≡× МЕНЮ

• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Работа ведется но налог не платит. Организации не уплачивающие налог с прибыли

бюро независимых экспертиз

«Не подскажите,
как соотносятся статьи 35 и 57 нашей Конституции,
ведь имущество не может быть изъято без решения суда,
а налоги мы должны платить».
Алексей

Именно такой вопрос был задан нашим экспертам. Сначала показалось, что ничего необычного в нем нет, но дальнейший анализ привел к весьма интересным результатам. Например, ст.57 Конституции РФ утверждает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. А вот ст. 35 все той же Конституции говорит, что никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения.

Налицо явное противоречие в самой конституции (либо нечеткая формулировка) в этих статьях. Но чтобы разобраться в этом, необходимо ответить на дополнительные вопросы. Например, что такое налоги и сборы, что входит в перечень имущества физических лиц, право собственности граждан и юридических лиц, права и обязанности граждан и другие. Обратимся за разъяснениями к следующим документам: Конституция РФ, Гражданский Кодекс РФ и Налоговый Кодекс РФ.

Прежде всего, определим, что является налогом? Согласно ст.8 НК России под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Подчеркнем два момента: денежные средства и отчуждение собственности.

Законным платежным средством и официальной валютой в России (ст.140 Гражданского Кодекса) является рубль. Стало быть, все налоги уплачиваются только в рублях. Заметим, что нет особой разницы — производится ли платеж наличным или безналичным образом. С другой стороны, отчуждение собственности производится только по суду, несмотря на то, что есть некоторые оговорки в Гражданском Кодексе, по порядку этого отчуждения, приоритет в решении этих вопросов отдан судебной власти.

Что может находиться в собственности граждан? Статья 128 Гражданского Кодекса утверждает: к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Отсюда, денежные средства классифицируются как имущество граждан, и, стало быть, его отчуждение возможно только по решению суда.

Интересно, что гражданский Кодекс описывает порядок и условия отчуждения имущества граждан и юридических лиц. Напомним, что налог является обязательным платежом, т.е. принудительным (граждане обязаны платить законно установленные (?!!) налоги). В этом случае, можно обратиться к статье 235 ГК России, где перечисляются основания прекращения права собственности:

1. Право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

2. Принудительное изъятие у собственника имущества не допускается, кроме случаев, когда по основаниям, предусмотренным законом, производятся:

• обращение взыскания на имущество по обязательствам (статья 237);
• отчуждение имущества, которое в силу закона не может принадлежать данному лицу (статья 238);
• отчуждение недвижимого имущества в связи с изъятием участка (статья 239);
• выкуп бесхозяйственно содержимых культурных ценностей, домашних животных (статьи 240 и 241);
• реквизиция (статья 242);
• конфискация (статья 243);
• отчуждение имущества в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 252, пунктом 2 статьи 272, статьями 282, 285, 293 настоящего Кодекса.

Рассмотрим подробнее некоторые положений этой статьи, имеющих отношение к нашему вопросу, но отметим, что обращение в государственную собственность имущества, находящегося в собственности граждан и юридических лиц (национализация), производится на основании закона с возмещением стоимости этого имущества и других убытков в порядке, установленном статьей 306 настоящего Кодекса. Интересно, что при уплате налога собственник имущества (гражданин или юридическое лицо) теряет свое право собственности в пользу государства. Стало быть, он имеет право на возмещение стоимости этого имущества.

Нас будут интересовать еще 2 статьи ГК РФ: 237 и 243.

Статья 237 – обращение взыскания.

1. Изъятие имущества путем обращения взыскания на него по обязательствам собственника производится на основании решения суда, если иной порядок обращения взыскания не предусмотрен законом или договором.

2. Право собственности на имущество, на которое обращается взыскание, прекращается у собственника с момента возникновения права собственности на изъятое имущество у лица, к которому переходит это имущество

Статья 243 – конфискация.

1. В случаях, предусмотренных законом, имущество может быть безвозмездно изъято у собственника по решению суда в виде санкции за совершение преступления или иного правонарушения (конфискация).

2. В случаях, предусмотренных законом, конфискация может быть произведена в административном порядке. Решение о конфискации, принятое в административном порядке, может быть обжаловано в суд.

Теперь подробнее. Обязательность уплаты налогов можно трактовать как обращение взыскания на имущество граждан. А можно и как конфискацию, потому что налог является безвозмездным платежом. Отметим, что если вы не заплатили налоги, то в этом случае на ваше имущество будет наложено взыскание (ст.237 ГК РФ). Хотя, несмотря, на характер отчуждения имущества у собственника, все равно на это требуется решение суда.

Правда здесь есть тонкость. Статья 2 ГК РФ оговаривает, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Предположим, что это так и есть. Граждане являются подчиненным объектом по отношению к государству. Поэтому условия общественного договора (государство — граждане) являются властными отношениями, где гражданам отводится подчиненная роль. Стало быть, уплата налогов является обязательной. Но в этой же статье говорится, что к налоговым отношениям правила Гражданского Кодекса неприменимы. А вот в Налоговом Кодексе есть ссылка на перечень имущества граждан, находящегося в частной собственности – статья 38.

Она утверждает, что:

1. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

2. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Иначе говоря, положения Гражданского Кодекса все-таки применимы к налоговым отношениям в части имущества граждан. Стало быть, его правоприменимость распространяется на различные договора и сделки граждан с функцией арбитража, в том числе и судебного.

Теперь, насколько мы уже выяснили, денежные средства относятся к имуществу граждан, и если к нему нельзя применить положения Гражданского кодекса (в налоговых отношениях), то положения Конституции (как высшего законодательного акта) – вполне возможно. А Конституция утверждает, что любое имущество граждан может быть принудительно отчуждено в пользу государства только по решению суда.

Можно ли легально не платить налоги?

Причем заметим, при условии предварительного и равноценного возмещения (статья 35). Налоги – к добровольной передаче своего имущества не относятся, тот же Налоговый Кодекс трактует налог как обязательный платеж. Подчеркнем немаловажную деталь – налоги отчуждают имущество граждан (денежные средства) в пользу государства. Причем, как правило, принудительно.

Отметим, что согласно ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

1. Согласно представленных документов, граждане России имеют законное право не платить налоги без соответствующего решения суда.
2. В основополагающих документах: Конституция России, Налоговый и Гражданский Кодекс имеется серьезное противоречие налоговых отношениях государства и граждан.
3. Необходимо уточнение либо изменение соответствующих статей с целью устранения указанных противоречий и создания логически выверенной правовой основы налогообложения и обеспечения финансовой базы государства.

О.Краюшкинэксперт ДВ НАН

Полная неуплата бюджетных взносов, внесение суммы не в указанный срок или уклонение грозит применением санкций. Ответственность за неуплату налогов при таком варианте может быть личной или коллективной. Личная ответственность возлагается на физлиц и ИП, которые самостоятельно рассчитываются по долгам, коллективная ответственность возникает у организаций, когда пеня или уголовное дело применяется в юрлицу в целом.

Неуплата сборов индивидуальным предпринимателем

К ИП может применяться административная, налоговая или уголовная ответственность за неуплату налогов. Административная заключается в выплате штрафа:

• Если в отчетность (декларацию) внесены неверные сведения - занижена сумма базы, денежных поступлений или увеличен размер расходов - ИП облагается штрафом в виде 2-5 минимальных оплат труда.
• Если это действие повторяется в течение последующих 12 месяцев, штраф увеличивается до 5-10 МРОТ.

Налоговая ответственность также выливается для ИП в начислении штрафных санкций:

• 20% от суммы задолженности начисляется, если сумма сбора умышленно рассчитывается в декларации неверно: занижается база или налог при импорте товаров в РФ.
• Если такие действия ИП совершает преднамеренно, а не случайно, штраф увеличивается вдвое и составляет 40% от размера долга.
• За несвоевременную подачу декларации предусмотрен такой штраф: просрочка до 180 дней - 5% от размера сбора ежемесячно, свыше 180 дней - 30% от суммы, подлежащей выплате, и 10% за каждые 30 дней просрочки.

В особых случаях предусматривается уголовная ответственность за отказ в сдаче декларации, неуплату налогов или искажение дохода/расхода в пределах свыше 200 минимальных оплат труда:

• штраф - 200-700 МРОТ;
• заработная плата за полгода;
• заключение под стражу на 4-6 месяцев;
• отбывание наказания в тюрьме сроком до двух лет.

Предприниматель может быть освобожден от ответственности в том случае, если выполнит действия:

• исправит неточности в декларации до момента наступления последнего срока ее предоставления;
• подправит недочеты даже после окончания срока сдачи отчетности и уплаты сбора, но только в том случае, если об ошибке ИП не знал, неточность была допущена не преднамеренно и предприниматель не имеет задолженности по уплате налогов.

Ответственность юрлиц за неуплату

Для организаций предусмотрена уголовная или налоговая ответственность.

Первая возлагается на должностных лиц, вторая - на юрлицо в целом. Уголовная ответственность за неуплату налоговых сборов юридическим лицом рассмотрена в 199-й ст. УК:

• При неуплате, предоставлении ложной информации в отчете, несдачу его в определенное время на организацию налагается штраф 100-300 тысяч рублей. Альтернатива - арест, лишение свободы руководства, невозможность занимать впредь должности или заниматься определенным хозяйствованием.
• Если такое действие совершено группой лиц и в особо крупном (сумма налогов за три и больше лет) размере налагается штраф 200-500 тысяч рублей. Альтернатива: доход за 1-3 года, лишение свободы.

При обнаружении недостающей суммы налогов, организация получает уведомление о необходимости внесения задолженности в бюджет. Если реакции со стороны юрлица не последует, ФНС принимает решение о взыскании и наложении штрафа. Взыскание происходит с банковских счетов. Если же средств на них для погашения долга недостаточно, на имущество компании накладывается арест. Доход от реализованного имущества идет не только на погашение собственно долга и штрафа, но и на оплату судебных издержек.

Ответственность генерального директора компании за неуплату налогов возникает в нескольких случаях:

• умышленная невыплата;
• несвоевременное перечисление платежей за наемных сотрудников;
• сокрытие имущества или дохода, которое подлежит взысканию.

Чаще всего к руководителям применяют статью 199 УК (неуплата налогов). В данном случае ответственность директора за неуплату налогов возникает:

• при уменьшении сумм доходов;
• увеличение вычетов или затрат;
• несданную отчетность;
• неуплату суммы сбора.

Хотя данным вопросом занимается на предприятии главный бухгалтер, ответственность все равно несет руководитель. Считается, что, поставив свою подпись под декларацией, он является ответственным за все сведения. Однако ответственность ООО, АО и прочих юрлиц за неуплату налогов распространяется в отдельных ситуациях и на сотрудников, учредителей, юристов или аудиторов предприятия.

Неуплата сборов физлицами

Ответственность физлиц за неуплату налогов возникает в случае не перечисления сумм в бюджет земельного, имущественного сборов, транспортного налога или налога за сдачу квартиры.

Уголовная ответственность руководителей: за что «привлекают» директоров и собственников компаний

Для граждан — физических лиц действует налоговая и уголовная ответственность за неуплату налогов в 2015 году:

• Уголовная применяется, когда находится непоступление в крупном размере. Таким размером признается неперечисленный размер сбора более 1800 тысяч рублей, притом, что неуплаченных налогов в этой массе может быть свыше 10%.
• Особо крупной признана сумма 9 млн рублей или 3 миллиона, если доля невыплаченных налогов превышает пятую часть.

Если размеры задолженности не так велики, применяются санкции:

• Пеня начисляется на сумму долга и штрафа, если таковой уже есть. Размер ее равен 1/300 ставки рефинансирования ЦБ на день начисления.
• Сумма штрафа за неуплату равна 20% от суммы долга и 40% — в случае повторной неуплаты физлицом.

Неуплата налога вовремя обернется на первом этапе для физлица первоначальным начислением пени. Далее, если вина гражданина будет доказана, используется штраф или уголовная ответственность за неперечисление особо крупных сумм в бюджет. При рассмотрении дела против неплательщика судом принимаются во внимание смягчающие обстоятельства:

• возраст до 16 лет;
• непреднамеренное невнесение сумм сбора;
• форс-мажорные обстоятельства;
• болезнь;
• окончание сроков для привлечения к ответственности.

В связи с такими жесткими штрафами и ответственностью, особенно к организациям, более целесообразным выглядит оптимизация налогового бремени, нежели отказ от выплаты как таковой. Какая бы ответственность за неуплату налогов - уголовная или административная - ни грозила физлицу или организации, это повлечет за собой неоправданный расход средств и времени.

Налоги можно не платить… причем вполне законно

“Уплачивать налог означает отдавать часть своего имущества, чтобы сохранить остальное.” Вольтер (Франсуа Мари Аруэ)

Одним из самых распространенных видов экономических преступлений является неуплата налогов . По большей части скрывают свои доходы предприятия, потому что у них для этого больше возможностей, чем у предпринимателей. Стремясь увеличить прибыль, они предпринимают попытки увести экономическую деятельность в тень.

Однако очень важно и полезно знать, чем грозит экономия на налогах и к каким нерадостным событиям она может привести. Потому что знание последствий заставит задуматься, а стоит ли подобное увеличение дохода такого риска, и не лучше ли просто заплатить налоги, и заплатить их вовремя.

Ответственность налогоплательщика , как организации, так и частного лица, прописана в Налоговом кодексе РФ и Уголовном кодексе РФ. За неуплату налогов следуют экономические санкции, а в определенный момент может наступить даже и уголовная ответственность.

Давайте рассмотрим поподробнее, что же ожидает неплательщиков налогов.

Налоговые санкции бывают 3 видов:

Недоимка это сумма сокрытого или заниженного дохода;

Штраф дополнительное финансовое взыскание за нарушение в форме недоимки, причем уплата штрафа не освобождает от уплаты недоимки.;

Пеня умма, которая взыскивается в случае задержки уплаты налога, причем ей может облагаться как недоимка, так и штраф.

Финансовая ответственность за неуплату налогов

Ответственность за нарушение налогового законодательства наступает по ст.122 НК РФ. Согласно п.1 за неуплату или неполную уплату налога в связи с занижением налоговой базы налагается штраф до 20% от невыплаченных сумм налогов, но только тем, кто подпал неверную декларацию о налогах.

Если же декларация была правильной и подана вовремя, то штраф не налагается, а следует оплатить только недоимку и пеню.

Ответственность за неподачу декларации штраф в сумме 5% от недоимки.

Когда налоговая служба обнаруживает недоимку, она направляет налогоплательщику требование, где четко указаны сроки оплаты.

Что будет, если не платить налоги в России

Если условия требования не выполняются, направляется решение о взыскании недоимки и пени, причем взыскание может быть как за счет денежных средств в банке на расчетном счету, так и за счет имущества. При взыскании недоимки за счет имущества налагается арест на ликвидное имущество (квартира, автомобиль, дача и т.д.)

При небольшой сумме недоимки все ограничивается финансовыми потерями штрафом, пеней, или арестом имущества. А вот в случае крупных сумм, ГНИ может направить материалы о неуплате налогов в органы внутренних дел, и тут уже дело пахнет возбуждением уголовного дела.

Уголовная ответственность это не миф

Под уголовную ответственность больше попадают, конечно же, юридические лица.

Определение крупного размера описывается в статьях 198, 199 и 199.1 УК РФ. Сумма рассчитывается в зависимости от процента подлежащих уплате и неуплаченных налогов за три финансовых года подряд.

Для физических лиц за уклонение от уплаты налогов в крупном размере (600 тыс. рублей за 3 года подряд, если доля неуплаченных налогов выше 10% либо больше 1,8 млн. рублей) штраф от 100 до 300 тыс. рублей, кроме того, возможен арест на срок от 4 до 6 месяцев, или лишение свободы на срок до 1 года. За особо крупный размер (более 3 млн. рублей за 3 года подряд, если доля неуплаченных налогов превышает 20%, либо свыше 9 млн. рублей) штраф увеличивается до 200-500 тыс. рублей, а свободы лишают на срок до 3 лет.

Руководители юридических лиц подпадают под те же самые санкции, что и физические лица, но дополнительно может быть наложен запрет на занятие руководящих должностей на определенные промежутки времени.

Теперь вы можете понять, почему говорят: ”Заплати налоги и спи спокойно”. Кому захочется попасть под пресс налоговой и уголовной системы? Главное оптимизировать налоги, чтить закон и вовремя платить налоги. Это гораздо выгоднее, чем нарушать законодательство и платить за это неизмеримо больше. Думайте сами, решайте сами платить или не платить.

P.S. Если вы хотите разбираться во всех нюансах финансовой деятельности, никогда не иметь проблем с законодательством и получить быструю прибыль, приглашаем вас на "Бизнес снуля до 300 тысяч чистыми" Пришло время выйти ИЗ бизнеса и работать НАД ним.

Отправить на почту

Партнер WiseAdvice по вопросам экономической безопасности

Привлечение руководителей и собственников компаний к уголовной ответственности в настоящее время, к сожалению, становится обычным явлением, а не событием из ряда вон выходящим. Более того, за последние годы число уголовных дел, заведенных на руководителей, существенно выросло.

Генпрокуратура ежегодно готовит статистику по количеству возбужденных уголовных дел. Так вот, по данным прокуроров, в 2015 году количество уголовных дел по «экономическим» статьям, включая статьи, связанные с неуплатой налогов, составило 234 600. По сравнению с 2014 годом эта цифра выросла на 22% – вы чувствуете масштаб катастрофы?

Прежде чем разбираться в причинах, из-за которых руководители попадают в поле зрения правоохранителей, и способах минимизировать риск уголовного преследования, имеет смысл рассмотреть статьи, по которым чаще всего наступает уголовная ответственность директора (учредителей) компании.

На пике популярности – уголовная ответственность по налогам

Хочу отдельно поговорить об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Эта тематика сейчас актуальна как никогда и касается практически каждого руководителя компании.

По данным Генпрокуратуры, число уголовных дел, возбужденных по фактам уклонения от уплаты налогов, в 2015 году по сравнению с 2014 годом выросло на 68%. Связано это, в частности, с поправками в уголовно-процессуальное законодательство, благодаря которым правоохранители получили возможность возбуждать уголовные дела самостоятельно, минуя результаты выездной налоговой проверки .

Рост числа «налоговых» дел можно объяснить и тем, что следователи не связаны трехлетним сроком охвата выездной проверкой, и могут расследовать преступления, совершенные и более трех лет назад.

Как правило, обвиняемым по налоговым преступлениям практически всегда становится руководитель компании. При этом главбух как наемный работник выступает в качестве основного источника показаний против генерального директора.

Обвиняемым по налоговым преступлениям практически всегда становится руководитель компании. При этом главбух как наемный работник выступает в качестве основного источника показаний против генерального директора

Также последние два года (после внесения изменений в УПК РФ) по ряду уголовных дел, в отношении некоторых обвиняемых по «налоговым» статьям судами были вынесены обвинительные приговоры с реальным отбыванием наказания в местах лишения свободы. Лично я смотрел практику всех московских судов за 2011-2012 годы и не нашел ни одного приговора, опубликованного на сайте суда, где бы дали реальную меру наказания. В настоящий момент ситуация изменилась, и, как я указал выше, сейчас уже выносят приговоры с реальными сроками заключения.

Всего есть пять статей, на основании которых могут привлечь директора к уголовной ответственности за налоговые преступления.

• Уклонение от уплаты налогов с физического лица (статья 198 УК РФ)

В группе риска те директора, которые одновременно являются предпринимателями. Например, директор как ИП оказывает какие-либо услуги компании, которую сам же и возглавляет. Оплачивая эти услуги, компания снижает налогооблагаемую прибыль, а ИП работает на «упрощенке» или «вмененке» и платит с дохода пониженный налог. В результате сумма налоговых платежей в бюджет снижается.

• Уклонение от уплаты налогов с организации (статья 199 УК РФ)

Это самая опасная статья для руководителя компании. Чаще всего ответственность директора по этой статье наступает за непредоставление деклараций либо искажение данных отчетности, то есть занижение доходов или завышение расходов, налоговых вычетов. Причем, если речь идет о руководителе нескольких компаний, то его вина будет оцениваться в совокупности по сумме недоплаченных в бюджет налогов каждой организацией. Вот почему возглавлять компании, у которых возможны проблемы с налогами, очень рисковое занятие.

• Неисполнение обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ)

В этой статье речь идет об ответственности за неуплату НДФЛ, удержанного с сотрудников. Однако привлечение руководителей к ответственности возможно лишь в том случае, если будет доказана личная заинтересованность руководителя компании. Личный интерес может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного либо неимущественного характера.

• Сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов (статья 199.2 УК РФ)

Ответственность предпринимателя по этой статье будет только тогда, если будет доказана его вина в умышленном сокрытии денег или прочего имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов с организации. Например, компания задолжала налоги, но при этом предоставляет отсрочку покупателям по оплате товаров либо выдает направо и налево займы.

• Незаконное возмещение НДС из бюджета может быть квалифицировано по «общеуголовной» статье 159 УК РФ (мошенничество)

Когда подается декларация с требованием вернуть ранее уплаченный НДС, то возвращать на самом деле нечего, поскольку налог не уплачивался. То есть данное преступление не подпадает под статью 199 УК РФ (уклонение от налогов). В данном случае когда НДС поступает на счет организации, т.е. незаконно возвращается, то по сути происходит хищение денег из бюджета. Поскольку при этом предоставляются фиктивные документы в том числе декларации, то хищение осуществляется путем обмана. Данная совокупность образует состав преступления – мошенничество.

В то же время есть надежда, что в обозримом будущем привлечение предпринимателей к ответственности за неуплату налогов сократится в разы. Дело в том, что Госдума рассматривает президентские поправки, которые повышают «лимиты» уклонения, при которых руководителям грозит наказание по УК РФ (см. таблицу).

Как изменятся «лимиты» уголовного преследования по налогам

Статья УК РФ	Сумма уклонения
	Как сейчас	Как будет
Уклонение от налогов с физлица в крупном размере (ч. 1 ст. 198 УК РФ)	600 тыс. руб. за три года (если не уплачено более 10% налогов) либо 1,8 млн руб.	900 тыс. руб. за три года (если не уплачено более 10% налогов) либо 2,7 млн руб.
Уклонение от налогов с физлица в особо крупном размере (ч. 2 ст. 198 УК РФ)	3 млн руб. за три года (если не уплачено более 20% налогов) либо 9 млн руб.	4,5 млн руб. за три года (если не уплачено более 20% налогов) либо 13,5 млн руб.
Уклонение от налогов с организации в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ)	2 млн руб. за три года (если не уплачено более 10% налогов) либо 6 млн руб.	5 млн руб. за три года (если не уплачено более 25% налогов) либо 15 млн руб.
Уклонение от налогов с организации в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199 УК РФ)	10 млн руб. за три года (если не уплачено более 20% налогов) либо 30 млн руб.	15 млн руб. за три года (если не уплачено более 50% налогов) либо 45 млн руб.

Какие еще есть «уголовные» статьи для руководителя

Помимо налоговых дел, чаще всего привлечение руководителей к уголовной ответственности происходит за преступления в сфере экономической деятельности, перечисленные в главе 22 УК РФ.

• Незаконное предпринимательство (статья 171 УК РФ)

Уголовная ответственность генерального директора возможна, если обнаружится, что компания работает без государственной регистрации или лицензии (когда она обязательна), либо нарушает требования или условия лицензии. Но наказание по статье будет, если причинен крупный ущерб или получен доход в крупном размере. Крупным ущербом или доходом считаются ущерб/доход, превышающий 1,5 млн руб., а особо крупным – 6 млн руб.

• Незаконное получение кредита (статья 176 УК РФ)

Статья привлекает руководителя к ответственности, если будет доказано, что компания-заемщик сдает в банк документы, представляющие ее деятельность в более выгодном свете, чем это есть на самом деле, демонстрируя тем самым возможность погашения полученного кредита. Уголовная ответственность директора наступает только в том случае, если незаконное получение кредита причинило крупный ущерб. Обратите внимание: если кредит получен незаконно и его к тому же еще и не вернули, привлечь к ответственности руководителя фирмы могут за мошенничество (статья 159 УК РФ).

• Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности (статья 177 УК РФ)

Есть статьи, которые для неискушенного в уголовном праве руководителя могут оказаться полной неожиданностью. Так, к двум годам лишения свободы может быть приговорен Генеральный Директор фирмы за злостное уклонение от исполнения судебного решения о взыскании кредиторской задолженности. Такая же уголовная ответственность ожидает руководителя фирмы, которая не выплачивает долги по ценным бумагам (например, векселям). Злостность уклонения определяется судом по ряду обстоятельств. Это может быть, например, смена места нахождения/названия организации, перевод денег компании на личные счета, отчуждение имущества и передача его другим лицам и т. п.

• Незаконное использование средств индивидуализации товаров (статья 180 УК РФ)

Уголовная ответственность руководителя по этой статье будет, только если деяние совершено неоднократно или причинило крупный ущерб – более 1,5 млн руб.

• Преднамеренное банкротство (статья 196 УК РФ)

Речь идет о действиях (либо, напротив, бездействии) руководителя, в результате которых компания оказалась неспособна удовлетворить требования кредиторов. Например, когда заключались сделки либо выдавались кредиты на невыгодных для компании условиях. Привлечь могут, если таким действиями кредиторам был причинен крупный ущерб (более 1,5 млн руб.).

• Фиктивное банкротство (ст. 197 УК РФ)

Уголовная ответственность директора ООО возможна за заведомо ложное публичное объявление о несостоятельности компании (хотя оснований для этого нет), если тем самым причиняется крупный ущерб (более 1,5 млн руб.).

За что еще могут привлечь директора?
Уголовная ответственность руководителя организации также грозит за нарушение прав и свобод гражданина (глава 19 УК РФ). В частности, за невыплату зарплаты (ст. 145.1 УК РФ), за необоснованный отказ в приеме на работу и за необоснованное увольнение беременной женщины или женщины, имеющей детей в возрасте до 3 лет (ст. 145 УК РФ), за нарушение требований охраны труда (статья 143 УК РФ).

Как исключить привлечение руководителей к ответственности?

Однозначно ответить на данный вопрос не представляется возможным. Более того, все зависит от специфики бизнеса. Можно дать лишь несколько общих советов:

• По всем «сомнительным» вопросам той или иной сделки или операции консультироваться с юристами (в т. ч. налоговыми);
• Регулярно проводить аудиторские проверки;
• Организовать грамотное налоговое планирование;
• Мониторить изменения в налоговом, уголовном и уголовно-процессуальном законодательстве, а также практику рассмотрения судами уголовных дел в отношении руководителей компаний.

Подробнее о том, какие шаги предпринять, чтобы минимизировать привлечение руководителей к уголовной ответственности, поговорим в ближайших публикациях.

• Компанию проверяет полиция: как обезопасить себя и свой бизнес от негативных последствий проверки. Часть 1
• Компанию проверяет полиция: как обезопасить себя и свой бизнес от негативных последствий проверки. Часть 2

Сделать это позволяет пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ. О том, как инспекторы будут его применять, говорится в письмах ФНС РФ от 01.12.2014 № СА-4-7/24782@ и от 19.01.2015 № СА-4-7/376@. Подробности - в статье.

Буква закона

Подпунктом 2 п. 2 ст. 45 НК РФ установлено, что взыскание налога в судебном порядке производится в целях взыскания возникшей по итогам проведенной налоговой проверки недоимки, числящейся более трех месяцев:

• за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами, - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ, если на банковские счета последних поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) предприятий (ситуация 1);
• за организациями, являющимися основными (преобладающими, участвующими) обществами, - с зависимых (дочерних) предприятий, если на банковские счета последних поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (ситуация 2);
• за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами, - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ, если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества основному (преобладающему, участвующему) обществу и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки (ситуация 3);
• за организациями, являющимися основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) предприятий, если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) предприятию и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки (ситуация 4).

Проще говоря, задолженность «дочки» перед бюджетом будет взыскана с «мамы» :

• если покупатели «дочки» перечисляют задолженность за товары, работы и услуги на банковские счета «мамы» (ситуация 1);
• если «дочка», узнав о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, передавала денежные средства (иное имущество) «маме» и такая передача сделала невозможным взыскание с «дочки» недоимки (ситуация 3).

И, соответственно, задолженность «мамы» перед бюджетом будет взыскана с «дочки» :

• если покупатели «мамы» расплачиваются за товары, работы и услуги с «дочкой» (ситуация 2);
• если «мама», узнав о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, передавала денежные средства (иное имущество) «дочке» и такая передача сделала невозможным взыскание с «мамы» недоимки (ситуация 4).

Кроме того, в пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ сказано следующее. Во-первых, если выручка за реализуемые товары (работы, услуги) поступает на счета нескольких организаций или денежные средства (иное имущество) были переданы нескольким обществам, взыскание недоимки производится с этих нескольких организаций пропорционально доле поступившей им выручки (доле переданных денежных средств, стоимости иного имущества).

Во-вторых, взыскание задолженности в порядке, установленном пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ , будет производиться, если перечисление выручки, передача денег (иного имущества) были осуществлены через совокупность взаимосвязанных операций , в том числе в случае, если участники указанных операций не являются основными (преобладающими, участвующими) обществами, зависимыми (дочерними) предприятиями.

В-третьих, положения названной нормы также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

Таким образом, рассматриваемая норма закона направлена на предотвращение потерь бюджета вследствие недобросовестных действий налогоплательщиков.

Руководство к действию для инспекций

Именно так нужно воспринимать письма от 01.12.2014 №  СА-4-7/24782@ и от 19.01.2015 №  СА-4-7/376@ - в них ФНС прямо указала нижестоящим налоговым органам на то, что представленные в приложении копии судебных актов направляются инспекторам для сведения и использования в работе. Рассмотрим некоторые из названных ФНС судебных актов.

Постановление АС МО от 31.10.2014 по делу № А40-28598/13

Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о признании ООО «А» и ЗАО «А» взаимозависимыми и взыскании с ООО суммы налоговой задолженности (штрафные санкции, пени по НДС и НДФЛ, недоимка по НДС) в размере свыше 325 млн руб. Доначисления на данную сумму были произведены инспекцией по результатам проведенной выездной налоговой проверки ЗАО. Однако задолженность ЗАО не погасило.

Рассматривая дело, суд установил следующие обстоятельства. ЗАО с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате налогов, пени и штрафов фактически перевело свою финансово-хозяйственную деятельность на вновь созданное юридическое лицо - ООО с одноименным названием (зарегистрировано в период проведения выездной налоговой проверки ЗАО), с тем же фактическим адресом, контактными телефонами, информационным сайтом, видами деятельности, товарным знаком, но только с другой организационно-правовой формой (ООО) и постановкой на учет в другом налоговом органе.

Наряду с уклонением от уплаты налогов ЗАО с момента начала проведения выездной налоговой проверки уменьшало свои активы. Так, согласно бухгалтерскому балансу на дату начала выездной проверки сумма активов равнялась 216 149 000 руб., на момент принятия решения по выездной налоговой проверке показатель снизился до 97 179 000 руб., а на момент обращения инспекции в суд - 91 960 000 руб.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ЗАО являлось действующим юридическим лицом, однако ООО фактически начало работать по договорам и контрактам, заключенным ЗАО, что подтверждается письмами покупателей, которые подтвердили расторжение договоров с ЗАО и заключение в тот же день новых договоров с ООО. Суд установил, что выручка поступает не на расчетный счет ЗАО, а на счета ООО.

Место работы с ЗАО на ООО поменяли 159 человек.

Перечисленные обстоятельства послужили основанием для вывода суда о взаимозависимости ЗАО и ООО и согласованности их действий по неисполнению налоговых обязательств ЗАО посредством расторжения ранее заключенных договоров и заключения новых договоров с теми же контрагентами вновь созданной для этих целей организацией (ООО), что в силу положений пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ является основанием для взыскания с взаимозависимой организации - ООО недоимки, числящейся за ЗАО. Таким образом, требования налогового органа были удовлетворены судом в полном объеме. Постановление вступило в законную силу.

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.12.2014 по делу № А40-153792/14

Обстоятельства дела во многом схожи с предыдущим. Налоговый орган, указывая на взаимозависимость ЗАО и ООО, просил суд взыскать задолженность ЗАО в сумме почти 57 млн руб. с ООО. Инспекция настаивала на том, что ООО создано намеренно, для увода активов, основных контрагентов, выручки и большей части сотрудников из ЗАО, с целью уклонения от погашения долга перед бюджетом. По мнению контролеров, ими соблюдены предусмотренные законом условия - установлено следующее:

• наличие взаимозависимости между предприятиями;
• наличие у основного общества задолженности перед бюджетом более трех месяцев;
• поступление выручки от реализуемых товаров основного общества на счета зависимой (дочерней) фирмы.

Налоговый орган обратил внимание арбитров на то, что на момент обращения в суд им исчерпаны процедуры принудительного взыскания недоимки с ЗАО в бесспорном порядке, а именно:

• в банки направлены инкассовые поручения;
• в связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика в банках вынесено решение и принято постановление о взыскании задолженности за счет имущества ЗАО, на основании которых Службой судебных приставов возбуждено исполнительное производство.

Однако по заявлению кредитора в отношении ЗАО введена процедура наблюдения, в результате чего в соответствии с п. 1 ст. 63 Федерального закона от 26.10.2002 №  127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» приостановлено исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям, в том числе сняты аресты и иные ограничения в части распоряжения имуществом должника, наложенные в ходе исполнительного производства.

Инспекция в подтверждение обоснованности своего иска указала на следующие факты:

• ЗАО и ООО имеют общего учредителя, генерального директора и главного бухгалтера;
• ЗАО и ООО располагаются по одному адресу, имеют общий сайт и телефонные номера;
• ООО начало осуществлять деятельность в период проведения проверки ЗАО;
• 343 из 382 сотрудников ЗАО перешли на работу в ООО;
• продажа ЗАО строительной техники, спецтранспорта, бытовок, строительных установок свидетельствует о выводе активов в зависимую организацию (ООО) и привела к невозможности выполнения ЗАО работ;
• денежные средства заказчиков работ поступают на счета ООО (причем общая сумма таких поступлений превысила взыскиваемую инспекцией задолженность).

При указанных обстоятельствах арбитры признали требования налогового органа обоснованными и взыскали с ООО сумму налоговой задолженности в размере почти 57 млн руб., а также
200 тыс. руб. государственной пошлины.

На момент подготовки данного материала рассмотрение этого дела не завершено, ООО подало жалобу в Девятый арбитражный апелляционный суд. Однако исходя из конкретных обстоятельств дела, а также учитывая, что первое из представленных дел (№  А40-28598/13 ) было разрешено Девятым арбитражным апелляционным судом и АС МО в пользу налогового органа, считаем, что шансы ООО на успех (отмену решения от 29.12.2014) ничтожно малы.

Решение арбитражного суда Краснодарского края от 25.12.2014 по делу № А32-24705/2014

Судебный акт вступил в силу. Арбитры взыскали с взаимозависимого лица более 34 млн руб. задолженности и госпошлину в размере свыше 194 тыс. руб.

Добровольно-принудительное погашение задолженности избавит от уплаты госпошлины

В Письме от 19.01.2015 №  СА-4-7/376@ ФНС назвала еще два дела:

• №  А17-1515/2014 : дорожно-строительное управление - взаимозависимое лицо перечислило (вернуло) деньги налогоплательщику-должнику, с расчетного счета которого задолженность была взыскана налоговым органом. В связи с этим инспекция отказалась от поданного иска, производство по делу было прекращено (Определение Арбитражного суда Ивановской области от 22.09.2014 );
• №  А 11-8617/2014 : после обращения инспекции в суд, налогоплательщик стал погашать задолженность . По этой причине, а также учитывая просьбу организации, арбитры неоднократно откладывали судебное разбирательство (определения Арбитражного суда Владимирской области от 24.12.2014 , от 21.01.2015 , от 19.02.2015 ).

Как видим, ФНС указала нижестоящим налоговым органам на возможность нахождения компромиссов с должниками и вза­имозависимыми лицами. Таким образом, если меры по погашению задолженности предпринимаются, налоговый орган не будет возражать против просьбы об отложении судебного разбирательства и предоставления должнику времени для поиска денег и перечисления платежей в бюджет. После окончательного расчета налогоплательщика по долгам инспекция вправе отказаться от исковых требований, что позволит суду прекратить производство по делу. Это означает, что ответчик (взаимозависимое лицо) сможет избежать обязанности по уплате госпошлины, размер которой может составлять сотни тысяч рублей.

Руководствуясь названными письмами ФНС, налоговые органы обязаны начать (уже начали) активные действия по предотвращению случаев уклонения от уплаты налогов путем вывода активов. Широкие возможности для противодействия «уклонистам» предоставляет пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ . В перечисленных в этой норме случаях не работает правило о том, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнять свою обязанность по уплате налога, а потому принудительное взыскание недоимки по налогам осуществляется с налогоплательщика-должника. Названная норма закрепляет право налогового органа в судебном порядке доказывать наличие взаимозависимости и требовать взыскания долга с третьего лица (третьих лиц). Если судебное разбирательство будет доведено до конца и суд примет вердикт в пользу налогового органа, ответчика (взаимозависимое лицо) обяжут не только погасить долг, но и перечислить в бюджет госпошлину. Избежать ее уплаты можно, если должник и ответчик своевременно (добровольно-принудительно) предпримут меры по снижению размера задолженности.

В Российском налоговом законодательстве определены два типа организаций, которые не платят установленный законом налог на полученную прибыль. Условия, освобождающие юридическое лицо от таких платежей:

• Когда организация или предприятие не признаны налоговым законодательством плательщиками этого вида налога;
• Если организация Налоговым кодексом освобождена от уплаты налога.

В связи с проведением в России XXII Олимпийских игр и XI Паралимпийских ряд организаций не являются плательщиками налога на прибыль.
Фирмы, не являющиеся плательщиками налога на прибыль:

• Применяющие специальный налоговый режим, в том числе игорный бизнес;
• Участвующие в государственном проекте «Инновационный центр «Сколково», в том случае если будут соблюдены установленные нормы.

К этой группе относятся юридические лица, которые не являются плательщиками налога на прибыль организаций, а именно:

• Иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр;
• Вещательные организации, получившие определённую долю дохода по соглашениям с МОК или, согласно заключенным сделкам с уполномоченными компаниями МОК;
• Фирмы, производящие продукцию СМИ во время организации игр (с 2007 года по 2016 год);
• Бизнес, производящий и реализующий продукцию СМИ (официальное теле- и радиовещание, в том числе цифровое и другое вещание) во время и после Олимпийских и Паралимпийских игр.

Категория «футболисты»

Прибыль, полученная в результате проведения Чемпионата мира по футболу в 2018 году и Кубка конфедераций в 2017 г. не подлежит налогообложению.
К неплательщикам относятся:

• FIFA и её филиалы;
• Конфедерации футбола;
• Ассоциации;
• Медиаинформаторы FIFA
• Иностранные организации, поставляющие услуги и товары FIFA.

Не платить данный вид налога могут юридические лица, выбравшие для своего налогообложения специальные режимы.

Кто платит налог на прибыль

Налоговым кодексом РФ установлено, что плательщики налога на прибыль – это юридические лица, ведущие свой бизнес на территории России и заграничные организации, которые осуществляют свою коммерческую деятельность в Российской Федерации через постоянных представителей.
Налогоплательщиками налога на прибыль являются только юридические лица, в том числе плательщиком может быть и представительство, филиал и любая дочерняя фирма. Не распространяется это положение на индивидуальных предпринимателей.
С 1 января 2015 года налогоплательщиками налога на прибыль признаются зарубежные фирмы — налоговые резиденты РФ.
К Российским организациям относятся только те, которые создавались по законам РФ. Такие фирмы могут быть коммерческими, не коммерческими и бюджетными.

О сроках сдачи декларации по налогу на прибыль можете прочитать в нашей статье

Освобождение для «сколковцев»

Получившие статус « участник проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов» на основании Федерального закона «Об инновационном центре «Сколково» могут на протяжении десяти лет не исчислять со своих доходов никакие платежи.
Освобождение от налоговых обязательств участвующих в проекте, носит уведомительный характер. Организации достаточно подать уведомление в фискальные органы в установленные на то сроки.
Применить норму права можно при условии выполнения всех требований Налогового кодекса РФ. Для этого надо обратиться в инспекцию по месту регистрации, предоставив:

• Уведомление по определённой форме;
• Письменное подтверждение участника проекта;
• Финансовые документы, свидетельствующие о годовой выручке (не более 1 млрд. руб.)
• После окончания срока предоставленного для льготы, можно продлить срок, обратившись в налоговые органы с тем же пакетом документов.

При нарушении сроков отправки документов, подтверждающих установленный статус участника проекта «Сколково», либо при указании недостоверных данных, налог на прибыль восстанавливается и уплачивается в бюджет в полном объёме. Если совокупная прибыль организации превысила 300 млн. руб. налог также восстанавливается и уплачивается.
Предусмотрена возможность отказаться от права на освобождение от уплаты налога. Для этого также отправляется в налоговую инспекцию уведомление до первого числа налогового периода, с которого начнётся отказ от освобождения. Отказавшись добровольно применить освобождение один раз, повторно его получить нельзя.

Особенности уплаты налога иностранной организацией

Налоговая база заграничной организации, которая не работает посредством представительства, устанавливается, согласно Налоговому законодательству РФ.
Налог удерживается и уплачивается в бюджет государства российской организацией, выплачивающей доход иностранному партнёру.
Большое значение имеет наличие международного договора по налогообложению между Россией и государством где зарегистрирована иностранная организация.
Для правильного расчета налога, применив при этом специальные нормы, установленные международным договором, иностранная организация должна представить российской организации, от которой она получает доход, все сведения о себе (регистрация, адрес, копии всех учредительных документов переведённых на русский язык).
Не подлежат налогообложению контролируемые иностранные фирмы, если в отношении них выполняется хотя бы одно условие, перечисленное в ст. 25.13 Налогового кодекса РФ. К таким также относятся организации, зарегистрированные за границей, если у неё нет регистрации в России, при чём, лицо, контролирующее её в России – это налоговый резидент РФ.

Объект налогообложения

За налоговую базу контролируемой иностранной организации берётся доход, полученный в результате её хозяйственной деятельности. Доход должен подтверждаться финансовыми документами и аудиторским заключением, переведёнными на русский язык. Такой пакет документов сдаётся в налоговую инспекцию как приложение к декларации контролирующей их организации.
Наличие аудиторского заключения нужно представлять вместе с финансовой отчётностью, по законам государства, зарегистрированной организации.
При начислении налога, полученную прибыль надо перевести в рубли по среднему курсу иностранной валюты, установленной ЦБ.
Налоговые выплаты могут уменьшаться на суммы, удержанные в другом государстве и в РФ. Уплаченные средства должны подтверждаться документами.

Обязанности уведомления

Налогоплательщик, являющийся резидентом РФ должен уведомить об имеющейся доли в иностранной компании и о том, что резидент является контролирующим лицом. Сроки уведомления установлены до 01.04.2015г. если основания появились до 2015 года. Впоследствии – до 20 марта месяца, следующего за отчётным.

Ответственность

В случае нарушения правил по уведомлению о доли в зарубежной компании и о том, что организация является контролируемым лицом, предусмотрен штраф, который составляет от 50 тыс. рублей до 100 тыс. рублей.
При не представленной декларации по налогу на прибыль вместе с приложениями к ней, а равно представленная декларация с искажёнными сведениями штрафуется на сумму 100 тыс. рублей.
При неуплате или частичной уплате налога на прибыль, исчисленного с дохода заграничной организации, штрафные санкции равны 20% от суммы налога, но минимальный штраф должен быть не меньше 100 тыс. рублей. Эта норма вступает в действие с 2018 года.

ИТОГ

Подводя итоги сказанному, становится понятно, что налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются юридические лица, к индивидуальным предпринимателям это не относится.
Уплачивать налог в бюджет – обязанность всех российских юридических лиц. Исключение составляют:

• Организации, применяющие специальный режим налогообложения;
• Участники проекта «Сколково»;
• Отдельные зарубежные компании.

Существуют обязанности для всех налогоплательщиков, они заключаются в следующем:

• Соблюдение сроков по уплате налога;
• Умение самостоятельно разрабатывать налоговые регистры для учёта и расчётов налога на прибыль;
• Не нарушать сроки, предоставленные для сдачи деклараций;
• Ознакомиться со штрафами за нарушения, связанные с налогом н прибыль.

Сложности при определении налоговой базы для зарубежной организации возникают:

• Если у нерезидента отсутствует постоянное представительство в РФ, но он получает доход от российской организации. Налог на прибыль должен быть удержан источником выплаты дохода.
• Если контролирующая организация является собственником контролируемой. Установлено законодательно, что российский владелец должен иметь долю участия не менее 25%. Если это несколько российских владельцев, их доля участия должна быть не менее 10%.
• Если иностранная фирма имеет представительства в России и получает доход на территории российского государства, она, как и все российские организация обязана платить налог в российский бюджет.

Конституционный Суд РФ опубликовал Постановление от 08.12.2017 № 39-П , в котором подтвердил право налоговиков в порядке исключения взыскивать задолженность организаций по налогам и сборам за счет денег и имущества их должностных лиц. Насколько реальна перспектива понести имущественную ответственность за свою компанию?

Шпаргалка

КС подтвердил право налоговиков в порядке исключения взыскивать задолженность организаций по налогам и сборам за счет денег и имущества их должностных лиц.

Данное право может быть реализовано лишь в крайних случаях, например, когда возможность взыскания налогов и штрафов с самой организации уже утрачена по причине прекращения ее деятельности.

Предъявление имущественных требований должностному лицу возможно лишь при соблюдении ряда условий.

За счет средств должностных лиц может быть погашена недоимка по налогам и пени. Взыскать с работника штрафы, наложенные на организацию за налоговое нарушение, нельзя.

Виновные сотрудники не обязательно . будут погашать образовавшуюся недоимку по налогам в полном объеме. Величина компенсации будет определяться в каждом конкретном случае с учетом степени вины, имущественного положения сотрудника и тяжести последствий

Суть

Поводом к принятию вышеуказанного постановления послужило обращение в КС ряда граждан. В своих жалобах они просили проверить конституционность некоторых положений ГК РФ, НК РФ и УПК РФ, которые позволяют наказывать директоров и главных бухгалтеров за налоговые нарушения, допускаемые юрлицами.

Речь идет о возмещении вреда, причиняемого бюджетам неуплатой налогов и пеней. Данный вред, согласно обжалуемым заявителями нормам (ст.31 НК РФ, ст. 1064 ГК РФ и ст. 54 УПК РФ), теоретически можно взыскать с должностного лица организации, виновного в неуплате налогов, путем предъявления ему гражданского иска.

КС РФ не нашел оснований для признания спорных норм незаконными и противоречащими Конституции РФ. Тем самым было подтверждено право ФНС и прокуратуры обращаться в суд с исками к должностным лицам организаций о взыскании с них налоговых недоимок .

Одновременно суд обратил внимание на то, что данное право может быть реализовано лишь в крайних случаях. В частности, когда возможность взыскания налогов и штрафов с самой организации уже утрачена по причине прекращения ее деятельности.

Судьи пояснили, что за неуплату юрлицом налогов и сборов налоговую ответственность несет именно организация, а не ее работники и должностные лица. Но это общее правило.

В ряде случаев прокуратура и налоговая инспекция все же могут взыскать налоговую недоимку организации за счет средств ее учредителей и должностных лиц. Например, за счет имущества генерального директора или главного бухгалтера. Что это за случаи, и когда подобная мера может быть применена в отношении должностных лиц юрлица Конституционный Суд и разъяснил в данном постановлении.

Правила

Особенность ответственности за неуплату налогов объясняется самой природой правонарушений, совершаемых юрлицами. Лицом, ответственным за неуплату налогов и сборов является сам налогоплательщик – организация. За данные нарушения юрлицо отвечает по НК РФ.

В то же самое время занижать облагаемую базу и уклоняться от уплаты налогов организация может только опосредованно - через своих должностных лиц, которые несут за это административную и уголовную ответственность. Кроме того, к сотрудникам организации могут быть применены и меры гражданско-правового характера. Данные меры выражаются в том, что сотрудник, виновный в неуплате налогов, может быть обязан по решению суда возместить причиненный бюджету ущерб. То есть, заплатить недоимку по соответствующим налогам и уплатить все причитающие пени.

Однако данная мера ответственности по отношению к сотрудникам организации применяется крайне редко и только в порядке исключения. Дело в том, что вред, причиняемый налоговыми правонарушениями юрлиц, возмещается самими юрлицами в порядке налогового законодательства. Сотрудники организации по общему правилу не могут нести имущественную ответственность перед бюджетом за свои ошибки и просчеты, которые привели к непоступлению налогов. Особенно, когда никакого уголовного дела в отношении них не возбуждалось и их вина не была доказана судом.

Чтобы иметь хоть какую-то возможность для предъявления сотруднику компании имущественных требований в счет возмещения ущерба, этот сотрудник должен быть осужден за совершение налогового преступления и признан виновным в неуплате налогов или сокрытии имущества.

Причем даже осуждение сотрудника или прекращение в отношении него уголовного преследования по нереабилитирующим основаниям (когда виновен, но оправдан) не позволяют взыскивать неуплаченные налоги и пени за счет его собственных средств или иного имущества. С самой организации-нарушителя данный ущерб взыскивается в приоритетном порядке. Поэтому, привлекая юрлицо к ответственности за неуплату налогов, никаких финансовых претензий к сотрудникам компании правоохранители, как правило, не имеют. А если бы имели - происходило бы взыскание ущерба в двойном размере (один раз - с юрлица в порядке налогового законодательства, а второй - с сотрудника в порядке, установленном ГК РФ). Как результат – неосновательное обогащение бюджета.

Таким образом, директор и бухгалтер, по чьей вине произошла неуплата налогов, несут только уголовную или административную ответственность перед государством. За недоимки организации в сфере налоговых отношений они не отвечают. Все недоимки, пени и штрафы в этой части возмещаются самой организацией в рамках НК РФ. Иное означало бы возложение на сотрудников заведомо невыполнимых обязанностей (с учетом налоговой нагрузки на юрлиц) и непропорциональной нарушению ответственности.

Исключения

Раскрывая смысл обжалуемых заявителями норм, КС РФ указал, что само по себе выполнение в организации функций руководителя и бухгалтера не означает, что к таким лицам могут быть предъявлены какие-либо требования финансового характера. Причем даже в теории. Иск о возмещении ущерба, причиненного юрлицом путем неуплаты налогов, можно предъявить лишь:

• к сотруднику, который был осужден за совершение налогового преступления;
• к сотруднику, уголовное преследование которого в связи с совершением таких преступлений было прекращено по нереабилитирующим основаниям;
• к сотруднику, обвиняемому в совершении налогового преступления.

Причем факта судимости и уголовного преследования за совершение налогового преступления недостаточно для привлечения сотрудника к гражданско-правовой ответственности. Чтобы обязать руководителя или бухгалтера возместить ущерб, причиненный неуплатой налогов, необходимо соблюдение ряда обязательных условий:

• Невозможность погашения недоимки по налогам и пеням за счет самой организации. Например, когда в ЕГРЮЛ уже была внесена запись о прекращении деятельности этой компании, либо в случаях, когда организация фактически является недействующей.
• Непосредственная связь совершенного сотрудником налогового преступления с причиненным бюджету ущербом.
• Наличие в действиях сотрудника всех элементов состава гражданского правонарушения.

Если все условия соблюдаются, то таких сотрудников действительно можно обязать возместить причиненный ущерб. Однако и тут есть ряд ограничений – за счет их средств может быть погашена недоимка по налогам и пени. Взыскать с работника штрафы, наложенные на организацию за налоговое нарушение, нельзя.

Причем виновные сотрудники не обязательно будут погашать образовавшуюся недоимку по налогам в полном объеме. Величина компенсации будет определяться в каждом конкретном случае с учетом степени вины, имущественного положения сотрудника и тяжести последствий.

Таким образом, если деньги на счетах компании или стоимость ее имущества позволяют погасить образовавшуюся задолженность перед бюджетом, сотрудник не будет нести финансовую ответственность даже при наличии его вины.

Отдельно КС РФ оговаривает случаи, когда организации-неплательщики служат лишь "прикрытием" для действий контролирующих их должностных лиц. Если будет установлено, что организация не является самостоятельным субъектом, суд может обязать контролирующих ее должностных лиц погасить долги по налогам без лишних формальностей. То есть, например, до фактического прекращения организацией своей деятельности и внесения записи в ЕГРЮЛ.