Главная > Кладка > Применение мсфо ias 16 основные средства. Как теперь определять первоначальную стоимость основных средств по мсфо

Применение мсфо ias 16 основные средства. Как теперь определять первоначальную стоимость основных средств по мсфо

"Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 10

Мы продолжаем цикл статей о международных стандартах финансовой отчетности.

Предметом рассмотрения настоящей статьи является МСФО 16 "Основные средства" (применяется в отношении годовых периодов, начинающихся с 01.01.2005 или после этой даты).

Определения

Прежде чем говорить о том, что является основными средствами с точки зрения МСФО, стоит упомянуть о том, что с точки зрения МСФО основными средствами не является (п. 3; далее в тексте указываются пункты МСФО 16).

биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью;
права пользования недрами и полезными ископаемыми.

Итак, имущество, которое относится к основным средствам, должно обладать следующими признаками (п. 6):

использоваться для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях;
его предполагается использовать более одного года.

Возможно, что компания создает объект, который впоследствии будет использоваться в качестве объекта инвестиционной недвижимости. Пока объект находится на стадии сооружения, к нему применяется порядок, установленный МСФО 16. Затем, когда сооружение завершено и объект становится инвестиционной недвижимостью, он поступает "под опеку" другого стандарта - IAS-40 "Инвестиционная недвижимость" (п. 5).

В МСФО 16 есть понятие "срок полезной службы" (п. 6). Это может пониматься как:

во-первых, период времени, в течение которого компания собирается использовать актив;
во-вторых, количество продукции (или иных единиц), которое фирма собирается получить в результате использования объекта.

Срок полезной службы объекта устанавливает организация, никаких нормативных ограничений МСФО не накладывает.

Стандарт не устанавливает, что именно является единицей признания, то есть что именно составляет объект основных средств (п. 9). Это решает бухгалтер, исходя из своего профессионального суждения. Например , незначительные объекты, такие как инструменты, можно объединять в один объект. Отдельным объектом являются крупные запасные части и резервное оборудование, если они приобретены для использования в течение срока более чем один год. Однако обычно запасные части учитываются в качестве запасов.

В п. 6 МСФО 16 приводится перечень определений, с которыми мы сейчас и познакомимся.

Первоначальная стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов (например, высоколиквидных ценных бумаг) либо справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или сооружения. То есть это стоимость того, что вы отдали для приобретений объекта основных средств. Если компания заплатила за оборудование 100 000 ден. ед., то это и будет его первоначальная стоимость.

Ликвидационная стоимость - это сумма, которую компания собирается получить за объект, если реализует его в конце предполагаемого срока полезного использования, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие объекта. Например , компания установила на купленное оборудование срок полезного использования 5 лет. По истечении этого срока фирма собирается продать его. Она примерно представляет себе, что оборудование подобного класса после пятилетнего срока интенсивного использования продается на вторичном рынке за 27 000 ден. ед. Затраты, связанные с выбытием (например, услуги посредника), составят 2000 ден. ед. Тогда ликвидационная стоимость актива составит 25 000 ден. ед.

При расчете ликвидационной стоимости компания исходит, естественно, из той цены, по которой оборудование с пятилетним "стажем" продается именно сейчас, в момент его покупки. Как сложится ситуация на вторичном рынке оборудования через 5 лет и сколько будет реально стоить этот актив, она знать не может. Вполне возможно, что оно будет стоить вовсе не 27 000 ден. ед., как планируется. Но фирма исходит из той цены, по которой бы сейчас продавалось оборудование, если бы в этот момент оно достигло пятилетнего "возраста".

Если компания собирается использовать имущество "до последнего" либо если ликвидационная стоимость невелика, то она считается равной нулю.

Амортизируемая стоимость - это первоначальная стоимость объекта основных средств (или другая оценка, отраженная в финансовой отчетности) за вычетом ликвидационной стоимости. Если продолжить разговор о нашем оборудовании, то амортизируемая стоимость составит 75 000 ден. ед. (100 000 ден. ед. - 25 000 ден. ед.). Только эту сумму фирма и может списывать посредством начисления амортизации.

Соответственно, в первый год эксплуатации амортизация составит 15 000 ден. ед. (75 000 ден. ед. / 5 лет).

Балансовая (учетная) стоимость - фактическая стоимость, по которой объект основных средств принимается на баланс, за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения. Это значит, что в конце первого года использования для определения балансовой стоимости необходимо от фактической стоимости (в нашем случае - 100 000 ден. ед.) отнять сумму начисленной амортизации (15 000 ден. ед.). В итоге получаем 85 000 ден. ед.

В предыдущем абзаце упоминался убыток от обесценения. Это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. А возмещаемая стоимость, в свою очередь, - это большее из двух значений: чистой продажной стоимости и ценности использования. Этот вопрос рассматривается в рамках МСФО 17 "Обесценение активов". Но поскольку термины упомянуты в МСФО 16, попробуем разобраться в этом на примере.

Пример. Предположим, что после первого года использования фактическая стоимость оборудования составила 85 000 ден. ед. Поскольку нашу отчетность будет читать сторонний пользователь, не знающий внутренних регистров учета, он будет судить о нас только на основании отчетности. Обманывать его при этом - поступок в высшей степени неприличный. А что мы укажем в балансе, если впоследствии стоимость нашего оборудования резко упала? Соседняя фирма, купившая спустя некоторое время точно такое же оборудование, покажет его в балансе по стоимости в полтора раза меньшей. Мы должны определить, какую сумму принесет нам использование нашего оборудования. У нас два пути: продать или использовать (а потом, возможно, продать). Если мы будем использовать этот актив, то он принесет нам 60 000 ден. ед. Затем мы его продадим, это еще 5000 ден. ед. То есть ценность использования составит 65 000 ден. ед. (60 000 ден. ед. + 5 ден. ед.). Если мы продадим его сейчас, то получим 55 000 ден. ед., затраты на продажу составят 2000 ден. ед. Таким образом, чистая продажная цена составит 53 000 ден. ед. (55 000 ден. ед. - 2000 ден. ед.). То есть у нас имеется выбор: получить от этого актива 65 000 ден. ед. или 52 000 ден. ед. И то и другое возможно, выбор зависит от нас. Так вот, возмещаемая сумма - это большее из этих значений (если можно так выразиться, более выгодное применение актива), то есть 65 000 ден. ед.

Теперь сравниваем возмещаемую сумму (65 000 ден. ед.) с балансовой стоимостью (85 000 ден. ед.). Можем ли мы заявить о том, что владеем активом в 85 000 ден. ед., в то время как самое большее, что он может нам принести, - это 65 000 ден. ед.? Международными стандартами такое не приветствуется: мы должны проявить скромность и отразить в балансе имущество по цене 65 000 ден. ед. А разница в 20 000 ден. ед. и будет называться убытком от обесценения.

Кроме того, в МСФО 16 присутствует и еще одно очень важное определение.

Справедливая стоимость - сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между сторонами:

хорошо информированными,
заинтересованными,
независимыми друг от друга.

Оценка объекта основных средств

Объект основных средств при признании в качестве актива подлежит оценке по первоначальной стоимости (п. 15). Она включает в себя (п. п. 16 и 17):

покупную цену, включая пошлины и невозмещаемые налоги;
затраты на доставку актива в нужное место и приведение в надлежащее состояние (например, вознаграждения работникам в связи с сооружением или приобретением объекта, затраты на доставку и разгрузку, на установку и сборку, на проверку надлежащей работы актива);
первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке (если эту обязанность организация берет на себя).

А вот затраты на внедрение нового продукта или услуги, затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте, административные и некоторые другие расходы не включаются в стоимость объекта (п. 19).

Если компания создает актив собственными силами (п. 22), то в первоначальную стоимость включаются затраты на материалы, оплата труда, прочие расходы, имеющие отношение к созданию актива, в некоторых случаях - проценты по кредиту. Однако может получиться так, что первоначальная стоимость актива превысила справедливую (фактически - рыночную) стоимость. Компания, допустившая некоторый "перерасход" средств по сравнению с теми, кто создает аналогичную продукцию и реализует ее на рынке, обязана все же показать актив по справедливой стоимости.

Объект основных средств может быть приобретен в обмен на неденежный актив (п. 24) либо на сочетание денежных и неденежных активов. Первоначальная стоимость такого объекта основных средств оценивается по справедливой стоимости, кроме двух случаев:

операция обмена не имеет коммерческого характера;
справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не поддается достоверной оценке.

Если объект не оценивается по справедливой стоимости, то его первоначальная стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

В своей учетной политике организация должна выбрать одну из двух моделей оценки актива после признания: либо модель учета по первоначальной стоимости, либо модель переоценки. После чего она обязана применять выбранную учетную политику ко всему классу основных средств (п. 29).

Классом считается группа активов, аналогичных по назначению и характеру использования. Примеры классов приведены в п. 37:

земельные участки и здания;
машины и оборудование;
водные суда;
воздушные суда;
автотранспортные средства;
мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;
офисное оборудование.

Модель учета по первоначальной стоимости (п. 30) предусматривает, что объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Модель переоценки (п. 31) предусматривает, что объект основных средств подлежит учету по переоцененной величине, равной справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом накопленной впоследствии амортизации и накопленных впоследствии убытков от обесценения. Переоценки должны производиться регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Если оценить актив по справедливой стоимости невозможно, то, возможно, потребуется оценить справедливую стоимость исходя из дохода или амортизированной восстановительной стоимости.

Например , первоначальная стоимость оборудования составила 100 000 ден. ед. Предположим, что ликвидационная стоимость равна нулю, поэтому первоначальная стоимость амортизируется в полном объеме. Срок полезной службы - 5 лет. Через 3 года накопленная амортизация составила 60 000 ден. ед. (20 000 ден. ед. x 3 года). Соответственно, балансовая стоимость составит 40 000 ден. ед. По результатам переоценки рыночная стоимость равна 90 000 ден. ед.

При увеличении балансовой стоимости сумма дооценки отражается как капитал по статье "Прирост от переоценки основных средств" (п. 39). В нашем случае он будет равен 50 000 ден. ед. (90 000 ден. ед. - 40 000 ден. ед.).

Если же имеет место уменьшение балансовой стоимости объекта, то сумма уценки признается в прибыли или убытке. Однако убыток должен дебетоваться на капитал как "прирост от переоценки", если есть кредитовое сальдо в приросте от переоценки по этому же активу (п. 40).

При выбытии объекта прирост от переоценки, ранее включенный в капитал, может быть перенесен в нераспределенную прибыль (п. 41), причем в полном объеме. Но, если актив еще используется организацией, перенести можно лишь часть прироста, а именно разность между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его первоначальной стоимости.

Продолжим наш пример. Оставшийся срок использования - 2 года. Исходя из балансовой стоимости до переоценки ежегодные амортизационные отчисления составили бы 20 000 ден. ед. (40 000 ден. ед. / 2 года). Исходя из стоимости после переоценки ежегодные амортизационные отчисления составят 45 000 ден. ед. (90 000 ден. ед. / 2 года). Разница между ними ежегодно составит 25 000 ден. ед. (45 000 ден. ед. - 20 000 ден. ед.).

Амортизация

Согласно п. 43 каждый компонент объекта основных средств, если его первоначальная стоимость значительна в сравнении с совокупной стоимостью объекта, должен амортизироваться отдельно. Причем организация распределяет сумму на отдельные компоненты и отдельно амортизирует каждый такой компонент (например, можно отдельно амортизировать фюзеляж и двигатели самолета).

Амортизация актива начинается, когда он становится доступен для использования, и прекращается с прекращением его признания. В случае простоя актива начисление амортизации не прекращается (п. 55).

Срок полезной службы объекта и его ликвидационная стоимость должны периодически пересматриваться (п. 50). Это должно происходить как минимум в конце каждого финансового года.

Предположим, что объект с амортизационной стоимостью 100 000 ден. ед. амортизируется методом равномерного начисления. При принятии объекта к учету срок полезной службы установлен в 5 лет. В первый год амортизационные начисления составили 20 000 ден. ед., а балансовая стоимость равна 80 000 ден. ед. Через год выяснилось, что срок полезного использования вместо 5 лет составит 3 года, а значит, в будущем объект предстоит амортизировать еще не 4 года, а всего 2. Оставшаяся стоимость распределяется на новый срок полезного использования. На следующий год амортизационные отчисления составят 40 000 ден. ед. (80 000 ден. ед. / 2 года). При этом предшествующие периоды не корректируются.

В п. 62 перечислены способы начисления амортизации:

метод равномерного начисления;
метод уменьшаемого остатка;
метод единиц производства.

Как правило, выбранный метод применяется последовательно из периода в период. Но он может быть изменен, если происходит изменение в расчетной схеме потребления будущих экономических выгод (п. 62). Применяемый метод начисления амортизации подлежит пересмотру, по крайней мере, в конце каждого финансового года (п. 61).

Метод равномерного начисления рассматривался ранее.

Ниже рассмотрим два других метода.

Метод уменьшаемого остатка.

Оборудование приобретено за 100 000 ден. ед. Срок амортизации - 4 года. То есть коэффициент амортизации составит 25%, но при данном методе коэффициент увеличивается в 2 раза и составит 50% (25% x 2).

сумма амортизации - 100 000 ден. ед. x 50% / 100% = 50 000 ден. ед.

остаточная стоимость - 50 000 ден. ед.

(100 000 ден. ед. - 50 000 ден. ед.);

сумма амортизации - 50 000 ден. ед. x 50% / 100% = 25 000 ден. ед.

остаточная стоимость - 25 000 ден. ед.

(50 000 ден. ед. - 25 000 ден. ед.);

сумма амортизации - 25 000 ден. ед. x 50% / 100% = 12 500 ден. ед.

остаточная стоимость - 12 500 ден. ед.

(25 000 ден. ед. - 12 500 ден. ед.);

сумма амортизации - 12 500 ден. ед. x 50% / 100% = 6250 ден. ед.

списывается оставшаяся сумма - 6250 ден. ед.

Метод единиц производства.

Приобретено оборудование за 150 000 ден. ед., срок полезного использования - 5 лет, компания собирается использовать оборудование 300 смен в году. За смену оборудование позволит произвести 100 изделий. Таким образом, примерная норма выработки для данного оборудования - 3000 изделий в год.

Годовая норма амортизации составит:

150 000 ден. ед. / 5 лет = 30 000 ден. ед. в год.

Амортизационные отчисления, приходящиеся на одно изделие, составят:

30 000 ден. ед. / 3000 изделий = 10 ден. ед.

В течение года амортизация начисляется пропорционально количеству выпущенных изделий.

Можно использовать и другой вариант. Предположим, что приобретено оборудование стоимостью 150 000 ден. ед., рассчитанное согласно технической документации поставщика на 50 000 изделий. Предположим, что ликвидационная стоимость равна нулю. Рассчитываем отношение стоимости к количеству выпущенной продукции:

150 000 ден. ед. / 30 000 изделий = 3 ден. ед. за одно изделие.

Сумма начисленной амортизации будет определяться как произведение количества изделий на 3 ден. ед.

Если произведено 3000 изделий, то амортизация составит 9000 ден. ед. (3000 изделий x 3 ден. ед.).

Начисленная амортизация является расходом этого периода (если не поглощается при производстве других активов) (п. 48).

Прекращение признания актива

Признание балансовой стоимости объекта прекращается (п. 67):

при выбытии;
если от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод.

В связи с прекращением признания может возникнуть прибыль или убыток (п. 68).

Раскрытие информации

В финансовой отчетности для каждого вида основных средств компания обязана раскрывать следующую информацию (п. 73):

оценки для расчета валовой балансовой стоимости;
используемые методы начисления амортизации;
сроки полезной службы или нормы амортизации;
валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и конец периода;
расшифровка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода (отражаются поступления, выбытия, приобретения в результате объединения предприятий, увеличения или уменьшения стоимости в результате переоценок, убытки от обесценения, курсовые разницы и т.д.).

Кроме того, раскрываются ограничения прав собственности и стоимость основных средств, переданных в залог, сумма расходов по незавершенному строительству, сумма договорных обязанностей по приобретению основных средств и т.д.

О.А.Букина

главный аудитор

В число Международных стандартов финансовой отчетности, введенных в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н , входит МСФО (IAS) 16 «Основные средства» . Целью стандарта является установление порядка бухгалтерского учета основных средств. В МСФО 16 освещаются вопросы признания основных средств (ОС), определения их балансовой стоимости, амортизационных отчислений и убытков от обесценения.

МСФО (IAS) 16 Основные средства не применяется к:

основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи;
биологическим активам, связанным с сельхоздеятельностью, за исключением плодовых культур;
признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой;
правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Понятие основных средств по МСФО 16

МСФО 16 определяет основные средства как материальные активы, которые одновременно удовлетворяют двум условиям:

предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.

Признание основных средств и их оценка

Первоначальная стоимость объекта ОС будет признана в качестве актива, если одновременно выполняются следующие условия:

признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.

В первоначальную стоимость объекта ОС включаются затраты, непосредственно относящиеся к его приобретению:

цена покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок;
все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации;
первоначальная расчетная оценка затрат на демонтаж и удаление объекта ОС и восстановление занимаемого им участка, в отношении которых организация принимает на себя такую обязанность.

После первоначального признания к объекту ОС применяется модель последующей оценки, которая закреплена в Учетной политике в целях бухгалтерского учета в отношении такого класса ОС:

модель учета по первоначальной стоимости;
модель учета по переоцененной стоимости.

Примерами классов ОС являются:

земля и здания;
машины и оборудование;
автотранспортные средства;
офисное оборудование.

Организация также должна проверять объект ОС на обесценение в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Амортизация основных средств

На протяжении срока полезного использования объекта ОС его амортизируемая величина подлежит систематическому распределению и признанию в составе прибыли или убытка или в составе стоимости другого актива, если происходит .

Напомним, что амортизируемая величина по МСФО - это первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости. А ликвидационная стоимость - это расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, какие ожидаются по окончании срока его полезного использования.

На практике ликвидационная стоимость ОС часто составляет незначительную величину. А потому обычно является несущественной при расчете амортизируемой величины.

Метод амортизации, который использует организация, должен отражать предполагаемые особенности потребления организацией будущих экономических выгод от объекта ОС (линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости пропорционально объему продукции).

Прекращение признания объектов ОС

Признание объекта ОС прекращается при возникновении любого из обстоятельств:

выбытие объекта ОС;
никакие будущие экономические выгоды от использования или выбытия объекта ОС уже не ожидаются.

Доходы и расходы от списания объекта ОС при прекращении его признания в общем случае включаются в состав прибыли или убытка в момент прекращения такого признания.

Раскрытие информации об объектах ОС

По каждому классу объектов ОС в финансовой отчетности организации необходимо раскрывать, в частности, следующую информацию:

валовую балансовую стоимость и сумму накопленной амортизации (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец отчетного периода;
применяемые методы амортизации;
применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации.

МСФО 16 (ias 16) "основные средства"

Мы продолжаем цикл статей о международных стандартах финансовой отчетности.

Определения

биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью;
права пользования недрами и полезными ископаемыми.

Итак, имущество, которое относится к основным средствам, должно обладать следующими признаками (п. 6):

использоваться для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях;
его предполагается использовать более одного года.

Возможно, что компания создает объект, который впоследствии будет использоваться в качестве объекта инвестиционной недвижимости. Пока объект находится на стадии сооружения, к нему применяется порядок, установленный МСФО 16. Затем, когда сооружение завершено и объект становится инвестиционной недвижимостью, он поступает "под опеку" другого стандарта — IAS-40 "Инвестиционная недвижимость" (п. 5).

В МСФО 16 есть понятие "срок полезной службы" (п. 6). Это может пониматься как:

во-первых, период времени, в течение которого компания собирается использовать актив;
во-вторых, количество продукции (или иных единиц), которое фирма собирается получить в результате использования объекта.

В п. 6 МСФО 16 приводится перечень определений, с которыми мы сейчас и познакомимся.

Первоначальная стоимость — это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов (например, высоколиквидных ценных бумаг) либо справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или сооружения. То есть это стоимость того, что вы отдали для приобретений объекта основных средств. Если компания заплатила за оборудование 100 000 ден. ед., то это и будет его первоначальная стоимость.

Ликвидационная стоимость — это сумма, которую компания собирается получить за объект, если реализует его в конце предполагаемого срока полезного использования, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие объекта. Например , компания установила на купленное оборудование срок полезного использования 5 лет. По истечении этого срока фирма собирается продать его. Она примерно представляет себе, что оборудование подобного класса после пятилетнего срока интенсивного использования продается на вторичном рынке за 27 000 ден. ед. Затраты, связанные с выбытием (например, услуги посредника), составят 2000 ден. ед. Тогда ликвидационная стоимость актива составит 25 000 ден. ед.

Амортизируемая стоимость — это первоначальная стоимость объекта основных средств (или другая оценка, отраженная в финансовой отчетности) за вычетом ликвидационной стоимости. Если продолжить разговор о нашем оборудовании, то амортизируемая стоимость составит 75 000 ден. ед. (100 000 ден. ед. — 25 000 ден. ед.). Только эту сумму фирма и может списывать посредством начисления амортизации.

Соответственно, в первый год эксплуатации амортизация составит 15 000 ден. ед. (75 000 ден. ед. / 5 лет).

Балансовая (учетная) стоимость — фактическая стоимость, по которой объект основных средств принимается на баланс, за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения. Это значит, что в конце первого года использования для определения балансовой стоимости необходимо от фактической стоимости (в нашем случае — 100 000 ден. ед.) отнять сумму начисленной амортизации (15 000 ден. ед.). В итоге получаем 85 000 ден. ед.

В предыдущем абзаце упоминался убыток от обесценения. Это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. А возмещаемая стоимость, в свою очередь, — это большее из двух значений: чистой продажной стоимости и ценности использования. Этот вопрос рассматривается в рамках МСФО 17 "Обесценение активов". Но поскольку термины упомянуты в МСФО 16, попробуем разобраться в этом на примере.

Как теперь определять первоначальную стоимость основных средств по МСФО

Затем мы его продадим, это еще 5000 ден. ед. То есть ценность использования составит 65 000 ден. ед. (60 000 ден. ед. + 5 ден. ед.). Если мы продадим его сейчас, то получим 55 000 ден. ед., затраты на продажу составят 2000 ден. ед. Таким образом, чистая продажная цена составит 53 000 ден. ед. (55 000 ден. ед. — 2000 ден. ед.). То есть у нас имеется выбор: получить от этого актива 65 000 ден. ед. или 52 000 ден. ед. И то и другое возможно, выбор зависит от нас. Так вот, возмещаемая сумма — это большее из этих значений (если можно так выразиться, более выгодное применение актива), то есть 65 000 ден. ед.

Теперь сравниваем возмещаемую сумму (65 000 ден. ед.) с балансовой стоимостью (85 000 ден. ед.). Можем ли мы заявить о том, что владеем активом в 85 000 ден. ед., в то время как самое большее, что он может нам принести, — это 65 000 ден. ед.? Международными стандартами такое не приветствуется: мы должны проявить скромность и отразить в балансе имущество по цене 65 000 ден. ед. А разница в 20 000 ден. ед. и будет называться убытком от обесценения.

Кроме того, в МСФО 16 присутствует и еще одно очень важное определение.

Справедливая стоимость — сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между сторонами:

хорошо информированными,
заинтересованными,
независимыми друг от друга.

Оценка объекта основных средств

покупную цену, включая пошлины и невозмещаемые налоги;
затраты на доставку актива в нужное место и приведение в надлежащее состояние (например, вознаграждения работникам в связи с сооружением или приобретением объекта, затраты на доставку и разгрузку, на установку и сборку, на проверку надлежащей работы актива);
первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке (если эту обязанность организация берет на себя).

Если компания создает актив собственными силами (п. 22), то в первоначальную стоимость включаются затраты на материалы, оплата труда, прочие расходы, имеющие отношение к созданию актива, в некоторых случаях — проценты по кредиту. Однако может получиться так, что первоначальная стоимость актива превысила справедливую (фактически — рыночную) стоимость. Компания, допустившая некоторый "перерасход" средств по сравнению с теми, кто создает аналогичную продукцию и реализует ее на рынке, обязана все же показать актив по справедливой стоимости.

операция обмена не имеет коммерческого характера;
справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не поддается достоверной оценке.

земельные участки и здания;
машины и оборудование;
водные суда;
воздушные суда;
автотранспортные средства;
мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;
офисное оборудование.

Например , первоначальная стоимость оборудования составила 100 000 ден. ед. Предположим, что ликвидационная стоимость равна нулю, поэтому первоначальная стоимость амортизируется в полном объеме. Срок полезной службы — 5 лет. Через 3 года накопленная амортизация составила 60 000 ден. ед. (20 000 ден. ед. x 3 года). Соответственно, балансовая стоимость составит 40 000 ден. ед. По результатам переоценки рыночная стоимость равна 90 000 ден. ед.

Продолжим наш пример. Оставшийся срок использования — 2 года. Исходя из балансовой стоимости до переоценки ежегодные амортизационные отчисления составили бы 20 000 ден. ед. (40 000 ден. ед. / 2 года). Исходя из стоимости после переоценки ежегодные амортизационные отчисления составят 45 000 ден. ед. (90 000 ден. ед. / 2 года). Разница между ними ежегодно составит 25 000 ден. ед. (45 000 ден. ед. — 20 000 ден. ед.).

Амортизация

В п. 62 перечислены способы начисления амортизации:

метод равномерного начисления;
метод уменьшаемого остатка;
метод единиц производства.

Метод равномерного начисления рассматривался ранее.

Ниже рассмотрим два других метода.

Метод уменьшаемого остатка.

Оборудование приобретено за 100 000 ден. ед. Срок амортизации — 4 года. То есть коэффициент амортизации составит 25%, но при данном методе коэффициент увеличивается в 2 раза и составит 50% (25% x 2).

сумма амортизации — 100 000 ден. ед. x 50% / 100% = 50 000 ден. ед.

остаточная стоимость — 50 000 ден. ед.

(100 000 ден. ед. — 50 000 ден. ед.);

сумма амортизации — 50 000 ден. ед. x 50% / 100% = 25 000 ден. ед.

остаточная стоимость — 25 000 ден. ед.

(50 000 ден. ед. — 25 000 ден. ед.);

сумма амортизации — 25 000 ден. ед. x 50% / 100% = 12 500 ден. ед.

остаточная стоимость — 12 500 ден. ед.

(25 000 ден. ед. — 12 500 ден. ед.);

сумма амортизации — 12 500 ден. ед. x 50% / 100% = 6250 ден. ед.

списывается оставшаяся сумма — 6250 ден. ед.

Метод единиц производства.

Приобретено оборудование за 150 000 ден. ед., срок полезного использования — 5 лет, компания собирается использовать оборудование 300 смен в году. За смену оборудование позволит произвести 100 изделий. Таким образом, примерная норма выработки для данного оборудования — 3000 изделий в год.

Годовая норма амортизации составит:

150 000 ден. ед. / 5 лет = 30 000 ден. ед. в год.

Амортизационные отчисления, приходящиеся на одно изделие, составят:

30 000 ден. ед. / 3000 изделий = 10 ден. ед.

В течение года амортизация начисляется пропорционально количеству выпущенных изделий.

150 000 ден. ед. / 30 000 изделий = 3 ден. ед. за одно изделие.

Сумма начисленной амортизации будет определяться как произведение количества изделий на 3 ден. ед.

Если произведено 3000 изделий, то амортизация составит 9000 ден. ед. (3000 изделий x 3 ден. ед.).

Прекращение признания актива

Признание балансовой стоимости объекта прекращается (п. 67):

при выбытии;
если от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод.

В связи с прекращением признания может возникнуть прибыль или убыток (п. 68).

Раскрытие информации

оценки для расчета валовой балансовой стоимости;
используемые методы начисления амортизации;
сроки полезной службы или нормы амортизации;
валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и конец периода;
расшифровка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода (отражаются поступления, выбытия, приобретения в результате объединения предприятий, увеличения или уменьшения стоимости в результате переоценок, убытки от обесценения, курсовые разницы и т.д.).

О.А.Букина

главный аудитор

"Аудит-Стандарт"

www.accountingreform.ru

ПРЕДИСЛОВИЕ

Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности» , который осуществляется в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.

Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.

Структура сборника:

Информация и примеры
Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)
Ключ к вопросам для самоконтроля

Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.

Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.

Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.

Контактная информация:

Россия, Москва, февраль 2007 года (обновленная редакция).

1 Введение 3

2 Определения 4

3 Признание основных средств 7

4 Оценка на момент признания 8

5 Последующая оценка 10

6 Амортизация 14

7 Обесценение 20

8 Раскрытие информации 22

9 Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 24

10 Вопросы с расчетами 28

11 Ответы на вопросы 28

12. Ответы на вопросы с расчетами 29

Введение

Разница между капитальными затратами (включая расходы на приобретение основных средств) и текущими затратами очень существенна с точки зрения бухгалтерского учета. Обычно текущие затраты учитываются в отчетном периоде (за исключением расходов будущих периодов), а капитальные затраты распределяются на несколько отчетных периодов, к которым эти капитальные затраты относятся. Один из взглядов на амортизацию состоит в том, что она представляет это распределение капитальных затрат между отчетными периодами.

Цель

Цель данного пособия – помочь специалистам изучить методику учета основных средств в соответствии с требованиями МСФО.

Задача

Основные средства рассматриваются в МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Задача настоящего Стандарта состоит в том, чтобы:

q определить порядок учета основных средств; и

q информировать пользователей финансовой отчетности об инвестициях в основные средства и любых движениях основных средств в течение отчетного периода.

Основными вопросами в сфере учета основных средств являются:

q признание основных средств в учете и отчетности;

q определение их балансовой стоимости;

q амортизационные отчисления; и

q подлежащие учету убытки от обесценения.

Сфера применения

Настоящий стандарт должен применяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает иной порядок учета.

МСФО (IAS) 16 не применяется к:

(1) биологическим активам, относящимся к сельскохозяйственной деятельности (см.

МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство); а также

(2) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

(3) не применяется до первоначального признания актива в качестве ОС по разведке и оценке минеральных ресурсов

(см. МСФО (IFRS) 6) или

(4) правам на минеральные ископаемые и запасам минералов, таких как нефть, природный газ и аналогичные невосстанавливаемые ресурсы.

Однако настоящий Стандарт применяется к основным средствам, используемым для развития или обеспечения деятельности или связанных с использованием активов, указанных в пунктах (1) — (4) выше.

Аренда

Другие Стандарты могут требовать иного подхода к признанию основных средств, чем МСФО (IAS) 16. Например, МСФО (IAS) 17 Аренда требует подходить к признанию и оценке арендованного актива с точки зрения передачи рисков и вознаграждений. Другие аспекты бухгалтерского учета в отношении арендованных активов, включая амортизацию, предписываются настоящим Стандартом.

1234567Следующая ⇒

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Департамент научно – технологической политики и образования

Федеральное государственное бюджетное

образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Красноярский государственный аграрный университет»

Институт экономики и финансов АПК

Кафедра__________________________

__________________________

Международные стандарты учета и финансовой отчетности.

(наименование дисциплины)

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

«МСФО 16 «Основные средства»»

Выполнил

студент группы ______________

(подпись)

(Ученое звание, степень, или должность) _______________ (подпись)

Красноярск 2012

Введение…………………………………………………………..……3

Признание основных средств…………………………………….……5
Первоначальная стоимость основных средств…………………….…6
Приобретение основных средств с отсрочкой платежа………….….9
Производство основных средств для продажи……………….……..11
Приостановка строительства объектов основных средств….………12
Затраты по выводу основных средств из эксплуатации……….……13
Приобретение основных средств путем немонетарного обмена….15

Заключение……………………………………………………………16

Список использованной литературы……………………………….17

Введение

Стандарт МСФО (IAS) 16 "Недвижимость, механизмы и оборудование" (далее — основные средства) определяет основные средства как внеоборотные материальные активы, выделяя две их основные характеристики:

1) их назначение — применение в производстве и для поставки продукции (товаров) или оказания услуг, сдача в аренду сторонним по отношению к компании лицам или решение административных задач;

2) ожидаемую продолжительность их использования — более одного отчетного периода.

Таким образом, к основным средствам относятся эксплуатируемые длительное время (но не потребляемые единовременно) материальные ресурсы. Исходя из этого, запасные части, вспомогательное, резервное оборудование, используемое в непосредственной связи с процессом эксплуатации основных средств, квалифицируются МСФО как запасы (то есть материальные оборотные активы), если ожидаемый срок их использования не превышает одного отчетного периода.

Следует обратить внимание на тот факт, что Стандарт, давая определение основным средствам, не оговаривает правового статуса объектов. Это значит, что под определение подпадают все имеющиеся у организации объекты, обладающие указанными характеристиками, независимо от того, обладает ли организация правом собственности на них, получены ли они по договору аренды или доверительного управления.

Большая часть сложных вопросов учета внеоборотных активов связана с правильным измерением их стоимости и определением момента принятия актива к учету. В решении этих вопросов, согласно предписаниям МСФО, необходимо принимать во внимание, в первую очередь, экономическую суть сделки и характер предполагаемого участия принимаемого к учету объекта в деятельности компании. В целом, согласно МСФО, актив — это объект, приносящий компании доход. То, как объект будет приносить фирме доход, определяет его квалификацию при признании — статью актива, по которой он будет отражаться в отчетности. Это общее правило находит прямое применение в учете основных средств, которые в зависимости от характера их участия в хозяйственной жизни фирмы могут квалифицироваться как разные объекты учета, относящиеся к одной группе. При этом порядок учета объектов основных средств определяется частными требованиями соответствующих стандартов, которые распространяются на отдельные классы основных средств — собственные, арендованные, инвестиционная недвижимость и др. Так, например, отражение в бухгалтерской отчетности имеющегося у организации на правах аренды здания, которое сдано в субаренду, определяется нормами МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость".

Таким образом, объект, отвечающий определению основных средств, может быть признан в балансе по статье "основные средства" (собственные и арендованные), "инвестиционная недвижимость", "внеоборотные активы, предназначенные для продажи" или вообще не включаться в состав указанных статей, то есть учитываться "за балансом". В последнем случае в балансе будут отражаться только незавершенные расчеты по оплате права использования имеющихся основных средств.

Признание основных средств

В соответствии с пунктом 7 МСФО (IAS) 16, объект основных средств признается тогда и только тогда, если вероятно в будущем получение организацией экономических выгод, ассоциируемых с данным объектом, и его фактическая стоимость может быть с надежностью оценена. Таким образом, общие критерии признания основных средств не отличаются от критериев признания активов как таковых. Иными словами, основанием для включения в баланс организации по той или иной статье материальных внеоборотных активов выступает соответствие объекта определению основных средств некоторой группы и критериям признания актива, в соответствии с которыми практически все риски и выгоды собственника (но не всегда само право собственности) перешли к организации.

В некоторых случаях организации приобретают основные средства в целях обеспечения безопасности условий труда или сохранения окружающей среды. Использование подобных объектов, как правило, прямо не приводит к увеличению экономических выгод, однако может быть необходимым для получения организацией экономических выгод от использования других активов. Поскольку такие объекты основных средств опосредованно обеспечивают получение организацией будущих экономических выгод из имеющихся активов, то они отвечают соответствующему критерию признания. В качестве примера Стандарт рассматривает ситуацию, когда химическая компания признает в составе основных средств оборудование, обеспечивающие соблюдение экологических норм при производстве и хранении опасных химических веществ, поскольку без них компания не может производить и продавать химикаты.

Первоначальная стоимость основных средств

Основные средства, которые организация приобрела за плату или изготовила (построила) самостоятельно, согласно МСФО, должны приниматься к учету по их себестоимости, в которую включаются покупная цена (с учетом импортных пошлин и невозмещаемых налогов), все затраты, непосредственно связанные с приведением актива в состояние, готовое для его использования по назначению, то есть в режиме, запланированном руководством организации. Таким образом, в сумме первоначальной стоимости основных средств капитализируются все прямые затраты компании (трудовые, материальные и прочие) на получение основных средств для собственных нужд. Например, затраты на выплату вознаграждения работникам (непосредственно участвующим в строительстве или приобретении объекта основных средств) в любой форме, включая выплаты на основе акций или в натуральной форме, являются затратами, непосредственно относящимися к данному объекту, и включаются в его первоначальную стоимость.

Однако прямые затраты — это только часть затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств. Существуют различные подходы к учету косвенных затрат, которые квалифицируются как капитализируемые, то есть те, которые должны быть включены в первоначальную стоимость основных средств. При этом решение вопроса о разделении косвенных затрат на относящиеся к затратам по созданию актива и включаемые в общие административные расходы, которые в соответствии с МСФО учитываются как расходы текущего отчетного периода, относятся МСФО к области профессионального суждения.

В то же время в пункте 19 Стандарта специально указаны затраты, которые запрещается капитализировать в стоимости основных средств. Во-первых, это "затраты, связанные с открытием новых производственных мощностей". Так, например, если организация планирует открыть магазин на условиях операционной аренды помещения, но не может начать работы по переоформлению магазина до тех пор, пока она не получит соответствующие права владения на этот магазин, то арендные платежи, понесенные в период проведения ремонта, следует относить на расходы по мере их возникновения.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

Также на расходы отчетного периода должны относиться (декапитализироваться): "затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции); затраты на введение хозяйственной деятельности в новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала)". Например, стартовые и подготовительные затраты, в частности, в связи с получением разрешения на ведение бизнеса в другом регионе или городе, не включаются в первоначальную стоимость размещаемых основных средств, также как и затраты по выполнению технико-экономического обоснования принятия решения об инвестировании в строительство или приобретение какого-либо объекта не включаются в его стоимость.

Все это примеры затрат общего характера, не относящихся непосредственно к подготовке объекта к эксплуатации. Кроме того, если работы по монтажу, допустим, какого-либо оборудования выполняются подрядчиком, а в общую стоимость соответствующих работ включена стоимость обучения персонала организации-заказчика работе на этом оборудовании, то из общей стоимости монтажа следует выделять затраты на обучение, которые должны быть признаны расходами в момент их возникновения. Не увеличивают первоначальную стоимость основных средств и "административные и прочие общие накладные затраты".

Затраты, понесенные в процессе использования или передислокации объекта основных средств, балансовую стоимость данного объекта не увеличивают.

Например, в соответствии с пунктом 20 Стандарта в балансовую стоимость объекта основных средств не включаются:

"затраты, понесенные в течение периода, когда объект, способный функционировать в соответствии с намерениями руководства организации, еще не используется или функционирует не на полную мощность;

первоначальные операционные убытки, понесенные, например, в процессе роста спроса на продукцию, производимую данным объектом; и

затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельности компании."

В некоторых случаях объекты основных средств, полностью готовые к использованию, на начальных этапах не эксплуатируются или работают не с полной запланированной нагрузкой. Это может быть связано с технологическими или организационными особенностями производственного процесса, непредвиденными задержками введения объекта в эксплуатацию. Тогда организация может нести временные убытки, и такие убытки капитализации не подлежат. Например, когда в случае приобретения и установки нового оборудования для производства нового безалкогольного напитка организация эксплуатирует его не в полном объеме, в силу задержки процесса обучения персонала работе на этом оборудовании. Кроме того, возможно, что новый продукт, производимый на этом оборудовании, пока не нашел достаточно широкого распространения. Возможно, что в ходе строительства здания руководство организации принимает решение об изменении назначения данного здания. Например, в ходе строительства профилактория организация-застройщик принимает решение создать в строящемся здании фитнесс-центр. Тогда ранее понесенные затраты на проектирование оснащения помещений следует декапитализировать (то есть списать на расходы отчетного периода), поскольку здание потребует иного оснащения, а следовательно, и новых затрат на проектирование, которые будут включены в первоначальную стоимость объекта. Это относится и к иным видам капитализированных затрат, которые не принесут экономической выгоды в будущем.

Приобретение основных средств с отсрочкой платежа

МСФО (IAS) 16 однозначно указывает, что независимо от схемы оплаты приобретенного объекта основных средств "первоначальной стоимостью является его цена в эквиваленте денежных средств на дату признания", то есть она равна сумме денежных средств, которую необходимо было бы заплатить за объект на дату приобретения (или текущая цена в эквиваленте денежных средств).

Это положение означает, что проценты за отсрочку платежа, то есть фактически проценты за кредит, который получает компания, приобретающая основные средства, не должен включаться в их первоначальную стоимость. При этом кредит здесь определяется с экономической точки зрения, то есть не связывается с заключением договора кредита и займа.

Страницы:12следующая →

Основные средства (МСФО IAS) 16)

Основные средства (ОС) — это материальные активы, которые:

— используются компанией для производства или поставки товаров, оказания услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;

— предполагается использовать в течение более одного периода.

Критерии признания основных средств:

3 Учет основных средств (мсфо 16)

Соответствие определению.

2. Существует высокая вероятность получения компанией будущих экономических
выгод от использования данного основного средства.

3. Себестоимость основного средства может быть надёжно оценена.

Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценён по себестоимости — это сумма уплаченных денежных средств на момент его приобретения или во время его строительства.

Последующие затраты , связанные с обслуживанием и эксплуатацией основных средств (расходы на оплату труда, расходные материалы) списываются на затраты периода по мере их возникновения.

Балансовая стоимость — стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Себестоимость — сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства, или, в случае если это применимо, сумма, в которой был отражен такой актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО (IFRS), например, МСФО (IFRS) 2 "Выплаты, основанные на акциях".

Амортизируемая величина — фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Амортизация основных средств — систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Специфическая для предприятия стоимость — приведенная стоимость потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования или выплатить при погашении какого-либо обязательства.

Справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (см. МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости").

Убыток от обесценения — сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

Возмещаемая стоимость — большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или стоимости от его использования.

Остаточная стоимость актива — расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования(исп. Термин «ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ!!!)

Срок полезного использования — это:

(a) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или

(b) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» предусматривает две модели последующего учёта основных средств:

ü модель учета по первоначальной стоимости:

Балансовая стоимость ОС (ОФП) = Первоначальная стоимость – Накопленная амортизация – Накопленный убыток от обесценения.

ü модель учета по переоценённой стоимости:

Балансовая стоимость ОС (ОФП) = Переоцененная стоимость – Накопленная амортизация – Накопленный убыток от обесценения.

Методы амортизации:

Линейный метод;

Метод уменьшаемого остатка;

Метод единиц производства продукции.

Метод линейной амортизации основных средств заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезного использования актива, если при этом не меняется остаточная стоимость актива.

В результате применения метода уменьшаемого остатка сумма начисляемой амортизации на протяжении срока полезного использования уменьшается.

Метод единиц производства продукции состоит в начислении суммы амортизации на основе ожидаемого использования или ожидаемой производительности.

Предприятие выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев изменения в структуре потребления этих будущих экономических выгод.

Недопустимо применение метода амортизации, основанного на выручке, генерируемой в результате деятельности, в которой задействован актив. Выручка, генерируемая в результате деятельности, в которой задействован актив, как правило, отражает факторы, отличные от потребления заключенных в данном активе экономических выгод. Например, на выручку влияют другие используемые ресурсы и процессы, деятельность по продаже, а также изменения объемов и цен продаж. На ценовой компонент выручки может влиять инфляция, которая не имеет отношения к способу потребления актива.

Прекращение признания основных средств:

Основное средство должно быть списано с ОФП:

ü при его выбытии (продажа, дарение, продажа с обратной арендой и т.д.);

ü если более не ожидается экономических выгод от его использования;

ü при переклассификации основного средства в актив, предназначенный на продажу (МСФО (IFRS) 5 «Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность»).

Стандарт МСФО (IAS) 16 определяет порядок учета основных средств и, следовательно, является одним из наиболее важных и часто применяемых стандартов. Рассмотрим основные положения IAS 16, касающиеся признания, оценки и амортизации основных средств.

Основными вопросами, рассматриваемыми в МСФО (IAS) 16, являются признание основных средств, их оценка на момент и после признания, обесценение основных средств (хотя существует IAS 36 , который полностью посвящен вопросам обесценения, в т.ч. основных средств) и прекращение признания.

Признание основных средств.

Основные средства (англ. "property, plant and equipment") - это материальные активы, предназначенные для использования в производстве, поставки товаров или оказания услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей; при этом ожидается, что они будут использоваться более одного периода.

В МСФО (IAS) 16 указано, что стоимость объекта основных средств признается в качестве актива, только в том случае, если:

объект соответствует определению основных средств;
признается вероятность того, что компания получит будущие экономические выгоды, связанные с этим объектом; а также
стоимость объекта может быть надежно оценена.

Этот принцип признания применяется ко всем издержкам в момент их возникновения, которые связаны с приобретением или строительством объекта основных средств, при первоначальном его учете и впоследствии, при добавлении или замене его компонентов или комплексном обслуживании.

Затраты, формирующие первоначальную стоимость.

Некоторые объекты основных средств могут быть нужны компании по соображениям безопасности или охраны окружающей среды.

Хотя они не могут напрямую увеличить будущие экономические выгоды, их наличие неизбежно для получения будущих экономических выгод от других активов и, следовательно, они должны быть признаны в качестве актива.

Например, станция очистки воды может потребоваться химическому производителю, чтобы получить право на некоторые технологические процессы.

Последующие затраты.

Регулярное обслуживание актива признается в составе прибылей и убытков по мере возникновения, поскольку оно просто поддерживает (не повышает) способность актива приносить будущие экономические выгоды.

Однако некоторые компоненты объекта основных средств могут потребовать замены через регулярные промежутки времени, например, интерьеры и оборудование самолетов.

В таком случае предприятие прекращает признание старого компонента в балансовой стоимости актива и признает стоимость нового компонента. То же самое относится к комплексным проверкам на неисправности, капитальному ремонту и аналогичным действиям.

Первоначальная оценка стоимости основных средств.

Объект основных средств, который признается в качестве актива, оценивается по его первоначальной стоимости (англ. "cost") .

Стоимость объекта основных средств при первоначальной оценке включает:

цену его приобретения , включая импортные пошлины и налоги на покупку, после вычета торговых скидок;
любые издержки, непосредственно связанные с доставкой актива в место эксплуатации и подготовкой его к эксплуатации . Примерами таких затрат являются: затраты на подготовку площадки, стоимость доставки, установки и сборки и т. д.
первоначальную оценку затрат на демонтаж, удаление объекта и восстановление участка , на которой он расположен.

Стоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент денежной стоимости на дату признания.

Если платеж выходит за пределы обычных условий кредитования, разница между эквивалентом денежной стоимости и суммой платежа признается в качестве процентного расхода (если только такие проценты капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»).

Если актив приобретается в обмен на другой немонетарный актив, первоначальная стоимость будет оцениваться по справедливой стоимости, кроме следующих случаев:

в операции обмена отсутствует коммерческий характер или
справедливую стоимость активов (переданного и полученного) невозможно надежно оценить.

Если приобретенный актив не оценивается по справедливой стоимости, то его первоначальная стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Последующая оценка.

Предприятие может выбрать 2 модели учета для своих основных средств:

Модель учета по первоначальной стоимости ("cost model"). Предприятие должно учитывать актив по его себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения.
Модель учета по переоцененной стоимости ("revaluation model"). Предприятие должно учитывать актив по переоцененной стоимости. Переоцененная стоимость представляет собой справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

Предприятие должно переоценивать свои активы с достаточно регулярно, чтобы их балансовая стоимость не отличалась существенным образом от их справедливой стоимости на конец отчетного периода. При переоценке объекта основных средств переоценивается весь класс основных средств, к которому принадлежит этот актив.

Изменение балансовой стоимости актива в результате переоценки следует рассматривать следующим образом:

Амортизация (обе модели).

Амортизация определяется как систематическое распределение амортизируемой суммы актива в течение срока его полезного использования.

Объекты основных средств обычно амортизируются для поддержания принципа соответствия ("matching principle") - поскольку они действуют более 1 года, они помогают в получении доходов более чем 1 год, и поэтому их стоимость должна быть распределена среди этих лет, чтобы соответствовать доходам, которые они помогают производить.

Если вы имеете дело с амортизацией, обратите внимание на 3 основные вещи:

1. Амортизируемая вечичина ("depreciable amount") : Амортизируемая величина актива - это СКОЛЬКО вы собираетесь обесценивать . Т.е зто первоначальная стоимость актива за вычетом ее ликвидационной стоимости ("residual value").

2. Период амортизации ("depreciation period") : Период амортизации - это КАК ДОЛГО вы собираетесь обесценивать актив . Т.е это срок полезного использования ("useful life") .

Срок полезного использования актива - это период, в течение которого, как ожидается, компания сможет использовать актив; или это количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые компания ожидает получить в результате использования актива.

МСФО (IFRS) 16 перечисляет несколько факторов, которые должны учитываться при определении срока полезного использования: срок полезного использования и ликвидационная стоимость актива должны пересматриваться по крайней мере ежегодно - на дату окончания отчетного года .

Если есть изменения в ожиданиях по сравнению с предыдущими оценками, то изменение должно учитываться как изменение учетной оценки в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» .

Компания должна учитывать следующие факторы при определении срока полезного использования:

предполагаемый объем использования актива,
предполагаемый физический износ,
моральное или коммерческое устаревание актива и
правовые и аналогичные ограничения на использование актива.

3. Метод амортизации ("depreciation method"): метод амортизации - это то, КАКИМ ОБРАЗОМ вы собираетесь обесценивать актив .

Используемый метод амортизации должен отражать модель, в соответствии с которой будущие экономические выгоды актива будут потребляться предприятием.

Компания может выбрать один трех методов амортизации:

производственный метод (метод списания стоимости пропорционально объему продукции, англ. "units of production method" ).

Выбранный метод пересматривается, по крайней мере, в конце каждого финансового года. При изменении модели использования актива метод амортизации должен быть изменен, и должен учитываться как изменение бухгалтерской оценки в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Амортизация признается в отчете о прибылях и убытках, если она не капитализируется в балансовой стоимости другого актива (например, в товарно-материальных запасах или в другом объекте основных средств).

Каждый компонент объекта основных средств со стоимостью, которая имеет значительный вес в общей стоимости объекта, амортизируется отдельно. Например, стоимость салона самолета может быть амортизирована отдельно от оставшейся стоимости самолета.

Обесценение актива.

Здесь МСФО (IAS) 16 обращается к другому стандарту, МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» , который предписывает правила пересмотра балансовой стоимости активов, определения их возмещаемой стоимости и убытка от обесценения, признания и возмещения убытков от обесценения и т. д.

МСФО (IAS) 16 устанавливает, что компенсация от третьих лиц за обесцененные или утерянные основные средства, включается в состав прибыли или убытка, когда компенсация становится дебиторской задолженностью.

Например, требование о возмещении ущерба по застрахованному имуществу от страховой компании признается в прибыли или убытке, когда страховая компания принимает требование и одобряет страховое возмещение (после соответствующей процедуры, предусмотренной договором страхования).

Прекращение признания объекта основных средств.

МСФО (IAS) 16 предписывает прекратить признание балансовой стоимости объекта основных средств:

при его выбытии;
или когда ожидаемые экономические выгоды от его использования или удаления более не ожидаются.

Доходы (не классифицированные как выручка! ) или расходы, возникающие в результате прекращения признания объекта основных средств, включаются в состав прибыли или убытка.

Прибыль или убыток от прекращения признания рассчитывается как чистый доход от выбытия (как правило, доход от продажи актива) за вычетом балансовой стоимости актива.

Обзор документа

Подготовлен МСФО (IAS) 16 "Основные средства". Он определяет порядок учета ОС. Стандарт не применяется к ОС, предназначенным для продажи; биоактивам, связанным с сельхоздеятельностью; признанию и оценке активов в связи с разведкой и оценкой запасов полезных ископаемых; правам пользования такими запасами и недрами.

Первоначальная стоимость объекта ОС признается как актив, когда она может быть надежно оценена, а получение будущих экономических выгод от объекта является вероятным. Если объект соответствует этим критериям, он оценивается по первоначальной стоимости. Определены ее элементы.

Первоначальная стоимость объекта ОС представляет собой эквивалент цены при условии немедленной оплаты денежными средствами на дату признания. После признания объекта в качестве актива он должен учитываться по первоначальной либо переоцененной стоимости. Это зависит от того, какую модель учета выберет организация в качестве своей учетной политики.

Прописан порядок признания амортизационных отчислений и убытков от обесценения.

Приведена информация, которую нужно раскрыть по каждому классу ОС.

Статьи по теме:

Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков

Методики Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков 1. Общие положения Настоящие методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков разработаны ЗАО «Квинто-Консалтинг» в рамках

Измерение валового регионального продукта

Как отмечалось выше, основным макроэкономическим показателем результатов функционирования экономики в статистике многих стран, а также международных организаций (ООН, ОЭСР, МВФ и др.), является ВВП. На микроуровне (предприятий и секторов) показателю ВВП с

Экономика грузии после распада ссср и ее развитие (кратко)

Особенности промышленности ГрузииПромышленность Грузии включает ряд отраслей обрабатывающей и добывающей промышленности.Замечание 1 На сегодняшний день большая часть грузинских промышленных предприятий или простаивают, или загружены лишь частично. В соо

Корректирующие коэффициенты енвд

К2 - корректирующий коэффициент. С его помощью корректируют различные факторы, которые влияют на базовую доходность от различных видов предпринимательской деятельности . Например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов и т. п. Об

2022-09-26 00:19:29	Восемь миллиардов людей с тесными связями
2022-09-26 00:19:29	Как оформить кредит и что для этого нужно
2022-09-26 00:19:29	Как очистить жилье от негативной энергии
2022-09-26 00:19:29	Потребительский кредит от Теле2: получение денег на любые нужды без обращения в банк
2022-09-26 00:19:29	Сроки и этапы строительства дома из оцилиндрованного бревна
2022-09-01 20:01:33	Как проверить баланс бонусной карты Шоколадница?
2022-08-06 15:03:46	Пин-бары и Бинарные Опционы — что может быть лучше?
2022-08-06 15:03:46	VSA анализ - Индикатор Better Volume
2022-08-06 15:03:46	Как правильно тестировать советника на истории в МТ4
2022-08-06 15:03:46	Прибыльный советник для центового счёта

2022-07-14 03:02:46	Презентация «Основные средства
2022-07-14 03:02:46	Налог на доходы физических лиц
2022-07-14 03:02:46	Географическая типология стран
2022-07-14 03:02:46	Презентация на тему "чему учил китайский мудрец конфуций"
2022-07-14 03:02:46	" экономика родного края " презентация по окружающему миру на тему
2022-07-14 03:02:46	Кэшбэк в виде золота World of Tanks Выпуск, доставка и обслуживание
2022-10-19 20:32:59	Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков
2022-10-19 20:32:59	Измерение валового регионального продукта
2022-10-19 20:32:59	Экономика грузии после распада ссср и ее развитие (кратко)
2022-10-19 20:32:59	Корректирующие коэффициенты енвд
2022-09-26 00:19:29	Восемь миллиардов людей с тесными связями
2022-09-26 00:19:29	Как оформить кредит и что для этого нужно