Как открыть ип для розничной торговли. Учет расходов при розничной торговле
В обывательском представлении оптовая и розничная торговля отличаются друг от друга в первую очередь количеством покупаемого/продаваемого товара. Но с точки зрения законодательства отличие совсем не в этом. И от того, какой торговлей занимается ваша организация, зависит, какие налоги она должна платить.
Например, вы честно с розничной торговли, соблюдая все необходимые для этого условия (Подпункты 6, 7 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ). Однако отделяет тонкая грань, которую легко переступить и не заметить этого - взять и продать разок-другой партию товара организации. Если при проверке контролеры это увидят, то признают вашу сделку оптовой, что неминуемо приведет к доначислению налогов по общему режиму или УСН (Пункт 4 ст. 346.26 НК РФ).
Точно так же применяющие общий режим или упрощенку могут нечаянно "попасть" на ЕНВД, потому что их деятельность стала больше похожа на розничную торговлю. Последнее встречается значительно реже, но тоже бывает.
В статье мы поговорим о том, на что опираются налоговики, принимая решение о доначислении налогов в таких случаях, и что нужно делать, чтобы этого избежать.
Торговая терминология
В определении розничной торговли, содержащемся в НК (в гл. 26.3, посвященной ЕНВД), сказано, что ведется она на основании договоров розничной купли-продажи (Статья 346.27 НК РФ). А по договору розничной купли-продажи товары реализуются для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (Пункт 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 492 ГК РФ). Товары же, приобретенные для использования в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи), продаются по договорам поставки (Статья 506 ГК РФ) и уже в рамках оптовой торговли (Пункт 2 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").
Для справки
Оптовая торговля
- вид торговой деятельности по приобретению и продаже товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Поэтому принципиальное отличие оптовой торговли от розничной - это то, как покупатель собирается использовать приобретенный товар.
Как налоговики выявляют подозрительные сделки
Заподозрить что-то неладное налоговики могут только при проверке документов вмененщика. Обычно вмененщик, торгующий в розницу, выдает своим покупателям только кассовый или товарный чек. Реже составляет договор купли-продажи. Но он, как правило, очень простой и содержит только наименование товара, его количество, цены и сроки. Если же контролеры обнаружат у вас договоры поставки, накладные (ТОРГ-12), счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, то наверняка сочтут, что вы вели оптовую торговлю (Письмо ФНС России от 01.03.2010 N ШС-22-3/144@; Письмо Минфина России от 23.01.2007 N 03-11-05/9).
Но даже если у вас полно "оптовых" бумаг, еще не все потеряно. Если налоговикам не удается доказать использование приобретенных товаров в предпринимательской деятельности покупателя, то суды считают правомерным применение ЕНВД, несмотря на наличие:
- договоров поставки или договоров, содержащих условия, характерные для договоров поставки (Постановления ФАС ДВО от 24.01.2011 N Ф03-9874/2010; ФАС ЗСО от 21.05.2010 по делу N А75-6191/2009);
- товарных накладных, счетов-фактур (Постановления ФАС СЗО от 17.02.2010 по делу N А56-56679/2009; ФАС УО от 28.05.2009 N Ф09-3314/09-С2).
Ведь недостаточно поставить в заголовке документа "договор поставки", чтобы между контрагентами действительно возникли такие отношения. Об этом говорил и ВАС РФ: квалифицировать отношения между продавцом и покупателем нужно не по названию договора или указанных в нем сторон, а исходя из их фактических отношений (Пункт 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18). Но в любом случае здесь работает правило: нет "оптовых" бумаг - нет проблем.
Если же такие документы дополняют довод налоговиков об использовании товара в предпринимательской деятельности покупателя, то суд налоговая наверняка выиграет (Постановления ФАС УО от 02.06.2010 N Ф09-4000/10-С2; ФАС ВВО от 22.10.2009 по делу N А82-12638/2008-27).
Доначисляя налоги, налоговики смотрят на...
...назначение товара и цель его использования покупателем
Если налоговикам удается доказать, что товар использовался покупателем в предпринимательской деятельности, то решение суда наверняка будет не в пользу вмененщика. Обычно к суду налоговые органы запасаются письменными пояснениями от покупателей о том, как они "израсходовали" товар (Постановления ФАС СКО от 11.03.2011 по делу N А22-2550/2009; ФАС ВВО от 25.03.2010 по делу N А31-6931/2009).
При этом в большинстве случаев у продавца нет возможности узнать, какую службу сослужит товар покупателю. Да и выяснять, для чего приобретаются те или иные товары, продавец в принципе не обязан.
Но если вы продаете то, что явно не может быть использовано в личных, домашних целях, то применять по этим сделкам вмененку вы не вправе. К таким товарам, например, относятся:
- аппараты ККТ, запчасти к ним, чековые ленты, весы, профессиональные детекторы банкнот, денежно-счетные машины, сейфы (Письма Минфина России от 12.11.2007 N 03-11-05/265, от 10.08.2007 N 03-11-04/3/316);
- офисное, торговое, холодильное оборудование (Письма Минфина России от 06.10.2008 N 03-11-05/234, от 20.09.2007 N 03-11-05/226);
- деревообрабатывающее оборудование и запчасти к нему (Письмо Минфина России от 20.07.2010 N 03-11-06/3/105). А вот материалы и инструменты для деревообработки можно купить и для личных целей: резьба по дереву - чудесное хобби.
В то же время многие товары можно использовать и для личных целей, и в предпринимательской деятельности. Например, оргтехнику, офисную мебель, транспорт. И ВАС РФ однажды разъяснил: если товар был куплен для обеспечения деятельности организации или предпринимателя у розничного продавца, то к таким отношениям применяются правила, установленные для розничной купли-продажи. Поэтому суды нередко признают такие сделки относящимися к "вмененной" деятельности (Постановления ФАС ЦО от 01.11.2010 по делу N А62-9765/2009; ФАС ДВО от 25.11.2009 N Ф03-5586/2009).
К примеру, ФАС Уральского округа указал, что сделка является розничной, если приобретенные товары не предполагается использовать непосредственно как орудия труда или для перепродажи (Постановление ФАС УО от 28.09.2009 N Ф09-7285/09-С2).
Чтобы доказать, что купленный товар в будущем будет использоваться для личных целей, продавцы-вмененщики иногда доходят до крайности. Они просят своих покупателей выдать им об этом какие-либо письма, справки (Постановление ФАС УО от 28.09.2009 N Ф09-7285/09-С2), добавляют пункт о целях использования товара в текст договора (Постановление ФАС ПО от 17.06.2010 по делу N А65-27429/2008). Так, в одном судебном деле фигурировало письмо покупателя о том, что товары приобретались им для своих сотрудников и последние будут использовать их в личных целях (Постановление ФАС МО от 16.11.2009 N КА-А41/11172-09). Суды иногда принимают все это во внимание как дополнительное подтверждение того, что вмененщик торговал в розницу. Однако афишировать заранее такие вспомогательные документы не надо. Ведь если у вас на руках будут только чеки, то и цепляться налоговикам будет не к чему. А уж если вопросы возникнут, тогда можно представить и справки от контрагентов.
Когда товары продаются по государственным или муниципальным контрактам
либо по договорам купли-продажи с государственными, муниципальными учреждениями, большинство судов соглашаются с тем, что такая деятельность подпадает под ЕНВД, так как:
- продажа товаров таким организациям является розничной торговлей (Постановления ФАС ЗСО от 20.01.2011 по делу N А81-1365/2010, от 12.02.2010 по делу N А81-1397/2009);
- такие учреждения не могут использовать купленные товары в предпринимательской деятельности (Постановления ФАС ВСО от 06.07.2010 по делу N А19-17845/09, от 12.04.2010 по делу N А78-4905/2009).
А вот суд Восточно-Сибирского округа пришел к обратному выводу, отметив, что продажа товаров учреждениям для использования в их деятельности - это оптовая торговля, которая ЕНВД не облагается (Постановления ФАС ВСО от 17.06.2010 по делу N А33-19960/2009, от 17.06.2010 по делу N А33-19959/2009). С этим согласны и налоговики, и Минфин (Письмо ФНС России от 01.03.2010 N ШС-22-3/144@, Письма Минфина России от 04.03.2011 N 03-11-11/49, от 26.05.2010 N 03-11-11/151).
Как видим, единообразия в судебной практике нет. Но одно из таких дел уже попало на рассмотрение в ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 08.06.2011 N ВАС-5566/11), который должен будет поставить точку в этом вопросе. Как только появится решение, мы обязательно о нем вам расскажем.
...объемы и периодичность закупок
Вынося решение, суды также учитывают регулярность закупок и размеры партий товара. Например, суды квалифицировали сделки как оптовые и признавали правомерным доначисление налогов по другим режимам налогообложения, когда продавец-вмененщик:
- с завидным постоянством продавал большими партиями скоропортящиеся продукты (по мнению суда, эти товары могли быть переработаны только в рамках производства, а не потреблялись физлицом или его семьей) (Постановления ФАС УО от 04.06.2009 N Ф09-3551/09-С2; ФАС СЗО от 17.07.2008 по делу N А05-12791/2007);
- каждый квартал продавал тоннами пшеницу и другие товары птицефабрике и по документам продукция использовалась ею в предпринимательской деятельности (Постановление ФАС СКО от 27.01.2010 по делу N А63-13751/07-С4-32);
- продавал комбикорма сельскохозяйственному кооперативу, основной вид деятельности которого - выращивание крупного рогатого скота (Постановление ФАС СЗО от 28.09.2010 по делу N А66-6295/2009);
- продавал строительные материалы строительной организации (Постановление ФАС ЦО от 22.02.2011 по делу N А62-1684/2010).
И как вы понимаете, все это налоговики увидели из документов вмененщика. Отсюда вывод: не надо оформлять лишних бумаг, достаточно товарного чека или чека ККТ.
...место реализации товара
Налоговики также обращают внимание на место реализации товара. Если товар продается, например, со склада, а не в розничном магазине, то вмененку продавец применять уже не может. Об этом говорил и ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 N 12364/10). Правда, надо отметить, что в рассмотренном деле предприниматель демонстрировал товары и рассчитывался с покупателями в комнате, арендованной в административном здании. И суд обратил особое внимание на то, что эта комната не есть торговое место в объекте стационарной торговой сети. При этом, по мнению Минфина, если вы выставляете товары и оформляете сделки по их продаже в торговом помещении, то и вмененку вы можете применять (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-11-11/246).
Резюме для вмененщиков
Чтобы налоговики не доначислили вам налоги по общей системе или УСН, лучше:
1) не применять ЕНВД по товарам, изначально предназначенным для использования в предпринимательской деятельности;
2) не оформлять договоры поставки, товарные накладные, счета-фактуры;
3) не указывать в выдаваемых покупателю документах наименование покупателя-организации или Ф.И.О. предпринимателя.
Причины доначислений ЕНВД невмененщикам
Те же аргументы об использовании товара, документах и т.д., только в "зеркальном виде", периодически используют налоговики, чтобы вменить неуплату ЕНВД тем, кто применяет общий режим или УСН и одновременно торгует в розницу. Иногда им это удается. Например, один раз суд признал правомерным начисление ЕНВД предпринимателю на общем режиме, опираясь на письменные договоры купли-продажи и договор аренды помещения, которое, видимо, по всем параметрам соответствовало требованиям торгового объекта (Постановление ФАС УО от 19.11.2009 N Ф09-9021/09-С2).
Но все же далеко не всегда у налоговиков получается убедить суд в том, что плательщик должен был применять вмененку. И все то, что доставляет проблемы на вмененке, сыграет на руку на общем режиме или УСН. Поэтому, чтобы не возникло проблем с доначислением "вмененного" налога, оформляйте договоры поставки, счета-фактуры с НДС, а также ведите книги покупок и продаж. Подтверждают это и суды (Постановления ФАС ПО от 28.10.2009 по делу N А55-7588/2009; ФАС УО от 08.06.2009 N Ф09-3794/09-С2). Поэтому если у вас будут такие документы, то у налоговиков не появятся причины к вам цепляться. Ведь без документов контролеры ничего не смогут доказать (Постановление ФАС ПО от 18.01.2011 по делу N А57-4687/2010).
Если вы действительно занимаетесь оптовой торговлей, не пытайтесь замаскировать ее под розницу. Велика вероятность, что такая экономия на налогах в конечном счете выйдет боком. А если у вас настоящая вмененка, то не усложняйте ничего и не оформляйте лишних бумаг. Хватит товарного или кассового чека.
Для каждого, чья сфера бизнеса — оптовая или розничная торговля, очень важен ответ на вопрос: какое налогообложение предпочтительнее индивидуальному предпринимателю, в каких размерах и в какие сроки должны поступать эти платежи в налоговые органы.
Попытаемся последовательно ответить на эти вопросы. Начнём с того, что ИП в торговле платит в 2014 году в соответствии с существующими двумя типами режимов налогообложения:
- ОСНО (система налогообложения общая)
- Специальные режимы:
УСНО (упрощёнка);
ЕНВД (единый налог на доход);
Чтобы не запутать читателя, остановимся сначала на наиболее часто применяемых налогах в разделах торговли «оптовая» и «розничная»: ОСНО; УСНО; ЕНВД; ПСН
- ОСНО – режим налогообложения общий. Основной вопрос, который встаёт перед ИП в торговле – какую выбрать систему налогообложения? Нужно учесть такую деталь: коль уж при регистрации предпринимательства или после неё индивидуальный предприниматель никак не заявил о том, какого режима налогообложение он выбрал, то налоговая система автоматически включает его налогоплательщиком в ОСНО. Разберёмся, плохо это или хорошо?
У ОСНО имеются не только свои плюсы, но и недостатки. Например, на нём ИП будет платить отчисления на доходы работников (НДФЛ), отчисления на добавленную стоимость (НДС) и отчисления на имущество. Явно из этого вытекает, что ОСНО нисколько не проще, если сравнивать его с прочими режимами налогообложения. Ко всему и оптовая, и розничная торговля предусматривает на нём очень большое количество документов учёта в виде декларирований по НДС, по НДФЛ, вдобавок к этому списку ещё расходно-доходная книга.
Это значит, что выбирая налогообложение по ОСНО, ИП вынужден или сам хорошо разбираться в бухгалтерской документации или нанять на работу профессионального бухгалтера с соответствующими этому решению дополнительными расходами. Если не придать этим нюансам предпринимательства должного значения, есть риск регулярно получать значительные штрафы за неисполнение порядка выплат налогов, а также за нарушение сроков подготовки и сдачи нужных отчётов.
Нет, нельзя сказать, что оптовая и розничная торговля не подходит для ОСНО. Нередки случаи, когда контрагенты индивидуального предпринимателя работают с уплатой НДС. Тогда оказывается важным, чтобы ИП платил НДС, ведь на других режимах ИП НДС не платится. Если ИП в такой ситуации не будет платить НДС, то он, скорее всего, потеряет этих партнёров. Ведь тогда свой НДС они не смогут уменьшить на величину «входного НДС», который они уже однажды уплатили при покупке товаров.
Есть и другая причина, по которой оптовая торговля больше подходит под ОСНО. Это вводимые в отдельных случаях ограничения по характеру предпринимательства, по числу работников, занятых в ИП.
- УСНО – налогообложение по упрощённой системе. Этот режим налогообложения является альтернативой ОСНО и существенно может облегчить деятельность предпринимателя, в которой предусмотрена именно оптовая торговля. Ведь бизнесмен на УСНО не платит НДС, НДФЛ. Налог на собственность он тоже не платит. Если торговля оптовая, то взамен всего этого ИП выплачивает лишь невысокую ставку единого налога в размере 6% в том случае, когда он платит этот налог только с доходов. Размер УСНО может меняться от 5% до 15% когда уплата УСНО производится с учетом вычетов с доходов имеющихся расходов. Нужно здесь уточнить, что точный размер этой ставки в указанном диапазоне устанавливают местные власти.
К достоинствам УСНО, кроме невысоких ставок, следует ещё отнести простоту налогового учёта, бухгалтерской документации, отчетности как. Ведь вместо множества документов по ОСНО сдаётся лишь декларация по УСН. К тому же ИП должен знать, что, выбрав за основу УСН-Доходы, он может существенно уменьшить этот единый налог, вычтя из него все уплаченные взносы.
Если же ИП выбирает схему УСН «Доходы-Расходы», то уменьшить величину выплат на взносы ему не представится возможным. Вместо этого он может вычесть выплаты за своих служащих, введя их в калькуляцию выплат.
Если рассматривать все недостатки УСНО, то это ещё и потери компаньонов в случаях проблемной реализации товара с уплаченным НДС. В торговле при выборе УСН необходимо пользоваться контрольно-кассовым аппаратом. Правда, в некоторых случаях здесь на помощь ИП приходят бланки отчётности (БСО), но всё же многие предприниматели отказываются от УСНО — режима.
Что же выбрать?
Какую же систему из имеющихся на УСНО выбрать ИП: УСН Доходы-расходы с шестипроцентной ставкой, или УСН-Доходы, где ставка начисляется аж до пятнадцати процентов? И на каких соображениях основать этот выбор? Здесь нужно проанализировать конкретные условия торговли ИП.
Когда у индивидуального предпринимателя невысокий объём расходов, не превышающий шестидесяти процентов, тогда наилучшей системой будет налогообложение по режиму УСН-Доходы. Однако в торговой деятельности эта пропорция обычно выглядит по-другому. В торговле же, где процент расходов обычно велик, больше подойдёт УСН Доходы-Расходы. Правда, здесь есть ещё один важный момент – расходы, которые будут указываться в режиме налогообложения, необходимо будет подтвердить документально. Их, расходы, нужно доказать! Если это будет делаться неумело, то возможны санкции в виде доначисления налога и штрафов. Такая система уж точно не подойдёт для торговой деятельности магазинам, оказывающим услуги в сети Интернет.
- Единая налоговая система ЕНВД
Такое налогообложение будет доступно вплоть до 2018 года. По сути, оно представляется добровольным выбором для ИП. ЕНВД и УСН освобождает индивидуального предпринимателя от НДС, НДФЛ и имущественных выплат.
Однако, далеко не все ИП смогут воспользоваться этим режимом, так как здесь ограничивается как число служащих, так и по характеру предпринимательства.. К тому же ЕНВД принят не повсеместно в РФ. Лишь налоговая инспекция может дать точный ответ, может ли торговое предпринимательство использовать этот налоговый режим, подпадает ли под него оптовая и розничная торговля?
У ЕНВД довольно невысокий процент обложения – не более пятнадцати процентов от всего дохода. К тому же прост расчёт, простота отчётности и учёта. ИП при этой системе вправе требовать сокращения ЕНВД. Сокращения на величину выплат компаниям страхования.
В торговле ЕНВД позволяет работать, не применяя контрольно-кассовые машины. Главный, и почти единственный недостаток ЕНВД в том, что независимо от рентабельности бизнеса, даже в случае понесённых убытков, его придётся уплатить.
В заключение скажем ещё несколько слов о налогообложении в двух конкретных случаях – там, где ведётся или оптовая, или розничная торговля.
Если ведётся розничная торговля, то можно использовать все три режима обложения за некоторыми исключениями.
Ведение торговой деятельности представителями малого бизнеса предлагает последним довольно многочисленные возможности в том, что касается выбора режима налогообложения. Традиционно фирмы и ИП предпочитают работать в рамках упрощенной системы налогообложения, определившись лишь со ставкой – 6% или 15%. Кроме того, в большинстве регионов страны, где местными властями утвержден «вмененный» закон, выбирать можно также между ЕНВД или УСН для розничной торговли.
ЕНВД или УСН для розничной торговли
Налоговое законодательство разрешает применение вмененного спецрежима в отношении торговли, которая осуществляется через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. Кроме того, на вмененку часто можно перевести торговлю через объекты нестационарной торговой сети.
© фотобанк Лори
Принципиальным моментом при выборе в пользу ЕНВД для розничной торговли является независимость размера налога от суммы реальных доходов. Довольно часто именно вмененка является довольно выгодной системой налогообложения для такого бизнеса.
Пример
ООО «Ромашка» осуществляет деятельность по ведению розничной торговли компьютерами и комплектующими в г. Санкт-Петербург. Расчет вмененного дохода в данном случае будет производится исходя из следующих показателей:
- базовая доходность для торговой деятельности, осуществляемой через торговые залы, - 1800 рублей на 1 кв. м. в месяц.
- площадь торгового зала, в данном случае она составляет 12 кв. м. согласно правоустанавливающим документам.
- коэффициент К1, на 2016 год он составляет 2,083,
- коэффициент К2, установленный в Законе Санкт-Петербурга от 17 июня 2003 года N 299-35 для торговой деятельности вычислительной техникой, осуществляемой в городских муниципальных округах, составляет 1,0.
Таким образом, месячная сумма вмененного налога составит:
- (1800 х 12 х 2,083 х 1,0) х 15% = 6748,92 рублей.
Сумма вмененного налога, как видно из примера, получается далеко не самая большая. Но можно ли в данном случае оптимизировать налоговые отчисления, выбрав иную систему налогообложения?
На УСН с объектом «доходы», как известно, ставка налога составляет 6%. Таким образом, в приведенных условиях УСН-6% окажется более выгодной, чем ЕНВД, если сумма месячного дохода не будет превышать 112 000 рублей. В этом случае упрощенный налог будет равен порядка 6720 рублей, и окажется меньше, если меньше будет и месячная выручка.
УСН-15% рассчитывается от разницы между доходами и расходами. Однако тут следует отметить, что в некоторых регионах страны местными властями установлены пониженные ставки и для УСН. В частности, такой закон от 22 апреля 2009 года № 185-36 (в ред. от 10.06.2015) имеется и в рассматриваемом нами на примере Санкт-Петербурге, так что классическая УСН-15% в данном случае представляет собой льготную УСН-7% с объектом «доходы минус расходы». Что же это дает?
Если ориентироваться на показатели примера с ЕНВД, то применение такого вида упрощенки будет более выгодными, если налоговая база составит не более 96 400 рублей (6748/7*100). Но не забываем, что в данном случае речь идет о разнице между доходами и расходами, которая в торговой деятельности фактически означает торговую наценку. Далее все будет зависеть от оборотов. Если, допустим, ежемесячная выручка рассматриваемого магазина составляет 400 000 рублей в месяц, а себестоимость товара – 330 000 рублей, то налог придется уплатить лишь с разницы, таким образом, он составит 70 000 х 7% = 4900 рублей, т.е. окажется более выгодным в сравнении с ЕНВД. Исходя из цифр в приведенном примере можно без труда рассчитать возможные отчисления для разных налоговых режимов, а также для других данных по выручке, наценке или условиям осуществления торговли. Правда, нужно все-таки помнить о том, что в большинстве регионов страны ставка налога на УСН с объектом «доходы минус расходы» все же стандартная – 15%. В то же время не следует забывать и о том, что применение «доходно-расходной» УСН налагает на бизнесмена дополнительные обязательства, в частности, по ведению учета принимаемых в налоговой базе затрат.
Учет товара в розничной торговле при УСН
При применении ЕНВД или УСН-6% в розничной торговле сложностей в ведении налогового учета не возникает. Впрочем, ООО так или иначе должны отражать все свои операции, на основании которых по итогам года формируется бухгалтерская отчетность, т.е. фиксировать как доходы, так и расходы. Но с точки зрения налоговых отчислений все просто: ЕНВД рассчитывается на основании фиксированных показателей, а для определения платежа в ИФНС на УСН-6% важны поступления от покупателей, т.е. нужно лишь правильно учесть дату отражения дохода и его сумму. Соответственно к этой задаче сводится ведение учета в целом у предпринимателей, которые не ведут бухгалтерский учет.
Но отражение в налоговой базе на УСН-15% расходов требует более внимательного подхода и связано с выполнением некоторых дополнительных условий. Прежде всего все учитываемые в уменьшения налога затраты должны отвечать закрытому перечню, предусмотренному статьей 346.16 Налогового кодекса. Расходы, не указанные в данном списке, отражать в налоговом учете нельзя. В отношении некоторых видов затрат существуют также прямые разъяснения Минфина на тему того, можно или нельзя уменьшать за счет них налоговые отчисления. Поэтому если конкретный вид расходов вызывает сомнения, то лучше все же проверить наличие подобных разъясняющих документов авторства специалистов финансового ведомства. Но все же основные виды затрат, связанные с ведением бизнеса, такие, как закупочная стоимость товаров, необходимые в деятельности услуги сторонних исполнителей, материальные затраты, расходы на оплату труда, не вызывают вопросов при включении подобных сумм в КУДиР .
В то же время всегда нужно помнить о том, что любые принимаемые в УСН затраты требуют документального подтверждения, то есть предполагают наличие закрывающих сделку накладных или актов от поставщика. Сами расходы при этом должны быть целиком оплачены. Лишь по факту выполнения обоих условий, то есть по более поздней дате затраты можно включить в налоговую базу.
Если же речь идет об учете товара в розничной торговле при УСН, то добавляется и еще одно условие: стоимость товаров можно учесть в налоговой базе только после того, как товар будет продан конечному поставщику. Рассмотрим пример расчета налоговой базы в подобных условиях.
Пример
ООО «Астра» ведет деятельность по розничной торговле на УСН в 2016 году с объектом «доходы минус расходы». В 1 квартале 2016 года для этих целей было закуплено 200 единиц товара А по цене 500 рублей за единицу, и 180 единиц товара Б по цене 700 рублей за единицу. Расходы были полностью оплачены, а товары получены от поставщика в первом квартале. Таким образом их фактическая общая сумма составила:
- 200 х 500 + 180 х 700 = 226 000 рублей.
В течение 1 квартала было продано 40 единиц товара А по цене 1000 рублей и 50 единиц товара Б по цене 1100 рублей за штуку. Во втором квартале было продано 50 единиц товара А и 100 единиц товара Б по тем же ценам.
Зарплатный фонд сотрудников организации, включая начисленные и уплаченные взносы в ПФР и ФСС, в первом квартале составил 25 000 рублей, во втором – 30 000 рублей.
Рассчитаем сумму аванса по УСН за первый квартал:
- Доходы: 40 х 1000 + 50 х 1100 = 95 000 рублей
- Расходы: 40 х 500 + 50 х 700 + 25 000 = 80 000 рублей
Налоговый платеж составит: (95 000 – 80 000) х 15% = 2 250 рублей.
Налоговая база за полугодие нарастающим итогом составит:
- Доходы: (40 + 50) х 1000 + (50+100) х 1100 = 255 000 рублей
- Расходы: (40 + 50) х 500 + (50+100) х 700 + 25 000 + 30 000 = 205 000 рублей
- Аванс за полугодие будет равен: (255 000 – 205 000) х 15% = 7500 рублей.
С учетом ранее перечисленного за первый квартал платежа нужно будет доплатить:
7500 – 2250 = 5250 рублей.В то же время фактическая стоимость не проданного на конец 2 квартала товара, а именно 76 000 рублей, в расходах на УСН не учитывалась.
Как видно из примера, расчет налоговой базы в УСН с объектом «доходы минус расходы» гораздо более трудоемкий, требует внимательности, а также предполагает постановку на предприятии учета товарооборота. Без такой системы, которая бы позволяла отражать как закупку, так и продажу в разрезе каждого отдельного вида товаров, организовать корректное ведение налогового учета было бы крайне сложно, особенно при многочисленной товарной номенклатуре. Однако в конечном итоге такой подход может окупиться минимизацией налоговых отчислений, а грамотное ведение документооборота и учета в целом избавит коммерсанта от любых возможных вопросов со стороны контролеров.
Многообразие выбора и ежегодная альтернатива
И все же универсального рецепта по выбору оптимальной системы налогообложения нет. ЕНВД или УСН для розничной торговли вы решите выбрать, но в каждом случае многое зависит от конкретных условий деятельности, показателей по доходам и расходам, даже в какой-то степени от вашего желания вести дополнительные расчеты, связанные с определением налоговой базы, либо же по возможности постараться избавиться от них. Но даже если избранная схема себя не оправдала, то это всегда можно исправить. Ведь смена объекта налогообложения по УСН, равно как и перевод деятельности на ЕНВД либо же отказ от вмененки возможны в добровольном порядке с начала очередного календарного года.
(УСН) растет с каждым днем. Данный спецрежим возможно применять практически во всех отраслях экономики. Так как везде есть своя специфика, применение упрощенной системы налогообложения (УСН) в любой отрасли имеет свои особенности, нюансы, связанные с порядком учета доходов и признания расходов. В рамках данной статьи рассматривается применение упрщенной системы налогообложения (УСН) в охранной деятельности, фармации, розничной торговле, туристическом бизнесе.
УСН в охранной деятельности
Правовую основу частной охранной деятельности составляют Конституция РФ, Закон N 2487-1, ГК РФ, УК РФ, другие законы и правовые акты РФ.
Отличительной особенностью упрощенной системы налогообложения (УСН) является то, что организация, желающая применять данный спецрежим, должна соответствовать требованиям, перечисленным в ст. 346.12 НК РФ. Что касается вида деятельности, то для охранных предприятий не установлено каких-либо ограничений, а вот с ограничениями, связанными со структурой предприятия, есть определенные трудности. В частности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) предприятия, имеющие филиалы и представительства. Однако в силу специфики охранной деятельности сотрудники охранного предприятия осуществляют охрану непосредственно на объектах клиента. Как правило, договоры на оказание охранных услуг носят долгосрочный характер. Следовательно, возникает вопрос: необходимо ли создавать обособленные подразделения по месту нахождения охраняемых объектов и имеет ли право в этом случае охранное предприятие применять упрощенную систему налогообложения (УСН)?
Официальная позиция по данному вопросу такова: независимо от наличия оборудования по месту нахождения постов охраны, а также от того, каким предприятием оно установлено (охранным или организацией, являющейся объектом охраны), посты охраны, обладающие признаками, установленными в ст. 11 НК РФ, являются обособленными подразделениями и у организации появляется обязанность по постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения (например, Письма Минфина России от 04.05.2007 N 03-02-07/1-214, УФНС по г. Москве от 11.09.2007 N 18-11/3/086094@). При этом Минфин в Письме от 04.05.2007 N 03-02-07/1-214 обращает внимание налогоплательщиков на то, что для решения вопроса о наличии либо об отсутствии обособленного подразделения у организации следует учитывать содержание договора на оказание охранных услуг, фактический характер отношений между частным охранным предприятием и его заказчиком и другие фактические обстоятельства осуществления частным охранным предприятием деятельности. Таким образом, если охранное предприятие открыло обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указано в качестве такового в учредительных документах создавшей его организации, то организация вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) на общих основаниях (Письмо Минфина России от 23.01.2006 N 03-01-10/1-14).
Учет доходов
Согласно положениям ст. 346.15 НК РФ "упрощенцы" при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. В случае с охранным предприятием в составе доходов будут учитываться доходы от оказания охранных услуг по договорам с клиентами.
Учет расходов
Аренда спортивного зала. Специалисты УМНС по г. Москве в Письме от 23.07.2004 N 26-12/49184 отказывают охранным организациям в учете таких расходов, поскольку Закон N 2487-1 не содержит обязательного требования к организациям, осуществляющим указанную деятельность, о поддержании своих сотрудников в надлежащей физической форме. Однако нам данная позиция представляется спорной. Соответствие этих расходов охранных предприятий требованиям ст. 252 НК РФ налицо: расходы экономически обоснованны и направлены на извлечение прибыли, а "упрощенцы" могут учесть подобные расходы в составе арендных платежей на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но такую точку зрения надо быть готовым отстаивать в суде.
Сбор биографических данных сотрудников. Существует ряд случаев, когда охранное предприятие должно иметь достоверные сведения об отсутствии у охранников алкогольной или наркотической зависимости (например, при выдаче оружия или спецсредств). Поскольку сами охранные предприятия в силу действующего законодательства не могут заниматься сбором таких сведений, для выполнения данной работы они привлекают детективов. К сожалению, Минфин отказывает "упрощенцам" в учете подобных расходов, вне зависимости от их экономической обоснованности и документального подтверждения (например, Письмо Минфина России от 16.12.2005 N 03-11-04/2/157).
Форменная одежда. Практически все охранные предприятия приобретают для своих сотрудников (охранников) форменную одежду. Охранное предприятие может установить любой порядок ее выдачи: форменная одежда и обувь выдаются работнику только на время нахождения на службе, ношения спецодежды требует заказчик (и оно предусмотрено договорами на оказание охранных услуг), в коллективном и трудовых договорах в обязанностях администрации прописано обеспечение спецодеждой личного состава дежурных смен, приказом по предприятию утверждены нормы выдачи и носки спецодежды. Вариантов много, однако порядок учета всегда один.
По мнению финансистов (например, Письма от 22.04.2008 N 03-11-04/2/75, от 18.02.2008 N 03-03-06/1/102), "упрощенцы" могут учитывать только расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в постоянном личном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации (пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ). В остальных случаях стоимость форменной одежды, приобретенной охранной организацией для своих сотрудников, не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), даже в случае, если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре.
Учет оружия, патронов. Охранные предприятия могут использовать в своей деятельности оружие в порядке и в случаях, которые предусмотрены Законом N 2487-1. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть при исчислении налога расходы на приобретение основных средств. Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, признаваемые таковыми в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ (срок службы свыше 12 месяцев и стоимость свыше 20 000 руб.). Как правило, приобретаемое оружие удовлетворяет данным критериям, следовательно, подлежит учету в составе основных средств.
Обратите внимание: согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, к 5-й амортизационной группе (срок полезного использования от 7 до 10 лет включительно) относится оружие спортивное, охотничье и военная техника двойного применения, включая оружие, используемое в охранной деятельности (код ОКОФ 14 2927000).
Патроны к служебному оружию принимаются к учету в составе материальных расходов.
Страхование работников охранного предприятия. На основании ст. 19 Закона N 2487-1 граждане, занимающиеся частной охранной деятельностью, подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия (объединения) на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий. Однако налоговики отказывают охранным предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН), в учете таких расходов, указывая, что в подобных случаях страховая защита осуществляется в добровольной форме, в том числе и на условиях, определенных ст. 19 Закона N 2487-1, поскольку нет нормативно-правового акта, устанавливающего порядок и условия обязательного страхования граждан, занимающихся частной охранной деятельностью и работающих по найму (Письмо УМНС по г. Москве от 11.07.2003 N 28-11/38625).
Хищение охраняемого имущества. В отдельных случаях в соответствии с договором охранные предприятия возмещают в полном объеме убытки, причиненные клиенту хищением имущества охраняемого предприятия. Финансисты, ссылаясь на закрытый характер перечня расходов, поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также на то, что в указанном перечне отсутствуют расходы, связанные с возмещением частным охранным предприятием убытков от хищения принадлежащего клиентам имущества, утверждают: частные охранные предприятия не вправе учитывать эти расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) (Письмо от 17.08.2007 N 03-11-04/2/202).
Упрощенная система налогообложения (УСН) на основе патента в охранной деятельности
Законом N 85-ФЗ в перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых индивидуальным предпринимателям разрешается применять упрощенную систему налогообложения (УСН) на основе патента, добавлен п. 61 - услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров. В настоящее время официальных разъяснений по вопросу применения упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента по данным услугам не представлено. Однако, на наш взгляд, с учетом норм Закона N 2487-1, согласно которым частная охранная деятельность может осуществляться только юридическими лицами, а отношения между охранным предприятием и охранниками могут быть только трудовыми, использование данной разновидности "упрощенки" в охранной деятельности проблематично.
Упрощенная система налогообложения в фармацевтической деятельности
Самый главный "аптечный" документ - это Закон N 86-ФЗ. Законодательство РФ о лекарственных средствах состоит из данного Закона, других федеральных законов и иных нормативно-правовых актов РФ, а также законов и правовых актов субъектов РФ. Среди огромного числа данных нормативных документов особого внимания заслуживают следующие:
Федеральный закон от 08.01.1998 N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах";
Отраслевой стандарт "Стандарты качества лекарственных средств. Основные положения" ОСТ 91500.05.01-00, утвержденный Приказом Минздрава России от 01.11.2001 N 388;
Отраслевой стандарт "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные положения" ОСТ 91500.05.0007-2003, утвержденный Приказом Минздрава России от 04.03.2003 N 80 (далее - Правила отпуска лекарственных средств);
Постановление Правительства РФ от 09.11.2001 N 782 "О государственном регулировании цен на лекарственные средства".
Возможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН)
Наиболее актуальными для аптечных предприятий ограничениями, на наш взгляд, являются запрет на применение УСНО организациями, имеющими филиалы и представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а также невозможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход.
Филиалы и представительства. Этот запрет действует лишь в тех случаях, когда аптека создала обособленное подразделение в форме филиала или представительства. В иных случаях, когда аптека встала на учет по месту нахождения обособленного подразделения (места, где организация осуществляет деятельность и создала хотя бы одно рабочее место), запрет на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) не предусмотрен (Письмо Минфина России от 04.05.2007 N 03-02-07/1-214).
Если в регионе введен ЕНВД... Итак, аптека может применять упрощенную систему налогообложения (УСН) в случае, если в данном регионе ее деятельность не подпадает под обложение ЕНВД. Таким образом, применять УСНО аптеки могут в следующих ситуациях:
В регионе, где налогоплательщик осуществляет деятельность, ЕНВД не введен;
В регионе, где налогоплательщик осуществляет деятельность, ЕНВД введен в отношении розничной торговли, однако площадь торгового зала аптеки превышает 150 кв. м;
В регионе, где аптека осуществляет деятельность, введен ЕНВД, площадь торгового зала аптеки менее 150 кв. м, однако торговая деятельность не относится к розничной - товары реализуются не для личного потребления, оформляются счета-фактуры и т.п. (Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-11-06/3/07);
Аптека осуществляет передачу лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;
Аптека занимается производственной деятельностью и реализует продукцию собственного производства (Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-11-06/3/07).
Обратите внимание: согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ в случае, если аптека осуществляет виды деятельности, облагаемые единым налогом по упрощенной системе налогообложения (УСН), и виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, она обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и деятельности, по которой уплачивается единый налог по упрощенной системе налогообложения (УСН).
Учет расходов
Расходы на сертификацию и подтверждение соответствия продукции. В целях реализации правовых основ установления обязательных требований к качеству продукции и процессам производства, эксплуатации и утилизации был принят Закон N 184-ФЗ. Подтверждение соответствия на территории РФ может носить добровольный или обязательный характер.
Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в форме:
Принятия декларации о соответствии;
Обязательной сертификации.
Декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу независимо от схем обязательного подтверждения соответствия и действуют на всей территории РФ.
Аптеки, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов либо условиям договоров могут учесть на основании пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Расходы на приобретение товаров - лекарственных средств. Учет расходов на закупку лекарственных средств, предназначенных для дальнейшей продажи, аптечные предприятия, применяющие УСНО, ведут, как и остальные "упрощенцы", в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. НК РФ не предъявляет к порядку учета аптеками товаров (лекарственных средств) особых требований.
Однако такие требования предъявляют Правила отпуска лекарственных средств. Согласно данному документу аптечные организации ведут оперативный и бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей по установленным формам в соответствии с действующим законодательством РФ. Учет товара в аптечных организациях осуществляется по наименованиям, сериям, срокам годности, закупочным и (или) отпускным ценам по схемам, наиболее целесообразным в условиях данного предприятия (индивидуальная, натурально-стоимостная, стоимостная). Предметно-количественному учету подлежат наркотические средства, психотропные вещества, спирт этиловый и другие лекарственные средства в соответствии с действующей нормативной документацией (Приложение 4 к Приказу Минздрава России от 12.11.1997 N 330).
Упрощенная система налогообложения (УСН) на основе патента в фармации
Согласно пп. 68 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента предусмотрено для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих такой вид деятельности, как занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности. Однако исходя из позиции Минфина, изложенной в Письме от 05.06.2009 N 03-11-09/196, индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по реализации лекарственных средств через аптеки, то есть частную фармацевтическую деятельность, вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) на основе патента в отношении данного вида деятельности, а доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от реализации через аптеки иных товаров, не относящихся к лекарственным средствам (изделий медицинского назначения, предметов личной гигиены, минеральной воды, лечебного, детского, диетического питания), под налогообложение в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента не подпадают.
Подход финансового ведомства можно назвать формальным. Во-первых, Минфин в своих разъяснениях руководствуется исключительно нормами Закона N 86-ФЗ, в то время как законодательство РФ о лекарственных средствах гораздо шире. Во-вторых, Минфин опирается только на положения ст. 4 Закона N 86-ФЗ, содержащей определения основных понятий, используемых в данном Законе. В то же время отдельные вопросы по обращению лекарственных средств (например, розничная торговля лекарственными средствами) регулируются специальными статьями указанного Закона.
Итак, мнение Минфина по поводу применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента в фармацевтической деятельности, высказанное в Письме от 05.06.2009 N 03-11-09/196, ограничивает применение данного вида "упрощенки". У предпринимателей есть возможность отстоять противоположную позицию - правда, сделать это придется в зале суда.
Применение упрощенной системы налогообложения в розничной торговле
Возможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН)
По поводу применения упрощенной системы налогообложения (УСН) в розничной торговле необходимо помнить: если на территории, где налогоплательщик осуществляет свою деятельность, введен ЕНВД в отношении розничной торговли, то применение ЕНВД носит обязательный характер. Однако если ЕНВД не введен или торговля не признается розничной в понимании гл. 26.3 НК РФ (например, площадь торгового зала более 150 кв. м), то организация (индивидуальный предприниматель) вправе применять "упрощенку".
Учет доходов
"Упрощенцы", осуществляющие свою деятельность в сфере торговли, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 346.15 НК РФ.
Расчеты с использованием платежных карт. К отдельным случаям учета доходов можно отнести учет доходов в случае торговли с использованием платежных карт. В данном случае на первый план выходят два вопроса: как установить сумму выручки (включать комиссию банка за данные услуги или нет), а также момент определения выручки?
По поводу суммы выручки мнение Минфина и налоговых органов едино: выручка признается в полном объеме, оплаченном покупателями, без уменьшения на сумму услуг банка. Данная позиция находит отражение в Письмах Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138, от 14.10.2004 N 03-03-02-04/1-30, УМНС по г. Москве от 15.12.2003 N 21-09/69433, от 03.07.2003 N 21-09/35908. Внимание налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, чиновники Минфина в Письме от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138 обращают на то, что в таком случае налоговой базой является денежное выражение доходов без уменьшения на какие-либо расходы, в том числе на комиссию банка.
По поводу момента признания выручки существует две точки зрения. С одной стороны, в Письме Минфина России от 14.10.2004 N 03-03-02-04/1-30 указано: торговые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают доходы в целях налогообложения в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чека в сумме покупки.
С другой стороны, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения дохода для организации-"упрощенца" признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При оплате с помощью платежных карт денежные средства в кассу организации торговли не поступают. В таком случае имеет место безналичный порядок расчетов. С учетом безналичного характера расчетов, производимых при оплате услуг с использованием платежных карт, датой признания дохода следует считать дату поступления на расчетный счет списанных со счета покупателя денежных средств. Основанием для учета поступивших на расчетный счет денежных средств является выписка банка. В поддержку изложенной позиции можно привести Письма финансистов и налоговых органов, содержащие аналогичные разъяснения: Письма Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138, от 03.04.2009 N 03-11-06/2/58, УМНС по г. Москве от 15.12.2003 N 21-09/69433, от 03.07.2003 N 21-09/35908.
Учет расходов
Расходы на приобретение товаров. Одним из основных расходов налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, являются расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Обратите внимание: основные положения по учету товаров при упрощенной системе налогообложения (УСН) рассмотрены в разд. 4.2.23 "Расходы на приобретение покупных товаров, их хранение, обслуживание, транспортировку". В данном разделе будет рассказано лишь об особенностях учета товаров в розничной торговле.
Чтобы признать в расходах стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, "упрощенцем" должны быть соблюдены четыре условия:
Товар получен от поставщика;
Товар, полученный от поставщика, оплачен;
Товар реализован покупателю;
Товар, реализованный покупателю, оплачен покупателем.
В розничной торговле три условия из четырех всегда выполнены: товар отгружен покупателю, товар оплачен покупателем, товар получен от поставщика. Значит, надо отследить выполнение условия об оплате реализованного товара поставщику. И тут может быть два варианта: перед поставщиком нет задолженности и задолженность по оплате реализованного товара существует.
Если перед поставщиком нет задолженности... Самым нетрудоемким для бухгалтера вариантом будет случай полной оплаты поставщику приобретенного товара до окончания периода (месяца, квартала, года).
Если перед поставщиком товаров есть задолженность на конец месяца (квартала, года)... Как установить, какой товар из реализованного оплачен поставщику, а какой - нет?
Для таких ситуаций Минфин выпустил разъяснения и предложил методику определения стоимости покупных товаров, подлежащих включению в состав расходов. Согласно позиции Минфина, нужно провести инвентаризацию остатков товаров на складе, а затем по первичным документам поставщиков выявить, какие из этих товаров оплачены. В следующие месяцы стоимость оплаченных, но нереализованных товаров можно определять по такой методике.
1. Устанавливается доля не проданных в течение месяца товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):
Д1 = Ок / (Ср + Ок),
где: Ср - стоимость товаров, реализованных в течение месяца без учета налога на добавленную стоимость (определяется по кассовым чекам);
Ок - стоимость товаров, которые остались не проданными на конец месяца (определяется по данным инвентаризации).
Затем полученную долю следует умножить на общую сумму оплаченных товаров:
Он = (Ом + Оп) x Д1,
где: Ом - суммы, оплаченные поставщикам без учета НДС (определяются по платежным документам);
Оп - стоимость оплаченных, но нереализованных товаров на начало предыдущего месяца.
2. Определяется доля нереализованных товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):
Д2 = Ср / (Ср + Ок).
3. Рассчитывается стоимость реализованных и оплаченных товаров по следующей формуле:
Р = (Ом + Он) x Ср / (Ср + Ок),
где: Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде.
4. Определяется сумма "входного" НДС, которую можно отнести на расходы. Это можно осуществить расчетным путем, умножив стоимость товаров на 18%:
НДСр = Р x 18%,
где: НДСр - сумма "входного" НДС по реализованным и оплаченным товарам, которую можно отнести на расходы текущего периода.
Такая методика предложена Минфином в Письмах от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106, от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94.
Обратите внимание: в любом случае выбранная методика должна быть обязательно закреплена в учетной политике для целей налогообложения.
Естественная убыль. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" могут учитывать при исчислении единого налога материальные расходы. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
Пунктом 7 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, определенном Правительством РФ.
В настоящее время налогоплательщики вправе применять для целей налогообложения не отмененные на настоящий момент нормы естественной убыли. Организациями розничной торговли применяются нормы естественной убыли, приведенные в Письме Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085 "О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле". Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 08.11.2007 N 03-03-06/1/783.
Сумма торговой уступки при торговле с использованием платежных карт. Как мы уже упомянули, в розничной торговле достаточно распространена оплата проданного товара платежными картами. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ включаются в расходы, уменьшающие полученные доходы, организациями, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Основанием для учета данных расходов служит выписка банка. Если же в выписке банка такая сумма не выделена особой строкой, то, чтобы у проверяющих не возникло вопросов, стоит составить бухгалтерскую справку, в которой привести расчет комиссии за авторизацию пластиковых карт. Комиссия как раз будет равна разнице между итогом чеков (реестра слипов) и суммой, указанной в выписке банка.
Туристическая деятельность при УСН
Правовое регулирование
Правовое регулирование отношений, связанных с предоставлением туристических услуг, осуществляется ГК РФ, Законом N 132-ФЗ, Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", Правилами оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 18.07.2007 N 452, а также иными нормативно-правовыми актами, в частности Приказом Минфина России от 09.07.2007 N 60н "Об утверждении формы бланка строгой отчетности", который утвердил требования к форме и содержанию туристской путевки.
Возможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН)
Субъекты предпринимательской деятельности, работающие в сфере туризма, для перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН) и применения УСНО должны соблюдать ограничения, предусмотренные ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ.
Учет доходов
Порядок учета доходов для всех "упрощенцев", в том числе работающих в сфере туризма, установлен в ст. 346.15 НК РФ: доходы от реализации учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные расходы - согласно ст. 250 НК РФ. При определении даты получения дохода используются правила кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Однако в туризме есть некоторые особенности.
Доход при работе по агентскому договору. Поскольку организации, осуществляющие туроператорскую деятельность, пользуются услугами туристических агентств на основании агентского договора, возникает вопрос: может ли туроператор, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН) и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, учитывать как доход сумму, поступающую на расчетный счет от туристических агентств, за минусом агентского вознаграждения? Разъяснения по данному поводу представлены в Письме Минфина России от 29.11.2007 N 03-11-04/2/290. По мнению финансистов, поскольку налогоплательщик-туроператор применяет объект налогообложения в виде доходов, налоговой базой являются доходы без уменьшения на расходы, в том числе на агентское вознаграждение, причитающееся турагенту. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения таких доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу туроператора.
Скидки от туроператора. Еще одним актуальным в туризме вопросом, связанным с учетом доходов, является учет турагентами скидок, полученных от туроператора при приобретении у него туристических путевок. Такая ситуация не редкость: организация, реализующая туристические путевки конечным покупателям и применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), в процессе предпринимательской деятельности при приобретении у организации-туроператора путевок получает от нее скидки. Учитываются ли суммы данных скидок в доходах турагента? Финансисты в Письме от 12.12.2006 N 03-11-04/2/263, ссылаясь на нормы ст. ст. 249 - 251 НК РФ, приходят к выводу, что скидка, предоставляемая туроператором организации, которая реализует туристические путевки конечным покупателям, не влияет на ее обязательства по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), то есть не учитывается в составе доходов турагента.
Учет расходов
Страхование гражданской ответственности. Согласно ст. 4.1 Закона N 132-ФЗ одной из форм финансового обеспечения туроператора является договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта (договор страхования гражданской ответственности туроператора). Могут ли организации-туроператоры при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), учитывать расходы на страхование своей гражданской ответственности?
Минфин считает, что нет. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), при определении налоговой базы могут учитывать расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Согласно позиции главного финансового ведомства, изложенной в Письме от 25.06.2009 N 03-11-06/2/109, из Закона N 132-ФЗ не вытекает, что такой договор является обязательным. В своих разъяснениях финансисты отмечают: другой формой финансового обеспечения туроператора является банковская гарантия исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта. При этом туроператор вправе выбрать одну из указанных форм финансового обеспечения.
Согласно положениям ст. 936 ГК РФ обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком. В случае выбора туроператором в качестве финансового обеспечения банковской гарантии договор страхования гражданской ответственности не заключается. Заключение туроператором договора страхования гражданской ответственности в случае выбора им данной формы финансового обеспечения не может свидетельствовать о том, что такое страхование является обязательным.
Вознаграждение агентам, субагентам. Агентский договор - один из самых распространенных видов отношений между организациями в сфере туристических услуг. Соответственно, вопросы учета расходов, возникающих в таких ситуациях, наиболее актуальны.
Например, в Письме УМНС по г. Москве от 12.10.2004 N 21-09/65562 была рассмотрена такая ситуация: организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), занимающаяся турагентской деятельностью, реализует туристский продукт на основании агентского договора, заключенного с туроператором - владельцем туристского продукта. За реализацию организация получает агентское вознаграждение, определенное договором. При этом в рамках агентского договора организация заказывает у третьих лиц (исполнителей, субагентов) выполнение отдельных операций по реализации туристских продуктов. Вправе ли организация включить затраты на такие услуги в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу?
В соответствии с Законом N 132-ФЗ турагентской деятельностью признается деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем на основании лицензии. В отличие от туроператора, который формирует, продвигает и реализует туристский продукт, турагент лишь продвигает и реализует туристский продукт, то есть выполняет в основном функции посредника между туроператором и туристом.
Согласно ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. Об этом сказано в ст. 1009 ГК РФ.
Таким образом, если турагентом за счет собственных средств в рамках агентского договора произведены расходы на оплату услуг сторонних организаций по выполнению отдельных операций по реализации туристского продукта, подобные расходы могут рассматриваться как затраты на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ данные расходы относятся к материальным. Такие расходы на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ включаются в состав расходов при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН).
Розничная торговля – одно из самых популярных направлений у малого бизнеса. Небольшой магазин можно открыть, вложив около миллиона рублей, и уже через несколько месяцев получить первую заметную прибыль.
К сожалению, не все начинающие предприниматели всерьез задумываются над тем, как выбрать систему налогообложения для своего магазина. В результате, налоги могут «съедать» практически всю прибыль, а ведь есть законные способы в несколько раз снизить налоговую нагрузку. Надо просто сделать грамотный расчет и выбрать самый выгодный вариант.
Особенности розничной торговли
Розница характерна тем, что в полученной выручке очень велика доля расходов на закупку товара у оптовиков. Если , связанную с признанием этих расходов ( или ), то надо тщательно вести учет подтверждающих документов. Если же выбирать вариант уплаты налога от оборота, при котором расходы не учитываются (УСН Доходы), то при небольшой торговой наценке прибыли может не быть вообще.
Для розничной торговли есть еще два режима ( и ПСН), расчет налога на которых происходит не от выручки, а от площади магазина. Чтобы понять, будет ли выгоден выбор деятельности или покупка патента, надо делать индивидуальный расчет налогов по каждому из режимов.
Режимы, которые можно выбрать для ИП розничная торговля, если магазин работает «на земле»:
- ПСН (патентная система налогообложения)
- ЕНВД (единый налог на вмененный доход)
- ОСНО (общая или основная система налогообложения)
Для интернет магазина выбор систем налогообложения возможен только между общей и упрощенной системами налогообложения. Ни ЕНВД, ни ПСН для интернет-торговли применять нельзя, на это есть прямое указание в Налоговом кодексе.
Но есть одно исключение – если сайт интернет-магазина исполняет только функцию витрины, и на нем нет формы заказа и корзины, то покупатели могут, ознакомившись с ассортиментом, прийти за товаром в магазин «на земле». А он уже, в свою очередь, может работать на всех режимах.
Это точка зрения Минфина, которую он неоднократно высказывал в своих письмах. Одно из таких последних писем — от 24.04.17 № 03-11-12/24582, в котором сказано: «Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий реализацию товаров через магазин или иной объект стационарной торговой сети с размещением информации об ассортименте товаров в системе Интернет, может применять патентную систему налогообложения». Аналогичное мнение, но уже относительно ЕНВД, выражено в письме Минфина от 24 января 2011 года № 03-11-11/11.
Откуда налоговая инспекция узнает, что торговля ведется не в обычной торговой точке, а в интернет-магазине? Во-первых, в заявлениях для ЕНВД и ПСН продавец указывает адрес деятельности. Если же магазин работает на УСН или ОСНО, где надо использовать кассовый аппарат, то его регистрируют на адрес торговой точки. Во-вторых, для интернет-торговли есть свой отдельный код ОКВЭД (47.91.2), который должен быть указан в видах деятельности предпринимателя.
Как выбрать налоговый режим для магазина
Чтобы понять, какую систему налогообложения выбрать для своего магазина, надо сделать индивидуальный расчет налоговой нагрузки. Лучше обратиться за таким расчетом к специалисту – налоговому консультанту или бухгалтеру.
Общих рекомендаций здесь просто не может быть, потому что у режимов ПСН и УСН Доходы минус расходы есть свои региональные особенности. Также имеет значение доля расходов в выручке, сам объем оборота, площадь магазина, товарный ассортимент, а иногда и улица, на которой расположен магазин. Кроме того, почти каждый год меняется коэффициент К1 в формуле вмененного налога. Правда, ЕНВД в 2017 году изменения практически не коснулись, потому что К1 остался на прошлогоднем уровне.
Покажем на примере, насколько могут отличаться налоги к уплате на разных режимах. Возьмем следующие данные:
- магазин одежды работает в г. Курск;
- площадь торговой площади 45 кв.м;
- выручка в месяц – 1 000 000 рублей;
- расходы в месяц (закупка товара, аренда, зарплата, взносы ИП за себя и прочее) – 670 000 рублей;
- количество работников – 3 человека;
- сумма страховых взносов за работников — 20 000 рублей в месяц (учтена в общих расходах).
УСН Доходы
Здесь сумму налога рассчитать проще всего – 6% от выручки в год (1 000 000*12 месяцев = 12 000 000) составят 720 000 рублей. Этот рассчитанный налог можно уменьшить на сумму взносов, уплаченных за работников и самого ИП, но не более, чем на 50%.
Обязательные взносы ИП за себя в 2017 году при таких доходах составят 144 990 рублей, плюс 240 000 рублей – взносы за работников, итого, 384 990 рублей. Уменьшить налог здесь можно за счет уплаченных взносов, но так, чтобы к уплате осталось не менее 50% рассчитанной суммы налога. Получаем, что за год надо заплатить 360 000 рублей .
УСН Доходы минус расходы
При расчете налоговой базы на этом режиме учитываются расходы, поэтому налог будет таким: (1 000 000 – 670 000) *12 месяцев = 3 960 000) * 15% = 594 000 рублей . Взносы в этом случае налог не уменьшают, они просто учитываются в расходах.
По поводу дополнительного 1% взносов ИП за себя ситуация, возможно, изменится, и налоговые органы признают, что дополнительный взнос для УСН Доходы минус расходы рассчитывается только для разницы между доходами и расходами, а не со своего оборота. Пока, к сожалению, изменения для расчетов взносов в 2017 году установлены только для ИП на общем режиме.
ЕНВД
Для расчета вмененного налога надо внести данные в формулу БД * ФП * К1 * К2 * 15% = сумма вмененного налога в месяц:
- БД – базовая доходность в месяц на единицу ФП, для торговли это – 1800 рублей на кв. м.
- ФП – физический показатель, в нашем случае площадь торгового зала в кв. м.
- К1 – коэффициент-дефлятор, в 2017 г. К1 равен 1,798 (напомним, что К1 для ЕНВД в 2017 году изменения не коснулись);
- К2 – это корректирующий понижающий коэффициент, в г. Киров по этому виду деятельности равен 0,811.
Код вида предпринимательской деятельности для розничной торговли через магазины, имеющие торговые залы — 07.
Получаем, что в квартал (налоговый период на ЕНВД) налог составит 53 085 рублей, в год, соответственно, 212 340 рублей. Здесь также действует правило о возможности уменьшить рассчитанный налог до половины за счет взносов, уплаченных за ИП и за работников, но не более, чем на половину. Получается, что в бюджет надо заплатить только 106 170 рублей за год.
ПСН
ПСН вправе применять только индивидуальные предприниматели, поэтому этот режим так и называется – патент для ИП. Рассчитать стоимость патента можно на сайте ФНС, а вообще эта сумма составляет 15% от потенциально возможного годового дохода, который установлен региональным законом.
Для нашего случая стоимость патента на год составила 226 800 рублей. На первый взгляд, не так уж отличается от вмененного налога, однако, на ПСН нельзя уменьшать налог за счет взносов, поэтому она остается неизменной — 226 800 рублей.
В результате, получается, что для этого конкретного магазина самым выгодным оказался выбор деятельности ЕНВД 2017, налог на котором в пять раз меньше, чем на УСН Доходы минус расходы. ОСНО в примере мы не рассматривали, как однозначно самый невыгодный вариант (13% НДФЛ плюс 18% ).
Так что, прежде чем заниматься закупкой товара и открытием магазина, рассчитайте налоговую нагрузку для своего случая (сами или с помощью специалистов) и своевременно перейдите на выгодный режим.
