

• за просрочку уплаты налога по сроку 25.01.2017 года: 1 500 руб. × 5% × 3 мес. = 225 руб.
• за просрочку уплаты налога по сроку 25.02.2017 года: 1 500 руб. × 5% × 2 мес. = 150 руб.

Итого: 375 руб.

Давайте проверим, соответствует ли рассчитанная сумма штрафа условиям таблицы 1.

Сумма штрафа 375,00 руб. меньше минимального размера штрафа (1000 руб.) и, соответственно, организация обязана заплатить не 375,00 руб., а 1000 руб.

3. Налоговая декларация по УСН 2015 г. была представлена 28.10.2016 г. Крайний срок подачи - 01.04.2016 г. Сумма налога, исчисленная за год, составила 100 000 руб. В том числе, по итогам года (за 4 квартал) сумма налога к доплате составила 15 000 руб. На момент предоставления декларации плательщик не уплатил эти 15 000 рублей.

Тогда сумма штрафа составит:

15 000 руб. × 5% × 7 мес. = 5 250,00 руб.

Давайте проверим, соответствует ли рассчитанная сумма штрафа условиям таблицы 1.

Сумма штрафа 5 250 руб. больше минимального размера штрафа (1000 руб.) и больше его максимальной суммы, которая составляет 4 500 руб. (15 000 руб. × 30%). Соответственно, организация обязана заплатить не 5 250 руб., а 4 500 руб.

Напомним! Для подготовки и сдачи отчетности воспользуйтесь онлайн-сервисом «Моё Дело» - Интернет-бухгалтерия для малого бизнеса . Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет ее и отправляет в электронном виде. Вам не надо будет лично посещать налоговую инспекцию и фонды, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Кроме того, сервис напомнит вам о приближающихся сроках сдачи всех необходимых отчетностей. Получить бесплатный доступ к сервису можно по

Если компания не представит декларацию УСН вовремя, ее могут оштрафовать. Сумма штрафа составит 5% от налога, который не уплачен в срок. Налоговики возьмут штраф за каждый месяц просрочки

Сроки сдачи декларации по единому налогу

Организации и ИП, которые применяют упрощенную систему налогообложения, должны представлять декларацию по единому налогу по форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.07.2014 №ММВ-7-3/352.

Декларацию нужно представить в ИФНС по месту нахождения организации или по месту жительства ИП (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Сдается декларация по итогам года Последний срок сдачи декларации для юрлиц — 31 марта года, следующего за отчетным. ИП должны представить отчетность не позднее 30 апреля (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Если компания или ИП, применявшие УСН, прекратили деятельность, то декларацию следует сдать не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Если право на применение «упрощенки» утрачено, то декларацию по единому налогу нужно представить не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Штрафы за непредставление отчетности в срок

Если компания не представит декларацию вовремя, ее могут оштрафовать. Сумма штрафа составит 5% от налога, который не уплачен в срок. Налоговики возьмут штраф за каждый месяц просрочки, вне зависимости от того, полный он или нет. При этом штраф будет не больше 30% от суммы неуплаченного в срок налога, но и не меньше 1000 рублей (ст. 119 НК РФ). Если у компании есть смягчающие обстоятельства, то штраф может быть уменьшен (п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ).

Кроме того, за просрочку сдачи декларации к ответственности может быть привлечено должностное лицо компании. Ему может быть вынесено предупреждение или наложен штраф. Размер штрафа составит от 300 до 500 руб. (ст. 15.5, ч. 3 ст. 23.1 КоАП РФ).

Кроме того, ИФНС может принять решение о блокировке расчетного счета компании. Это произойдет в случае, если период просрочки превысит 10 рабочих дней (п. 2 ст. 76 НК РФ).

По общему правилу несвоевременная сдача отчетности в ИФНС (деклараций/расчета по страховым взносам) наказывается штрафом в размере 5% от суммы налога, отраженной к уплате в «просроченной» декларации и не перечисленной в бюджет в установленный срок, за каждый полный/неполный месяц просрочки, но не более 30% от суммы налога и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ). Однако из любого правила есть исключение. Так, за нарушение срока сдачи 6-НДФЛ с работодателя взыщут штраф в размере 1000 руб. за каждый полный/неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Стоит отметить, что в целях определения размера штрафа за несвоевременное представление расчета по страховым взносам налоговики будут ориентироваться на наличие недоимки по взносам по состоянию на 30 число месяца, следующего за отчетным/расчетным периодом, т.е. на день, который является крайним сроком для подачи расчета (Письмо ФНС от 09.11.2017 № ГД-4-11/22730@). Пока Налоговая служба дала такие разъяснения только в отношении штрафа за «запоздалый» расчет по взносам, но, возможно, данный подход налоговики будут применять и при расчете штрафа за просрочку сдачи деклараций по налогам, по которым срок уплаты не совпадает со сроком сдачи отчетности, например, по ЕНВД.

Штраф за несдачу нулевой декларации

Как мы уже сказали выше, сумма штрафа за несдачу декларации рассчитывается в процентах от суммы налога к уплате, но при этом штраф не может быть меньше 1000 руб. Соответственно, за нулевую декларацию, сданную с нарушением срока или непредставленную вовсе, налоговики оштрафуют плательщика на 1000 руб. Безусловно, речь идет о ситуации, когда плательщик в любом случае обязан представить декларацию, даже если она и нулевая.

Штраф за несдачу промежуточной налоговой отчетности

По некоторым налогам плательщики в течение налогового периода обязаны представлять промежуточную отчетность по итогам отчетных периодов. Это касается, например, налога на прибыль (п. 1 ст. 289 НК РФ). Так вот за нарушение срока представления таких деклараций налоговики должны наказывать организацию не по п. 1 ст. 119 НК РФ, а по п. 1 ст. 126 НК РФ, т. е. всего лишь на 200 руб. (п. 17 Письма ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 ).

Штраф за несдачу отчетности в Фонды

При несвоевременном представлении в Соцстрах расчета по форме 4-ФСС, работодателю грозит штраф в размере 5% от суммы взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного/расчетного периода, за каждый полный/неполный месяц просрочки, но не более 30% процентов от суммы взносов и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 26.30 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ ).

Штраф в таком же размере грозит работодателю и в случае, если сейчас он решит представить в ПФР своевременно не поданный расчет по форме РСВ-1 за периоды, истекшие до 01.01.2017 (ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в ред., действ. до 01.01.2017) , ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ ).

Что же касается несвоевременной подачи СЗВ-М, а также другой персотчетности в ПФР, то такое нарушение наказывается штрафом в размере 500 руб. за каждое лицо, в отношении которого должны были быть поданы сведения (

Каждый налогоплательщик должен представлять отчетность в налоговую инспекцию, однако не все и не всегда делают это своевременно. Рассмотрим, какая ответственность предусмотрена законодательством за несвоевременное представление деклараций .

Ответственность за несвоевременное представление отчетности для юридических лиц и должностных лиц организации предусмотрена нормами Налогового кодекса РФ и Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Налоговая ответственность

Штрафные санкции за установлены в ст. 119 НК РФ. Непредставление в установленный срок декларации в налоговый орган влечет штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если налогоплательщик не представил декларацию в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного срока, с него может быть взыскан штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Просрочка срока представления отчетности считается в рабочих днях.
Важно обратить внимание на то, что наступает и в случае нарушения срока на один день. В связи с чем не рекомендуется откладывать подачу отчетности на последний день, поскольку из-за возможных очередей появляется риск нарушения установленных сроков.
В настоящее время многие налогоплательщики представляют налоговые декларации в электронном виде. Если у налогоплательщика нет технической возможности сделать это в установленный срок, он может представить отчетность в бумажном варианте в установленный срок, а потом "досдать" в электронном формате. В этом случае санкций за несвоевременное представление отчетности не будет, поскольку ответственность установлена только за представление декларации с нарушением сроков, а не за представление декларации по неустановленной форме, в том числе не в электронном виде (Постановления ФАС Московского округа от 09.02.2009 N КА-А40/163-09, от 20.01.2009 N КА-А40/11260-08, ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2009 по делу N А42-4491/2008).
Рассмотрим ситуации, в которых имеет место несвоевременное представление отчетности, и санкции, налагаемые на налогоплательщиков, допустивших нарушение сроков представления деклараций.

Ситуация 1 : несвоевременно представлена "нулевая" декларация, однако 180 дней с установленного срока подачи декларации еще не прошло

На первый взгляд такое нарушение чревато взысканием минимального штрафа в размере 100 руб. за несвоевременное представление декларации в течение срока 180 дней. Однако в Налоговом кодексе РФ не указано конкретно, можно ли взыскать на основании данной нормы штраф за несвоевременную подачу "нулевой" декларации.
По данному вопросу есть две противоположные точки зрения.
Первая: при несвоевременном представлении "нулевой" декларации взыскивается штраф в сумме 100 руб. (Письма Минфина России от 27.10.2009 N 03-07-11/270, от 16.01.2008 N 03-02-07/1-14, УФНС России по г. Москве от 16.03.2009 N 20-14/4/022859@ и др.). Данной точки зрения придерживаются и некоторые арбитражные суды. В качестве примера можно привести Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.02.2009 по делу N А56-28215/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2008 N Ф04-7250/2008(16478-А45-42), ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-3291/08-С2.
Основным аргументом, подтверждающим необходимость взыскания штрафа, является тот факт, что налогоплательщик обязан был подать декларацию, несмотря на отсутствие объекта налогообложения. И за неисполнение этой обязанности накладывается санкция в виде штрафа.
Вторая: при несвоевременном представлении "нулевой" декларации штраф не взыскивается, поскольку сумма налога к уплате равна нулю. В частности, к такому выводу пришли многие арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2009 по делу N А26-7635/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 N А19-697/08-32-Ф02-4671/08, от 16.09.2008 N А19-1984/08-15-Ф02-4503/08 и пр.).
При обосновании своей позиции суды указали, что согласно ст. 119 НК РФ размер штрафа определяется исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет. Таким образом, если данная сумма равна нулю, то и штраф за несвоевременное представление декларации также должен быть равен нулю. ВАС РФ в Определении от 29.10.2009 N ВАС-13444/09 поддержал эту точку зрения, указав, что штраф при несвоевременной подаче "нулевой" декларации не взыскивается по причине отсутствия базы для его расчета.

Ситуация 2 : "нулевая" декларация подана по истечении 180 дней

Налогоплательщик привлекается к ответственности за непредставление декларации в течение более 180 дней после окончания срока ее подачи. При этом минимальный размер штрафа не предусмотрен (п. 2 ст. 119 НК РФ).
По данному вопросу также существуют две противоположные точки зрения.
Первая: при нарушении срока представления "нулевой" декларации более чем на 180 дней следует уплатить штраф в размере 100 руб. (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.03.2007 N А78-4063/06-С2-8/216-Ф02-1433/07, от 01.03.2007 N А19-15990/06-32-Ф02-743/07). Вторая: при нарушении срока представления "нулевой" декларации более чем на 180 дней штраф в размере 100 руб. платить не нужно. Данной точки зрения придерживается Минфин России в Письме от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63, УФНС России по г. Москве в Письме от 16.03.2009 N 20-14/4/022859@. Именно эта точка зрения лежит в основе решений арбитражных судов (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2008 N А19-18641/06-33-52-Ф02-9586/07, ФАС Уральского округа от 18.06.2007 N Ф09-4526/07-С2 и др.), а также Президиума ВАС РФ (Постановление от 10.10.2006 N 6161/06 по делу N А45-1098/05-45/40).
В обоснование этой позиции приводятся два аргумента. Во-первых, в п. 2 ст. 119 НК РФ отсутствует конкретное указание о взыскании минимального штрафа за несвоевременное представление "нулевой" декларации. Во-вторых, согласно этой статье размер штрафа определяется исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет. Поэтому если данная сумма равна нулю, то и штраф за непредставление декларации также равен нулю.
На наш взгляд, при подаче "нулевой" декларации с нарушением установленного срока штраф можно не платить независимо от срока просрочки (более или менее 180 дней).

Ситуация 3 : содержащая обязательства по уплате налогов декларация подана несвоевременно, при этом налогоплательщик имеет переплату по данному налогу

В данном случае не возникает вопроса о неотвратимости штрафных санкций (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71). Наличие переплаты не освобождает налогоплательщика от ответственности за непредставление налоговой декларации (Постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 по делу N А57-1337/2008).
Однако возникает вопрос о том, как рассчитывается штраф. Налоговый кодекс РФ не содержит необходимых разъяснений, поэтому существуют две противоположные позиции.
Первая: если налог был уплачен в срок, привлечение к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ возможно только в виде взыскания штрафа в размере 100 руб. (Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133, Постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2007 N Ф09-7145/07-С3). Основанием является уплаченный в срок налог.
Вторая: если налог был уплачен в срок, при привлечении к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ размер штрафа определяется исходя из суммы налога, указанной в несвоевременно поданной декларации (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.11.2007 N А19-1223/07-30-Ф02-8369/07, А19-1223/07-30-Ф02-8373/07, ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-4569/07-С3 и др.). Во-первых, уплата налога по несвоевременно представленной декларации не влияет на привлечение к ответственности за несвоевременную подачу декларации. Во-вторых, размер штрафа определяется исходя из данных, отраженных в декларации, независимо от факта и (или) срока уплаты налога.
На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации налогоплательщику целесообразно уплатить штраф в сумме 100 руб., обосновывая свою позицию положениями Письма Минфина России от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133.

Ситуация 4 : декларация подана несвоевременно, при этом за данный период должна быть уплачена сумма налога, отличающаяся от указанной в декларации

Размер штрафа исчисляется исходя из суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе представленной с нарушением срока (непредставленной) декларации. В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, как рассчитывается штраф, если фактически за данный период подлежит уплате сумма налога, отличающаяся от указанной в декларации.
Позиция, выраженная в Письме ФНС России от 01.04.2009 N ШС-22-7/240@: размер штрафа исчисляется не на основании указанной в декларации суммы, а исходя из суммы налога, фактически подлежащей уплате налогоплательщиком. Сумма штрафа определяется на основании данных, указанных в уточненной декларации, либо на основании данных, полученных в результате камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации.

Ситуация 5 : несвоевременно подана содержащая обязательства по уплате налогов "промежуточная" декларация

Как следует из Письма Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228, к организации не применяются санкции за нарушение сроков сдачи "промежуточных" деклараций по налогу на прибыль. Единственная санкция, грозящая в таком случае, - штраф за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, равный 50 руб. за несданный документ, т.е. за несвоевременно представленный расчет авансового платежа.
ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 22.12.2009 по делу N А32-19097/2009-51/248 указал, что взыскание штрафа за несвоевременную подачу "промежуточной" отчетности неправомерно, поскольку ответственность за непредставление в установленные сроки расчетов не предусматривается.
Декларация - это письменное заявление налогоплательщика о доходах, расходах и исчисленной сумме налога. Поскольку налог на прибыль организация исчисляет по итогам налогового периода - календарного года, то "декларация" по этому налогу за отчетный период (I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) есть не что иное, как расчет авансового платежа, а не налоговая декларация. Следовательно, за несвоевременное представление расчета авансового платежа по налогу на прибыль ответственность не наступает.

Административная ответственность

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
Административная ответственность установлена КоАП РФ.
Согласно ст. 15.5 КоАП РФ нарушение установленных сроков представления декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
Должностное лицо может понести наказание за административное нарушение в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники организаций несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное. На основании изложенных норм УФНС России по г. Москве в Письме от 29.08.2008 N 09-14/081895 сделало вывод о правомерности привлечения руководителя организации к административной ответственности за непредставление декларации.

Отражение в учете санкций за несвоевременное представление деклараций

Налоговый учет

Расходы в виде штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет (государственные внебюджетные фонды), не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет

Суммы причитающихся к уплате налоговых санкций отражаются учетными записями по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Сумма штрафных санкций не участвует в формировании показателя бухгалтерской прибыли, исходя из которого исчисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль. При их начислении постоянная разница в бухгалтерском учете не возникает.

Пример. По решению налогового органа организации начислен штраф за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности в сумме 30 000 руб. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"
30 000 руб.
начислен штраф;
Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
30 000 руб.
оплачен штраф с расчетного счета.