Движимое имущество компании: что входит в понятие и как меняется налогообложение.
С 2018 года налог на движимое имущество юридических лиц перешел в категорию региональных налогов, теперь каждый субъект РФ самостоятельно принимает решение о предоставление льгот по налогу, принятое к учету с 01.01.2013 г. (которое ранее не облагалось налогом), т.е. региональные власти могут уменьшить его.
К движимому имуществу относится то, что не связано с землей: ценные бумаги, деньги, объекты, которые переносятся с одного места на другое или демонтируются без ущерба для него и др. (кроме судов внутреннего плавания и космические объекты).
Налогообложение движимого имущества основано на использовании такого имущества для цели извлечения прибыли.
Нормативное регулирование налогообложения
Основание для уплаты налога
До 01.01.2018 г. налог на движимое имущество, находящееся на балансе организации с 01.01.2013 г. налог не уплачивался, но налог на имущество перешел в разряд региональных и Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ внес поправки о том, что движимое имущество регулируется местным законодательством и не может превышать 1,1%, т.е. могут быть предоставлены льготы по этому налогу. Эти льготы могут быть дифференцированы по годам и по видам деятельности организаций. Также субъект РФ может принимать законы в отношении льготы в любое время 2018 года задним числом.
Если движимое имущество получено в результате:
- реорганизации или ликвидации
- сделки с взаимозависимым лицом,
то льгота не распространяется
Важно! Если все имущество организации относится к льготному, то обязательно нужно сдавать налоговую декларацию (льгота 0% не освобождает от сдачи отчетов).
Плательщики налога на движимое имущество
Основным показателем для имущества, с которого выплачивается налог, является то, что он является основным средством, то есть использование:
- в течение срока, превышающего 1 год
- с целью получения прибыли
- не для продажи
Налог на движимое имущество не является новым налогом, за исключением того, что он стал региональным. Этот налог платят юридические лица (в том числе обособленные подразделения, с отдельным балансом) на ОСНО. Обособленные подразделения рассчитывают налог по законодательству региона, где они зарегистрированы.
Организации на спецрежимах (УСН и ЕНВД) не платят этот налог.
Порядок уплаты налога на движимое имущество
С 01.01.2018 г. на основании 335-ФЗ от 27.11.2017 субъект РФ принимает решение об освобождении от налога на движимое имущество (с 01.01.2018 г. на балансе как основное средство кроме 1 и 2 амортизационных групп). А если региональный закон не издан, то ставки в 2018 году не могут быть более 1,1%.
Налог на движимое имущество уплачивается ежеквартально авансовыми платежами. Сроки уплаты налога регулируются законодательством субъекта РФ.
В целом, ставка налога на имущество организаций максимально составляет 2,2%, но по движимому имуществу максимальная ставка – 1,1%. подается ежегодно и при формировании декларации отражается код льготы – 2010257. При этом наличие льготы 0% на все движимое имущество от сдачи отчетности не освобождает, т.е. декларацию нужно сдавать в любом случае.
При этом не нужно выплачивать налог со всего движимого имущества: изменение относится к компаниям, владеющим движимым имуществом 3-10 амортизационных групп.
Порядок расчета налога на движимое имущество
Налоговый период по уплате этого налога един для организаций любого размера и составляет 1 год, но обязательно выплачивать авансовые платежи. Ежеквартальные авансовые платежи необходимо рассчитывать исходя из остаточной стоимости и рассчитанная сумма за квартал делится на 4, так как предусмотрено 4 авансовых платежа в год. Для расчета авансового платежа необходимо:
- определить остаточную стоимость объекта движимого имущества на первое число каждого месяца и 31 декабря отчетного года (для расчета суммы налога за год), исключив при этом объекты 1 и 2 амортизационных групп
- подтвердить наличие льготы по региональному законодательству
- произвести расчет суммы налога
Расчет суммы налога (за год) производится по формулам:
- средняя стоимость движимого имущества за отчетный период (год) = сумма остаточных стоимостей объектов движимого имущества на 1 число каждого месяца и 31 декабря отчетного года (13 показателей) / 13
- размер налога = средняя стоимость движимого имущества за отчетный период (год) * ставку налога на движимое имущество (максимум 1,1%)
Пример расчета налога
Организация расположена в Тюменской области. Остаточная стоимость объектов движимого имущества в 1 квартале составляла:
01.01.2018 – 200000 руб.
01.02.2018 – 190000 руб.
01.03.2018 – 180000 руб.
01.04.2018 – 170000 руб.
Определить размер авансового платежа в 1 квартале.
Согласно Закона Тюменской области от 24.10.2017 № 74 все организации Тюменской области выплачивают налог на движимость, принятую на учет в 2013 году и позднее, по пониженной ставке – 0,55%.
Авансовый платеж за 1 квартал составил 254,375 руб.
Ответственность за неуплату налога
Как и за неуплату любого налога за неуплату налога на движимое имущество подвергается ответственности.
На основании НК РФ требование об уплате штрафов ФНС направляет в течение 20 рабочих дней с даты принятия решения на основе результатов налоговой проверки.
Пример ответственности при подаче декларации
При сдаче декларации был произведен расчет на сумму налога в размере 50000 руб. Потом была подана уточненная декларации на сумму налога 75000 руб.
В этом случае возрастает обязательство по налогу, поэтому такая ситуация трактуется как искажение информации и на разницу, составляющую 25000 руб. (75000 – 50000) будет начислен штраф 20% или при доказательстве умышленности недоимки – 40%.
Движимое имущество с 2019 года
Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ вносятся изменения в НК РФ, в соответствии с чем с 2019 года все движимое имущество освобождается от налога на имущество .
Этот закон направлен на снижение налоговой нагрузки и с целью стимулирования модернизации промышленности, инновационного развития и обновления активной части основных фондов организаций (машин, оборудования).
Ошибка при оформлении права
Есть ли необходимость регистрации права на движимое имущество организации?
К движимому имуществу относят те объекты, которые перемещаются без ущерба целостности для них, при этом является объектом налогообложения. Но право на движимое имущество регистрировать не обязательно.
1. Организации на ОСН (в т.ч. обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс), у которых на балансе есть основные средства, признаваемые объектом налогообложения по налогу на имущество.
2. Организации на УСН и ЕНВД, владеющие .
3. Организации на ЕСХН в отношении некоторого имущества.
Налог на имущество организаций: недвижимое имущество
Данным налогом облагается вся недвижимость, кроме земельных участков и иных объектов природопользования (п. 1 , пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Причем у налогообложения недвижимости есть свои особенности. Так, организации на ОСН должно платить налог на имущество в отношении:
- недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств;
- жилой недвижимости, не учитываемой по данным бухгалтерского учета как ОС.
Организации на УСН и ЕНВД уплачивают налог (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), если они владеют:
- , например, торговыми центрами или помещениями в них. Полный перечень такой недвижимости приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ ;
- жилой недвижимостью, которая не учитывается на балансе по данным бухгалтерского учета в качестве основного средства.
Организации на ЕСХН уплачивают налог в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п.3 ст.346.1 НК РФ).
Налог на имущество организаций: движимое имущество
Налог с движимого имущества c 01.01.2019 не уплачивается (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ).
Налог на имущество предприятий: налоговая база
По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, но в отношении налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375 , 378.2 НК РФ).
Налог на имущество юридических лиц: отчетные периоды
Отчетные периоды по налогу на имущество зависят от налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):
Кстати, региональные власти могут и не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ).
Налоговый период по налогу на имущество
Налоговый период по налогу на имущество организаций един для всех (независимо от стоимости имущества, исходя из которой рассчитывается налог) и равен календарному году (п. 1 ст. 379 НК РФ).
Ставка налога на имущество юрлиц
Региональные власти вправе сами устанавливать ставку налога на имущество, но ее размер не может превышать ставку, установленную Налоговым кодексом (п. 1 ст. 380 НК РФ). Эта ставка в общем случае составляет 2,2%.
При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.2 ст.380 НК РФ).
Если региональные власти не установили собственные ставки налога на имущество организаций, то налог рассчитывается исходя из ставок, указанных в НК РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).
Расчет налога на имущество организаций
Расчет налога исходя из среднегодовой стоимости имущества отличается от расчета налога исходя из кадастровой стоимости.
И здесь важно отметить, что при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости не нужно учитывать недвижимость, налог в отношении которой рассчитывается исходя из кадастровой стоимости.
Расчет авансов и налога исходя из среднегодовой стоимости имущества
Для расчета аванса понадобится определить среднюю стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):
Определив среднюю стоимость имущества, можно рассчитать сумму авансового платежа (п. 4 ст. 382 НК РФ):
Для расчета годовой суммы налога нужно определить среднегодовою стоимость имущества:
Расчет налога выглядит так:
Доплатить в бюджет по итогам года нужно сумму, рассчитанную по формуле:
Расчет авансов и налога исходя из кадастровой стоимости имущества
Чтобы понять, какую сумму аванса нужно уплатить в бюджет, необходимо произвести следующий расчет (п. 12 ст. 378.2 НК РФ):
Годовая сумма налога определяется по следующей формуле:
А сумма налога к доплате по итогам года рассчитывается так:
Срок уплаты налога на имущество организаций
Срок уплаты налога на имущество устанавливается законами субъектами РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).
Например, собственники московского имущества должны уплатить налог по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64). А крайний срок уплаты для плательщиков налога на имущество в Республике Татарстан - 5 апреля года, следующего за отчетным (ч.3 ст.4 Закона РТ от 28.11.2003 № 49-ЗРТ).
Срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество
Сроки уплаты авансовых платежей, так же как и срок уплаты налога, устанавливается региональными властями. И, соответственно, в разных регионах данные сроки могут быть разными.
Представление отчетности по налогу на имущество организаций
Плательщики налога на имущество должны представлять отчетность по этому налогу в следующие сроки:
| Вид отчетности | Когда представляется | Крайний срок представления |
|---|---|---|
| Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество (Приложение № 4 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@) | По итогам отчетных периодов | Не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 386 НК РФ) |
| Декларация (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@) | По итогам года | Не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 386 НК РФ) |
Если в вашем регионе не установлены отчетные периоды, то, соответственно, вам нужно представить в ИФНС только декларацию по итогам года.
Не нужно представлять расчет и декларацию, если у организации нет облагаемого налогом имущества.
Нюансы уплаты и сдачи отчетности
Организации должны уплачивать авансы/налог по месту нахождения имущества:
| Местонахождение имущества | Куда уплачивается налог |
|---|---|
| Имущество находится по местонахождению организации (п.п. 3 , 6 ст.383 НК РФ) | В ИФНС, где организация состоит на учете |
| Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ст. 384 НК РФ) | В ИФНС, где ОП состоит на учете |
| Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП (ст. 385 НК РФ) | В ИФНС, обслуживающую территорию, на которой находится имущество |
Такой же порядок распространяется и на представление отчетности по налогу на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Если имуществом организация владела не целый год
Если облагаемое налогом имущество было принято на учет не с начала отчетного года или выбыло в течение года, то на формулу расчета авансов/налога исходя из среднегодовой стоимости имущества данный факт никак не повлияет.
Если же речь идет об имуществе, налог в отношении которого рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, то авансы/налог рассчитываются с учетом коэффициента владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Данный коэффициент определяется по следующей формуле:
При подсчете количества полных месяцев владения нужно учитывать, что:
- если право собственности на кадастровую недвижимость возникло до 15-го числа конкретного месяца включительно, то данный месяц принимается за полный. Если же право на недвижимость возникло после 15-го числа месяца, то данный месяц в расчет не берется;
- если право собственности на кадастровую недвижимость прекращено после 15-го числа месяца, то этот месяц участвует в расчете коэффициента как полный. Если же право прекращено до 15-го числа месяца включительно, то такой месяц учитывать не нужно.
С 2018 года юридические лица вновь обязаны платить налог на движимое имущество. Соответствующие изменения в законодательство внесены Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Расскажем о "новом" налоге, ставках и льготах для организаций, а также о том, когда платить налог и как отчитываться в налоговую.
До 2018 года юридические лица были освобождены от уплаты налога на движимое имущество по объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2013 года. Однако с 1 января 2018 года вступил в силу новый Федеральный закон от 27.11.17 № 335-ФЗ, согласно которому с этого года отменена федеральная льгота по налогу для движимых объектов, принадлежащих организациям. Подробнее о налоге на движимое имущество организаций с 2018 года читайте далее.
Налог на движимое имущество в 2018 году для юридических лиц: изменения
С 1 января 2018 года, согласно новой редакции статей 380 и 381.1 НК РФ, льгота по налогу на движимое имущество организаций больше не применяется. То есть фактически это означает возвращение в России налога на движимое имущество.
Кто платит налог . Налог обязаны платить все организации - владельцы движимого имущества, которые применяют общую систему налогообложения. При этом власти каждого региона России наделены правом самостоятельно определять, предоставлять юридическим лицам льготу по налогу на движимое имущество или нет, то есть могут освободить организации от уплаты налога на имущество. Кодекс по этому поводу теперь прямо указывает:
Законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта РФ к категории инновационного высокоэффективного оборудования, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения.
Одновременно статья 381.1 НК РФ зафиксировала право регионов вводить налоговые льготы для движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также для инновационного выскокоэффективного оборудования. Параметры и условия льгот не определены.
Не платят налог на движимое имущество представители малого бизнеса, работающие на упрощенной системе налогообложения (УСН) и системе в виде единого налога на вмененный доход ЕНВД. Упрощенцы освобождены от уплаты налога со всего движимого имущества (п. 2-3 ст. 346.11 НК РФ). Упрощенцы платят налог только налог на имущество с объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. Обязанность платить налог на имущество на УСН, была установлена Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ. Объектом налогообложения для УСН является все недвижимое имущество, имеющее кадастровую стоимость на начало налогового периода. К такому имуществу относятся торговые и деловые центры, помещения в них.
Какое движимое имущество облагается налогом . Из статьи 374 НК РФ следует, что объект обложения налогом на имущество определяется по статье 130 ГК РФ. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество. Если недвижимое имущество - это все имущество, которое связано с земельным участком, то движимое - это то, что не относится к недвижимости (производственное оборудование, транспорт, ценные бумаги, долевые части в бизнесе, линии связи и т.д.).
Ставка и льготы по налогу на движимое имущество в 2018 году
В 2018 году максимальная ставка по налогу на движимое имущество не должна превышать 1,1% . (п. 3.3 ст. 380 НК РФ). С 2019 года максимальное значение, которое может быть установлено местным законом, - 2,2%, что вдвое больше.
Власти субъекта могут полностью освободить имущество от налога либо утвердить пониженные ставки в пределах до 1,1 % (п. 3.3 ст. 380 НК). Например, освобождение есть в Подмосковье (Закон Московской области от 03.10.17 № 159/2017-ОЗ). Пониженные ставки действуют в Тульской и Тюменской областях - 0,55 % (Закон Тульской области от 30.11.17 № 82-ЗТО, Закон Тюменской области от 24.10.17 № 74).
Оставалось неясным, как платить налог, если власти региона вообще не приняли закон со ставкой по налогу на движимое имущество. ФНС в письме от 20.12.17 № БС-19-21/327 разъяснила, что если это так, то в 2018 году налог за движимое имущество надо платить по ставке 1,1 % (п. 4 ст. 380 НК). Это касается случаев, когда власти региона не продлили льготу и других ставок не утвердили.
Ставку 1,1 % применяйте как к новым основным средствам, которые вы примете на учет в 2018 году, так и к старым, которые учитываете на балансе с 2013 года.
Власти региона вправе принять закон о льготе позднее и установить ее задним числом, с 1 января. Если закон улучшает положение налогоплательщиков, то может иметь обратную силу. Значит, компании вправе будут вернуть ранее уплаченный налог. Поэтому отслеживайте информацию в официальных источниках. Возможно, власти региона уже приняли закон.
Какие решения приняты в регионах, смотрите в таблице ниже. Например, в Липецкой области льготу по налогу сохранили полностью, а в Тульской области ставку снизили в два раза.
Если вы не нашли свой регион, то вопрос о льготе пока не решен, поэтому надо платить налог по "льготному" имуществу за 2018 год по ставке 1,1%. Еще возможны изменения. Мы сообщим о них - следите за обновлением.
| Субъект РФ | Льгота | Закон |
|---|---|---|
| Астраханская область |
На 2018 год установлена пониженная ставка 0,5% для организаций, которые работают в сфере добычи нефти и газа на месторождениях в российской части дна Каспийского моря. |
от 31.10.17 № 60/2017-ОЗ |
| Владимирская область | Сохранена льгота на 2018 год, ставка на 2019 год - 1,1% | от 27.12.17 № 135-ОЗ |
| Волгоградская область | Ставка на 2018 год - 1,1%. | от 29.11.17 № 116-ОД |
| Вологодская область |
Налог не платят организации-инвесторы в основные средства при соблюдении требований областного закона о налоге на имущество. Для остальных ставка на 2018 год - 1,1% |
от 28.12.17 № 4269-ОЗ |
| Еврейская автономная область |
Ставка на 2018 год - 0,5%. Пониженные ставки предусмотрены для организаций здравоохранения и резидентов ТОР. |
от 30.11.17 № 194-ОЗ, от 20.12.17 № 196-ОЗ |
| Ивановская область | Сохранена льгота на 2018 год. | от 11.12.17 № 94-ОЗ |
| Калининградская область |
Налог за 2018 год не платят организации, которые получают более 70% выручки от видов деятельности, перечисленных в региональном законе (строительство, торговля, гостиничный бизнес и др.). Для остальных ставка на 2018 год - 1,1%. |
от 28.11.17 № 118 |
| Камчатский край |
Ставка для всех организаций: На 2018 год - 0,6%; На 2019 год - 1,1%; На 2020 год - 1,7%. |
от 02.10.17 № 147 |
| Курская область | Ставка для всех организаций - 1,1%. | от 24.11.17 № 78-ЗКО |
| Ленинградская область | от 29.12.2017 № 92-оз | |
| Липецкая область | Льгота сохранена на 2018 год. | от 14.09.17 № 106-ОЗ |
| Москва | Льгота сохранена на 2018 год. | Проект закона г. Москвы "О внесении изменений в статью 4 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" |
| Московская область | Ставка на 2018-2020 годы - 0%. | от 03.10.17 № 159/2017-ОЗ |
| Нижегородская область |
Льгота действовует в 2018-2020 годах, если: Компания ведет деятельность, указанную в разделе C и в классе 72 ОКВЭД 2, или занимается перевозкой льготников, учащихся и студентов по регулярным маршрутам на территории области; Имущество принято на учет не раньше 2016 года. Ставки для остального "льготного" имущества регион пока не установил, а значит платить налог надо по ставке 1,1%. |
от 08.11.17 № 152-З |
| Пензенская область | Льготы нет, установлена пониженная ставка - 0,55%. | от 20.12.17 № 3127-ЗПО |
| Республика Бурятия |
Льгота распространяется на железнодорожный подвижной состав и контейнеры, принятые на учет не ранее 2013 года. Льготой могут воспользоваться компании, которые осуществляют деятельность из подклассов 49.1, 49.2 ОКВЭД 2. Ставки для остального "льготного" имущества регион пока не установил, а значит, компании будут платить налог по ставке 1,1%. |
от 10.10.17 № 2568-V, от 01.12.17 № 2748-V |
| Республика Татарстан | Ставка для всех компаний на 2018 год - 1,1%. | от 22.12.17 № 97-ЗРТ |
| Рязанская область |
Налог не платят организации, получающие: Не менее 70% доходов от деятельности в области научных исследований и разработок, здравоохранения и социальных услуг; Период освобождения от уплаты налога - 3 года, начиная со следующего месяца после постановки имущества на учет. Ставка для остальных компаний: На 2018 год - 0,6%; На 2019 год - 1,1%; На 2020 год - 1,7%. |
от 27.11.17 № 86-ОЗ, № 87-ОЗ |
| Санкт-Петербург |
Льготу сохранили для движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более трех лет. С остального "льготного" имущества нужно будет заплатить налог по ставке 1,1%. |
от 29.11.17 № 785-129 |
| Саратовская область |
Налог за 2018-2020 годы не нужно платить (ставка 0%) только в отношении инновационного высокоэффективного оборудования, указанного в областном законе. Для другого "льготного" движимого имущества ставка на 2018 год - 1,1%. |
от 28.11.17 № 112-ЗСО |
| Свердловская область |
Льгота в 2018 году действует только для организаций, которые перечислены в пп. 3 и абз. 3 пп. 4 ст. 1 закона. Остальные организации за 2018 год платят налог по ставке 1,1%. |
от 07.12.17 № 124-ОЗ |
| Смоленская область | Льгот нет, ставка на 2018 год - 1,1%. | от 15.11.17 № 144-з |
| Тульская область | Регион установил на 2018 год пониженную ставку 0,55%. | от 30.11.17 № 82-ЗТО |
| Тюменская область | Ставка на 2018 год - 0,55%, на 2019 год - 1,1%, на 2020 год - 1,65%. | от 24.10.17 № 74 |
| Ханты-Мансийский автономный округ | Ставка на 2018-2020 годы - 1,1%. | от 20.12.17 № 92-оз |
| Челябинская область |
Льгота при соблюдении ряда условий сохраняется для субъектов малого и среднего предпринимательства и лизинговых компаний. Уменьшить сумму налога с бывшего "льготного" имущества в определенных случаях вправе организации, которые провели мероприятия по снижению НВОС. Пониженная ставка предусмотрена для организаций, которые занимаются междугородними и международными ж/д перевозками. Ставка для остальных компаний на 2018 год - 1,1%. |
от 27.12.17 № 649-ЗО |
| Чеченская Республика | Льгота сохранена. | от 27.11.17 № 45-РЗ |
| Чукотский автономный округ |
Налог не платят (ставка 0%) только органы местного самоуправления и ряд организаций госсектора. Для остальных ставка на 2018 год - 1,1%. |
от 19.12.17 № 103-ОЗ |
| Ярославская область |
Льгота сохранена в отношении имущества, принятого на учет после 2015 года. Налог можно не платить в течение 4 лет, начиная с года постановки имущества на учет. С бывшего "льготного" имущества, принятого на учет в 2013-2015 годах, нужно платить налог по ставке 1,1%. |
от 31.10.17 № 44-з |
Налогообложение движимого имущества в последние годы происходило по особым правилам. В 2018 году этот порядок изменился. Рассмотрим суть этих изменений.
Важно! С 01.01.2019 года движимое имущество не облагается налогом на имущество. Подробности см. в материале "Налог на движимое имущество отменили ". То есть теперь налогообложению подлежит только недвижимость. О том, какие основания для переквалификаации движимого имущества в недвижимое ищут налоговики, читайте .
Налогообложение движимого имущества: история вопроса
С 01.01.2015 основные средства, входящие в 1 и 2 амортизационные группы Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ, перестали признаваться объектами налогообложения (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
В то же время иные объекты движимого имущества являются объектами налогообложения. Причем с 2015 года таким объектом оказалось и имущество, приобретенное после 01.01.2013, которое до 2015 года не попадало под налогообложение. Однако одновременно с исключением из необлагаемого имущества его включили в состав льготируемого.
Таким образом, все движимое имущество, кроме объектов 1 и 2 амортизационных групп, с 2015 года независимо от даты постановки на учет в качестве основных средств стало расцениваться как объект обложения налогом. При этом имущество, приобретенное после 01.01.2013, попало под льготу.
Какое движимое имущество надо облагать налогом в 2017 году
В соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013, освобождено от обложения налогом на имущество (п. 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 закона № 366-ФЗ). Под действие этой льготы не попадает движимое имущество, принятое к учету после:
- ликвидации или реорганизации юридического лица;
- приобретения или передачи имущества от взаимозависимых лиц.
Исключением из этого перечня с 2017 года является железнодорожный подвижной состав, произведенный после 01.01.2013.
О том, влияет ли на льготу по движимому имуществу обновление учредительных документов акционерного общества, читайте в материале «Превращение АО в ПАО: что будет с льготой по налогу на имущество?» .
Таким образом, в 2017 году при расчете среднегодовой стоимости имущества в базе по налогу следует учитывать (подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ) стоимость движимого имущества, не входящего в состав 1 и 2 амортизационных групп, но относящегося к объектам:
- принятым на учет в качестве ОС до 01.01.2013;
- принятым на учет в качестве ОС позднее 01.01.2013 после ликвидации или реорганизации юридического лица, а также в результате приобретения или передачи от взаимозависимых лиц, кроме железнодорожного подвижного состава;
Сущность нововведений по движимому имуществу с 2018 года (ст. 381.1 НК РФ) и с 2019 года (ст.374 НК РФ)
В 2017 году глава НК РФ, посвященная налогу на имущество организаций, дополнена ст. 381.1, уточнившей порядок применения льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 и освобождающей от налога движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013.
Согласно ст. 381.1 НК РФ вопрос применения этой льготы с 2018 года отдается на усмотрение регионов. Т. е. если законом субъекта будет предусмотрена такая льгота, то она будет применяться. Если соответствующий закон регион не примет, то движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013, с 2018 года придется включать в базу по налогу на имущество организаций (пп. 69-70 ст. 2 закона о внесении изменений в НК РФ от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
При этом налоговые ставки, определяемые региональными законами в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 году 1,1%.
Регионы по-разному устанавливают льготы на движимое имущество, например:
- в Астраханской области (закон Астраханской области от 31.10.2017 № 60/2017-ОЗ) под льготу подпадает движимое имущество (принятое на учет после 2013 года) только организаций, добывающих углеводородное сырье на морских месторождениях, расположенных в российской части дна Каспийского моря (применяется пониженная ставка налога 0,5%);
- в Волгоградской области (закон Волгоградской области от 29.11.2017 № 116-ОД) все организации по движимому имуществу должны применять ставку 1,1%;
- в Липецкой области (закон Липецкой области от 14.09.2017 № 106-ОЗ) для всех организаций действует льгота, предусматривающая полное освобождение от налогообложения движимого имущества.
Об условиях, дающих возможность применения льготы на движимое имущество, читайте в этой статье .
Итоги
Вопрос о налогообложении движимого имущества с 01.01.2019 года решен кардинально: платить налог с данных активов больше не нужно.
В 2018 году данный вопрос был в ведении региональных властей. Они были вправе полностью освободить организации от уплаты налога по движимому имуществу или установить пониженные ставки налога. Регионы могли устанавливать льготы только для определенных категорий налогоплательщиков или для всех организаций без исключения.
— на сайте Консультанта
Депутаты приняли поправки к Налоговому кодексу в новом 335 ФЗ. По ним с 1 января 2018 года возвращается налог на движимое имущество компаний.
Что такое движимое имущество?
По налоговому кодексу движимое имущество — всё то, что не относится к недвижимому имуществу.
К недвижимому относятся земельные участки, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства; воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, на которые нужна государственная регистрация.
Значит движимое — это всё остальное: автомобили, станки, деньги, ценные бумаги.
Налог нужно платить только с движимого имущества, которое считается основными средствами и стоят на балансе компании. Основные средства — это имущество, которое используют для производства товаров или оказания услуг. В данном случае — это автомобили, оборудование, станки.
Кто будет платить?
Платить налог на движимое имущество будут все компании на общей системе налогообложения. Если вы подходите под описание, придется заложить деньги в бюджет.
Компаниям на упрощенке и ЕНВД этот налог платить не надо.
Сколько платить?
Налог будут платить с остаточной стоимости имущества. Это стоимость за минусом амортизации.
Депутаты не настаивают, чтобы все начали платить налог. Они отдают решение региональным властям. Власти могут отменить закон для своего региона. Пока льготу по налогу приняли 12 регионов:
- Астраханская область — пониженная ставка 0,5% для компаний, которые добывают углеводородное сырье со дна Каспийского моря;
- Еврейская автономная область — пониженная ставка 0,5% для всех компаний;
- Калининградская область — не нужно платить компаниям, которые обозначены в пункте 10 закона 118 Калининградской области от 28.11.2017;
- Липецкая область — не нужно платить всем компаниям;
- Нижегородская область — не нужно платить компаниям, которые занимаются обрабатывающим производством, научными исследованиями, пассажирскими перевозками льготный категорий граждан по регулярным маршрутам, и учреждениям, которые финансируют из областного и местного бюджета;
- Республика Бурятия — не нужно платить всем компаниям;
- Рязанская область — пониженная ставка 0,6% для всех компаний;
- Санкт-Петербург — не нужно платить всем компаниям;
- Смоленская область — не нужно платить инвесторам и резидентам;
- Тюменская область — пониженная ставка 0,55% для всех компаний;
- Ярославская область — не нужно платить с имущества, которое приняли на учет в 2016 году и позже.
- Московская область — нулевая налоговая ставка на 2018−2020 годы, налог платить не надо.
На 2018 год депутаты устанавливают пониженную ставку — 1,1%, а в 2019 году обещают увеличить до 2,2%. Если остаточная стоимость автомобиля — 500 000 рублей, в 2018 году нужно будет заплатить 5500 рублей.
Как было раньше?
До этого компании с 2014 года не платили налог за имущество, которое купили после 2013 года. Отмена налога помогла бизнесу сэкономить около 160 миллиардов рублей. А теперь налог снова возвращается.
Может еще всё утрясется?
Все ждали, что до выборов налоги повышать не будут. Но поправки вступили в силу с 27 ноября 2017 года. Можно надеяться, что региональные власти все до одного примут решение об отмене налога в их регионе. Но пока регионы чаще всего соглашаются на пониженную ставку, но полностью налог не отменяют.
Если решения об отмене налога не будет, всем компаниям придется его платить. Мы сообщим в нашем телеграме , если появятся новости об этом. Подписывайтесь!
