Главная > Кладка > Пбу учет дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность

Пбу учет дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность (далее по тексту – ДЗ) представляет сумму долговых обязательств , которые причитаются организации со стороны должников. В их роли выступают различные дебиторы – клиенты, партнеры, поставщики, заемщики, государство.

Согласно базовым стандартам отчетности, определение ДЗ осуществляется как суммы, которая причитается организации от покупателей .

Дебиторский долг – своего рода иммобилизация от хозяйственного оборота собственных оборотных ресурсов компании. Он образуется в случае фактической реализации и отсутствии получения за нее выручки.

Традиционно покупатель не подтверждает обязательство в письменном порядке, единственной базой считается подпись в документации о приемке товара . Не зависимо от временного периода погашения, дебиторская задолженность имеет отношение к оборотным активам организации.

Управление ДЗ выступает в качестве отдельного направления в финансовом менеджменте. Ключевая цель состоит в повышении показателей прибыли компании за счет эффективного применения и учета обязательств. К основным задачам относят:

  • проверочные мероприятия в отношении дебитора, осуществляемые в комплексе;
  • юридическое сопровождение совершаемых сделок;
  • финансирование ДЗ;
  • учетные и контрольные мероприятия по оценке эффективности;
  • ведение претензионных работ с недисциплинированными организациями;
  • формирование экономических взаимоотношений между государственной стороной и предприятиями.

Ключевой причинный фактор возникновения долга – разные даты исполнения обязательств со стороны участников договора . К примеру, поставщик уже успел отгрузить продукцию, а покупатель не успел за нее рассчитаться.

Получается, что лицо, приобретающее товарные единицы, становится дебитором в отношении лица, их продающего.

Присутствие задолженности считается неотъемлемым моментом в любом бизнесе . Конечно, многие предприниматели и корпорации желают работать на основании предоплаты и получать средства в момент отгрузки, но на практике это практически невозможно.

Поэтому поставщики вынуждены предоставлять отсрочку или так называемый коммерческий кредит. Не каждый клиент согласится сотрудничать на основании предоплаты, и не каждый поставщик захочет лишиться отлаженной сети сбыта.

Рост сбытовой сети и увеличение объема продаж почти всегда взаимосвязаны с ростом ДЗ . Поэтому в процессе проведения организацией анализа основных показателей необходимо определиться с причинным фактором возрастания долговых обязательств.

В качестве дебиторов организации выступают различные стороны и контрагенты. Есть несколько практических примеров, когда те или иные обстоятельства вызвали формирование долга:

  • организация отгрузила аванс покупателю, но он не успел перечислить средства в счет оплаты;
  • фирма перевела предоплату и еще не получила продукцию, которую заказывала;
  • компания оплатила налоги в величине большей, чем это требуется;
  • работодатель выдал своему сотруднику заем.

Это лишь рядовые случаи формирования долговых обязательств такого плана, на самом деле их перечень значительно больше .

Разновидности дебиторского долга

Классификация долгов организации осуществляется по различным основаниям . К примеру, для бухгалтерского учета немаловажную роль играют сроки погашения долговых обязательств. Поэтому исходя из срока параметр классифицируется по двум направлениям :

  1. Долгосрочная , представленная долгами, которые будут погашены не менее чем через 12 месячных периодов с момента составления договора.
  2. Краткосрочная подразумевает поступление денежных средств в течение менее чем 12 месяцев, по-другому эти долги называются текущими и имеют высокие показатели оборачиваемости.

И те, и другие формы задолженности формируются на предприятии и создают определенные трудности.

Поскольку ДЗ – результат многочисленных операций, конкретного счета для ее отображения не существует. Она состоит из нескольких элементов и представляет собой их сумму , соответственно, отражение происходит в рамках нескольких счетов плана счетов и по нескольким строчкам бухгалтерского баланса одновременно.

С позиции гражданского законодательства ДЗ выступает в качестве имущественного права и наделяет организацию полномочием на получение определенной денежной величины от должника. В бухучете отражение ДЗ осуществляется по дебету :

  • 60 – расчетные действия с поставщиками и подрядчиками (используется в случае, если компанией был выдан аванс в счет поставки);
  • 62 – операции, осуществляемые с заказчиками и покупателями (если в счет последующей оплаты произошла поставка товарных позиций, сервисов, работ);
  • 68 – расчетные мероприятия, связанные с оплатой налоговых отчислений и сборов (если произошла переплата в бюджетные фонды);
  • 69 – долги в адрес компании со стороны фондов социального обеспечения и страхования (если были переплаты в этом направлении);
  • 70 – транзакции с персоналом по оплате работы (в случае, если с работника требуется удержать определенные денежные величины в пользу организации);
  • 71 , 73 – расчеты с подотчетными лицами и персоналом по другим операциям;
  • 75 — расчетные действия с учредителями в случае, если у них имеется задолженность по капиталу;
  • 76 – взаимодействие с дебиторами, кредиторами.

Типовые записи корреспонденции

Чтобы грамотно и рационально учитывать момент, по каждой операции составляются определенные бухгалтерские записи – проводки . Их содержание заключается в формировании и компенсации ДЗ в рамках одного или нескольких предприятий.

Так, на практике используются следующие распространенные записи :

  • Дт 62 Кт 90(1) – отражение ДЗ, образовавшейся со стороны покупателя, получившего товарную позицию и не оплатившего ее;
  • Дт 90(2) Кт 41 – списание себестоимости реализованных продуктовых единиц;
  • Дт 90(3) Кт 68(2) – начисление налога на добавленную стоимость в бюджет;
  • Дт 90(9) Кт 99 (1) – отражение финансового результата, связанного с реализацией товарной позиции;
  • Дт 70 Кт 90 – поступление денег в суммах, равных взысканиям от персонала.

В балансе отражение дебиторской задолженности осуществляется по строке 1230 .

Как отражается сальдо

Так как ДЗ принадлежит к активной части ресурсов организации, сальдо отражению не подлежит . Это значит, что деятельность по его бухгалтерскому учету или не учитывает, или формируется на другой счет, не связанный с операциями по задолженности со стороны дебиторов.

Отражение резервов по просроченным долгам

Просроченные долговые обязательства на практике также имеют место быть. Для их оформления создаются специальные резервы , которые находят отражение в рамках классических бухгалтерских операций. Происходит это на различных счетах.

Погашается дебиторская задолженность в соответствии с планом — схемой, определенной между сторонами сделки. Если в ходе операций наблюдаются какие-либо нарушения, это чревато штрафными санкциями.

ПБУ и другие нормативные акты

Существует несколько регламентирующих форм :

  • НК РФ (1 и 2 часть);
  • ГК РФ;
  • Указ Президента РФ №2204;
  • Постановление Правительства РФ №817;
  • ПБУ 3/2000, 9/99 , 10/99 .

Как можно заметить, есть большое количество нормативов, регламентирующих эту деятельность и обеспечивающих ее регулирование. В них отражены порядки учета и действий в случае нарушений, а также прочие спорные моменты, касающиеся предмета рассмотрения.

Особенности и примеры

Особое внимание уделяется следующему нюансу. В рамках формы Ф-1 задолженность отражается конкретизировано . Дебиторская задолженность считается активом предприятия, поэтому не подразумевает начисления сальдо, даже если аналитический счет по операции имел дебетовое или кредитовое сальдо.

Оформление долга, полученного векселями, осуществляется посредством вспомогательного счета . При этом имеют место быть следующие хозяйственные операции :

  • Дт 62 Кт 90(1) – реализация продуктовых единиц или оказание определенных услуг;
  • Дт 90 Кт 68 – осуществление расчетных мероприятий по налогу на добавленную стоимость;
  • Дт 62 Кт 62 – поступление векселей со стороны покупателей;
  • Дт 51 Кт 62 – расчетные операции по оплате векселей со стороны покупателей.

После того как ДЗ списывается или погашается, в строчке 1230 баланса ее отражение не происходит. Речь о погашении может идти тогда, когда по договору были выполнены все условия оплаты .

Чтобы бухгалтерия смогла провести детальный и достоверный анализ, делаются следующие бухгалтерские записи :

  • Дт 62 Кт 90(1) – начисление ДЗ за осуществленные работы;
  • Дт 90(3) Кт 68 – начисление налога на добавленную стоимость;
  • Дт 76 Кт 91(1) – продажа долга организации в адрес сторонней компании;
  • Дт 91(2) Кт 62 – когда произошло списание дебиторской задолженности;
  • Дт 99 Кт 91(9) – выявление убытка в рамках оформленного договора цессии.

Таким образом, операции по учету дебиторской задолженности не представляют особого труда, если действовать грамотно, последовательно и в соответствии с нормами действующего законодательства.

Технологии возврата дебиторской возможности представлены ниже на видео.

Появление этих показателей указывает на невыполнение одной из сторон сделки условий договора по части оплаты. Порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности предусматривается Положениями о бухгалтерском учете.

Что такое дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность – это те деньги, которые организации должны ее контрагенты, которые будут получены в будущем за уже оказанные услуги или поставленный товар. Появление дебиторской задолженности связано с временным разрывом в факте хозяйственной деятельности организации и его оплатой другой стороной. Дебиторская задолженность возникает не только по договорам купли-продажи или оказания услуг, но и в связи с выдачей под отчет наличных средств работнику из кассы организации или выдачей займа. При возникновении дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности эти показатели обязательно отражаются.

Дебиторская задолженность неприятна для бизнесменов тем, что она извлекает средства из оборота, ограничивая возможности организации, например в увеличении объемов производимой продукции. Увеличение размера дебиторской задолженности грозит организации возможным банкротством. В связи с этим необходимо своевременно работать с такой задолженностью.


Что такое кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность, в отличие от дебиторской, является долгами организации, которые она должна погасить в установленные сроки. Эти долги могут возникать в отношении поставщиков, работников, контрагентов и государства. Кредиторская задолженность может возникнуть при неуплате одного из следующих платежей:

  • взносы в государственные фонды;
  • налоговые платежи;
  • расчеты с контрагентами;
  • дивиденды учредителей;
  • оплата труда персонала.

При наличии дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности обязательно указываются вышеперечисленные основания, по которым они возникают.

Кредиторская задолженность несет негативный оттенок, поскольку в связи с ней могут возникнуть судебные разбирательства, но также имеет неоспоримый положительный момент – по сути она представляет собой кредит, деньги, которые можно использовать в бизнесе, только без уплаты процентов за пользование. Однако необходимо помнить, что непогашенная кредиторская задолженность может стать основанием для судебных тяжб и уголовного преследования.

Дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерской отчетности

Дебиторская и кредиторская задолженности фиксируются в:

При отражении в балансе дебиторской задолженности необходимо определиться, является она краткосрочной (срок оплаты до 12 месяцев) или долгосрочной (свыше 12 месяцев). В Разделе II «Оборотные активы» баланса краткосрочная дебиторская задолженность прописывается по сроке 240, долгосрочная – по строке 230. Каждый из показателей включает дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков.

Бесплатная юридическая консультация:


Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности происходит в активе и пассиве баланса соответственно. Кредиторская задолженность отражается в Разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса по строкам 620 – 625:

В приложении к балансу в Разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются сальдо каждой из задолженностей, момент их возникновения, а также данные о движении задолженности.

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (с изменениями и дополнениями)

"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету

Бесплатная юридическая консультация:


"Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

ГАРАНТ:

В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст.1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.

Бесплатная юридическая консультация:


2. Признать утратившим силу приказ Министерства финансов Российской Федерации от 8 февраля 1996 г. N 10 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96".

3. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года.

Министр финансов РФ

Положение по бухгалтерскому учету

"Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99

Бесплатная юридическая консультация:


С изменениями и дополнениями от:

ГАРАНТ:

О формах бухгалтерской отчетности организаций, применяемых начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., см. приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н

См. комментарии к настоящему положению

Бесплатная юридическая консультация:


I. Общие положения

ГАРАНТ:

О порядке представления бухгалтерской отчетности см. письмо Минфина РФ от 29 сентября 2003 г. N/31

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 142н в пункт 1 настоящего Положения внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2011 г.

1. Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

2. Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения.

3. Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

Бесплатная юридическая консультация:


типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;

особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

Бесплатная юридическая консультация:


порядка публикации бухгалтерской отчетности.

4. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:

бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;

отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

Бесплатная юридическая консультация:


пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

III. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

5. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

6. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

Бесплатная юридическая консультация:


7. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

8. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

9. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

Бесплатная юридическая консультация:


10. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

11. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Бесплатная юридическая консультация:


12. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

13. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

14. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

15. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бесплатная юридическая консультация:


16. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

17. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

18. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Бесплатная юридическая консультация:


19. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

20. Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы Организационные расходы Деловая репутация организации

Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства Незавершенное строительство

Доходные вложения в материальные ценности

Бесплатная юридическая консультация:


Имущество для передачи в лизинг Имущество, предоставляемое по договору проката

Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев Прочие финансовые вложения

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные Расходы будущих периодов

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Покупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал Авансы выданные Прочие дебиторы

Бесплатная юридическая консультация:


Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Собственные акции, выкупленные у акционеров Прочие финансовые вложения

Расчетные счета Валютные счета Прочие денежные средства

Капитал и резервы

Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал

Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

Бесплатная юридическая консультация:


Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)

Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов Авансы полученные Прочие кредиторы

Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов и платежей

Бесплатная юридическая консультация:


21. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 115н в пункт 22 настоящего Положения внесены изменения, вступающие в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

22. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделениями на обычные и прочие.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 115н в пункт 23 настоящего Положения внесены изменения, вступающие в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

Бесплатная юридическая консультация:


23. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

Прибыль/убыток от продаж

Проценты к получению

Проценты к уплате

Доходы от участия в других организациях

Прибыль/убыток до налогообложения

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

Прибыль/убыток от обычной деятельности

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

о прибылях и убытках

24. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

25. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

26. Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" ПБУ 1/98 (приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г., зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673).

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 115н в пункт 27 настоящего Положения внесены изменения, вступающие в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

27. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

ГАРАНТ:

См. Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. N 167н

28. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

29. В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Остаток денежных средств на начало отчетного периода

Поступило денежных средств - всего

от продажи продукции, товаров, работ и услуг

от продажи основных средств и иного имущества

авансы, полученные от покупателей (заказчиков)

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование

кредиты и займы, полученные дивиденды, проценты по финансовым вложениям

Направлено денежных средств - всего

на оплату товаров, работ, услуг

на оплату труда

на отчисления в государственные внебюджетные фонды

на выдачу авансов

на финансовые вложения

на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам

на расчеты с бюджетом

на оплату процентов по полученным кредитам, займам

прочие выплаты, перечисления

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

30. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Величина капитала на начало отчетного периода

Увеличение капитала - всего

за счет дополнительного выпуска акций

за счет переоценки имущества

за счет прироста имущества

за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)

за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

Уменьшение капитала - всего

за счет уменьшения номинала акций

за счет уменьшения количества акций

за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)

за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

Величина капитала на конец отчетного периода

31. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

юридический адрес организации;

основные виды деятельности;

среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

VII. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

32. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.

33. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").

34. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

35. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

36. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

37. При отступлении от правил, предусмотренных в пунктахнастоящего Положения, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

38. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

VIII. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности

39. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика, важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

При раскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.

IX. Аудит бухгалтерской отчетности

40. В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

41. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

X. Публичность бухгалтерской отчетности

42. Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

43. Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

44. Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

45. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

46. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

47. Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

XI. Промежуточная бухгалтерская отчетность

48. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

49. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.

ГАРАНТ:

См. письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 3 сентября 2003 г. N/270

50. Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее оставляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с настоящим Положением.

51. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

52. Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производится в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации.

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

Согласно письму Минюста РФ от 6 августа 1999 г. N 6417-ПК настоящий приказ не нуждается в государственной регистрации, так как не содержит новых правовых норм

Текст приказа опубликован в газете "Финансовая Россия" отавгуста 1999 г., N 30, в "Финансовой газете", август 1999 г., N 34, в газете "Экономика и жизнь", август 1999 г., N 35, в газете "Налоги", сентябрь 1999 г., N 21, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера", от 2 сентября 1999 г., N 17, в журнале "Налоговый вестник", 1999 г., N 10, в журнале "Экспресс-Закон", сентябрь 1999 г., N 36, в журнале "Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету", 1999 г., N 10, в журнале "Российский Налоговый курьер" (Вкладка "Документы по налогообложению"), N 4, 2000 г., в журнале "Российский Налоговый курьер", вкладка "Документы по налогообложению", N 10, 2000 г.

Приказ введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года

С 19 июня 2017 г. Положение, утвержденное настоящим приказом, признано федеральным стандартом бухгалтерского учета

В настоящий документ внесены изменения следующими документами:

Изменения вступают в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2018. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

В условиях кризиса существенно возрастает риск неплатежей. Поэтому тема учета долгов становится одной из наиболее актуальных. В этой статье мы рассмотрим особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности, влияние ее на налогообложение, а также способы и порядок ее списания.

Учет авансов

Вычет НДС по авансам полученным.

Помимо того, что полученная предоплата является объектом налогообложения по НДС (подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ), с 01 января 2009 года организации вправе воспользоваться и вычетом НДС, по авансам перечисленным (пункт 12 статьи 171 НК РФ).

Интересно то, что гражданское законодательство не раскрывает понятие аванса. При этом, исходя из обычая делового оборота аванс ни что иное, как предоплата. Данное равенство соблюдается и в налоговом законодательстве (пункт 3 статьи 58 НК РФ). Однако почему то в бухгалтерском законодательстве, хотя понятие аванса и не определено, но выделено обособлено от предоплаты. Так, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 32н, не признаются доходом, в частности, поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. Причем данное разграничение имеет место и в пункте 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.

Итак, как уже было сказано, Федеральным законом от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ с 01 января 2009 г. установлено право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным авансам. Отметим, что данный вычет является именно правом, а не обязанностью (пункт 1 статьи 171 НК РФ). При этом, не использования данного права не влияет в последствии на вычет НДС при отгрузке товара, ведь нормы Налогового кодекса РФ не содержат между данными вычетами никакой взаимосвязи. Кроме того, при отгрузке товара будут выполняться все условия, для применения вычета, установленные пунктом 1 статьи 172 НК РФ. Аналогичная позиция выражена и в письме Минфина РФ от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39.

Применение вычета НДС по авансам, перечисленным возможно при выполнении условий перечисленных в пункте 9 статьи 172 НК РФ. А именно:

Наличие счета-фактуры на аванс

Наличие документов, подтверждающих перечисление аванса

Наличие договора, предусматривающего перечисление аванса

Отсюда возникает немало вопросов, например, можно ли принять к вычету НДС, если оплата производилась наличными деньгами? В данном случае, если следовать буквально пункту 9 статьи 172 НК РФ, то право на вычет не возникает, поскольку отсутствует документ на перечисление предоплаты. То же касается и расчетов в безденежной форме. Причем, такого же мнения придерживаются и специалисты Минфина РФ в вышеупомянутом письме.

Вызывает вопрос и о правомерности вычета НДС по перечисленным авансам при отсутствии договора на основании выставленного счета, содержащего условие о поставке товара после оплаты или условие о предоплате.

Так, в Налоговом кодексе РФ не содержится понятие договора, а в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

А согласно пункту 1 статьи 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной (статья 432 ГК РФ). При этом, согласно пункту 1 статьи 433 ГК РФ договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта. А исходя из пункта 3 статьи 438 ГК РФ совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте.

Таким образом, если счет содержит все существенные условия договора, то он собственно и является договором. В пользу данного вывода свидетельствует и пункт 3 статьи 434 ГК РФ. В котором сказано, что письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 438 настоящего Кодекса.

Однако, с данным выводом не согласны специалисты финансового ведомства. В письме Минфина от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39 чиновники сообщили, что если условие о предоплате в договоре не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленному авансу к вычету не принимается.

Порядок выставления и составления счетов-фактур на аванс установлен пунктом 3 статьи 168 НК РФ и пунктом 5.1. статьи 169 НК РФ. Так, данный документ должен выставляться продавцом в течении пяти дней с момента получения предоплаты. При этом, по мнению чиновников, счет-фактура на аванс может не оформляться в случае если отгрузка товаров происходит в течение пяти дней с момента получения предоплаты. Такие счета-фактуры не должны оформляться и при получении предоплаты в счет предстоящих поставок, подлежащих обложение нулевой ставкой, а также не подлежащих налогообложению. Однако, вопрос о том, нужно ли выставлять счета-фактуры на аванс налогоплательщикам с длительным производственным циклом, которые определяют момент налоговой базы только по отгрузке (пункт 13 статьи 167 НК РФ) остается открытым. Формально, пункт 3 статьи 168 НК РФ не содержит для таких налогоплательщиков никаких ограничений. Но с другой стороны пунктом 16 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 установлено, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость. В данном случае при получении предоплаты не возникает обязанность по исчислению НДС. Поэтому в соответствии с данным Постановлением счет-фактура на аванс выписываться не должна. Отметим, лишь, что пунктом 8 статьи 169 НК РФ не возложена обязанность на Правительство РФ определять в каких случаях следует выписывать счет-фактуру, а в каких нет, поскольку оно должно лишь определять порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Кроме того, счет-фактура на аванс должен выставляться не зависимо от того, содержится или нет условие о предоплате в договоре, а также не зависимо от формы расчетов (денежная, безденежная). Ведь пункт 3 статьи 168 НК РФ не содержит таких ограничений.

Счет-фактура на предоплату должен содержать следующие обязательные реквизиты:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговая ставка;

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Специальная форма таких счетов-фактур не разработана, поэтому чиновники предлагают использовать общую Фому, установленную Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.

В рассматриваемом письме чиновники поясняют, что при заполнении в счете-фактуре показателя «Наименование товаров» следует руководствоваться наименование товаров (описанием работ, услуг), указанных в договорах. При этом допускается указывать обобщенное наименование поставляемых товаров, если в таком порядке они прописаны в договоре, а конкретный перечень товаров поставляется на основании спецификации (заявки).

Кроме того, чиновники отмечают, что при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18 процентов, в счете-фактуре следует указывать либо обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.

А при оформлении счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате), полученной по договорам, предусматривающим различные сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), суммы этой оплаты в отдельные позиции выделять не следует.

Разъяснен в данном письме и порядок выставления счета-фактуры при получении предоплаты комиссионером. Так, счет-фактуру на эту оплату (частичную оплату) покупателю выставляет комиссионер (агент), а комитент (принципал) выдает комиссионеру (агенту) счет-фактуру, в которой отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю. При этом комиссионер (агент) счета-фактуры по оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), выставленные им покупателю в книге продаж не регистрирует.

Исходя из подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ вычеты НДС с авансов подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором произошла отгрузка. Следует отметить, что исходя из пункта 16 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 при восстановлении в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Задолженность в иностранной валюте и у.е.

Напомним, что для целей бухгалтерского учета не имеет значение, как будет происходить оплата (рублями или иностранной валютой) по обязательству, выраженному в иностранной валюте. И в том и в другом случае образуется курсовая разница от переоценки задолженности за купленные (проданные) товары, работы или услуги (пункты 1, 3 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н).

При этом пересчет такой задолженности происходит на дату совершения операции (дату признания дохода или оприходования товаров, работ, услуг и дату погашения задолженности), а также на отчетную дату, т.е. ежемесячно на последний календарный день месяца (пункт 7 ПБУ 3/2006, пункты 12, 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н). Отметим, что такой пересчет производится по курсу ЦБ РФ, а в случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Что же касается налогового учета, курсовые разницы образуются лишь тогда, когда обязательство подлежит оплате в иностранной валюте (пункт 11 статьи 250 НК РФ, подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

Пересчет задолженности происходит по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (дату признания дохода или оприходования товаров, работ, услуг и дату погашения задолженности) а также на последнее число отчетного (налогового) периода (подпункт 7 пункта 4 и пункт 8 статьи 271 НК РФ, подпункт 6 пункта 7 и пункт 10 статьи 271 НК РФ). Отметим, что отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, за исключением организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Для них отчетный период установлен как месяц (пункт 2 статьи 285 НК РФ).

Следовательно, если предприятие не уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то переоценка задолженности в иностранной валюте будет происходить ежеквартально.

Таким образом, на лицо не совпадение в частоте переоценки задолженности в иностранной валюте и признания дохода (расхода) в виде курсовой разницы между бухгалтерским учетом (ежемесячно) и налоговым (ежеквартально). Данное обстоятельство приводит к необходимости отражать в бухучете разницы (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н), только какие – временные или постоянные?

Попробуем разобраться с помощью примера.

Пример 1.

По договору поставки, выраженному в иностранной валюте и предусматривающему отсрочку платежа, организация отгрузила иностранному контрагенту товар 02 апреля 2009 г. на сумму 5 000 долларов США. При этом курс доллара составил 33 рубля. Соответственно в бухгалтерском учете организации образовалась в размере 165 000 рублей (5 000 * 33). Допустим, на 30 апреля 2009 года курс доллара составил 34 рубля, соответственно в бухгалтерском учете организация должна отразить положительную курсовую разницу в размере 5 000 рублей (5 000 * (33 – 34)). 31 мая 2009 года курс доллара США составил 35 рублей, соответственно организация должна опять отразить в учете положительную курсовую разницу в размере 5 000 рублей (5 000 * (34-35)). 30 июня 2009 года курс доллара США составил 36 рубля, соответственно организация должна отразить в учете положительную курсовую разницу в размере 5 000 рублей (5 000 * (35-36)).

В налоговом же учете также будет отражена лишь положительная курсовая разница на 30 июня 2009 г. в размере 15 000 рублей (5 000 * (33-36)).

Как видно из примера, доходы между бухгалтерским и налоговым учетами в рассматриваемой ситуации равны, существует лишь разница в моменте их признания. Данное обстоятельство наталкивает на мысль, что в бухучете должна отражаться временная разница (пункт 8 ПБУ 18/02).

Однако, теперь изменим некоторые условия примера. Допустим, что курс доллара на 02 апреля 2009 по прежнему составил 33 рубля. Соответственно в бухгалтерском учете организации образовалась дебиторская задолженность в размере 165 000 рублей (5 000 * 33). На 30 апреля 2009 года курс доллара составил 34 рубля, соответственно в бухгалтерском учете организация должна отразить положительную курсовую разницу в размере 5 000 рублей (5 000 * (33 – 34)). 31 мая 2009 года курс доллара США составил 33 рубля, соответственно организация должна отразить в учете отрицательную курсовую разницу в размере 5 000 рублей (5 000 * (34-33)). 30 июня 2009 года курс доллара США опять упал и составил 32 рубля, соответственно организация должна опять отразить в учете отрицательную курсовую разницу в размере 5 000 рублей (5 000 * (33-32)).

В налоговом же учете будет отражена лишь отрицательная курсовая разница на 30 июня 2009 г. в размере 5 000 рублей (5 000 * (33-32)).

Как видно из примера на 30 апреля 2009 года в бухгалтерском учете был отражен доход в виде положительной курсовой разницы, который никогда не будет отражен в налоговом учете. Данное обстоятельство позволяет сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации на 30 апреля 2009 года должна быть отражена именно постоянная разница (пункт 4 ПБУ 18/02).

Исходя из изложенного, не совпадение в частоте переоценки задолженности в иностранной валюте между бухгалтерским и налоговым учетом приводит к образованию именно постоянных разниц.

Отметим, что ежемесячная переоценка задолженности в иностранной валюте в налоговом учете с целью сближения учетов не приводит к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. Однако данная методика может повлечь за собой некоторые негативные последствия. Так, организация может быть привлечена к ответственности по статье 15.11 Кодекса об административных правонарушениях. Поскольку не отражение в учете постоянных разниц влечет искажение строк в бухгалтерской отчетности. При этом размер штрафа составляет от двух до трех тысяч рублей на должностных лиц в случае искажения строки бухотчетности более чем на 10%.

Кроме того, как уже говорилось по обязательствам, выраженным в иностранной валюте и подлежащим оплате в рублях в бухгалтерском учете возникает курсовая разница, которая учитывается в порядке, описанном выше. Однако, что касается налогового учета, то данные условия договора приводят к образованию суммовой разницы.

Так в соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ суммовой разницей признается разница, возникающая у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

При этом, доходы (расходы) в виде суммовой разницы учитываются лишь на дату погашения задолженности, а в случае предварительной оплаты на дату реализации (приобретения) товаров, работ или услуг (пункт 7 статьи 271 и пункт 9 статьи 272 НК РФ).

Отметим, что такая разница в учетах также приводит к образованию постоянных разниц (пункт 4 ПБУ 18/02). Причем вопрос о том какую разницу отражать, постоянную или временную, решается в порядке, приведенном в Примере 1.

Отдельно внимания заслуживают авансы, полученные или выданные в иностранной валюте. Так, для целей бухгалтерского учета переоценка авансов полученных и выданных по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, вне зависимости от валюты платежа, не производиться (пункты 7, 9 ПБУ 3/2006).

Что же касается налогового учета, то Налоговый кодекс РФ не содержит никаких ограничений на переоценку авансов, полученных или выданных в иностранной валюте. Аналогичной позиции придерживаются и специалисты финансового ведомства - письмо Минфина РФ от 03.04.2009 г. № 03-03-06/1/220. Причем ранее чиновники утверждали, что при предоплате в иностранной валюте, курсовых разниц в налоговом учете не возникает (письмо Минфина РФ от 04.09.2008 г. № 03-03-06/1/508).

Отсюда опять возникает необходимость по начислению в бухгалтерском учете постоянных разниц.

Не просто обстоит дело и с авансами, полученными (выданными) в рублях по обязательствам, выраженным в иностранной валюте. Причем для целей бухгалтерского учета переоценка таких авансов не происходит (пункты 1, 7 и 9 ПБУ 3/2006). Что же касается налогового учета, то тут мнения разделились.

В одних разъяснениях чиновники утверждают, что суммовые разницы при предоплате все же возникают, и учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) – письмо Минфина РФ от 06.12.2006 г. № 03-03-04/1/815, письмо УФНС по г. Москве от 02.02.2006 г. № 20-12/7392.

В других же разъяснениях контролеры приходят к обратному выводу:

«Если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент приобретения (реализации) приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.

Таким образом, в случаях, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, то суммовые разницы возникают только по той части стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав), которая оказалась неоплаченной после получения права собственности на товар, имущественное право, результаты работ, получения услуг. При предварительной оплате суммовые разницы не возникают.»

Данную точку зрения можно встретить в письмах ФНС от 20.05.2005 г. № 02-1-08/86@, УФНС по г. Москве от 06.12.2007 г. № 20-12/116284, Минфина РФ от 04.09.2008 г. № 03-03-06/1/508.

Вызывает сомнения и размер вычета НДС, по приобретенным товарам, работам или услугам, когда счет-фактура оформлен в условных единицах, а обязательство предусматривает постоплату по курсу ЦБ РФ на день оплаты. При этом, пункт 7 статьи 169 НК РФ разрешает выписывать счет-фактуру в иностранной валюте если обязательство выражено в иностранной валюте. Про счет-фактуру в условных единицах в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано. Однако налоговики допускают оформление такого счета-фактуры – письмо УФНС по г. Москве от 12.04.2007 г. № 19-11/33695. Данной позиции придерживаются и суды - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2006 по делу N А56-2921/2006, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2008 по делу N А56-16847/2007.

Отсюда возникает вопрос, в каком размере принимать вычет НДС по такому счет-фактуре, если товар принят на учет, но еще не оплачен?

Положения пункта 1 статьи 172 предусматривают лишь порядок определения размера вычета при приобретении товара за иностранную валюту. Так, п ри приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Однако, в рассматриваемой ситуации хоть и обязательство выражено в иностранной валюте, однако фактически товар приобретается за рубли.

По мнению автора, в таком случае курс должен определяться на момент, когда выполнены все требования для применения вычета НДС, установленные пунктом 1 статьи 172 НК РФ. Т.е. наличие счета-фактуры, и факт принятия товаров на учет. При этом в дальнейшем корректировка вычета НДС с учетом возникших при оплате суммовых разниц Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Аналогичное мнение можно встретить в Постановлении Ф АС Волго-Вятского округа от 21.12.2007 по делу N А43-6328/2007-34-140.

Отметим, что по поводу корректировки вычета НДС с учетом суммовых разниц существует и другое мнение. В письме ФНС РФ от 19.04.2006 г. № ШТ-6-03/417@, чиновники пояснили, что при погашении задолженности на основании счетов-фактур, выставленных в иностранной валюте (условных денежных единицах), налоговые вычеты на дату погашения кредиторской задолженности подлежат корректировке на разницу сумм налога в сторону их уменьшения либо увеличения. Уменьшение налоговых вычетов осуществляется путем восстановительных записей в книге покупок на дату погашения задолженности.

А при наличии у налогоплательщиков счетов-фактур, выставленных в рублях по договорам, заключенным в иностранной валюте (условных денежных единицах), по условиям которых оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях по согласованному курсу на день платежа, вычеты сумм налога также подлежат корректировке на дату погашения кредиторской задолженности при условии внесения исправлений в соответствующие счета-фактуры.

Подобное мнение встречается также и в арбитражной практике - Постановление ФАС Уральского округа от 11.04.2005 N Ф09-1259/05-АК.

Списание задолженности.

Списание задолженности возможно в следующих случаях:

• Нереальности взыскания (безнадежные долги)

• Прощение долга

• Уступки права требования и перевод долга

1. Безнадежные долги

Понятие безнадежного долга дано в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный , а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Отметим, для взыскания долгов, вытекающих из договоров поставки товаров, работ, услуг установлен общий срок исковой давности – три года (статья 196 ГК РФ). При этом, исходя из статьи 197 ГК РФ для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Кроме того, статье 203 ГК РФ установлена возможность перерыва течения срока исковой давности. Срок прерывается в следующих случаях:

Предъявлением иска в установленном порядке

Совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Соответственно, даже подписания акта сверки взаиморасчетов приводит к перерыву срока исковой давности.

Также статьей 205 ГК РФ предусмотрена возможность восстановления судом срока исковой давности в исключительных случаях. Если его пропуск вызван уважительными причинами.

Для целей налогового учета списанная задолженность учитывается в составе внереализационных доходов (расходов) на основании пункта 18 статьи 250 и подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

В пункте 4 статьи 271 НК РФ установлена дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Аналогичный вывод содержится в письме УФНС РФ по г. Москве от 04.07.2008 г. № 20-12/063584.

Просроченная же дебиторская задолженность может учитываться в составе расходов при наступлении одного из оснований, предусмотренных пунктом 2 статьи 266 НК РФ (письма УФНС по г. Москве от 27.06.2008 г. № 20-12/060959, от 10.12.2007 г. № 20-12/121646).

В бухгалтерском учете безнадежные долги относятся к прочим доходам (расходам) – пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, пункт 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.

При этом, суммы кредиторской задолженности по которой истек срок исковой давности учитываются в составе доходов в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (пункт 16 ПБУ 9/99).

А суммы нереальной ко взысканию дебиторской задолженности включается в состав расходов в том периоде, в котором долг признан не реальным ко взысканию (пункт 18 ПБУ 10/99).

Кроме того, пунктами 77 и 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, установлен порядок списания безнадежных долгов.

Так, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Отдельного внимания заслуживает учет НДС исчисленного и уплаченного с авансов полученных, в случае списания данного аванса в связи с истечение срока исковой давности. Так положения пункта 5 статьи 171 НК РФ позволяют применять вычет НДС, исчисленный и уплаченный с авансов только в случаях изменения условий или расторжения соответствующего договора и возврата аванса. Соответственно данная норма к рассматриваемой ситуации не применима и использовать вычет НДС, исчисленного с аванса, не получится.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в целях исчисления налога на прибыль относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. Пунктом 19 статьи 270 НК РФ установлено, что не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли суммы налога предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю. Однако предъявлен ли был налог в рассматриваемой ситуации? Исходя из пункта 1 статьи 168 НК РФ в редакции, действовавшей до 01 января 2009 года, налогоплательщик обязан был предъявить соответствующую сумму налога лишь при реализации товаров работ, услуг. При этом реализация, прежде всего – переход права собственности (пункт 1 статьи 39 НК РФ). Соответственно по авансам, полученным до 01 января 2009 года, сумма НДС покупателю не предъявлялась. А значит, данную сумму можно учесть в составе расходов по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ при списании аванса полученного в связи с истечением срока исковой давности.

С 01 января 2009 года Федеральным законом от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ в пункт 1 статьи 168 НК РФ были внесены изменения. В соответствии с которыми в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ. Таким образом, учесть НДС, исчисленный и уплаченный с аванса полученного после 01 января 2009 года в расходах по налогу на прибыль, в случае списания данного аванса в связи с истечением срока исковой давности, врятли удастся. Но, исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг. Следовательно, в данном случае в доходы в целях исчисления налогооблагаемой прибыли пойдет за вычетом НДС.

В дальнейшем вызовет вопрос и порядок учета НДС принятого к вычету по авансам, в случае если товар так и не был поставлен, а образовавшаяся при этом дебиторская задолженность окажется не реальной ко взысканию. Ведь в соответствии с подпунктом 3 пункт 3 статьи 170 НК РФ восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно в рассматриваемой ситуации сумма НДС принятая к вычету по перечисленным авансам восстановлению не подлежит.

Однако, при списании такой дебиторской задолженности следует учесть, что при перечислении предоплаты налогоплательщику была предъявлена соответствующая сумма НДС (пункт 1 статьи 168 НК РФ). А, исходя из пункта 19 статьи 270 НК РФ, данная сумма НДС не может быть учтена в составе расходов по налогу на прибыль. Соответственно, в рассматриваемой ситуации, в расходы по налогу на прибыль пойдет дебиторская задолженность за минусом НДС, ранее принятого к вычету.

2. Прощение долга

Само по себе прощение долга в соответствии с гражданским законодательством классифицируется как договор дарения (пункт 1 статьи 572 ГК РФ). При этом статьей 575 ГК РФ установлен запрет дарения в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей. Отметим, что не соблюдения данного ограничения приводит к ничтожности сделки (статья 168 ГК РФ).

Однако, в силу пункта 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Кроме того, в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество, относится к внереализационным доходам в целях исчисления налогооблагаемой прибыли. За исключением имущества, полученного от учредителя, доля которого составляет не менее 50%, или от организации, в которой непосредственно участвует принимающая сторона и ее доля составляет не менее 50%. Причем данное ограничение распространяется и на прощение долга (п исьмо Минфина России от 10.01.2008 N 03-03-06/1/1, письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004122).

С другой стороны, согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ не учитываются в составе расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

В бухгалтерском же учет прощение долга учитывается в составе прочих доходов (расходов) на основании пункта 11 ПБУ 10/99 и пункта 7 ПБУ 9/99.

3. Уступка права требования и перевод долга

Отношения по уступке права требования регулируются главой 24 ГК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ кредитор вправе передать (уступить) принадлежащее ему требование по обязательству другому лицу. Подобная сделка называется цессией. Тот, кто больше не претендует на долг (первоначальный кредитор), является цедентом, а тот, кто принимает (новый кредитор), - цессионарием.

Если иное не предусмотрено законом или договором, согласия должника на переход прав кредитора другому лицу не нужно (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

При уступке прав требования, вытекающего из договора поставки товаров, работ или услуг организация в соответствии с установленными правилами бухгалтерского учета признает сумму дебиторской задолженности, числящуюся на счете , в качестве прочего расхода, а сумму, подлежащую получению от нового кредитора за уступленное требование, - в составе прочих доходов (в корреспонденции со счетом «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Что же касается налогового учета, то в соответствии с подпунктом 2.1. пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 НК РФ:

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Отношения по переводу долга также регулируются главой 24 ГК РФ. При этом, перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора (пункт 1 статьи 391 ГК РФ).

Отметим, что долг может быть переведен как на своего должника, так и на любое другое лицо. В первом случае, прекращение задолженности перед поставщиком в связи с переводом долга будет отражаться на дату подписания договора о переводе долга записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Во втором же случае, списание кредиторской задолженности будет признаваться прочим доходом организации в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99. В налоговом же учете исполнение обязанности по оплате третьим лицом без встречных обязательств будет расцениваться как внереализационный доход в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые «отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:

По товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем

По нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность — как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

Договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

Гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок

Законодательными и административными документами по налогообложению

В условиях рыночных отношений договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [ГК, ст. 454].

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 128 Гражданского кодекса. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. [ГК, ст.506]

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту — Положение № 34н)

5. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» (далее по тексту — Указ №2204)

6. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту — Постановление №817) «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).

7. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов н обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 10 января 2000 г. №2н. (далее по тексту — ПБУ 3/2000)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны для исполнения (Закон «О бухгалтерском учете» , Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из документов четырех уровней:

1-ый уровень — законодательный: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учет в организации;

2-ой уровень — нормативный: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-ий уровень — методический: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов РФ и других ведомств;

4-ый уровень — организационный: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Определенная нормативная база по учету дебиторской и кредиторской задолженности в настоящее время отсутствует. Органы управления и бухгалтерской службы руководствуются при ведении бухгалтерского учета законодательными и нормативными актами, носящими общеотраслевой характер (см. Приложение А).

Особое место среди документов первого уровня занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью.

С 1 января 2013 года вступил в силу новый Закон о бухгалтерском учете — «Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно ст. 21 нового закона к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

Федеральные стандарты;

Стандарты экономического субъекта.

Также весьма важными документами, первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

В Гражданском Кодексе дано определение понятия исковой данности, а так же сроки исковой данности.

Налоговый кодекс указывает особенность определения налоговой базы, порядок формирования расходов по сомнительным долгам, в том числе и по сомнительной дебиторской задолженности

Федеральный закон об исполнительном производстве регулирует порядок обращения взыскания на имущество должника, в том числе обращение взыскания на дебиторскую задолженность

В документах второго уровня фиксируются минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. Они охватывают требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Этот уровень формируют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством Финансов РФ. При учете дебиторской и кредиторской задолженности следует руководствоваться, в частности требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В документах третьего уровня обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета. Важнейшими документами этого уровня являются План Счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К ним можно причислить многочисленные указания Министерства Финансов РФ по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной и предпринимательской деятельности организации.

Четвертый уровень составляют документы непосредственно организаций, формирующие их учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учетной политике деятельность организации регламентируют ряд других документов внутренние инструкции, необходимые для успешного ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Кроме вышеперечисленных законодательных и нормативных актов организация руководствуется в практической деятельности отраслевыми и ведомственными нормативными актами, а также условиями договоров с покупателями, поставщиками и другими участниками отношений.

Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами

1.2 Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами

Отражение в бухгалтерском учете дебиторской и кредиторской задолженности предприятия не является сложным. Однако, в последнее время в связи с переходом страны на рыночные отношения и принятия новых законодательных актов усложнился порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской и кредиторской задолженности.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные :

— договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

— гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок

— законодательными и административными документами по налогообложению

Читайте также: Как выехать из россии должнику

В условиях рыночных отношений договор — основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения . Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) .

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 128 Гражданского кодекса. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара.

Договор купли-продажи, предусматривающий эти обязательства, является важнейшим юридическим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения поставщика и покупателя. В нем кроме обязательств передать в собственность покупателя товар и получать за него определенную договором цену приводятся требования к качеству, условиям поставки, определяются порядок расчетов, ответственность сторон и т.д.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием .

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила при купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ГК, ст. 567).

Поскольку отгрузка и отпуск продукции разным потребителям производятся, как правило, в течение года неоднократно и в разное время, необходим оперативный учет и контроль за выполнением договоров поставки. Он осуществляется по данным ведомостей отгрузки и реализации готовых изделий, составляемых в разрезе покупателей и номенклатуры реализуемой продукции (работ, услуг).

С контролем за выполнением договоров купли-продажи тесно связан оперативный учет отгрузки и реализации продукции покупателям (заказчикам). Он осуществляется на основе журнал – ордеров (№11), (ведомостей (№16), машинограмм) ежедневного учета продаж готовой продукции.

В регистре оперативного учета отгрузки указывают дату, номер платежного поручения, адрес покупателя, дату выписки расчетного документа, наименование (номенклатурный номер) продукции, расчетный и фактический сроки оплаты и ее величину.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

3. Налоговый Кодекс в части I и II.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту — Положение № 34н)

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

6. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

7. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» (далее по тексту — Указ №2204)

8. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту — Постановление №817) «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).

9. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов н обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 10 января 2000 г. №2н. (далее по тексту — ПБУ 3/2000)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н

12. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации», и другие.

До введения в действие нового плана счетов, учет дебиторской и кредиторской задолженности отражался на следующих счетах :

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к нему могут быть открыты субсчета 62-1 «Расчеты в порядке инкассо», 62-2 «Расчеты плановыми платежами», 62-3 «Векселя полученные» и др.;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»,

61 «Расчеты по авансам выданным»;

64 «Расчеты по авансам полученным»,

63 «Расчеты по претензиям»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

С введением нового плана счетов претерпел изменение порядок отражения на счетах бухгалтерского учета некоторых расчетов организации с контрагентами. Однако эти изменения по большей части не носят принципиального характера; они не меняют традиционные подходы к бухгалтерскому учету расчетов. Характеризуя их в целом, правомерно вести речь об укрупнении синтетических позиций и унификации схем учета. Укрупнение затронуло счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Унификация учетных схем проведена в отношении расчетов с дочерними и зависимыми обществами, государственными и муниципальными органами-учредителями унитарных предприятий, по договорам простого товарищества и доверительного управления имуществом.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по покупателям и заказчикам, по договорам (счетам) по срокам оплаты; по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого данный показатель находит отражение в бухгалтерском учете :

— на дату отражения выручки от реализации продукции;

— в оценке показателя выручки от реализации продукции.

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

1. Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки — после отгрузки продукции.

2. Согласно ГК РФ , обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

Читайте также: Возражение на исковое заявление в арбитражный суд образец

Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока будет рассматриваться как нарушение норм налогового законодательства, а также принципа начисления при отражении операций в бухгалтерском учете.

3. Положение № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

Информация о работе «Учет расчетов с дебиторами и кредиторами»

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности за номером Е004799, выдана Приказом Минфина России № 238 от 01.08.2005 г. на основании Договора № 31/08 от 15.01.2008 г. проведен аудит расчетов с дебиторами и кредиторами ООО «Стиль-Пласт» за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 г. включительно. Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление первичной документации.

с дебиторами и кредиторами. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. К основным задачам учета расчетов с дебиторами и кредиторами относятся: − точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению; − контроль за соблюдением кассовой и.

денежных средств, порядке их поступления и расходования, будут способствовать облегчению процесса установки очередности платежей и определению суммы вносимой на расчетный счет предприятия. Заключение Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами, учредителями является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными задачами этого учета являются: — формирование полной и.

Раскрытие информации, связанной с осуществлением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000. Итак, для учета расчетов с юридическими и физическими лицами используются счета 60 – 79 Плана счетов бухгалтерского учета. В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности.

0 комментариев

Теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Нормативное регулирование и понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами имеет четыре уровня.

К документам первого уровня относится Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1), который регулирует порядок перехода права собственности на продукцию и порядок заключения договоров купли — продажи. Так же Гражданский кодекс устанавливает срок исковой давности для дебиторской и кредиторской задолженности — три года .

Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1 и 2) — регулирует налогообложение расчетов предприятий с дебиторами и кредиторами .

Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами .

К документам второго уровня относится Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, устанавливающее требования и принципы ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами и их отражения в бухгалтерской отчетности .

Положение по ведению бухгалтерского учета 9/99 «Доходы организации» устанавливает правила определения стоимостной оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учете .

Положение по ведению бухгалтерского учета 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила определения стоимостной оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском учете .

К документам третьего уровня относится План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, который предусматривает синтетические счета для учета расчетов с дебиторами и кредиторами .

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств — устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации расчетов.

К документам четвертого уровня относится учетная политика предприятия, которая устанавливает порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности в конкретной организации .

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность — как обязательства. Тем не менее, эти два вида задолженности взаимосвязаны и к тому же имеют постоянную тенденцию перехода из одного в другой. В связи с этим, данные два вида задолженностей следует рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность юридических и физических лиц (дебиторов) данной организации. Ее так же можно назвать требованиями организации. У организации возникает в процессе финансово-хозяйственной деятельности потребность в осуществлении расчетов со своими контрагентами. Организация по сути кредитует своих покупателей, когда отгружает произведенную продукцию, выполняет работы или оказывает услуги, но не получает оплату немедленно, а в установленные по договору сроки. В связи с этим средства организации заморожены в виде дебиторской задолженности в период отгрузки товаров до момента поступления денежных средств в организацию .

Дебиторскую задолженность можно рассматривать с разных точек зрения: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, которая реализована покупателям, но оплата, по которой еще не прошла и, в-третьих, как часть оборотных активов, которая финансируется за счет собственных либо заемных средств.

В зависимости от расчетных отношений дебиторскую задолженность может разделить на нормальную, являющейся следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную, которая создает финансовые трудности для закупки производственных запасов, выплаты заработной платы и т.д.

Задолженность, сроки, которых на момент составления бухгалтерской отчетности наступили и соответственно, нарушены дебиторами, называется просроченной. Она имеет два вида: реальная и нереальная, которая возникла в связи с форс-мажорными обстоятельствами, банкротством плательщика и т. п.

Просроченной дебиторской задолженности необходимо уделять много внимания и предпринимать меры по ее взысканию .

Виды дебиторской задолженности:

1. задолженность покупателей и заказчиков;

2. задолженность поставщиков и подрядчиков по авансам;

3. задолженность бюджета;

4. задолженность внебюджетных фондов;

5. задолженность подотчетных лиц;

6. задолженность учредителей по вкладам;

7. задолженность прочих дебиторов .

Дебиторскую задолженность по характеру образования можно разделить на оправданную и неоправданную задолженность. Оправданная задолженность организации возникает в ходе исполнения производственной программы предприятия и действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью называют задолженность, возникшую вследствие нарушения финансовой и расчетной дисциплины, существующих недостатков в организации учета, недостаточного контроля над отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений.

Если по договору предусмотрена оплата неденежными средствами, то сумма дебиторской задолженности принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товарно-материальных ценностей, которые подлежат к получению организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она определяет стоимость аналогичных товаров. При продаже продукции, товаров и услуг на условиях коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа полная сумма дебиторской задолженности равна выручке от продаж.

С точки зрения финансового менеджмента у дебиторской задолженности двоякая природа. Если посмотреть с одной стороны, то «нормальный» рост дебиторской задолженности означает повышении ликвидности и рост будущих доходов.

С другой стороны, слишком большой размер дебиторской задолженности не приемлем для предприятия, потому что увеличение неоправданной дебиторской задолженности может привести также к утрате ликвидности .

В каждой организации одновременно с дебиторской задолженностью существует и кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность — это часть имущества предприятия, которая включает его долги другим организациям, чужие товарно-материальные ценности и денежные средства. Как часть имущества, она принадлежит организации на праве владения или собственности относительно полученных денег или ценностей, а как объект обязательств — это задолженность предприятия перед кредиторами, т. е. лицами, уполномоченными на взыскание указанной части имущества .

В состав имущества предприятия, как имущественного комплекса входят все виды имущества, которые предназначены для осуществления его деятельности, включая его долги. Как правовая категория кредиторская задолженность — особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами.

Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества — это, по сути, чужие денежные средства, которые находятся во владении организации-должника.

Суммы кредиторской задолженности в бухгалтерском учете отражаются согласно договорам купли-продажи. На задолженность могут так же начисляться проценты до момента ее погашения.

В случае изменения обязательств по договорам первоначальная величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости имущества, подлежащего выбытию .

В состав кредиторской задолженности входит:

1. задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

2. задолженность перед покупателями и заказчиками по авансам;

3. задолженность перед персоналом организации;

4. задолженность перед бюджетом;

 
Статьи по теме:
Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков
Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков
Методики Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков 1. Общие положения Настоящие методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков разработаны ЗАО «Квинто-Консалтинг» в рамках
Измерение валового регионального продукта
Измерение валового регионального продукта
Как отмечалось выше, основным макроэкономическим показателем результатов функционирования экономики в статистике многих стран, а также международных организаций (ООН, ОЭСР, МВФ и др.), является ВВП. На микроуровне (предприятий и секторов) показателю ВВП с
Экономика грузии после распада ссср и ее развитие (кратко)
Экономика грузии после распада ссср и ее развитие (кратко)
Особенности промышленности ГрузииПромышленность Грузии включает ряд отраслей обрабатывающей и добывающей промышленности.Замечание 1 На сегодняшний день большая часть грузинских промышленных предприятий или простаивают, или загружены лишь частично. В соо
Корректирующие коэффициенты енвд
Корректирующие коэффициенты енвд
К2 - корректирующий коэффициент. С его помощью корректируют различные факторы, которые влияют на базовую доходность от различных видов предпринимательской деятельности . Например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов и т. п. Об