Проводки по счету 58 финансовые вложения. Учет финансовых вложений
Сч. 58 «Финансовые вложения» используется юридическими лицами для отображения сведений о вложенных средствах организации в ценные бумаги (акции, облигации и др.), доли в уставных капиталах других компаний (в том числе взаимозависимых), а также обобщения сведений о предоставляемых займах.
Счет 58 в бухгалтерском учете - собирательный счет, отражающий данные об инвестированных активах предприятия в ценные бумаги (государственные и частные), уставные капитали иных компаний, представлении займов физическим и юридическим лицам (исключение - сотрудники фирмы).
К сч.58 дополнительно открываются субсчета:
58.1 - осуществляется обобщение информации о купленных акциях АО, долях в уставных капиталах других фирм
58.2 - отображается информация об инвестициях в государственные или частные долговые ценные бумаги (облигации и т.д.);
Сч.58 - активный. По дебету отображаются вложения финансов в ценные бумаги в корреспонденции с соответствующими счетами учета ценностей, передаваемых в счет инвестиций (например, деньги со сч.50,51,52). Погашение или реализация проводится в бухгалтерском учете по Кт58 в корреспонденции со сч. 91 (90).
Вложения в ценные бумаги, текущая стоимость которых определяется, подлежат ежемесячной или ежеквартальной переоценке для включения активов в годовую бухгалтерскую отчетность. Сумма корректировки относится на финансовые итоги компании (91.01, 91.02)
По долговым ценным бумагам, не оборачивающимся на рынке, разница между первоначальной ценой и номинальной относится на финансовые итоги деятельности организации равномерно в течение срока их обращения и получения дохода.
58.3 - отображаются взаиморасчеты по представленным юридическим и физическим лицам заемным суммам. Исключение - займы, выдаваемые сотрудникам предприятия.
В Дт58 заносится информация о представленных займах (при частичном или полном погашении сумма учитывается в Кт58).
58.4 - учитываются сведения о наличии доли в общем имуществе простого товарищества.
Аналитический мониторинг
Аналитический мониторинг финансовых инвестиций производится по объектам вкладов (контрагенты компании - эмитенты, организации, доля в уставном капитале которых принадлежит фирме и заемщики), а также отдельно по типу вложений.
Внимание! Инвестиции во взаимозависимые компании отображаются на сч.58 отдельно
Нормативное регулирование
Использование сч.58 для фиксирования информации по инвестированию денежных средств юридических лиц в ценные бумаги, уставные капиталы сторонних предприятий, представлению займов осуществляется в соответствие с Планом счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 №94), ПБУ 19/02 и иными законодательными документами.
Распространенные хозяйственные операции, бухгалтерские проводки
- Отображение осуществленных финансовых инвестиций
Дт58.01,58.02 Кт50 - наличными денежными средства;
Дт58.01,58.02 Кт51 - через текущий расчетный счет
Дт58.01,58.02 Кт52 - через валютный счет
Дт58.01,58.02 Кт76 - приобретение акций и облигаций от разных кредиторов
- Предоставление заемных средств (за исключением сотрудников предприятия)
Дт58.03 Кт50,51,52
- Безвозмездное получение акций и облигаций
Дт58.01,58.02 Кт98.2
- Возврат предоставляемых займов
Дт50,51,52 Кт58.03
- Выбытие акций, облигаций
Дт90.02 Кт58.01,58.02 - для тех организаций, основной деятельностью которых является реализация ценных бумаг
Дт91.02 Кт58.01,58.02 - для остальных компаний
- Корректировка стоимости
Дт58 Кт91 - дооценка, увеличение балансовой стоимости
Дт91.02 Кт58 - уценка, уменьшение балансовой стоимости
Являются финансовые вложения, к которым относятся, в частности, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (в т.ч. облигации, векселя), вклады в уставные капиталы других организаций, процентные займы, предоставленные другим организациям, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (п. 3 ПБУ 19/02).
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений организации предназначен счет 58 «Финансовые вложения» (). 58 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, по дебету которого отражается поступление (увеличение стоимости) финансовых вложений, а по кредиту – их выбытие (уменьшение стоимости). Аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые данные вложения произведены (к примеру, по организациям-заемщикам).
Кроме того, в аналитическом учете финвложения должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные.
Также обособленно на счете 58 должны учитываться финансовые вложения в рамках группы взаимосвязанных организаций, по которой составляется сводная бухгалтерская отчетность (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Субсчета к счету 58
Организация может открыть, в частности, следующие субсчета к счету 58:
Типовые проводки по счету 58
Представим в таблице некоторые типовые бухгалтерские проводки по счету 58 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Приобретены акции путем перечисления с валютного счета | 58-1 | 52 «Валютные счета» |
| Куплены рублевые облигации | 58-2 | 51 «Расчетные счета» |
| Предоставлен заем материалами | 58-3 | 10 «Материалы» |
| Передан объект основных средств в качестве вклада по договору простого товарищества | 58-4 | 01 «Основные средства» |
| Разница между первоначальной и номинальной стоимостью облигации, по которой не определяется текущая рыночная стоимость, отнесена на финансовые результаты | 58-2 | 91 «Прочие доходы и расходы» |
| Отражена на отчетную дату переоценка акций, по которым определяется текущая рыночная стоимость | 91 | 58-1 |
| Отражено погашение векселя | 51 | 58-2 |
| Возвращен заем, выданный в безналичной форме | 51 | 58-3 |
| Возвращен объект нематериальных активов, переданный ранее в качестве вклада по договору простого товарищества | 04 «Нематериальные активы» | 58-4 |
Финансовые вложения»
58.1 - "Паи и акции";
58.2 - "Долговые ценные бумаги";
58.3 - "Предоставленные займы";
58.4 - "Вклады по договору простого товарищества" и др.
ПАЙ - доля капитала компании, которая дает право на участие в общих собраниях пайщиков, на получение дивиденда и части имущества компании при ее ликвидации. П. выражается в определенном документе - свидетельстве, к которому приложены купоны на получение дивидендов.
АКЦИИ - ценные бумаги, выпускаемые акционерным обществом, обладателям которых предоставляются все имущественные и личные права, связанные с обладанием акцией: а) право на получение дивидендов, в зависимости от размера прибыли корпорации; б) право на участие в управлении корпорацией путем голосования на собраниях; в) право на получение части имущества после ликвидации корпорации. Права реализуются в размере пропорциональном величине акций.
Д 58 К 51 – отражено возникновение объекта финансовых вложений (при перечислении или оплате этого объекта с расчетного счета);
Д 58 К 76 – отражено возникновение задолженности перед контрагентами (в случае если оплата объектов финансовых вложений будет произведена позже получения на них права собственности, например, в случае с ценными бумагами).
Д 91 К 58 – отражена отрицательная разница между покупной и номинальной стоимостью (или между номинальной и покупной стоимостью) приобретенных ценных долговых бумаг.
На 58 счете вложения учитываются по фактической себестоимости (в размере произведенных на их приобретение затрат).
Финансовые вложения являются вторыми по ликвидности после денежных средств в кассе и на расчетных счетах.
Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.
Резерв образуется за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов), что отражается бухгалтерской записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении резервов в случае дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых вложений.
Резерв уменьшается (используется) в следующих случаях: если расчетная стоимость соответствующих активов в отчетном периоде повысилась, если их стоимость больше не подвергается устойчивому существенному снижению, а также при выбытии данных активов. При этом делается запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым создан резерв под обесценение, отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва. В бухгалтерском балансе-нетто при отражении в активе отражается разница между 58 и 59 счетом. Т.е. в пассиве баланса 59 счета нет!
Резерв под обесценение финансовых вложений» (пассивный, контрактивный к счету 58).
Если у нас есть большое количество акций одной компании, а ее акции резко снизились в цене, мы не можем отразить эти изменения на 58 счете, т.к. это приведет к искажению финансовой отчетности.
Резерв под обесценение финансовых вложений создается следующей проводкой:
Д 91.2 К 59
Д 59 К 91.2 – восстановлена сумма резерва
Как только финансовые вложения выбывают, соответствующие суммы резерва списываются на прочие доходы предприятия (91.1).
Нормативное регулирование учета векселей производится «Положением о простом и переводном векселе» от 7 августа 1937 года.
При приобретении векселей они учитываются по фактической себестоимости на 58 счету, выбытие отражают через 91 счет.
Д 60 К 91 – расплачиваемся векселем с поставщиком.
Если мы приобрели вексель номиналом 1000 руб., а с дисконтом он нам перешел фактически за 900 руб., то мы отразим в учете цену приобретения - 900 руб.
При выбытии этого векселя сделаем проводки:
Д 60, 76 К 91.1 1000
Д91.2 К 58 900
Образуется кредитовое сальдо на 100 руб., с них платится налог на прибыль.
Если мы предоставляем займ, то делаем проводку:
Д 58 К 51
Если наша основная деятельность состоит в покупке и продаже финансовых вложений, то доходы и расходы относятся на 90 счет, в противном случае – на 91 счет.
При передаче акций, векселей, т.е. выбытии их и реализации делается проводка:
Д 90.1, 91.2 К 58
Нельзя делать проводку: Д 60 К 58
Д 76 К 91.1 – отражаются проценты, начисленные по займам;
Если займ предоставлен работнику, то проценты будут начислены на 73 счет.
Д 73 К 91.1
Если нам по объектам каких-либо финансовых вложений начислили дивиденды, то их получение мы отразим проводкой:
Д 51 К 91.1
58.4 - "Вклады по договору простого товарищества" (совместная деятельность предприятий, которая ведется на бухгалтерском учете одного из предприятий);
При внесении активов используется 58 счет.
По договору простого товарищества внесены денежные средства с расчетного счета:
Д 58 К 51
По договору простого товарищества внесены материалы:
Д 58 К 10
А если мы вносим их по большей цене, то передачу материалов придется отразить так.
Счет 58 бухгалтерского учета — это активный счет «Финансовые вложения». На синтетическом счёте 58 организован учет инвестиций организации. С помощью типовых проводок и практических примеров изучим специфику использования счета 58 и особенности отражения операций по учету финансовых вложений.
Дебетовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» возникает, когда организация вкладывает свои свободные активы:
- В уставные капиталы или ценные бумаги;
- Долговые ценные бумаги, векселя, облигации;
- Предоставляет заем не работнику организации или юр.лицу и др.
Кредитовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» возникает в случаях:
- Продажи ценных бумаг или долей в уставном капитале;
- Выхода из общества;
- Безвозмездной передачи;
- Передачи ценных бумаг в виде вклада в уставной капитал других организаций;
- Погашения (выкупе) ценных бумаг;
- Возврате займов.
На схеме представлены субсчета, открываемые к счету по видам финансовых вложений:
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен обеспечить раскрытие определенной информации, которая представлена на схеме:
Примеры учета финансовых вложений по 58 счету с проводками
Пример 1
Рассмотрим пример по оплате доли в уставном капитале путем передачи объекта основных средств, бывшего в эксплуатации. Если рыночная цена определена с учетом НДС.
В таблице приведены исходные данные примера:
| Дт | Кт | Сумма,
руб. |
Описание проводки | Документ |
| 58-1 | 76 | 569000 | Стоимость финансового вложения с учетом НДС | Договор об учреждении ООО, |
| 02 | 01 | 73810 | Списана начисленная амортизация по оборудованию | Акт о приеме-передаче ОС |
| 76 | 01 | 597190 | Списана остаточная стоимость оборудования (671 000-73 810) | Акт о приеме-передаче ОС |
| 19 | 68 | 107512 | Восстановленная сумма НДС указывается отдельной строчкой в Акте о приеме-передаче ОС; При передаче имущества в уставный капитал НК РФ не предусматривает обязанности по составлению передающей стороной счета-фактуры на сумму восстановленного НДС |
|
| 76 | 19 | 107512 | Сумма восстановленного НДС отнесена на расчеты по передаче имущества, так как рыночная цена определена с учетом НДС | Бухгалтерская справка расчет |
| 91 | 76 | 135702 | Признан прочий расход в виде разницы между остаточной стоимостью ОС+ восстановленного НДС и стоимостью ОС, установленной независимым оценщиком
(671000-73810+107512)-569000=135 702 |
Бухгалтерская справка расчет |
Пример 2
Рассмотрим пример по оплате доли в уставном капитале путем передачи объекта основных средств, бывшего в эксплуатации. Если рыночная цена определена без НДС.
Предположим, организация единственный учредитель ООО оплатила свою долю в уставном капитале ООО оборудованием, бывшим в эксплуатации. Рыночная цена оборудования проведена независимым оценщиком и утверждена участниками ООО.
В таблице приведены данные по примеру:
Сформированы следующие проводки по 58 счету:
| Дт | Кт | Сумма,
руб. |
Описание проводки | Документ |
| 58-1 | 76 | 482204 | Стоимость финансового вложения определена независимым оценщиком без НДС | Договор об учреждении ООО,
Решение участников об оценке неденежного вклада, Свидетельство о гос.регистрации ООО |
| 02 | 01 | 73810 | Списана начисленная амортизация | Акт о приеме-передаче ОС |
| 76 | 01 | 597190 | Списана остаточная стоимость оборудования (671000-73810) | Акт о приеме-передачеОС |
| 19 | 68 | 107512 | Восстановлен НДС пропорционально остаточной стоимости оборудования ((671000-73810)*18%) | Бухгалтерская справка расчет;
Восстановленная сумма НДС указывается отдельной строчкой в Акт о приеме-передаче ОС При передаче имущества в уставный капитал НК РФ не предусматривает обязанности по составлению передающей стороной счета-фактуры на сумму восстановленного НДС. |
| 58 | 19 | 107512 | Восстановленный НДС отнесен на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения, так как рыночная стоимость определена без учета НДС | Бухгалтерская справка расчет |
| 91 | 76 | 114986 | Признан прочий расход в виде разницы между остаточной стоимостью ОС и стоимостью ОС, установленной независимым оценщиком
(671000-73810)-482204=114986 |
Бухгалтерская справка расчет |
Пример 3
Рассмотрим проводки по 58 счету при реализации акций.
Предположим, у организации на счете 58-1 числятся инвестиции в именные бездокументарные акции банка «Адреналин» на сумму 2 200 000 руб. в количестве 600 000 штук номиналом 1 рубль. Организация продала указанные акции на сумму 3 100 000 руб.
В бухгалтерском учете организации следует отразить следующие проводки по 58 счету при продаже акций.
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначается для детального учета инвестиций предприятия. Что относится к финансовым вложениям? В каком порядке ведется учет по сч. 58? Разберемся на типовых примерах и проводках.
58 счет бухгалтерского учета – это…
Нормативные требования к формированию в бухучете данных о финансовых вложениях регламентируются ПБУ 19/02. В соответствии с п. 3 указанного документа признаются инвестициями юридического лица:
- Ценные бумаги (ЦБ) государственных и муниципальных структур.
- Прочие ценные бумаги, включая просроченные (долговые облигации, векселя).
- Предоставленные займы.
- Вклады в уставные капиталы предприятий, в т.ч. дочерние или зависимые общества, по договорам простого товарищества.
- Дебиторская задолженность, переданная по переуступке.
- Депозитные вклады.
- Прочие виды.
Обратите внимание! Не считаются финансовыми вложениями инвестиции в собственные ЦБ; векселя для расчетов за проданные товары; драгметаллы, предметы искусства, ювелирные ценности; др.
Таким образом, 58 счет бухгалтерского учета – это свод информации о движении краткосрочных (на срок менее 1 года) и долгосрочных (более 1 года) вложениях предприятия по открытым в зависимости от необходимости субсчетам.
По Приказу № 94н от 31.10.00 г. счет 58 «Финансовые вложения» может иметь следующие субсчета:
- Счет 58. 1 – для отражения сведений по паям и акциям.
- Счет 58. 2 – для отражения сведений о долговых ЦБ.
- Счет 58. 3 – для отражения сведений о предоставленных другим компаниям займам.
- Счет 58. 4 – для отражения сведений о вкладах по договорам простого товарищества.
Счет 58 – активный или пассивный?
Размещение вложений организации выполняется по дебету счета 58 в корреспонденции с денежными или другими счетами – 50, , 51, , 76, 75, 98, . По кредиту счета 58 отражается возврат займов, превышение покупной стоимости ЦБ над номинальной, выкуп и продажа ЦБ, возврат активов по вкладам простого товарищества и другие операции. Корреспонденция проводится со счетами – 52, 51, 76, 90, 80, 91, 99. Сальдо активного счета 58 показывает остаток величины финансовых вложений по состоянию на заданную дату.
Важно! 58 счет в бухгалтерском балансе отображается совместно со сч. 73 и 55 (в части займов персоналу и депозитов) по стр. 1170, 1240 в зависимости от срока действия за минусом остатка по сч. 59, где формируются резервы под обесценение инвестиций.
Сч. 58 «Финансовые вложения» – примеры проводок
Чтобы корреспонденция счета 58 была более понятной, разберем практические примеры:
Пример 1
«По передаче ОС/средств в качестве вклада в уставник по договору простого товарищества». Допустим, компания оплатила оборудованием свою долю. Рыночная стоимость оценена в 400 000 руб., проводка – Д 58.4 К 76 на 400 000 руб. по договору.
Соответственно выполняется списание объекта с баланса. При оплате вклада деньгами проводка – Д 58.4 К 50, 51, 52.
Пример 2
«По вложениям средств в долговые ЦБ». Предположим, организация приобрела акций на 100 000 руб. Бухгалтер выполнит следующие проводки:
Д 58.1 К 51 на 100000 руб. – отражена покупка акций.
Д 58.1 К 91.1 на 700 руб. – отражено увеличение цены акций. При уменьшении выполняется обратная проводка Д 91.2 К 58.1.
Д 76 (62) К 91.1 на 120000 руб. – отражена реализация акций юридическому лицу.
Д 91.2 К 58.1 на 100700 руб. – отражено списание текущей учетной стоимости реализованных акций.
Пример 3
«По предоставлению займа юридическому лицу или сотруднику».
Организация выдала другому предприятию заем на 500 000 руб., проводка – Д счет 58.03 К 51. При этом начисление процентов выполняется ежемесячно по Д 76 К 91.1,
а погашение основного долга и процентных обязательств осуществляется путем перечисления средств на р/счет заемщика Д 51 К 58.03. Если займ выдается работнику организации, все расчеты целесообразнее фиксировать через сч. 73.
Вывод – мы разобрались, как отражается 58 счет в балансе; выяснили, какими типовыми проводками оформляется движение различных финансовых вложений предприятия и какими законодательными документами регламентируется бухучет инвестиций.
