Главная > Отделка > Московский государственный университет печати. Московский государственный университет печати Центры расходов несут ответственность за выполнение

Московский государственный университет печати. Московский государственный университет печати Центры расходов несут ответственность за выполнение

Тесты по дисциплине
«Бухгалтерский управленческий учет»
Авторы:
проф. Вахрушина М.А.
доц. Федорова Г.В.
Тема 1: «Основы бухгалтерского управленческого учета»

1. Управленческий учет представляет собой подсистему:
а) статистического учета;
б) финансового учета;
в) бухгалтерского учета.
Ответ: в

2. Основой бухгалтерского управленческого учета является:
а) финансовыйбухгалтерский учет;
б) налоговый учет;
в) производственный учет;
г) статистический учет.
Ответ: в

3. Основная цель управленческого учета состоит в предоставлении информации:
а) внешним пользователям;
б) внутренним пользователям;
в) органам исполнительной власти.
Ответ: б

4. Требование обязательности ведения учета в наибольшей степени распространяется на:
а) финансовыйучет;
б) управленческий учет;
в) оперативный производственный учет.
Ответ: а

5. В функциональные обязанности бухгалтера-аналитика предприятия входят:
а) анализ финансовой отчетности;
б) управленческое консультирование по вопросам планирования, контроля и регулирования деятельности центров ответственности;
в) налоговое консультирование.
Ответ: б

6. Принципами управленческогоучета являются:
а) единый подход к выбору целей и задач управленческого и финансового учета производства;
б) единые планово-учетные единицы для двух видов учета;
в) однократное введение первичной информации для всех видов учета;
г) преемственность и дополнение информации одного вида учета другим.
Ответ: г

7. Основным объектом бухгалтерского управленческого учета является:
а)организация как самостоятельное юридическое лицо;
б) группа предприятий, объединенных по отраслевой принадлежности;
в) центр ответственности;
г) ответ зависит о цели управленческого учета.
Ответ: в

8. Бухгалтерский управленческий учет можно определить как
а) синтетический учет затрат;
б) синтетический учет затрат и результатов;
в) аналитический учет затрат;
г) аналитический учет затрат ирезультатов.
Ответ: г

9. Наибольшей хозяйственной самостоятельностью обладает:
а) центр затрат;
б) центр доходов;
в) центр прибыли;
г) центр инвестиций.
Ответ: г

10. Общим для финансового и управленческого учета является:
а) их информация является основой для принятия управленческих решений;
б) операции могут отражаться лишь в рублевой оценке;
в) целью ведения являетсясоставление бухгалтерского баланса;
Ответ: а

11. Руководитель центра прибыли несет ответственность за:
а) затраты своего подразделения;
б) доходы своего подразделения;
в) затраты и доходы своего подразделения;
Ответ: в

12. Наличие центров прибыли и инвестиций возможно при существовании:
а) централизованной структуры управления организацией;
б) децентрализованной структуры управленияорганизацией;
Ответ: б

13. Установите соответствие между характеристиками и отличительными признаками финансового и управленческого учета

Тема: Ответы на тесты по бухгалтерскому управленческому учету

Вопрос 1. Маржинальный доход представляет собой:

1. сумму превышения фактической прибыли над суммой платежей в бюджет от фактической прибыли

2. сумму превышения нормативного значения затрат над их фактическим значением

Ответ: 3. сумму превышения выручки от реализации над суммой переменных затрат в себестоимости

реализованной продукции

Вопрос 2. Создание центров ответственности позволяет на крупных предприятиях:

Ответ: 1. децентрализовывать ответственность за прибыль

2. осуществлять контроль за дисциплиной труда

3. осуществлять контроль за техникой безопасности и загрязнением окружающей среды

(Шеремет А.Д. р. 17, 17.3)

Вопрос 3. Управленческий учет отличается от финансового учета тем, что служит:

Ответ: 1. Для внутренних пользователей, обеспечивает управленческий аппарат информацией для

планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации.

2. Для внешних пользователей.

3. Обеспечивает управленческий аппарат информацией для планирования, собственно управления и контроля

за деятельностью организации.

В финансовом учете отражается наличие и движение всех запасов продукции, а в управленческом учете

отражается планомерный процесс формирования затрат на производстве всей продукции и себестоимости

отдельных изделий, контроль за снижением себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Вопрос 4. Организация управленческого учета на предприятии:

Ответ: 1. зависит от решения администрации

2. строго обязательна

3. обязательна не для всех типов предприятий

Вопрос 5. Источниками информации управленческого учета в отличие от финансового учета могут быть:

Ответ: 1. Данные производственного учета, данные оперативного бухучета, любые документы бухучета либо

разрабатываемые в организации документы, связанные с затратами и калькуляцией себестоимости.

2. Любые документы бухучета либо разрабатываемые в организации документы, связанные с затратами и

калькуляцией себестоимости.

3. Данные производственного учета, данные оперативного бухучета.

п.19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Вопрос 6. Верно ли утверждение, что система «стандарт - кост» наиболее эффективна при использовании

гибких бюджетов

Ответ: 2. Да.

Вопрос 7. Основным объектом управленческого учета является:

1. Носители затрат (продукт) либо продукция, выпущенная из производства в отчетном месяце, или

«товарный» выпуск продукции, а также незавершенное производство.

2. Место возникновения затрат (цеха).

Ответ: 3. Место возникновения затрат (цеха), носители затрат (продукт) либо продукция, выпущенная из производства в отчетном месяце, или «товарный» выпуск продукции, а также незавершенное производство;

Место возникновения - когда издержки производства группируются и учитываются по структурным единицам и

подразделениям, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов; носители

затрат - когда издержки производства группируются и учитываются по видам

продукции (работ, услуг), предназначенным для реализации на рынке

Вопрос 8. Какой вариант нормативного учета затрат может выбрать организация:

1. Вариант по форме № 4

2. Вариант по форме №1

Ответ: 3. Существует один нормативный метод и никакой более.

Вопрос 9. Система учета по центрам ответственности необходима в условиях:

1. только стандартного

2. только нормативного

Ответ: 3. Либо нормативного, либо стандартного.

Вопрос 10. Преимущества использования системы «стандарт - кост» состоят в том, что она:

1. Осуществляет контроль деятельности предприятия.

Ответ: 2. Осуществляет планирование и контроль деятельности предприятия.

3. Осуществляет планирование деятельности предприятия.

Вопрос 11. Первым в процедуре оперативного планирования:

1. Бюджет доходов и расходов

2. План производства

Ответ: 3. План продаж

4. Бюджет инвестиций (План капитальных затрат)

5. Бюджет движения денежных средств (План денежных потоков)

Вопрос 12. Центры финансовой отчетности - это:

Ответ: 1. структурные единицы предприятия, для которых формируются планы и которые отчитываются за

результаты их выполнения

2. структурные единицы предприятия, которые отчитываются за остаток наличных денежных средств

Вопрос 13. Центр ответственности представляет собой:

Ответ: 1. Структурные подразделения, которым выделены в определенные полномочия и ответственные за

принятие решений.

2. Структурные подразделения, ответственные за принятие решений.

3. Структурные подразделения, которым выделены в определенные полномочия.

Вопрос 14. Нормативными являются затраты:

1. учитываемые по нормам потребляемого ресурса.

Ответ: 2. учитываемые по нормам или нормативным значениям потребляемого ресурса.

3. учитываемые по нормам.

Вопрос 15. Какую систему бухгалтерского учета использует управленческий учет?

1. Cистему анализа, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняет их

достижению одной цели.

2. Cистему контроля, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняет их

достижению одной цели.

Ответ: 3. Cистему управления производством, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы

управления и подчиняет их достижению одной цели.

Управленческий учет - система учета, планирования, контроля, анализа доходов и расходов и результаты

хоздеятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих

решений и целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и

долгосрочной перспективах.

Вопрос 16. В системе «стандарт - кост» расходы сверх установленных норм относятся:

1. На финансовый результат расходов.

Ответ: 2. На финансовый результат периода возникновения расходов.

Вопрос 17. Калькуляционные единицы представляют собой:

1. вид продукта (части продукта, группы продуктов) разной степени готовности

Ответ: 2. количественный измеритель объекта калькулирования

3. готовый продукт

Выбор объектов калькулирования и калькуляционных единиц

Вопрос 18. Какие измерители применяет управленческий учет?

1. натуральные и денежные

2. натуральные и трудовые

Ответ: 3. натуральные, трудовые, денежные

Специалисты по управленческому учету в своей работе пользуются всеми видами измерителей: натуральными,

трудовыми, денежными.

Вопрос 19. Переменными считаются статьи издержек:

1. Которые косьвенно связаны с изменениями объема производства.

Ответ: 2. Которые прямо связаны с изменениями объема производства.

3. Которые связаны с изменениями объема производства.

Вопрос 20. В чем состоят задачи управленческого учета?

1. формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах

деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем сопоставления внутренней

финансовой отчетности;

Ответ: 2. - формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах

деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем сопоставления

внутренней финансовой отчетности;

Планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров

ответственности;

Исчисление фактической себестоимости продукции и определение отклонений от установленных норм,

стандартов, смет;

Анализ отклонений от запланированных результатов и выявление причин отклонений;

Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых

ресурсов;

Формирование информационной базы для принятия решений;

3. - формирование информационной базы для принятия решений;

Выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Вопрос 21. Параметры решений - это:

1. набор вариантов решений, которые можно принять в данной ситуации

Ответ: 2. внешние и внутренние условия, которые должны быть приняты во внимание при принятии решений

и которые "сужают" поле альтернатив

См. Структура отчетов центров ответственности по уровням управления

Вопрос 22. Для решения задач управленческого учета используются следующие функции:

Деятельности,

обеспечение прозрачности затрат;

Создание методической и инструментальной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью предприятия,

консультации руководителей по выбору эффекивных вариантов действий;

Ответ: 2. - координация целей и планов подразделений и предприятия в целом содействие руководству;

Организация работы по созданию и ведению системы управленческого учета;

Бесперебойное осуществление процессов планирования, контроля экономических результатов

деятельности, обеспечение прозрачности затрат;

Создание методической и инструментальной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью

предприятия, консультации руководителей по выбору эффекивных вариантов действий;

3. - координация целей и планов подразделений и предприятия в целом содействие руководству;

Организация работы по созданию и ведению системы управленческого учета;

Вопрос 23. При решении проблемы "отказ от выпуска или продолжение выпуска вида продукции"

применяют методику:

1. калькуляция полной фактической производственной себестоимости

Ответ: 2. система "директ - костинг"

3. анализ целесообразности принятия дополнительного заказа

См.: Планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в том числе при

наличии ограничивающего фактора

Вопрос 24. В условиях индивидуального производства индивидуальная выработка рабочих определяется:

1. Стоимость часа / количество отработанных часов

2. Как стоимость / количество отработанных часов

Ответ: 3. Расчетным методом (стоимость / количество выработанной продукции)

(стоимость / количество выработанной продукции)

Вопрос 25. Управленческий учет придерживается следующих принципов:

Ответ: 1. - достаточная экономическая и юридическая самостоятельность хозсистем;

2. - свободное ценообразование, способное сбалансировать спрос и предложение

Здоровая финансово - денежная система;

Отказ государства от административного вмешательства в хоздеятельность;

3. - достаточная экономическая и юридическая самостоятельность хозсистем;

Свободная конкуренция, ликвидация монополизма;

Отказ государства от административного вмешательства в хоздеятельность;

Не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система управления бюджетами

(планирования) и система оценки деятельности подразделений, т.е. управленческие не бухгалтерские технологии:

Достаточная экономическая и юридическая самостоятельность хозсистем;

Свободная конкуренция, ликвидация монополизма;

Свободное ценообразование, способное сбалансировать спрос и предложение

здоровая финансово - денежная система;

Отказ государства от административного вмешательства в хоздеятельность;

Вопрос 26. Отклонение в расценках для прямых трудовых затрат вычисляется по формуле:

1. (фактическая расценка затрат - плановая расценка затрат) * фактическое время работы.

Ответ: 2. (фактическая расценка прямых трудовых затрат - плановая расценка прямых трудовых затрат) *

фактическое время работы.

3. (фактическая расценка прямых трудовых затрат - плановая расценка прямых трудовых затрат) / фактическое

время работы.

Вопрос 27. Чем было обусловлено выделение управленческого учета из единой системы бухгалтерского

учета:

1. требованиями налоговых органов

2. требованиями законодательства по бухгалтерскому учету

Ответ: 3. спецификой целей и задач управленческого учета

Вопрос 28. В чем состоит роль бухгалтера-аналитика в принятии управленческих решений?

Ответ: 1. в принятии управленческих решений.

2. в оптимизации принятых управленческих решений.

3. в подготовке управленческих решений.

Вопрос 29. При исчислении сокращенной себестоимости по методу директ - кост общепроизводственные

расходы, носящие условно - постоянный характер:

1. на затраты

Ответ: 2. относятся на финансовый результат

Вопрос 30. Этические стандарты бухгалтера по управленческому учету включают:

Вопрос 31. Метод учета раскроя по партиям предполагает:

1. периодическое проведение инвентаризации остатков материалов в цехах

Ответ: 2. периодическое составление отчета о фактическом выпуске готовой продукции и отпущенного

материала

3. сравнение данных фактического использования материалов с данными их использования по технологической

документации

Вопрос 32. Внутренняя управленческая отчетность используется для целей:

Ответ: 1. Панирования, управления, контроля.

2. Панирования и управления.

3. Планирования и контроля.

Вопрос 33. Создание системы «стандарт - кост» имеет целью:

Ответ: 1. - управление затратами;

Оценка деятельности персонала;

Оценка бюджетов;

Ценовая политика.

2. - управление затратами;

Установка цен и ценовой политики;

Оценка деятельности персонала.

3. - оценка деятельности персонала;

Оценка бюджетов;

Ценовая политика.

Вопрос 34. План производства определяет:

Ответ: 1. виды и количество продукции, которые должны быть выпущены в предстоящем бюджетном

(плановом) периоде

2. виды продукции, которые должны быть выпущены в предстоящем бюджетном (плановом) периоде

3. количество продукции, которое должно быть выпущено в предстоящем бюджетном (плановом) периоде

Вопрос 35. Является ли коммерческой тайной учетная политика в части управленческого учета?

1. Нет, не является

Ответ: 2. Да, является

3. Да, является, только в части доходов

Вопрос 36. В условиях учета возмещения постоянных затрат на производство прямой убыток может быть

определен:

Ответ: 1. Как повышение постоянных затрат над маржинальным доходом или в сумме возмещения

постоянных затрат

2. Как повышение постоянных затрат над совокупным доходом

Вопрос 37. Система «стандарт - кост» выявляет:

1. отклонение расчетных затрат от их плановых (страндартных)значений

Ответ: 2. отклонение фактических затрат от их плановых (страндартных)значений.

3. отклонение фактической прибыли от плановой.

Вопрос 38. Релевантными считаются данные о расходах и доходах:

Ответ: 1. относящиеся к принимаемому управленческому решению

2. относящиеся к текущему периоду времени

3. относящиеся к конкретному виду деятельности

Вопрос 39. Верно ли утверждение, что нормативные затраты позволяют руководителю работать в режиме

«принципа исключений»:

1. Отрицательное исключается - да, т.е. исключается норма, если существует экономия в смысле нормы.

Ответ: 2. Отрицательное исключается - да, т.е. исключается прошлая норма, если существует экономия в

смысле нормы.

Вопрос 40. Основное требование к предоставлению информации в управленческом учете:

1. Информативность предоставления.

2. Точность предоставления.

Ответ: 3. Скорость предоставления.

Вопрос 41. Производимый организацией продукт приносит выручку 200 руб./ед. и маржинальную

прибыль 80 руб./ед. Постоянные косвенные затраты за период составляют 40000 руб. Величина точки

безубыточности для данного периода составит (в ед. продукта):

Ответ: 2. 500

3. 333.333333333333

4. 142.857142857143

Анализ зависимости "затраты - объем производства - прибыль,

Схема отчета о доходах

Вопрос 42. Для определения нормативных затрат необходимо обосновать:

Ответ: 1. нормы потребления различных производственных ресурсов на единицу продукции.

2. нормы потребления различных производственных ресурсов.

3. нормы потребления на единицу продукции.

Вопрос 43. Потребителями информации управленческого учета являются:

1. акционеры предприятия

Ответ: 2. менеджеры предприятия

3. налоговая инспекция

4. банк на стадии принятия решения о выдаче предприятию кредита.

См. Различия финансового и управленческого учета

Вопрос 44. Управленческий учет является подсистемой

1. Аналитического учета.

Ответ: 2. Бухгалтерского учета.

3. Экономического анализа.

Вопрос 45. Организация системы нормативных затрат предполагает:

1. наличие нормативного хозяйства.

2. наличие регламента ведения учета и анализа отклонений.

Ответ: 3. - наличие нормативного хозяйства;

Наличие регламента ведения учета и анализа отклонений.

Вопрос 46. Нормативные калькуляции себестоимости используются в следующих целях:

1. обеспечение функции контроля.

2. обеспечение управления планированием.

Ответ: 3. обеспечение 2 - х функций управления: планирования и контроля.

Вопрос 47. Среди принципов нормативного подхода к калькулированию себестоимости можно выделить:

1. Разработку нормативной себестоимости продукции.

Ответ: 2. Разработку нормативных калькуляций.

Вопрос 48. Сколько единиц произведенной и реализованной продукции обеспечит получение прибыли в

размере 200 денежных единиц, если цена реализации одного изделия - 16 денежных единиц, переменные

затраты на единицу изделия - 6 денежных единиц, постоянные затраты за период - 100 денежных единиц.

1. 45 единиц.

2. 20 единиц

Ответ: 3. 30 единиц

(16*х - 100 -6*х = 200, 10х = 300, х = 30)

Вопрос 49. Понятие «отклонение» означает:

Ответ: 1. Отклонение от норм и нормативов.

2. Отклонение в расчетах.

3. Отклонение от нормы.

Вопрос 50. Система «стандарт - кост» в отличие от отечественной системы нормативных затрат:

Ответ: 1. Отличается порядком списания выявленных отклонений стандарт - кост - на финрезультат периода

возникновения, не учитывается, сколько материалов передано в производство и сколько осталось на

складе, все общее количество в ценах списывается на финрезультат.

2. Отличается порядком списания выявленных отклонений стандарт - кост - на финрезультат периода

возникновения.

3. Отличается порядком списания выявленных отклонений стандарт - кост - на финрезультат, не учитывается,

сколько материалов передано в производство и сколько осталось на складе.

Вопрос 51. Отклонение по цене используемых материалов свидетельствует:

Ответ: 1. О различии между значениями цен (фактической от нормативной-плановой) 2. О различии между ценами (фактической от рыночной)

3. О различии между значениями цен (фактической закупочной от нормативной-рыночной)

Вопрос 52. Отклонение в цене для прямых материальных затрат вычисляется по формуле:

1. (фактическая цена материалов) / фактическое количество материалов.

2. (фактическая цена материалов) *фактическое количество материалов.

Ответ: 3. (фактическая цена материалов - плановая цена) *фактическое количество материалов.

Вопрос 53. Правила построения внутренней сегментарной отчетности устанавливаются:

Ответ: 1. руководством организации

2. ПБУ 12/2000

3. международными стандартами

Вопрос 54. "Центр доходов" несет ответственность за:

1. затраты

Ответ: 2. выручку

3. затраты и выручку

Вопрос 55. Допускается ли в условиях нормативного учета списание отклонений в полной сумме без

распределения по объектам калькулирования?

1. Да, только если есть отклонения по одному объекту кальькулирования

Ответ: 3. Нет

Вопрос 56. Бухгалтер, осуществляющий управленческий учет, должен придавать особое значение

соблюдению такого этического принципа, как:

Ответ: 1. - коммерческая тайна и корпоративная ответственность;

Конфиденциальность информации.

2. конфиденциальность информации.

3. коммерческая тайна и корпоративная ответственность.

Вопрос 57. При принятии управленческого решения, связанного с выбором одного из альтернативных

вариантов, необходима информация о:

Ответ: 1. Прогнозе продаж (рентабельности авансируемого капитала).

2. Продажах.

3. Рентабельности авансируемого капитала.

Вопрос 58. Отклонение в количестве для прямых материальных затрат вычисляется по формуле:

1. (фактическое количество) / плановую цену.

2. (фактическое количество - плановое количество) / плановую цену.

Ответ: 3. (фактическое количество - плановое количество) * плановую цену.

Вопрос 59. Отклонение в количестве затраченного прямого труда вычисляется по формуле:

1. (фактическое количество затраченного прямого труда - нормативное количество зпт) / фактическую ставку

для прямого труда.

Ответ: 2. (фактическое количество затраченного прямого труда - нормативное количество зпт) * фактическую

ставку для прямого труда.

3. (нормативное количество затраченного прямого труда - нормативное количество зпт) * фактическую ставку

для прямого труда.

Вопрос 60. Отклонение в эффективности использования общепроизводственных расходов вычисляется по

формуле:

1. ОПР = ОПРпостоян. * ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА +ОПРперемен./ ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА.

2. ОПР = ОПРпостоян. /ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА минус ОПРперемен./ ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА.

Ответ: 3. ОПР = ОПРпостоян. /ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА +ОПРперемен./ ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА.

Вопрос 61. Идеальные нормативы используют:

1. Используют в бухгалтерском учете

2. Используют в управленческом учете

Ответ: 3. Идеальных нормативов не бывает

Вопрос 62. Для контроля и управления отклонениями в цене применяются следующие методы:

1. Бюджет продаж.

2. Скользящий бюджет.

Ответ: 3. Гибкий бюджет.

Вопрос 63. Для контроля и управления отклонениями в количестве применяются следующие методы:

1. Бюджет производственных запасов.

2. Бюджет производства. Ответ: 3. Гибкий бюджет.

Вопрос 64. Отклонение по времени работы свидетельствует:

Ответ: 1. Об отличии от нормативного значения, о необходимости пересмотра

2. Об отличии от нормативного значения

3. О необходимости пересмотра нормативного значения

Вопрос 65. Ведется ли в системе «стандарт - кост» текущий учет изменения норм?

Ответ: 1. Да.

Да (сравнение факта с планом).

Вопрос 66. Генеральный (главный) бюджет - это:

Ответ: 1. совокупность планов, составленных для предприятия в целом

2. совокупность планов, составленных для основных производственных подразделений предприятия

См. Бюджет движения денежных средств

Вопрос 67. Нормативная себестоимость произведенной продукции, работ, услуг отражается в

Ответ: 1. Д - т 43 К - т 40

2. Д - т 40 К - т 43

3. Д - т 40 К - т 20

Вопрос 68. Фактическая себестоимость выпущенной с производства продукции, работ, услуг отражается в

бухгалтерском учете следующими записями:

1. Д - т 43 К - т 40

2. Д - т 20 К - т 40

Ответ: 3. Д - т 40 К - т 20

Вопрос 69. В какой форме отражают отклонение фактических затрат на оплату труда от нормативных

затрат при нормативном методе учета затрат на производство?

1. Разрабатывается по каждой производственной операции 2. Разрабатывается по однородным производственным операциям в сравнении

Ответ: 3. Разрабатывается по каждой производственной операции в сравнении с ее нормативным значением

Вопрос 70. Дифференциация баз распределения косвенных затрат предполагает, что:

1. различные базы распределения должны использоваться для составления нормативных (плановых) и

фактических калькуляций;

2. для каждого отчетного периода должны использоваться различные базы распределения;

Ответ: 3. могут использоваться различные базы распределения для различных статей затрат и различных мест

возникновения затрат;

Вопрос 71. Период планирования - это:

1. временной промежуток, в течение которого реализуются планы

2. временной промежуток, в течение которого менеджеры предприятия составляют и согласовывают план

Ответ: 3. временной промежуток, на который составляются и в течение которого реализуются планы

Тема 5 (35). Основы планирования. Бюджетирование

Вопрос 72. К обязательным принципам управленческого учета относятся:

1. двойная запись

Ответ: 2. полезность информации для принятия управленческого решения

3. денежное измерение

Вопрос 73. Назовите обязательные условия развития управленческого учета:

1. Производственная необходимость.

Ответ: 2. Экономическая востребовательность.

3. Развитие научной и материальной базы.

Вопрос 74. Функциональной обязанностью бухгалтера - аналитика является:

1. - координация целей и планов подразделений и предприятия в целом;

Содействие руководству;

Бесперебойное осуществление процессов планирования, контроля экономических результатов деятельности.

Ответ: 2. - координация целей и планов подразделений и предприятия в целом;

Содействие руководству;

Организация работы по созданию и ведению системы управления учета;

Бесперебойное осуществление процессов планирования, контроля экономических результатов

деятельности;

Обеспечение прозрачности затрат;

3. - обеспечение прозрачности затрат;

Создание методической и конструктивной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью предприятия;

Консультация руководителей по выбору эффективности вариантов действий.

Вопрос 75. Обязательна ли организация управленческого учета на предприятии?

Ответ: 2. Нет.

Вопрос 76. Трансфертная цена в общем виде определяется:

1. Как цена передачи продуктов и услуг одним сегментом другому сегменту того же предприятия

Ответ: 2. Как внутренняя цена передачи продуктов и услуг одним сегментом другому сегменту того же

предприятия.

3. Как цена передачи продуктов и услуг одним сегментом другому сегменту предприятия

Вопрос 77. Традиционной отечественной бухгалтерской практике более соответствует вариант

организации управленческого учета:

1. многовариантный

Ответ: 2. котловой.

Вопрос 78. Центром ответственности, руководитель которого должен контролировать доходы и расходы

своего подразделения, является:

Ответ: 1. Структурное подразделение (или вид деятельности)

2. Головная организация

Вопрос 79. Основная цель управленческого учета - предоставление данных необходимых для:

1. составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

2. формирование отчетности о деятельности в рамках договора простого товарищества

Ответ: 3. формирование управленческих решений и организации контроля за их исполнением

Вопрос 80. В условиях калькулирования полной фактической производственной себестоимости прямые

затраты соотносятся:

1. С плановыми затратами

Ответ: 2. С нормативными значениями затрат

3. с нормативными значениями

4. С фактическими значениями затрат

Вопрос 81. При увеличении объема выпуска продукции в отчетном периоде постоянные затраты:

1. уменьшаются

2. увеличиваются

Ответ: 3. остаются неизменными

См.: Классификация по степени зависимости величины затрат от уровня деловой активности (объемов

производства или продаж)

Вопрос 82. Отчет менеджера центра инвестиций обязательно включает сведения:

1. Прибыли использованных активов

2. О доходах и прибыли использованных активов

Ответ: 3. О затратах, доходах, прибыли использованных активов

Вопрос 83. Соблюдение требований положений по бухгалтерскому учету, утвержденных приказами

Минфина РФ, является обязательным при ведении (какого учета?):

Ответ: 1. Финансового учета.

2. Управленческого учета.

3. Бухгалтерского учета.

Вопрос 84. Определить отклонение по цене основных материалов при условии: - нормативная цена - 10

д.ед.; - фактическая цена - 8, 2 д.ед.; - фактическое количество - 1000ед.; - покупочная стоимость - 8 д.ед.

Ответ: 1. благоприятное - 1800

2. неблагоприятное - 200

3. благоприятное - 2000

1000ед.* 10 д.ед. - 1000ед.* 8, 2 д.ед. = 1800 д.ед.

Вопрос 85. К расходам периода относят:

1. Затраты, относимые к прошлому периоду.

2. Затраты, относимые к данному периоду.

Ответ: 3. Текущие затраты, относимые к данному периоду.

Вопрос 86. При планируемом объеме реализации продукта в количестве 12000 ед. выручка должна

составить 840 000 руб. С помощью метода «гибкого бюджета» определить выручку для объема реализации продукта в количестве 10000 ед.:

Ответ: 3. 700000

Уровень "2"

Вопрос 87. Значение статей сметы затрат рассчитывается:

1. По фактическим расходам ресурсов.

2. По расходам ресурсов.

Ответ: 3. По нормам расхода ресурсов (по нормативам).

Вопрос 88. В составе избыточных бесполезных затрат учитываются:

1. Затраты в составе непроданной продукции более 1 года

2. Затраты в составе просроченной продукции

Ответ: 3. Затраты на незадействованные мощности в производстве

Вопрос 89. Объектом отнесения затрат при позаказном калькулировании является:

1. определенные группы продукции

2. как отдельные виды, так и группы продукции

Ответ: 3. отдельный производственный заказ

Методы калькулирования

Вопрос 90. Номенклатура статей затрат:

1. регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации"

Ответ: 2. устанавливается организацией самостоятельно

Статья затрат - совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование

Вопрос 91. Одноэлементными являются затраты:

1. независящие от изменений объмов производства

Ответ: 2. вызванные использованием одного вида ресурса

3. не выше установленного законодательством минимального размера оплаы труда

Вопрос 92. Информация о затратах в резерве экономических элементов показывает:

Ответ: 1. удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат

2. производственную себестоимость

3. соотношение затрат и объема производства

Классификация затрат по экономическим элементам

Вопрос 93. Методы исключения и распределения являются:

Ответ: 1. вариантами попередельного метода;

2. вариантами позаказного метода;

Вопрос 94. Отчет менеджера центра затрат включает в себя:

1. фактические и нормативные значения подконтрольных менеджеру статей затрат

Ответ: 2. фактические и нормативные значения расхода материальных ресурсов и их остатков на начало и

конец отчетного периода

3. данные о выработке и отработанном рабочем времени

Вопрос 95. К какому виду затрат следует отнести затраты на услуги телефонной связи, если они включают

фиксированную абонентскую плату и повременный тариф:

1. переменным;

2. постоянным;

Ответ: 3. смешанным;

Вопрос 96. В системе управленческого учета обрабатываются данные о хозяйственных фактах:

Ответ: 1. о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических

разрезах

2. о доходах и расходах организации, о дебиторской и кредиторской задолженности, о финансовых

инвестициях, состоянии источников финансирования, взаимоотношениях с государством по уплате налогов и т.д.

См.: Тема 1 (31). Введение в управленческий уч т

Вопрос 97. Нормативный метод учета затрат соответствует принципам западной системы управленческого

учета:

1. директ - костинг

Ответ: 2. стандарт - кост

3. маржинальная

См.: Формулы расчета отклонений по факторам

Вопрос 98. Основными объектами управленческого учета являются:

1. Доходы, расходы, издержки, результаты (прибыли, убытки)

Ответ: 2. Доходы, расходы, издержки, результаты (прибыли, убытки), центр ответственности и система

внутренней отчетности

3. Издержки, результаты (прибыли, убытки), центр ответственности

Вопрос 99. Из нижеперечисленных к финансовым планам/бюджетам относят:

1. план общехозяйственных затрат;

2. план продаж;

3. бюджет производственной себестоимости;

Ответ: 4. прогнозный баланс;

К финансовым планам относят:

бюджет доходов и расходов;
бюджет инвестиций;
бюджет движения денежных средств;
прогнозный баланс.

Вопрос 100. Калькулирование ограниченной себестоимости в большей степени необходимо для:

Ответ: 1. принятия оперативных управленческих решений

2. принятия долгосрочных управленческих решений

Затраты должны учитываться по полной себестоимости в условиях принятия долгосрочных управленческих

решений, а учет затрат по ограниченной себестоимости наиболее эффективен при принятии оперативных

управленческих решений по регулированию и контролю затрат, выпуска продукции и ее реализации,

установлению нижних границ цен с учетом спроса и предложения на рынке, регулированию инфляционных

процессов.

Вопрос 101. Определить запас прочности организации в натуральных единицах, если фактический выпуск

составляет 20 единиц, цена реализации одного изделия - 16 денежных единиц, переменные затраты на

одно изделие - 6 денежных единиц, постоянные затраты периода - 100 денежных единиц.

1. 5 единиц

Ответ: 2. 10 единиц

3. 0 единиц

Вопрос 102. Косвенными являются затраты:

Ответ: 1. которые не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель затрат

2. для отнесения которых необходимы дополнительные расчеты по распределению пропорционально той или

иной выбранной базе

3. которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат

Вопрос 103. Отклонение переменных затрат между значением по гибкому бюджету и фактическим

значением (отклонение по затратам на единицу продукта) определяется по формуле:

Ответ: 1. Фактическое количество реализованной продукции х (Фактическая величина переменных затрат на

единицу продукции - Плановая величина переменных затрат на единицу продукции);

2. Плановое количество реализованной продукции х (Фактическая величина переменных затрат на единицу

продукции - Плановая величина переменных затрат на единицу продукции);

Вопрос 104. Уровень ответственности центра инвестиций:

1. ниже уровня ответственности центра прибыли;

Ответ: 2. выше уровня ответственности центра прибыли;

Вопрос 105. При увеличении объема выпуска продукции в отчетном периоде как меняются постоянные

затраты:

Ответ: 1. Не меняются

2. Меняются пропорционально

3. Увеличиваются

Вопрос 106. Нормы расхода ресурсов в производстве рассчитываются:

Ответ: 1. от достигнутого, и как разработка технически обоснованных норм

2. на основе технически обоснованных норм

3. от фактически достигнутых

Вопрос 107. Обеспечение контролируемости затрат и доходов в условиях учета по центрам ответственности

достигается:

1. изменением содержаний отчетности центров ответственности

2. предоставлением сведений об отклонениях по центрам

Ответ: 3. перераспределением полномочий между менеджерами, возглавляющими центры ответственности

Вопрос 108. Уровень самостоятельности и ответственности центра инвестиций:

1. ниже уровня ответственности центра прибыли

Ответ: 2. выше уровня ответственности центра прибыли

См. Переход к финансовой структуре предприятия

Вопрос 109. График документооборота представляет собой:

Ответ: 1. График движения документов в организации

2. График движения документов в организации по отделам

3. График движения документов в организации в отделах

Вопрос 110. Базовые нормативы используются для:

1. Расчетов показателей

2. Расчетов базовых показателей

Ответ: 3. Разработки более совершенных форм

Вопрос 111. В системе управленческого учета обрабатываются данные о каких хозяйственных фактах?

Ответ: 1. О фактах связанных с производством продукции (калькулирование ресурсов)

2. О фактах связанных калькулированием ресурсов

3. О фактах связанных калькулированием производителльности труда

Вопрос 112. "Расходы на подготовку и освоение производства" - это:

1. элемент затрат;

Ответ: 2. статья затрат;

Вопрос 113. Бюджет доходов и расходов:

Ответ: 1. отражает структуру и величину доходов и расходов предприятия в целом, отдельных центров

ответственности (или направлений деятельности) предприятия и планируемый к получению финансовый

результат в предстоящем бюджетном периоде

2. отражает структуру и величину доходов и расходов отдельных центров ответственности (или направлений

деятельности) предприятия

3. отражает планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде

План коммерческих затрат

Вопрос 114. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.

Перечень статей затрат устанавливается:

1. законом

Ответ: 2. организацией самостоятельно

См.: Статья затрат - совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использовани.

Вопрос 115. Публикация внутренней управленческой отчетности в средствах массовой информации

осуществляется:

1. при смене руководителя предприятия

2. ежегодно

3. ежеквартально

4. в случае банкротства предприятия

Ответ: 5. не осуществляется ни при каких условиях

См. Различия финансового и управленческого учета

Вопрос 116. "Незавершенное производство" - это:

1. незаконченное к концу отчетного периода стоительство

Ответ: 2. продукция, не прошедшая к концу отчетного периода всех стадий обработки и поэтому не

признаваемая готовой продукцией

3. изготовление собственными силами объектов ОС или НМА, не завершенное к концу отчетного периода

Незавершенное производство - продукция, не прошедшая к концу отчетного периода всех стадий обработки и

поэтому не признаваемая готовой продукцией.

Вопрос 117. Главным инструментом управленческого учета, позволяющим контролировать деятельность

центра затрат является:

1. статистический план управления

Ответ: 2. смета затрат

3. внутренняя отчетность

Вопрос 118. В условиях массового производства индивидуальная выработка определяется по данным:

1. Калькуляции

Ответ: 2. Нормативной калькуляции

3. Индивидуальной калькуляции

Вопрос 119. Информационное обеспечение управления по отклонениям при нормативном учете

достигается:

Ответ: 1. Представлением информации об отклонениях между фактическими и нормативными значениями по

видам продукции (отчет менеджера)

2. Представлением информации об отклонениях по видам продукции (отчет менеджера)

3. Представлением информации по видам продукции (отчет менеджера)

Вопрос 120. Используя систему "стандарт - кост", произвести оценку запасов готовой продукции и НЗП на

отчетную дату при условии: - фактические затраты на изготовление 1000 ручек составили 4 д.ед.; -

нормативные 4, 2 д.ед.

1. 2000 д.ед.

2. 4000 д.ед.

Ответ: 3. 4200 д.ед.

Учет ведется по нормативным затратам, а возникающие разницы списываются на счета отклонений.

См.: Общие положения

Вопрос 121. На крупных предприятиях соотношение доходов и затрат измеряется:

1. центром затрат, где установлены нормативы по элементам затрат

Ответ: 2. центрами прибыли

3. центрами доходов, которые отвечают за объем выпуска продукции

Вопрос 122. В список возможных отчетов для "центра расходов" входят, в том числе, следующие:

1. бюджет доходов и расходов

2. бюджет движения денежных средств

3. план общехозяйственных затрат

Ответ: 4. план производства

См. Бюджет движения денежных средств

Вопрос 123. Порядок и правила составления и предоставления внутрихозяйственной отчетности

регулируется:

Ответ: 1. организациями

2. национальными и международными стандартами

Вопрос 124. Балансовое уравнение запасов имеет следующий вид:

1. Запасы на начало периода + Поступление запасов в течение периода = Выбытие запасов в течение периода -

Запасы на конец периода

2. Запасы на начало периода + Запасы на конец периода = = Выбытие запасов в течение периода +

Поступление запасов в течение периода

Ответ: 3. Запасы на начало периода + Поступление запасов в течение периода = Выбытие запасов в течение

периода + Запасы на конец периода

См. План производства

Вопрос 125. Центр ответственности, руководитель которого должен иметь возможность контролировать

прибыль и размер своих активов, является:

1. центром прибыли

2. центром доходов

Ответ: 3. центром инвестиций

Вопрос 126. Объектом калькулирования является:

1. себестоимость

Ответ: 2. носитель затрат

3. расходы по оплате труда

См.: Классификация затрат на прямые и косвенные

Вопрос 127. К финансовым планам относят:

1. план общехозяйственных затрат

Ответ: 2. прогнозный баланс

3. бюджет производственной себестоимости

4. план продаж

См. Бюджет движения денежных средств

Вопрос 128. Определить общее отклонение прямых трудовых затрат из условий: - Фактическая ставка ОТ

- 200 руб. за час; - Нормативная ставка ОТ - 198 руб. за час; - Фактическое время работы - 40час; -

Нормативное время - 42 часа; - Фактическое время на исправление брака - 3 часа.

Ответ: 3. 284руб.

Общее отклонение прямых трудовых затрат = (фактические часы + фактическое время на исправление брака) *

фактическая ставка оплаты труда - нормативные часы * нормативная ставка оплаты труда = (40час + 3час) *

200руб. за час - 42час * 198руб. за час = 284руб.

Вопрос 129. Отклонение переменных затрат между значением по гибкому бюджету и плановым значением

(отклонение по объему выпуска продуктов) определяется по формуле:

1. (Плановое количество реализованной продукции - Фактическое количество реализованной продукции) х

Фактическая величина переменных затрат на единицу;

Ответ: 2. (Плановое количество реализованной продукции - Фактическое количество реализованной

продукции) х Плановая величина переменных затрат на единицу;

Вопрос 130. Выбор базы распределения косвенных расходов:

1. согласовывается с налоговой инспекцией

2. устанавливается законодательством

Ответ: 3. определяется организацией самостоятельно

4. определяется организацией самостоятельно

Выбор той или иной базы распределения обусловливается функциональной спецификой работы предприятия (при использовании общезаводской базы распределения) или его отдельных служб (при учете косвенных расходов на уровне подразделений). При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии. Основными ресурсами, используемыми в производстве продукции, являются:

материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие);
основные средства (в части амортизации);
трудовые ресурсы (в части заработной платы).

Вопрос 131. Нормативные затраты это:

1. плановые предполагаемые затраты, связанные с выпуском продукции

2. фактические производственные затраты на единицу продукции

Ответ: 3. тщательно рассчитанные предопределенные затраты в расчете на единицу готовой продукции

Нормативный учет как инструмент учета, планирования и контроля затрат. Понятие нормативных затрат и система

"стандарт - кост". Принципы, организация и порядок расчета нормативных затрат. Преимущества использования

системы "стандарт - кост".

Вопрос 132. При растущем уровне запасов незавершенного производства и нереализованной продукции

финансовый результат при использовании метода «директ - костинг» будет:

1. такой же, как при использовании метода учета полных затрат

2. выше по сравнению с системой учета полных затрат

Ответ: 3. ниже, чем исчисленный на основе полных затрат

Планирование производственной программы, этап 2

Вопрос 133. Конечное сальдо может быть отрицательным:

1. в бюджете движения денежных средств

Ответ: 2. в бюджете доходов и расходов

См. Бюджет инвестиций

Вопрос 134. Планирование на период до 1 года можно охарактеризовать как:

Ответ: 1. текущее

2. тактическое

3. стратегическое

См. Тема 5 (35). Основы планирования. Бюджетирование

Вопрос 135. Понятие «точка безубыточности» ("точка нулевой прибыли") означает:

Ответ: 1. минимальный объем производства, который необходим для покрытия всех затрат, как переменных,

так и постоянных

2. минимальный объем производства, который необходим для покрытия переменных затрат

3. минимальный объем производства, который необходим для покрытия постоянных затрат

Поведение затрат. Разделение затрат на переменные и постоянные. Понятие производственной мощности. Анализ

зависимости "затраты - объем - прибыль". Критическая точка безубыточности и планирование прибыли.

Вопрос 136. Применение для учета материалов нормативного метода по сравнению с методом учета

фактических затрат предпочтительнее, поскольку:

Ответ: 1. наличие норм облегчает планирование потребности в производственных ресурсах (оборудование,

материалы, персонал) и финансовых средств для приобретения этих ресурсов

2. отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат

3. имеется возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования

производства при наличии ограничивающих факторов

Нормативный учет затрат. Общие положения

Вопрос 137. В условиях многоступенчатого учета затрат на проиводство условно - постоянные расходы:

Ответ: 1. относятся на конкретные виды изделий, структурные подразделения, центры ответственности и

предприятие целиком

2. относятся на виды, марки, артикулы, номенклатурные номера готовой продукции

3. относятся в центры ответственности

См.: Показатели затрат и себестоимости продукции, методика их расчет.

Вопрос 138. Процедура планирования начинается с составления:

1. плана коммерческих затрат

Ответ: 2. бюджета продаж

3. плана производства

4. бюджета инвестиций

См. Последовательность составления бюджета

Вопрос 139. Прямыми являются затраты:

1. величина которых зависит от уровня деловой активности

Ответ: 2. которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат

3. величина которых не зависит от уровня деловой активности

Если Тест, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Центр ответственности -- это структурное подразделение компании, менеджер которого несет ответственность за его деятельность. Любая компания представляет собой иерархию центров ответственности: на низшем уровне, как правило, находятся отделы, которые, в свою очередь, могут входить в состав управлений, управления -- в состав департаментов, департаменты -- в состав дирекций. Сама компания тоже является центром ответственности с генеральным директором во главе. Центр ответственности использует различные ресурсы (материальные, человеческие, финансовые), получая на входе и на выходе результат в виде продукции, работ или услуг, который берут на вооружение другие центры ответственности или внешнее окружение компании. Эффективность центра ответственности определяется двумя параметрами:

ь достижением поставленных целей (как финансовых, так и нефинансовых);

ь эффективностью использования ресурсов (соотношение выхода и входа).

При этом наиболее эффективным является центр ответственности, который выполнил поставленные перед ним цели, затратив минимальное количество ресурсов. Эффективность центров ответственности определяет эффективность компании в целом, что в конечном счете отражается на ее положении на рынке, способности создавать стоимость и повышать капитализацию.

В зависимости от сферы влияния менеджера (руководителя) структурного подразделения различают четыре вида центров ответственности:

1. Центр доходов -- центр ответственности, менеджер которого контролирует доходы центра и несет за них ответственность.
2. Центр затрат -- центр ответственности, менеджер которого контролирует затраты центра и несет за них ответственность.
3. Центр прибыли -- центр ответственности, менеджер которого контролирует доходы, затраты и прибыль центра и несет за них ответственность.
4. Центр инвестиций -- центр ответственности, менеджер которого контролирует прибыль центра и несет за нее ответственность, а также принимает решения о величине оборотного капитала и капитальных вложениях.

Центр доходов

Руководитель центра доходов несет ответственность за доходы структурного подразделения. Классический пример центра доходов в компании -- отдел сбыта, в задачи которого входят привлечение новых клиентов и увеличение объема реализации продукции. Отдел сбыта в то же время является и центром затрат: он несет затраты на заработную плату, представительские расходы, канцелярские принадлежности и т. д. Однако, поскольку сбытовая функция доминирует, отдел следует рассматривать прежде всего как центр доходов.

Планирование

Планирование в центре доходов осуществляется путем установления целевых показателей по реализации. В отраслях, где доля возвратов продукции значительна, используют целевые установки по чистой реализации (реализации за вычетом возвратов). Если компания реализует свою продукцию потребителям, находящимся на разных географических рынках, используя различные каналы сбыта, планирование выручки осуществляется по каждому аналитическому срезу. Чаще всего планирование выручки осуществляет сам центр доходов, поскольку владеет всей необходимой для этого информацией: подробными данными о продажах прошлых периодов (в разрезе продуктов, каналов сбыта, регионов, потребителей и т. д.), прогнозом рынка сбыта, отраслевыми и макроэкономическими прогнозами, влиянием сезонности и т. п. Такой подход несет в себе определенные риски: центр доходов будет стремиться занизить величину плановой выручки, чтобы фактическое исполнение бюджета превышало плановые показатели. Большинство российских предприятий решает эту проблему одним из двух способов:

1. Руководство компании директивно доводит до отдела сбыта целевую величину реализации на плановый период одной суммой или с минимальной расшифровкой. Отдел сбыта декомпозирует установленные цели по аналитическим срезам выручки.
2. Планирование выручки осуществляет финансовая дирекция (например, планово-экономический отдел).

Достоинства первого способа заключаются в относительной простоте и оперативности планирования, недостатки -- в отсутствии формального обоснования планов. К достоинствам второго способа относится лучшее обоснование планов по сравнению с первым способом, к недостаткам -- наличие потенциального конфликта между отделом сбыта и планово-экономическим отделом.

Центр затрат

Руководитель центра затрат несет ответственность за затраты структурного подразделения. Различают два вида центров затрат:

· центр нормируемых затрат;
· центр ненормируемых затрат.

Центр нормируемых затрат

Примером центра нормируемых затрат являются производственные структурные подразделения (цеха основного и вспомогательного производства). В центре нормируемых затрат может быть установлено нормативное соотношение входа и выхода, т. е. для каждой единицы выпуска определяется требуемое количество материалов и работ. В производственных подразделениях такое соотношение задается технологическими нормативами расхода материала и выполнения работ для производства одной единицы продукции.

Зависимость выхода от входа позволяет руководителю центра нормируемых затрат контролировать и нести ответственность за вход и выход. Выход является производным от входа, денежная оценка выхода осуществляется на основании осуществленных затрат.

Выход не может рассматриваться как доход компании, поскольку оценивается по фактически понесенным затратам. Поэтому центр нормируемых затрат не является центром доходов.

Планирование

Планирование в центре нормируемых затрат начинается с планирования выпуска в натуральном выражении т.е сколько единиц продукции необходимо произвести. На основании планового объема производства и нормативных коэффициентов определяют плановое количество потребляемых ресурсов. Плановые затраты центра рассчитывают как количество ресурсов, умноженное на их цену. Целевые показатели, закладываемые в бюджет, -- выпуск в натуральном выражении и плановые затраты (стоимостная оценка входа). Большая часть затрат центра нормируемых затрат является величиной переменной: затраты изменяются пропорционально выпуску.

Центр ненормируемых затрат

В центре ненормируемых затрат не может быть установлена прямая зависимость выхода от входа. Как правило, затраты центра ненормируемых затрат являются постоянными по отношению к выпуску.

Центры ненормируемых затрат- это большинство структурных подразделений, выполняющих административные, представительские, финансовые, юридические функции, а также занимающиеся маркетингом, исследованиями и разработками. Основную часть расходов в этих подразделениях часто составляют расходы на персонал.

В центре ненормируемых затрат ключевую проблему представляет определение оптимального уровня затрат. При рассмотрении двух одинаковых по размеру компаний затраты финансовой дирекции в одной могут быть вдвое больше, чем в другой. При этом руководство обеих компаний может полагать, что затраты финансовых дирекций оптимальны и нельзя найти объективных свидетельств тому, что различия в уровне затрат обусловлены разной степенью эффективности работы. Особенно остро проблема определения оптимального уровня затрат стоит в структурных подразделениях, занимающихся исследованиями рынка (маркетинг), а также собственными исследованиями и разработками (НИОКР), поскольку результаты работы этих структурных подразделений чрезвычайно важны для компаний.

Планирование

Чаще всего планирование в центрах ненормируемых затрат осуществляется на основании данных прошлых периодов с поправкой на инфляцию, сезонность, изменение объема работ. На большинстве предприятий таким образом планируются расходы на финансовые службы, административный аппарат, юридические службы и другие подразделения, занятые в обеспечивающих бизнес-процессах. Это сравнительно простой и быстрый способ планирования, не требующий больших трудозатрат. Основной недостаток данного подхода заключается в том, что на вопрос, каков оптимальный уровень затрат для данного структурного подразделения, не дается ответа. Практика показывает, что системы планирования, построенные на основе корректировки прошлых периодов, приводят к медленному, но устойчивому росту затрат.

Альтернативный способ планирования -- тщательный анализ и обоснование уровня плановых затрат по каждой операции, выполняемой структурным подразделением без оглядки на прошлые периоды. Это более дорогой с точки зрения трудозатрат способ, позволяющий, однако, определить оптимальный уровень затрат центра ответственности.

8.1. Построение управленческого учета по центрам ответственности

Выделение мест возникновения затрат и центров ответственности является основой аналитического управленческого учета в строительной организации. Существуют разные классификации и названия центров ответственности в зависимости от областей приложения. Мы рассмотрим сложившиеся подходы к построению управленческого учета по центрам ответственности.

Под центром ответственности принято понимать структурное подразделение, осуществляющее хозяйственную деятельность, во главе которого стоит руководитель (менеджер), оказывающий непосредственное воздействие на результаты этой деятельности и несущий за них ответственность.

В основе классификации центров ответственности лежит критерий хозяйственной ответственности руководителей, которая определяется широтой предоставленных им полномочий. Базой формирования центров ответственности является организационная структура управления строительной организацией. В зависимости от объема полномочий и обязанностей руководителя выделяют центры затрат, дохода, прибыли, капитальных вложений и инвестиций, контроля и управления и т. п. (рис. 8.1).

Рис. 8.1. Классификация центров ответственности

Рассмотрим центры хозяйственной ответственности по основным направлениям деятельности. Начнем с центра затрат, руководитель которого имеет наименьшие управленческие полномочия и несет наименьшую ответственность за полученные результаты.

Центр затрат – это центр ответственности, руководитель которого контролирует затраты, но не контролирует прибыль и другие экономические показатели.

Центр затрат может совпадать с организационной единицей (цехом) или входить в ее состав как отдел (участок). В некоторых структурных подразделениях может быть два и более центра затрат. Основой выделения центров затрат является единство используемого оборудования, выполняемых операций или функций. Система учета в центре затрат направлена только на измерение и фиксацию затрат на входе в центр ответственности. Результаты деятельности центра ответственности (объем произведенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ) не учитываются, тем более что во многих случаях измерить их либо невозможно, либо в этом нет необходимости.

Другими словами, центр затрат – это структурное подразделение, в котором можно организовать нормирование, планирование и учет затрат в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Менеджер центра отвечает за уровень затрат.

Многие строительные организации допускают ошибку, оценивая центр затрат исключительно по его способности контролировать и сокращать затраты. Например, начальник отдела снабжения, отвечающий за выбор поставщиков и цену материалов, отвечает и за их качество. Правильно поступают руководители, оценивающие результаты деятельности центра затрат по его вкладу в успех строительной организации (своевременное выполнение договоров, соблюдение фирменных этических и экономических обязательств, безопасность сотрудников).

При определении задач центра затрат необходимо учитывать следующее:

Каждый центр должен быть сферой ответственности прораба или начальника отдела, который будет помогать руководству организации в планировании и контроле затрат;

Каждый центр должен объединять строительные машины и рабочие места, затраты по которым носят однородный характер. Это облегчает определение факторов, влияющих на величину расходов данного центра, и выбор базы распределения расходов по носителям затрат. Поскольку основным фактором, определяющим величину затрат на производственных участках, является загрузка мощностей, она чаще всего выбирается в качестве базы распределения затрат в центрах. При этом на каждом производственном участке загрузка производственных мощностей должна быть по возможности однородной, для чего необходимо более глубокое деление организации на места возникновения затрат;

Все затраты должны без особых сложностей списываться на центры затрат. С углублением деления организации на центры затрат возрастает доля расходов, являющихся общими по отношению к нескольким местам возникновения затрат, что вызывает необходимость их распределения.

Центр доходов – это центр ответственности, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не за затраты. Деятельность руководителей подобных подразделений в системе управления затратами оценивается на основе полученной выручки или суммы внутренних доходов, поэтому задачей учета в этом случае будет фиксация результатов деятельности центра ответственности на выходе. Это не означает, что в подразделениях отсутствуют расходы, но затраты на их содержание несопоставимы с объемами доходов, которые они контролируют. Центр доходов обычно формируется в сбытовых подразделениях, ответственных за доходы от продаж по своим подразделениям или даже участкам рынка.

Руководители центров доходов, как и центров затрат, могут отвечать за достижение нефинансовых целей, например, за обеспечение конкуренции на тех рынках, где фирма занимает первую или вторую позиции по продажам. Некоторые центры доходов контролируют цены, ассортимент строительной продукции и деятельность по стимулированию сбыта.

Поскольку эффективность работы строительной организации можно определить только размером прибыли, которая не является целью менеджеров центров затрат и доходов, в системах управления затратами организаций часто встречаются центры прибыли и инвестиций.

Центр прибыли – это подразделение, руководитель которого отвечает за доходы и затраты своего подразделения. Менеджер центра прибыли принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Критерием оценки деятельности такого центра служит размер получаемой прибыли. Поэтому учет должен давать информацию о стоимости затрат на входе в центр ответственности, о затратах внутри него, а также о конечных результатах деятельности подразделения на выходе. Прибыль центра ответственности в системе управления затратами может рассчитываться по-разному. Иногда в расчетах участвуют лишь прямые затраты, в других случаях в них включаются (полностью или частично) косвенные.

Центр прибыли работает аналогично самостоятельному бизнесу. Разница заключается в том, что уровень инвестиций в центре ответственности контролирует руководство строительных организаций, а не менеджер центра. К примеру, если начальник участка механизации, входящего в строительную фирму, имеет полномочия принимать решения по ценам на оказываемые им услуги, продвижению этих услуг, выбору поставщиков запасных частей, топлива, масла, авторезины и пр., тогда этот участок может быть оценен как центр прибыли.

Центры доходов и прибыли различаются, как часть и целое. Менеджеры центров прибыли (в отличие от руководителей центров затрат) не заинтересованы в снижении качества продукции, так как это сократит их доходы, а следовательно, и прибыль, по которой оценивается эффективность их работы. Цель данного центра – получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания определяющих ее элементов: объема продаж, продажных цен, переменных и постоянных затрат.

Менеджеры центров прибыли, как и в предыдущих случаях, могут нести ответственность за достижение определенных нефинансовых результатов (удовлетворение запросов потребителей и др.). Контролируемые доходы не ограничиваются доходами от продаж, они охватывают всю поступающую выручку.

Структура центров прибыли сложнее, чем центров доходов. Центры прибыли состоят из нескольких центров ответственности за затраты и одного или нескольких центров дохода. Они формируются в обособленных структурных подразделениях, не имеющих статуса юридического лица, но имеют производственный цикл и цикл продажи строительной продукции либо цикл закупки и продажи товаров с правом установления закупочных и продажных цен в определенном диапазоне.

Центры капитальных вложений (инвестиций) – подразделения организаций инвестиционно-строительной сферы, менеджеры которых контролируют не только затраты и доходы своих отделов, но и эффективность использования инвестируемых в них средств. Инвестиционный центр можно сравнить с самостоятельным бизнесом, как правило, он выделяется в строительных организациях с высокой степенью децентрализации.

Руководители центров инвестиций (капитальных вложений) обладают наибольшими полномочиями в руководстве: им делегировано право принимать инвестиционные решения, т. е. распределять выделенные средства по проектам. Эти центры работают с бюджетом капитальных вложений или планом предполагаемых расходов на приобретение долгосрочных активов и средствами финансирования этих приобретений (табл. 8.1).

Таблица 8.1

Характеристики центров ответственности

По задачам и функциям центры хозяйственной ответственности обычно классифицируют как основные, вспомогательные и сопутствующие. Основные центры ответственности выпускают строительную продукцию, для изготовления которой создаются структурные подразделения, вспомогательные предназначены для производства изделий и услуг, обеспечивающих потребности основного производства.

По отношению к процессу производства выделяют производственные и обслуживающие центры затрат.

К производственным относятся цехи, участки, бригады, к обслуживающим – отделы и службы управления, склады, лаборатории и т. п.

Степень детализации центров затрат в различных строительных организациях зависит от целей и задач, поставленных руководством перед менеджером по контролю затрат, закрепленных за центром ответственности. Как правило, степень ответственности возрастает с увеличением размера центра затрат.

Центры ответственности создаются для более четкой организации контроля и регулирования затрат как функции управления, обеспечения персонифицированной ответственности за уровень отдельных расходов и затрат в организации. Суть этого процесса состоит в сопоставлении достигнутых результатов с запланированными (или с нормами), анализе причин отклонений, установлении ответственности за них и принятии необходимых мер.

Каждый центр ответственности является частью системы управления компанией и имеет вход и выход. Вход – это сырье, материалы, полуфабрикаты, затраты труда и разные услуги. Центр ответственности использует эти ресурсы для выполнения заданной работы. На выходе центра ответственности – продукция (продукты и услуги), которая идет в другой центр ответственности или реализуется на сторону – заказчикам извне. Деятельность каждого такого центра можно оценить с точки зрения эффективности. Хотя ресурсы, необходимые для производства продукции (работ, услуг), в большинстве своем имеют натурально-вещественную форму, для управленческого контроля их представляют в денежном выражении, чтобы объединить физически несхожие элементы. Денежное измерение ресурсов является их стоимостью. В дополнение к стоимостной информации используется небухгалтерская информация по таким вопросам, как физическое количество применяемых материалов, их качество, профессиональный уровень рабочей силы.

Если выходная продукция центра ответственности продается внешним покупателям, результат измеряется в виде дохода. Товары или услуги, переводимые в другие центры ответственности организации, измеряются либо в денежной форме (например, как стоимость переведенных товаров или услуг), либо в не денежной (количество штук продукции).

В отечественной экономике строительные организации представлены в основном центрами затрат или доходов , в лучшем случае – центрами прибыли, центры инвестиций встречаются крайне редко.

В практике управленческого учета широко применяется понятие «центр финансовой ответственности» (ЦФО). Это структурное подразделение, которое несет ответственность за финансовые результаты. Выделение ЦФО – первый шаг на пути к созданию системы бюджетирования. Типы центров финансовой ответственности аналогичны типам центров хозяйственной ответственности:

Центр инвестиций имеет право управлять оборотным и внеоборотным капиталом, в том числе осуществлять инвестиции;

Центр прибыли несет ответственность за объем прибыли;

Центр маржинального дохода ответственен за разницу между выручкой и переменными затратами;

Центр дохода (выручки) отвечает за доход, который он приносит организации в процессе своей деятельности;

Центр затрат отвечает только за произведенные затраты.

Возможна группировка центров ответственности и по другим признакам, например по уровню управления: корпоративные, внутрифирменные структурные подразделения.

Согласно принципу эффективности, оптимальным будет решение, позволяющее получить максимальный результат при определенном уровне вложений. Основная задача центров ответственности – свести к минимуму вложения, необходимые для достижения заданного результата.

Для оценки деятельности центра затрат недостаточно финансовых показателей. Такой подход может привести к уменьшению затрат за счет снижения качества продукции. Поэтому, формируя структуру строительной организации исключительно как совокупность центров затрат, в системе управления затратами необходимо предусмотреть дополнительный контроль качества выпускаемой строительной продукции.

Для обеспечения регулируемости уровня затрат важно планировать и учитывать только те затраты по центру, на которые может эффективно влиять его руководитель. Возможно разделение ответственности. Например, стоимость материалов зависит не только от их количества (за это отвечает начальник производственного цеха), но и от цены (ответственность лежит на работнике отдела снабжения). При выявлении отклонений фактических затрат от запланированных следует персонифицировать ответственность, так как лицо, не уполномоченное контролировать данные расходы, не может отвечать за их уровень.

Из экономических соображений центры ответственности можно формировать как хозрасчетные и аналитические. Аналитические центры экономически не обособлены – не связаны с системой внутреннего хозяйственного расчета. Они обеспечивают аналитический учет и детализацию ответственности за отдельные затраты. Хозрасчетные центры осуществляют контроль, отвечают за затраты и заинтересованы в их снижении. По хозрасчетным центрам ответственности обособленный аналитический учет не ведут, а пользуются информацией по местам возникновения затрат.

Целесообразность того или иного вида затрат определяют люди, участвующие в процессе управления. Центр ответственности – это структурный элемент строительной организации, его экономический субъект, в пределах которого менеджер отвечает за произведенные расходы. Руководитель решает, как классифицировать затраты, насколько детализировать места их возникновения и как увязать их с центрами ответственности.

Управление затратами по центрам ответственности можно рассматривать как способ внутрифирменного предпринимательства, так как их принципы схожи:

Соответствие технико-технологическим особенностям конкретного строительного производства;

Предоставление структурным подразделениям самостоятельности путем делегирования прав и ответственности за возникновение затрат, получение дохода, использование инвестиционных ресурсов (придание им статуса центров ответственности определенного вида);

Персонификация всех элементов системы внутрифирменного предпринимательства (определение контролируемых статей затрат и поступлений);

Выбор утверждаемых и оценочных показателей и др.;

Организация деятельности структурных подразделений на основе планов;

Соизмерение всех произведенных центром затрат с достигнутыми результатами;

Системность;

Соответствие информационного обеспечения потребностям управления (нормативная база, релевантный документооборот, адекватные программные продукты и их техническое обеспечение).

В большинстве организаций существует разделение ответственности менеджеров за выполнение задач в общей структуре управления. Такое разделение часто имеет иерархическую структуру, в которой условно выделяют три уровня:

1. Нижний уровень. Менеджер этого уровня отвечает за оперативные решения по разработке, согласованию и выполнению производственного (рабочего) плана своего подразделения. В связи с этим рекомендуется формировать отчеты для обеспечения менеджеров оперативной управленческой информацией начиная с нижнего уровня ответственности, на котором можно непосредственно влиять на результаты работы.

Планирование на нижнем уровне связано с получением очень подробной информации, относящейся к текущему моменту. Принимаемые решения являются краткосрочными, они касаются дебиторской и кредиторской задолженностей, заработной платы, выполнения графика (плана) работ, выявления и анализа отклонений фактических результатов от плановых.

2. Средний уровень. Здесь рассматриваются вопросы эффективного использования ресурсов для достижения более высоких результатов, принимаются решения в отношении закупок, месторасположения (хранения) запасов сырья, материалов и готовой продукции, продаж (по результатам проведенного анализа) и прогноза потоков денежных средств.

3. Высший уровень. Центры ответственности ориентированы на стратегическое планирование, предполагающее принятие решений по организации в целом на долгосрочную перспективу и определяющее направления ее развития. Решения принимаются в отношении инвестиций в те или иные проекты, выхода на новые рынки (освоения потенциально возможных рынков), прогнозирования и бюджетирования.

Операционная информация, предназначенная для центров ответственности разных уровней, не должна дублироваться. Для каждого центра определяются цели и задачи, в том числе учетные. Надо указать, какие сведения, с какой периодичностью, куда и кем должны передаваться. Работа должна быть направлена на поиск необходимой информации и обеспечение ею лиц, принимающих решения, тогда, когда она им нужна, и в такой форме, которая делает ее пригодной для практического использования.

Исходя из экономических соображений и возможностей разграничения ответственности можно дать обоснованную характеристику любого центра ответственности.

Управленческий учет по центрам ответственности позволяет:

Упростить процедуру ведения синтетического и аналитического учета посредством накопления информации по счетам отклонений;

Создать условия для формирования отчетности по потребностям;

Повысить обоснованность принимаемых управленческих решений.

Проблема оценки структурных подразделений в строительной организации обычно сводится к выбору показателей, наилучшим образом характеризующих деятельность подразделения, а также к оценке выполнения плановых заданий и соблюдения установленных норм и нормативов по этим показателям.

В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация как о производственном, так и о финансовом положении предприятия. Решением второй части этой задачи и занимается бухгалтерская служба предприятия.

В самом общем виде бухгалтерский учет - это информационная система, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовые данные. Говоря о такой системе, в первую очередь следует определить, что именно ею измеряется. Бухгалтерский учет связан с измерением влияния (в денежном выражении) хозяйственных операций на капитал конкретных хозяйствующих единиц - организаций. Объектом измерения в бухгалтерском учете являются хозяйственные операции.

По определению Американской ассоциации бухгалтеров, бухгалтерский учет - это процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей и предоставления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений . Другими словами, бухгалтерский учет призван обеспечить определенных лиц информацией, необходимой для принятия правильных решений.

Переход отечественной экономики от административных методов управления к рыночным условиям хозяйствования коренным образом изменил запросы пользователей бухгалтерской информации (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Пользователи бухгалтерской информации в условиях административной и рыночной экономики

Документ без названия

В условиях рыночной экономики значительно усложнился процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Хозяйственная самостоятельность заключается в выборе организационной формы предприятия, вида деятельности, партнеров по бизнесу, в определении рынков сбыта продукции (услуг) и т.д. Финансовая самостоятельность предприятия состоит в его полном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политики ценообразования и др. Следовательно, усложняются и задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет административной системы сегодня не смог бы удовлетворить запросы современного «рыночного» предприятия. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности. Весь бухгалтерский учет начинает делиться на финансовый и управленческий, что представлено рис. 1.1 .

На выходе бухгалтерской информационной системы формируются отчеты для:

1) внешних пользователей бухгалтерской информации;

2) целей периодического планирования и контроля;

3) принятия решений в нестандартных ситуациях и выбора политики организации.

Прерогативой финансового учета является составление отчетов первой группы (внешних отчетов). При этом внешними пользователями бухгалтерской информации могут быть владельцы акций и кредиторы (настоящие и потенциальные), поставщики, покупатели, представители налоговых служб и внебюджетных фондов, служащие предприятия.

Держатели акций стремятся иметь сведения о стоимости их капиталовложений и о том, какая прибыль извлекается из акций. Наемные работники хотят располагать данными о способности предприятия удовлетворять требованиям повышения заработной платы и воздерживаться от избытка рабочей силы. Кредиторы и владельцы ссудного капитала нуждаются в информации о способности той или иной фирмы выполнить взятые финансовые обязательства. Такие государственные организации, как Госкомстат России и налоговая инспекция, также собирают бухгалтерскую информацию и при этом уделяют внимание детализированным данным о декларируемой прибыли, начисляемых налогах, об объемах капиталовложений, имуществе и т.д.

Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации), где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской информации. Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства. Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, для которого они предназначены, например: анализ себестоимости изделия - с целью определения себестоимости продукции; сметы - для планирования будущих операций; текущие оперативные отчеты центра ответственности (производственного участка) - для оценки результатов его работы; отчеты о понесенных затратах - для принятия краткосрочных решений; анализ сметы капитальных вложений - для целей долгосрочного планирования и т.д. Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием.

При составлении отчетов для внешних пользователей в системе финансового учета бухгалтер обязан руководствоваться действующими нормативными документами, однако принципы отчетности, заложенные в них, не всегда способствуют истинному отражению дел на предприятии, что приводит к искажению его реального финансового состояния, а следовательно, ошибочным управленческим решениям.

В первую очередь это касается порядка формирования информации о важнейшем учетном показателе - себестоимости продаж. С учетом существующей законодательной базы в финансовом учете определяется свод затрат на производство в разрезе экономических элементов. В управленческом учете, в зависимости от задач, решаемых этой системой, возможны различные подходы к исчислению себестоимости.

В соответствии со ст. 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете» «...бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях». При падении курса рубля это занижает реальную стоимость активов и искажает информацию о финансовом состоянии предприятия, поскольку статьи баланса с учетом индекса инфляции не корректируются, как это практикуется в странах с развитой рыночной экономикой.

Согласно той же статье бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Но в условиях нестабильности рубля в стране представление в рублевом эквиваленте валютных счетов также затрудняет восприятие руководителем финансовых показателей предприятия.

Статья 12 Закона гласит: «...недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и порчи списываются на финансовые результаты организации». (В соответствии с действующим законодательством это не ведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли организации.) Данное положение позволяет списывать предприятиям недостачи материальных ценностей на издержки обращения только в пределах установленных законом норм, оставшаяся же часть относится на финансовые результаты, что затрудняет в дальнейшем их анализ.

Данные бухгалтерского учета и составляемой на их основе бухгалтерской (финансовой) отчетности призваны охарактеризовать результаты деятельности хозяйствующего субъекта как самостоятельного юридического лица, без учета вклада в эти результаты отдельных структурных подразделений (сегментов бизнеса). Однако подобной информации для целей управления предпринимательской деятельностью не достаточно.

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление бухгалтерской деятельности. Статьей 313 главы 25 НК РФ цель налогового учета определена как «формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций» . При осуществлении этого вида учета организация должна руководствоваться специально разработанной учетной политикой для целей налогообложения и использовать аналитические регистры (в ряде случаев отличные от регистров финансового учета). Несмотря на то, что первичная база всех трех видов учета (финансового, управленческого и налогового) должна быть одинакова, каждый факт хозяйственной деятельности классифицируется и отражается ими по-своему, в соответствии с требованиями данного вида учета. Это совершенно разные направления бухгалтерской деятельности, отличающиеся собственными целями, задачами и конечными информационными результатами, что подтверждается данными таблицы 1.2.

Таблица 1.2

Сравнение финансового, управленческого и налогового видов учета

Документ без названия

Область сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет	Налоговый учет
Обязательность ведения учета	Ведение учета обязательно	Ведение учета необязательно	Ведение учета обязательно
Цель ведения учета	Составление финансовых документов для внешних пользователей	Информационное обеспечение внутрифирменного управления	Контроль за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов
Правила ведения учета	Основан на общепринятых принципах	Учетные принципы формируются организацией самостоятельно исходя из целей и задач внутрифирменного управления	Основной принцип учета - обеспечение непрерывного отражения фактов хозяйственной деятельности, влекущих за собой изменение размера налоговой базы
Пользователи информации	Внешние и внутренние пользователи бухгалтерской информации	Различные уровни внутрифирменного управления	Внешние и внутренние пользователи
Основной внутренний документ, определяющий порядок ведения учета	Учетная политика для целей ведения финансового учета	Учетная политика для целей ведения управленческого учета	Учетная политика для целей ведения налогового учета
Принцип группировки расходов	По экономическим элементам	По статьям калькуляции	По экономическим элементам
Основной объект учета и отчетности		Структурные подразделения организации	Организация как юридическое лицо
Периодичность представления отчетности	Устанавливается законодательными нормативными актами	По мере необходимости, в соответствии с принципами целесообразности и экономичности	По мере окончания налогового периода
Необходимость использования метода двойной записи	Использование обязательно	Использование возможно, но не обязательно	Использование не предусмотрено

Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.

Предметом бухгалтерского управленческого учета являются планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соотношения с целью повышения эффективности функционирования организации в целом.

В управленческом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса, - показатель, определяемый для данного подразделения руководством.

Сегменты бизнеса, деятельность которых является предметом бухгалтерского управленческого учета, могут обладать юридической самостоятельностью или входить в состав организации на правах структурных подразделений.

В первом случае в качестве примера можно сослаться на холдинг, состоящий из материнской компании, зависимых и дочерних организаций. Постановка системы управленческого учета, единого для всех организаций, входящих в состав такого образования, позволяет более эффективно вести хозяйственную деятельность как на отдельных предприятиях, так и по холдингу в целом, оперативнее получать необходимую бухгалтерскую информацию, учитывать интересы всех участников бизнеса, а в конечном счете - избегать ошибочных управленческих решений.

Во втором случае речь идет об организациях, имеющих в своем составе отдельные структурные подразделения, например заочный вуз со множеством филиалов; строительный трест, в состав которого входят строительно-монтажные управления; издательский дом, имеющий ряд направлений деятельности, и т.д. Как правило, это менее крупные (в сравнении с вышеприведенными) центры ответственности.

Кроме того, предметом управленческого учета может стать деятельность отдельных цехов завода, отделов магазина, отделений больницы, т.е. совсем мелких сегментов бизнеса. При этом надо иметь в виду, что каждое структурное подразделение имеет своего руководителя.

Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности :

Центры затрат;

Центры доходов;

Центры прибыли;

Центры инвестиций.

В основе этой классификации лежит критерий финансовой ответственности их руководителей, определяемый широтой предоставленных им полномочий и полнотой возложенной на них ответственности.

Рассмотрение вопроса начнем с такого сегмента предприятия, как центр затрат . Его руководитель обладает наименьшими управленческими полномочиями и поэтому несет минимальную ответственность за полученные результаты. Он отвечает лишь за произведенные затраты. Система управленческого учета нацелена в этом случае лишь на измерение и фиксацию затрат на входе в центр ответственности. Результаты деятельности центра ответственности (объем произведенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ) не учитываются, тем более что во многих случаях измерять их либо невозможно, либо не нужно.

Другими словами, центром затрат является то структурное подразделение предприятия, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.

Определение центра ответственности как центра затрат не всегда означает, что его менеджер несет ответственность только за управление затратами. Например, начальник отдела снабжения также ответствен за оценку и выбор поставщиков, качество поставляемых материалов и т.д.

При определении структурного подразделения как центра затрат в условиях промышленного производства рекомендуется учитывать следующие моменты:

а) каждый центр затрат, возглавляемый мастером или начальником отдела, который оказывает помощь руководству предприятия в планировании и контроле затрат, должен являться отдельной сферой ответственности;

б) центр затрат должен объединять приблизительно одинотипные машины и рабочие места, обусловливающие издержки однородного характера. Это облегчает определение совокупности факторов, оказывающих влияние на величину расходов данного центра затрат, и выбор базы распределения расходов по носителям затрат. Поскольку основным фактором, определяющим величину затрат на производственных участках, является загрузка производственных мощностей, то она чаще всего выбирается в качестве базы распределения в центрах затрат;

в) все издержки по их видам должны без особых сложностей списываться на центры затрат. С углублением деления предприятия на такие центры возрастает доля расходов, являющихся общими по отношению к нескольким центрам затрат, что вызывает необходимость их распределения.

Центр затрат может быть как достаточно большим (завод или администрация крупной фирмы), так и малым (рабочее место). Следовательно, крупные центры затрат могут состоять из более мелких. Степень детализации центров затрат от предприятия к предприятию различна и зависит от целей и задач, поставленных руководством перед менеджером по контролю затрат, закрепленных за центром ответственности. Как правило, чем больше размер центра затрат, тем выше степень ответственности.

Иногда требуется укрупнение центров ответственности, и тогда несколько рабочих мест можно объединить в цех (отдел), также представляющий собой центр затрат.

Формирование центров затрат следует осуществлять на основе изучения и анализа организационных и технологических особенностей предприятия. Как правило, предприятия с централизованной организационной структурой управления представлены несколькими центрами затрат.

Центры затрат могут работать в двух направлениях . Согласно принципу эффективности оптимальным будет решение, позволяющее реализовать одну из двух задач:

1) получить максимальный результат при определенном заданном уровне вложений;

2) довести до минимума вложения, необходимые для достижения заданного результата.

В качестве примера возьмем два центра затрат крупного промышленного предприятия - отдел маркетинговых исследований и библиотеку. Основной задачей отдела маркетинговых исследований, работающего на основе заранее утвержденной сметы затрат, является получение максимально возможного результата при использовании выделенных ему ресурсов. Задачей библиотеки предприятия является обеспечение художественной и производственной литературой максимального количества сотрудников при использовании выделенных руководством предприятия на эти цели средств. В обоих случаях руководителям центров затрат предоставлена возможность принимать самостоятельные решения о том, как использовать выделенные ресурсы для достижения заданной цели и нести ответственность за выполнение поставленных задач.

Однако руководителям центров затрат не разрешено самостоятельно определять цены и объемы производства. Так, отдел маркетинга не может увеличивать объем продаж путем повышения цен, а библиотека не имеет права сокращать расходы путем уменьшения числа обслуживаемых читателей.

Издержки, учитываемые и планируемые для данных центров затрат, являются для них прямыми. Подобным образом организованный учет дает представление о горизонтальной структуре затрат и создает предпосылки для контроля за их формированием и их целесообразностью.

Для оценки деятельности центра затрат недостаточно лишь финансовых показателей. Такой подход может, например, стимулировать менеджеров к уменьшению затрат за счет снижения качества продукции. Поэтому, формируя структуру организации исключительно как совокупность центров затрат, в системе управленческого учета необходимо наладить дополнительное наблюдение за качеством продукции, выпускаемой структурными подразделениями.

Обязательным условием планирования и оценки деятельности любого центра ответственности, в том числе и центра затрат, является разделение его затрат на две категории - контролируемые и неконтролируемые (гл. 2).

Центр доходов - это центр ответственности, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за расходы. Примером может послужить отдел оптовых продаж торговой организации, отдел распространения в издательстве и т.д.

Деятельность руководителей подобных подразделений обычно оценивается на основе заработанных ими доходов, поэтому задачей управленческого учета в данном случае будет фиксация результатов деятельности центра ответственности на выходе.

Это, однако, не означает, что в подразделении отсутствуют расходы. Любой центр доходов, даже самый малый, несет затраты. В системе управленческого учета он квалифицируется как центр доходов потому, что администрация организации по каким-либо причинам принимает решение не возлагать на менеджера ответственность за затраты его подразделения.

Пример 1. В банковских учреждениях наряду с инфраструктурными подразделениями (отдел кадров, юридический, транспортный отделы и т.д.) присутствуют отделы, привлекающие денежные средства населения и юридических лиц (отдел пластиковых карт, отдел вкладов населения, отдел обслуживания юридических лиц), и отделы, размещающие денежные средства (отделы кредитования юридических и физических лиц, отделы ценных бумаг, валютных операций). Отделы, размещающие привлеченные средства, можно рассматривать как центры доходов. Инфраструктурные подразделения и отделы, привлекающие денежные ресурсы, по своей сути являются центрами затрат.

Руководители центров доходов, как и центров затрат, могут отвечать за достижение нефинансовых целей, например за обеспечение возможности конкурировать лишь на тех рынках, где их фирма занимает первую или вторую позицию по продажам.

Как свидетельствует практика, центры затрат и доходов в наибольшей степени присущи современным российским организациям.

Однако для того, чтобы выжить в конкурентной борьбе, предприятию недостаточно управлять затратами - оно должно получать прибыль, а прибыль не является целью менеджеров центров затрат и доходов. Поэтому на предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой наиболее часто встречаются центры прибыли и инвестиций.

Центр прибыли - это сегмент, руководитель которого отвечает одновременно как за доходы, так и за затраты своего подразделения. Менеджер центра прибыли принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли. Поэтому управленческий учет должен предоставить информацию о стоимости издержек на входе в центр ответственности, о затратах внутри этого центра, а также о конечных результатах деятельности сегмента на выходе. Прибыль центра ответственности в системе управленческого учета может рассчитываться по-разному. Иногда в расчетах участвуют лишь прямые затраты, в других случаях включаются полностью или частично также косвенные издержки.

Целью центра прибыли является получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены. Менеджеры центров прибыли, в отличие от руководителей центров затрат, не заинтересованы в снижении качества продукции, так как это сокращает их доходы, а следовательно, и прибыль - показатель, по которому оценивается эффективность их работы.

Однако на практике встречаются случаи, когда сталкиваются интересы двух или более центров прибыли.

Пример 2. Высшее учебное заведение, имеющее ряд филиалов в разных городах России, оказывает платные образовательные услуги. Прием абитуриентов ведется для обучения разным специальностям. Факультеты в данном случае могут рассматриваться как центры прибыли, доходная часть которых зависит от количества зачисленных студентов. Однако при неизменном количестве мест на платное обучение в масштабе всего вуза увеличение приема студентов на один из факультетов ведет к сокращению числа абитуриентов, зачисляемых на другие факультеты. Рост прибыли одного центра ответственности является следствием ухудшения результатов другого центра. В подобных случаях рекомендуется считать факультеты как центры затрат и предусматривать создание центра прибыли на более высоком иерархическом уровне управления, объединив эти центры ответственности в единый центр прибыли. Так, центрами прибыли в нашем случае могут стать филиалы института.

Менеджеры центров прибыли могут нести ответственность за достижение определенных нефинансовых результатов, таких, как доля завоеванного рынка, уровень удовлетворенности потребителя и др.

Рост прибыли структурного подразделения может стимулироваться правильным подбором показателя, характеризующего деловую активность сегмента.

Пример 3. Вновь созданная западная компания сначала быстро развивалась, но затем стала нести убытки. Одной из причин этого явились недостатки в системе управленческого учета компании: не представлялось возможным оценить прибыль, получаемую от каждого отдельного клиента. Менеджеры были ответственны либо за затраты, либо за доходы, и никто не отвечал за то, чтобы обслуживание каждого клиента обеспечивало компании прибыль. Для решения этой проблемы руководство фирмы внесло коррективы в систему управленческого контроля, возложив на менеджеров ответственность за составление смет получения прибыли по каждому клиенту и отчетов об их исполнении. В результате прибыль компании возросла.

Интересно, что некоторые западные фирмы в целях стимулирования деятельности своих подразделений создают искусственные центры прибыли - сегменты, которые «продают» большую часть своих товаров и услуг другим структурным подразделениям внутри компании. Цена, по которой центры рассчитываются между собой, называется трансфертной . В этом случае трансфертные цены выполняют внутри компании функции рыночных цен. Плата за услуги между центрами ответственности взимается в соответствии с заранее оговоренными условиями. Так, в некоторых зарубежных компаниях финансовые отделы взимают плату за ведение учета дебиторской задолженности центров прибыли на основе суммы обработанных счетов и количества учтенных дебиторов. В рассмотренном примере трансфертные цены не могут изменить доход компании, они являются лишь инструментами управленческого контроля (подробнее о трансфертном ценообразовании см. в гл. 8).

При всех своих преимуществах центры прибыли не заинтересованы в рачительном использовании выделенных им инвестиций. Этого недостатка лишены центры инвестиций - сегменты предприятия, чьи менеджеры не только контролируют расходы и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств.

Руководители центров инвестиций, в сравнении со всеми вышеназванными центрами ответственности, обладают наибольшими полномочиями в руководстве и, следовательно, несут наивысшую ответственность за принимаемые решения. В частности, им делегировано право принимать собственные инвестиционные решения, т.е. распределять выделенные администрацией предприятия средства по отдельным проектам.

Для иллюстрации рассмотренной выше классификации центров ответственности можно воспользоваться формулой расчета рентабельности активов (R ), широко используемой в экономическом анализе:

R = P / A = (N - S) / A,

где R - рентабельность активов сегмента бизнеса;

N - доходы (выручка.) сегмента бизнеса;

Р - прибыль сегмента бизнеса;

S - расходы сегмента бизнеса;

А - стоимость его активов.

Степень ответственности руководителей сегментов бизнеса за отдельные составляющие этой зависимости представлена в табл. 1.3.

Таблица 1.3

Степень влияния руководителей сегментов бизнеса на параметры производственной деятельности

Документ без названия

Видно, что сегменты расположены в последовательности возрастания степени ответственности руководителя за результаты хозяйствования, что в свою очередь, предполагает делегирование им большей самостоятельности в принятии управленческих решений.

Деление организации на центры ответственности и их ранжирование называют организационной структурой предприятия . От построения организационной структуры зависит система управленческого учета предприятия. Администрация решает, какому сегменту предоставить те или иные полномочия, как распределить ответственность между исполнителями, как должна выглядеть иерархическая структура управления организацией, другими словами, устанавливает организационную структуру предприятия.

Следовательно, организационную структуру предприятия можно определить как разделение предприятия на отдельные структурные подразделения и службы (центры ответственности), предполагающее распределение между ними функций по решению задач, возникающих в ходе производственной деятельности, таким образом, чтобы обеспечить эффективное достижение целей, стоящих перед предприятием в целом.

В экономической литературе встречается и другая трактовка организационной структуры - это совокупность линий ответственности внутри организации, каждая из которых показывает направление движения информации (в частности, отчетной) .

Организационная структура предприятия может быть охарактеризована как централизованная или децентрализованная - в зависимости от степени ответственности, возложенной на ее менеджеров.

Централизованные организации имеют иерархическую, пирамидальную структуру, построенную по функциональному принципу (администрация, финансы, снабжение, производство, маркетинг и т.п.). В основе системы управленческого учета таких предприятий лежат главным образом центры затрат. Такая система управления по своей сути является консервативной, предполагает максимум принуждения и не обеспечивает свободы действия сотрудникам предприятия. Централизованная система управления была свойственна практически всем предприятиям СССР.

В переходный период, переживаемый российской экономикой, «перестроечные» процессы происходят не только на макро-, но и на микроуровне. Исследования показывают, что в ряде случаев жестко централизованная система управления, доставшаяся российским предприятиям в наследство от административной экономики, становится тормозом их развития. Она снижает инициативу исполнителей, препятствует гибкости и оперативности в управлении.

Выход из создавшегося положения руководство предприятий видит в предоставлении своим структурным подразделениям большей хозяйственной самостоятельности и как следствие - в возрастании их ответственности за принимаемые решения.

Рыночные отношения требуют новых подходов к организации внутрифирменного управления. В условиях быстро меняющейся рыночной среды существенно возрастает поток информации, которую необходимо обработать для принятия единственно правильного управленческого решения. Расширяется спектр управленческих задач, решаемых руководителями производств. Появляется потребность в разделении всех полномочий, в том числе и в части принятия управленческих решений. Порой отдельные структурные подразделения начинают работать как мини-предприятия, не являясь при этом самостоятельными юридическими лицами. Другими словами, начинается процесс формирования децентрализованной организационной структуры предприятия. (Конечно же, организационная структура большинства российских организаций по-прежнему остается высокорегламентированной в сравнении с западными предприятиями. Российским организациям предстоит еще долгий путь в этом направлении, но движение уже начато.)

Децентрализованная структура характеризуется наличием центров прибыли и инвестиций. Как отмечалось, их руководители имеют более широкий круг прав и обязанностей, чем менеджеры центров затрат. С одной стороны, менеджеры в компаниях с такой структурой несут большую ответственность, обладают расширенными полномочиями и могут принимать значительную часть решений без предварительного согласования с администрацией предприятия. С другой стороны, при Децентрализованной структуре между управляющими распределяется ответственность в части планирования и контроля затрат и результатов Деятельности отдельных структурных подразделений.

Таким образом, формирование децентрализованной структуры управления предприятием предполагает решение двух взаимосвязаных задач:

1) распределение ответственности среди исполнителей;

2) контроль за качеством их работы.

Существует и обратная зависимость: эти задачи не могут быть успешно решены в отсутствии поставленной системы управленческого учета.

Основным преимуществом децентрализованной системы управления является свобода руководителей центров ответственности в принятии управленческих решений. Менеджер структурного подразделения, как правило, располагает более точной и детализированной информацией по вверенным ему направлениям деятельности, чем высшее руководство. Это положительно влияет на обоснованность и оперативность принимаемых на более низком управленческом уровне решений. Администрация предприятия, освободившись от текущих задач, необходимости выполнения рутинной работы, получает возможность сконцентрироваться на решении перспективных вопросов, на разработке стратегии организации.

Однако успешное функционирование децентрализованной системы возможно при соблюдении, по крайней мере, двух условий:

1) наличия высокопрофессионального управленческого персонала;

2) согласованности целей и интересов организации в целом и ее отдельных структурных подразделений.

Независимо от типа избранной организационной структуры - централизованной и децентрализованной - ответственность за финансирование компании в целом лежит обычно на высшем руководстве. Иначе говоря, финансовые функции будут централизованы в любом случае.

Если администрация формирует организационную структуру своего предприятия на основе центров прибыли и инвестиций, то далее ей предстоит принять решение, по какому принципу следует создавать структурные подразделения: по видам выпускаемой ими продукции; по обслуживаемым ими географическим регионам; по группам покупателей? Создавая организационную структуру, следует учитывать, облегчит ли она процесс оценки деятельности сегментов. Это в свою очередь зависит от количества общих затрат, отождествляемых с каждой альтернативной структурой, ведь затраты, связанные с построением той или иной структуры управления, должны окупиться. Если каждое предприятие холдинга работает на определенный регион и производит различные изделия, то более разумной будет сегментация по различным регионам, чем по видам изделий. В случае когда каждое предприятие холдинга производит какое-то определенное изделие и поставляет его в различные регионы, целесообразно деление по видам изделий.

Существующую организационную структуру предприятия следует регулярно анализировать и пересматривать с учетом изменений, происходящих в хозяйственной деятельности предприятия (освоение производства новых видов продукции, изменение технологий, смена менеджеров и т.д.), и достижений научно-технического прогресса. Совершенствуя организационную структуру предприятия, необходимо соответствующим образом менять подходы к составлению внутренней отчетности и оценке результатов деятельности подразделений. Подробнее эти вопросы рассмотрены в гл. 7.

Объектами бухгалтерского управленческого учета являются доходы, расходы и результаты сегментов бизнеса (центров ответственности). При этом под сегментом бизнеса понимается какая-либо его часть, выделенная по соответствующим признакам.

Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества, арендные и лизинговые операции, инвестиции в дочерние и зависимые общества и т.п.), выходят за рамки предмета управленческого учета.

Как отмечалось, управленческий учет исследует деятельность центров ответственности (сегментов организации), поэтому иногда его называют учетом по центрам ответственности, или сегментарным учетом. Однако отождествлять эти понятия неправомерно, поскольку сегментарный учет является важнейшей составляющей управленческого учета .

Сегментарный учет можно определить как систему сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений организации.

В рыночной экономике трудно переоценить значение учета по сегментам бизнеса. Управленческим учетом сегмент бизнеса воспринимается как микросистема, имеющая собственный «вход» и «выход».

Управленческий учет имеет целью зафиксировать стоимость ресурсов, потребленных данным сегментом на входе, и достигнутый результат на выходе. Таким образом, можно говорить о направленности управленческого учета на соизмерение затрат и выпуска в разрезе отдельных центров сегментов бизнеса, т.е. об использовании в системе управленческого учета метода «затраты-выпуск». На базе информации сегментарного учета строится система управленческого контроля предприятия. Данные сегментарного учета удовлетворяют информационные потребности внутрифирменного управления, позволяют контролировать затраты и результаты на разных уровнях управления, составлять сегментарную отчетность . Анализируя последнюю, можно судить об эффективности функционирования того или иного структурного подразделения организации. Кроме того, основываясь на информации сегментарного учета и отчетности, администрация предприятия может принимать различные управленческие решения, например о целесообразности разукрупнения (децентрализации) бизнеса. Остановимся на этих вопросах подробнее.

В современных условиях контрольный аспект бухгалтерского учета выдвигается на первый план, все более приобретая не государственный характер, а внутреннюю направленность, связанную с поиском и мобилизацией резервов повышения эффективности производства. Учет, не используемый для контроля, бесцелен, а контроль, не основанный на данных документального учета, беспредметен. Система управленческого контроля , основанная на информации сегментарного учета и отчетности, позволяет руководителям всех уровней реализовывать одну из своих управленческих функций - функцию контроля за выполнением принятых решений.

Основная задача управленческого контроля состоит в обеспечении согласованности поставленных задач, когда интересы каждого отдельно взятого сотрудника совпадают с интересами всей организации. Для реализации этой цели менеджеры должны надлежащим образом распределить обязанности своих подчиненных и разработать соответствующие критерии оценки их деятельности на основе данных сегментарного учета и отчетности.

Управленческий контроль включает ряд правил и процедур, используемых менеджерами для измерения результатов деятельности центров ответственности и определения того, соответствуют ли полученные результаты запланированным показателям, а если нет - для разработки корректировочных мер. Другими словами, речь идет о контроле и регулировании доходов и расходов по отдельным структурным подразделениям (или продуктам) на основе экономического анализа планов и фактических данных сегментарного учета.

Первым шагом на пути формирования в организации системы управленческого контроля является сегментарное планирование - разработка смет (бюджетов) для структурных подразделений. В отсутствии обоснованного плана процесс контроля невозможен. Иначе говоря, сегментарное планирование является одной из составляющих системы информационного обеспечения управленческого контроля. В качестве других составляющих выступают сегментарный учет и сегментарная отчетность.

Информационное обеспечение - это сбор, обработка и передача финансовой и нефинансовой информации, используемой менеджерами для планирования и контроля за ходом деятельности вверенных им подразделений, измерения и оценки полученных результатов. Эта информация отличается регулярностью, своевременностью, емкостью, простотой формы и восприятия.

Информационное обеспечение в системе управленческого контроля предполагает:

Идентификацию затрат и результатов с деятельностью конкретного структурного подразделения;

Персонализацию учетных документов;

Составление менеджерами смет на будущее и отчетов о результатах деятельности за отчетный период.

Эти отчеты должны быть понятны как тем, кто оценивает, так и тем, чья деятельность оценивается.

Система управленческого контроля основана на принципах доверия, контролируемости и наличия у менеджеров соответствующих полномочий и эффективна при выполнении двух основных условий:

1) на предприятии имеются такие критерии оценки деятельности исполнителей, при которых интересы работников совпадают с интересами фирмы;

2) управленческий контроль реализуется через систему сегментарного учета и отчетности, которой доверяют работники организации.

Следствием управленческого контроля является принятие менеджерами адекватных управленческих решений по функционированию вверенных им структурных подразделений. В частности, это может проявиться в корректировке разработанных ими планов на будущее.

Все вышеизложенное позволяет перейти к построению модели управленческого учета коммерческой организации (рис. 1.2 ). Согласно определению, приведенному в статистическом словаре, модель - это «отображение, аналог явления или процесса в основных существенных для целей исследования чертах». В данном случае модель должна учитывать все важнейшие компоненты управленческого учета, их взаимосвязи и закономерности в условиях развития коммерческой организации независимо от ее отраслевой принадлежности. Описание каждого элемента представленной модели, исследование их места в общей системе управленческого учета выполнено в последующих главах учебника.

Вся рассмотренная система является прерогативой бухгалтерского управленческого учета, поэтому его содержание следует трактовать шире, чем собственно учет. Помимо учетных функций здесь имеется в виду плановая, аналитическая работа, результаты которой предназначены для использования внутри предприятия с целью выработки эффективных управленческих решений. Ведение сегментарного планирования, учета и отчетности входит в должностные обязанности бухгалтера-аналитика.

Из рис. 1.2 видно, что информация, собранная и обобщенная в системе сегментарного учета, доводится до заинтересованных пользователей в форме сегментарной отчетности , т.е. отчетности, сформированной по отдельным сегментам бизнеса организации. Порядок ведения сегментарного учета и составления центрами ответственности сегментарной отчетности определяется организацией самостоятельно (за исключением случаев представления такой отчетности для внешних пользователей) и во многом зависит от организационной структуры предприятия.

Помимо названных функций важнейшей задачей бухгалтерского управленческого учета является калькулирование (гл. 3). На базе выполненных расчетов в системе управленческого учета можно просчитывать различные альтернативные варианты решения одной задачи, выбирать из них оптимальный и оперативно принимать эффективные управленческие решения (гл. 4).

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых объекты управленческого учета отражаются в информационной системе предприятия, называют методом управленческого учета.

В управленческом учете, являющимся подсистемой бухгалтерского учета, прежде всего используются элементы метода последнего: счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность. Однако в отличие от финансового учета, где процедура применения названных методов определена законодательно, в системе управленческого учета они становятся инструментом управления при условии их многовариантного использования (см. табл. 1.4). Например, оценка имущества в системе управленческого учета может осуществляться по инвестиционной, рыночной, страховой, балансовой и ликвидационной стоимости. Выбор того или иного метода оценки в системе управленческого учета зависит от задач, стоящих перед менеджером. Известно, например, что заниженная оценка основных средств ведет к снижению налога на имущество при росте налога на прибыль. Следовательно, принимая решение об уценке основных средств, управляющий должен оценить, какое соотношение из этих двух налогов выгоднее предприятию. Повышение стоимости основных средств ведет к росту собственного капитала, улучшению показателей финансовой устойчивости, но рентабельность производства при этом снижается. И наоборот, заниженная оценка основных средств повышает рентабельность. Кроме того, в организациях, использующих затратный механизм ценообразования, следствием заниженной оценки основных средств является снижение полной себестоимости продукции, ее цены и, возможно, рост положительного потока денежных средств организации.

Таблица 1.4

Реализация элементов метода бухгалтерского учета в подсистемах финансового и управленческого учета

Документ без названия

Элемент метода	Финансовый учет	Управленческий учет
Документация	Перечень реквизитов первичных документов устанавливается законодательно	Перечень реквизитов устанавливается в зависимости от целей управления
	Осуществляется в национальной денежной единице с использованием методов, определенных законодательно	Помимо методов оценки, определенных законодательно, возможно использование альтернативных подходов. При этом применяются не только денежные, но и другие единицы измерения (натуральные, условно-натуральные и т.д.)
Калькуляция	Возможно калькулирование полной или производственной себестоимости в соответствии с учетной политикой организации для целей ведения финансового учета	Исходя из потребностей управления могут использоваться различные методики калькулирования себестоимости (в том числе по переменным расходам)
Счета и двойная запись	Обязательны	Возможны
Балансовое обобщение и отчетность	Регламентируется нормативными актами (ПБУ 4/99)	Периодичность составления определяется принципом экономичности; возможно составление прогнозных балансов

Центральный элемент метода бухгалтерского учета - калькулирование - обретает в управленческом учете новое содержание, которое можно определить следующим образом: «разная себестоимость для разных целей». «Управленческая» себестоимость - не всегда фактическая, не всегда полная. Иногда в калькуляционные расчеты включаются все производственные расходы, иногда - все переменные (как производственного, так и непроизводственного характера); в ряде ситуаций принимаются во внимание вмененные (воображаемые) затраты. Их содержание раскрывается в следующей главе учебника. Как и в случае с оценкой, выбор той или иной методики расчета себестоимости в системе управленческого учета определяется стоящей перед менеджером задачей.

Баланс в системе финансового учета свидетельствует о состоянии имущества и обязательств организации на истекшую дату. В управленческом учете миссия балансового обобщения иная. В главе 5 будет показан порядок разработки прогнозного баланса, балансов отдельных подразделений организации (сегментов бизнеса), итерационных построений баланса. Все эти приемы преследуют одну цель - на основе сравнения альтернативных сценариев развития бизнеса предоставить возможность менеджеру выбрать единственно верный вариант управленческого решения.

Кроме методов бухгалтерского учета управленческий учет использует совокупность методов статистики, экономического анализа, а также экономико-математические методы. Возможности применения статистических методов для целей прогнозирования, глубоко проработанные рядом отечественных авторов, давно и успешно используются в хозяйственной практике отечественных предприятий. В условиях антикризисного управления производственно-хозяйственной деятельностью организаций особую актуальность приобретает один из ведущих разделов комплексного экономического анализа - параметрический анализ.

С развитием информационных технологий все более востребованными становятся разнообразные интеллектуальные системы, позволяющие, например, анализировать результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, оценивать ее финансовое состояние, осуществлять экспертизу инвестиционных проектов, управлять бизнес-процессами (закупок, реализации и т.д.), моделировать их. Существующие в этой области научные разработки также должны найти широкое практическое применение в управленческом учете.

Развитие информационных технологий позволяет и при осуществлении управленческого учета пользоваться результатами исследований в области построения имитационных моделей, способных решать слабоструктурируемые задачи. Имитационное моделирование предоставляет возможность экспериментировать с производственно-финансовыми процессами (существующими или предполагаемыми) в тех случаях, когда делать это на реальном объекте либо невозможно, либо нецелесообразно. В процессе построения имитационной модели могут использоваться регрессионный и корреляционный виды анализа. Имеющиеся в этой области научные результаты будут востребованы управленческим учетом.

Таким образом, все многообразие рассмотренных выше методов, интегрируясь в единую систему, позволяет управленческому учету эффективно решать стоящие перед ним задачи - как ретроспективного, текущего, так и прогнозного характера.

Принцип (от лат. principium - основа, начало) - это основное, исходное положение какой-либо теории, учения. Исследовать принципы управленческого учета необходимо принимая во внимание два обстоятельства:

1) место, занимаемое управленческим учетом в общей бухгалтерской системе;

2) цель, реализуемую системой управленческого учета.

Поскольку управленческий учет представляет собой подсистему бухгалтерского учета, им объективно используется ряд важнейших бухгалтерских принципов (требований, правил) - экономичности и своевременности представляемой информации, ее сопоставимости и др. Важнейшая цель управленческого учета состоит в формировании отчетности, специально подготовленной для менеджеров различных уровней управления (в отличие от финансового учета, обобщающего информацию на основе использования общих правил ведения учета). Это создает предпосылки к:

Более эффективной реализации названных бухгалтерских принципов в системе управленческого учета;

Использованию управленческим учетом ряда собственных принципов, не свойственных финансовому учету.

Так, согласно МСФО, выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Известно, однако, что спад деловой активности организации (вызванный, к примеру, сезонными колебаниями спроса, временной приостановкой производственной деятельности в целом или ликвидацией каких-либо ее отдельных направлений) никак не влияет на состав и сроки представления внешней финансовой отчетности. Управленческая отчетность в описанных ситуациях может либо не формироваться вовсе, либо представляться в усеченном формате. Принцип экономичности в этом случае реализуется в полной мере - в управленческом учете формируется лишь та информация и та отчетность, которая необходима менеджерам для целей управления.

Другим требованием, предъявляемым МСФО к финансовой отчетности учета, является своевременность ее представления. Однако это правило порой входит в противоречие с принципом полноты отражения хозяйственных операций и их документальной обоснованности. Указанное противоречие специально отмечалось в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России: «Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимо представить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности... Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может... сделать информацию малополезной заинтересованным пользователям» . В управленческом учете в ряде случаев принцип полноты и документальной обоснованности хозяйственных операций может игнорироваться ради обеспечения своевременности предоставления информации.

Наряду с этим управленческому учету свойственен ряд собственных принципов, не используемых системой финансового учета. Их перечень и содержание представлены в табл. 1.5. Видно, что принципы, свойственные управленческому учету, позволяют ему решать комплекс взаимосвязанных задач:

Оперативного учета, анализа, контроля, планирования и прогнозирования деятельности сегментов предпринимательской деятельности;

Создания мотивационных механизмов, позволяющих гармонизировать интересы и цели сегментов предпринимательской деятельности с тактическими и стратегическими целями организации.

Это, в свою очередь, позволяет реализовать основную цель управленческого учета: обеспечить информационную поддержку в принятии эффективных управленческих решений, направленных, в конечном итоге, на максимизацию прибыли организации при условии сохранения ее капитала.

Таблица 1.5

Принципы управленческого учета

Документ без названия

Название принципа
Оперативность представления информации	Предполагает ослабление требований к полноте информации в пользу ее оперативности
Конфиденциальность представляемой информации	Предполагает обособленное ведение управленческой бухгалтерии
Полезность представляемой информации	Предполагает применение тех методик планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение полезной информации, в связи с чем их выбор зависит от решаемых управленческих задач
Гибкость системы управленческого учета	Означает приспособленность системы управленческого учета к индивидуальным особенностям организации, совершенствование ее по мере изменений, происходящих в предпринимательской деятельности организации
Прогнозность системы управленческого учета	Означает направленность системы управленческого учета на оптимизацию результатов деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов
Экономичность представляемой информации	Состоит в том, что управленческим учетом формируется лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей управления
Принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей	Предполагает перераспределение ответственности между руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их мотивации
Принцип управления по отклонениям	Означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины
Принцип контролируемости показателей внутренней отчетности	Предпогагает раздельное составление отчетности по показателям, контролируемым и не контролируемым руководителем сегмента предпринимательской деятельности

В современной экономической литературе часто отождествляются понятия «управленческий» и «производственный» учет, но с этим согласиться нельзя. Исторически производственный учет является предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развивались по существу как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.

Производственный учет сегодня призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами современного производственного учета являются:

Учет издержек по видам;

Учет издержек по местам их возникновения;

Учет издержек по носителям.

Учет издержек по видам показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в отчетном периоде.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены.

Наконец, учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа.

Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности.

С течением времени процесс управления предприятием претерпел существенные изменения как с точки зрения постановки задач, так и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Его информация необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бухгалтерский управленческий учет включает производственный учет . Взаимосвязь видов учета иллюстрируется на рис. 1.3 .

Производственный учет является «базой» управленческого учета. Его «надстроечная» часть (на рисунке она заштрихована) представляет собой бюджетирование, управленческий анализ и контроль деятельности организации и ее сегментов, а также составление внутренней отчетности.

Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета затрат, Различие лишь в методах учета затрат: в первом случае речь идет об аналитическом учете, во втором - о синтетическом.

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление. Однако информация финансового и управленческого учета может использоваться в налоговых расчетах.

Рассмотрение особенностей бухгалтерского управленческого учета позволяет определить его место в системе управления предпринимательской деятельностью.

Как свидетельствуют исследования, в дореволюционной России любой предприниматель (имеющий, к примеру, собственную юридическую контору, занимающийся коммерцией или врачеванием) был обязан владеть основами бухгалтерского учета. Современные менеджеры, напротив, зачастую даже гордятся отсутствием бухгалтерского образования. Вместе с тем управленческий учет должен стать фундаментом менеджмента, его банком данных. Важнейшее предназначение бухгалтерского управленческого учета состоит в информационной поддержке менеджмента. В противном случае ведение управленческого учета в организации окажется бессмысленным, а управление предпринимательской деятельностью - процессом эфемерным и ненаучным, осуществляемым интуитивно.

Актуальной в настоящее время становится интеграция бухгалтерского управленческого учета и менеджмента. Взаимодействие менеджмента (как концепции управления) и управленческого учета (как концепции информационной поддержки управления) создает возможность снижения риска принятия ошибочных управленческих решений. Владение информацией управленческого учета позволит менеджерам не только принимать эффективные управленческие решения, но и оценивать их экономические последствия.

Как отмечалось ранее, управленческий учет должен быть адаптирован к реальным потребностям организации, в связи с чем единых стандартов его ведения существовать не может. Задача постановки управленческого учета в организации поддается решению лишь в том случае, когда четко определены управленческие потребности организации. Последнее является прерогативой менеджмента.

Бухгалтерский управленческий учет призван «сопровождать» менеджмент на всех его стадиях. Последний может быть структурирован следующим образом:

I уровень - стратегический менеджмент, подразумевающий разработку обобщенной стратегии, направленной на достижение будущего устойчивого преимущества перед конкурентами бизнеса в целом или какой-либо его части. Решение этих задач возлагается на «высшее руководство» предприятия;

II уровень - регулярный (операционный) менеджмент, предполагающий принятие решений по использованию всех видов ресурсов организации для производства продуктов и услуг в соответствии со стратегическими целями данного предприятия. Постановка и решение задач этого уровня является целью менеджеров среднего и нижнего звена;

III уровень - административный менеджмент, включающий контроль успешности выполнения задач, определенных на предыдущих двух уровнях, и осуществляемый всеми менеджерами организации.

Решение задач менеджмента на каждом из названных уровней должно быть увязано с соответствующим элементом системы управленческого учета. Матрица взаимосвязи элементов управленческого учета с функциями менеджмента представлена на рис. 1.4 .

Представленная матрица позволяет сделать два вывода:

1) менеджер каждого уровня управления должен не только обладать определенными полномочиями в части принятия решений, но и обеспечиваться информацией соответствующего элемента управленческого учета;

2) управленческий учет в организации должен строиться таким образом, чтобы обеспечить адекватное решение управленческих задач на любом уровне менеджмента.

Как отмечалось ранее, управленческий учет призван аккумулировать не только количественную, но и качественную информацию о деятельности сегментов организации. Последние не являются статичными. Развитие бизнеса, как правило, сопровождается расширением действующих производств, консервацией неперспективных сегментов, появлением новых направлений деятельности и т.д. Изменениям, происходящим в предпринимательской деятельности, должны сопутствовать адекватные изменения в системе управленческого учета. Другими словами, управленческий учет должен быть динамичным в той же степени, в которой динамичен бизнес коммерческой организации.

Информация - это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования. Целью бухгалтерского управленческого учета является обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей.

К бухгалтерской управленческой информации, созданной и подготовленной для использования руководством, предъявляются иные требования, нежели для информации, предназначенной для внешних пользователей. В управленческом учете возможно использование как неколичественной информации (слухи, результаты социологических опросов и т.п.), так и количественной , которая в свою очередь делится на учетную и неучетную . Принцип документальной обоснованности учетной информации в управленческом учете может игнорироваться, в связи с чем используются как фактические, так и прогнозные оценки.

Для принятия оперативных управленческих решений может применяться полная или неполная информация об объекте исследования. Неполная информация, которая подвергается быстрой обработке, в ряде случаев оказывается достаточной.

К информации бухгалтерского управленческого учета предъявляются следующие требования:

Адресность . Внутрипроизводственная учетная информация должна предоставляться конкретным адресатам в соответствии с уровнем их подготовленности и иерархии;

Оперативность . Информация должна предоставляться в сроки, дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное хозяйственное решение, в противном случае она малопригодна для целей управления;

Достаточность . Информация должна предоставляться в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения. В то же время она не должна быть избыточной и отвлекать внимание ее потребителя на несущественные или не относящиеся к делу сведения;

Аналитичность . Информация, используемая для внутренних управленческих целей, должна содержать данные текущего экспресс-анализа или предполагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами времени;

гибкость и инициативность . Конкретный блок информации должен отвечать вышеназванным принципам и обеспечивать всю полноту информационных интересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций или в связи с изменениями в факторах производства. Кроме того, центрам ответственности должна предоставляться возможность формулировать свои предложения по использованию данной информации и направлять их на рассмотрение вышестоящего звена;

Полезность . Информация должна привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менеджеров предприятия;

достаточная экономичность . Затраты по подготовке внутрифирменной информации не должны превышать экономический эффект от ее использования.

Учетная информация составляет 20-30% всей информации управленческого учета, на долю экономического анализа приходится 70-80%. Для сравнения отметим, что в финансовом учете соотношение иное: 50-60% всей информации составляет учетная информация, а на долю анализа приходится 40-50%.

Как правило, информация бухгалтерского управленческого учета носит конфиденциальный характер и требует защиты .

На малых предприятиях, где число ПЭВМ невелико и не используются локальные вычислительные сети, защита компьютерной информации состоит из установки паролей для получения доступа определенного пользователя в компьютере к необходимым программам.

На крупных предприятиях защита информации управленческого 1 учета от несанкционированного доступа должна осуществляться комплексно, как с помощью организационных мероприятий, так и программно-техническими средствами.

Во-первых , необходимо четкое разделение персонала с выделением помещений или расположением подразделений компактными группами на некотором удалении друг от друга. Это разделение производится в зависимости от решаемых задач: так проще реализовывать встроенные во все одноранговые сети средства защиты от несанкционированного доступа.

Во-вторых , ограничение доступа в помещения посторонних лиц или сотрудников других подразделений. Необходимо их опечатывать при сдаче под охрану после окончания работы, что позволит предотвратить факт несанкционированного проникновения в помещение.

В-третьих , жесткое ограничение круга лиц, имеющих доступ к каждому компьютеру.

В-четвертых , требовать от сотрудников в перерывах выключать компьютер или использовать специальные программы - хранители экранов, которые позволяют стереть информацию с экрана монитора и закрыть паролем возможность снятия режима хранителя экрана.

К программно-техническим мероприятиям следует отнести использование встроенных аппаратных средств защиты компьютера от несанкционированного доступа, использование специальных программных средств закрытия информации, а также установку аппаратных приспособлений для шифрования информации или ограничения доступа к компьютеру.

К встроенным возможностям относится функция по установке пароля для входа в компьютер. Эта функция присутствует в каждой машине и является самым простым аппаратным способом защиты.

Из дополнительно устанавливаемых аппаратных средств можно выделить две разновидности - устройства закрытия доступа к компьютеру и устройства шифрования информации.

При наличии локальной вычислительной сети для несанкционированного доступа к информации нужен уже не конкретный компьютер, а возможность входа в систему с определенными правами. Сделать это можно практически на любой рабочей станции.

Каждая сетевая операционная система требует идентификации пользователя по имени и паролю. В сети необходимо проводить еще одно организационное мероприятие - своевременную смену паролей с фиксированием их в журнале паролей подписью администратора сети. Это немаловажное мероприятие должно проводиться не реже одного раза в месяц.

Большинство элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете:

В обеих системах учета могут рассматриваться одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;

На основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета;

Методы финансового учета применяются и в управленческом учете;

Оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избежание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета.

Однако наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления.

Степень взаимосвязи между системами финансового и управленческого учета во многом зависит от особенностей структуры действующего Плана счетов. (Подробнее эти вопросы будут рассмотрены в гл. 6.)

Финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Но наряду с этим имеются принципиальные отличия по следующим вопросам.

1. Обязательность ведения учета.

Ведение бухгалтерского финансового учета предусмотрено законодательством, т.е. обязательно. В соответствии со ст. 18 Закона РФ «О бухгалтерском учете» «руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации... искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации». Бухгалтерский финансовый учет ведется по требуемой форме и с требуемой степенью точности независимо от желания руководства предприятия.

В отношении бухгалтерского управленческого учета в специальной экономической литературе обычно встречается точка зрения, согласно которой его ведение необязательно и всецело зависит от воли руководства. С этим согласиться трудно, если вспомнить, что важнейшими слагаемыми данного учета являются производственный учет и калькулирование. Учет издержек по местам возникновения затрат необходим организации, осуществляющей различные виды деятельности, при условии, что налог на прибыль от них рассчитывается по различным налоговым ставкам. Без поставленного должным образом управленческого учета эту задачу решить нельзя. В остальном же степень развития бухгалтерского управленческого учета зависит от задач, стоящих перед организацией, от уровня профессиональной подготовки ее руководства. При этом обязательно должно выполняться условие: затраты на сбор и подготовку управленческой информации должны быть ниже экономического эффекта от ее использования.

2. Цели ведения учета.

Цель финансового учета - составление финансовых документов для внешних пользователей. Как только финансовая отчетность готова, цель считается достигнутой.

Цель управленческого учета - обеспечение внутрипроизводственного планирования, управления и контроля. Цель управленческого учета во времени непрерывна, перманентна и достигается на короткий миг.

3. Пользователи информации.

Как отмечалось выше, потребителями информации финансового учета являются внешние пользователи.

Информация управленческого учета, напротив, готовится для внутренних пользователей.

4. Методы ведения учета.

Важнейшими элементами метода финансового учета являются счета и двойная запись, документация и инвентаризация.

Управленческий учет пользуется этими приемами, но не всегда. Запись информации необязательно ведется по двойной системе.

5. Свобода выбора.

Финансовый учет основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации, т.е. он до определенной степени централизован. Публичная финансовая отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Управленческий учет , напротив, организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется государством, служит лишь интересам предприятия, в чем и заключается его преимущество перед финансовым учетом. Общие принципы данного учета сводятся к тому, чтобы максимально обеспечить руководство полезной информацией. Управленческий учет в большей степени основан на логике и опыте или на общей приемлемости. В этом смысле можно говорить о децентрализации управленческого учета.

6. Используемые измерители.

Как известно, финансовый учет ведется в российской валюте - рублях. В рублевой оценке должна быть составлена и финансовая отчетность.

В управленческом учете используются как денежные, так и неденежные измерители - в зависимости от их «полезности». Успешно применяются натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т.д.) - в зависимости от отраслевой принадлежности организации, условно-натуральные показатели (условные банки - в консервной промышленности, условная жирность - в мыловаренной промышленности и т.д.). Для измерения рабочего времени могут применяться такие показатели, как человеко-часы, станко-часы, машино-часы.

7. Группировка затрат.

В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам. Под элементом понимается однородный вид затрат на производство. Группировка затрат по элементам призвана дать ответ на вопрос: что затрачено на производство в отчетном периоде? При этом не учитывается, где и на что израсходованы средства. ПБУ 9/10 «Расходы организации» для целей ведения финансового учета определен следующий перечень экономических элементов:

Материальные затраты;

Затраты на оплату труда;

Амортизация;

Прочие затраты.

Такая классификация затрат позволяет определить в финансовом учете результат (прибыль или убыток) по обычным видам деятельности.

В управленческом учете затраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции. Под носителем затрат понимаются виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации как на внешнем рынке, так и внутри организации. Классификация затрат по статьям калькуляции дает ответ на вопрос: на что израсходованы ресурсы и где? Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Это связано с тем, что организация производственного учета как элемента управленческого учета является политикой предприятия в области управления затратами, т.е. «внутренней» политикой.

Для промышленных предприятий наиболее характерны следующие калькуляционные статьи:

Сырье и материалы;

Возвратные отходы (вычитаются);

Топливо и энергия на технологические нужды;

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

Основная заработная плата производственных рабочих;

Дополнительная заработная плата производственных рабочих;

Отчисления на социальные нужды;

Расходы на подготовку и освоение производства;

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

Потери от брака;

Цеховые расходы;

Общезаводские расходы;

Прочие производственные расходы;

Расходы на продажу.

Однако каждое предприятие самостоятельно решает вопрос о том, по каким статьям классифицировать затраты.

В результате различий в подходах к группировке затрат в финансовом и управленческом учете информация о прибыли формируется по-разному. По данным финансового учета можно рассчитать финансовый результат деятельности всей организации (эта информация представляется в форме № 2 финансовой отчетности «Отчет о прибылях и убытках»). Из информации управленческого учета можно узнать, насколько прибылен тот или иной вид продукции (работ, услуг).

8. Основной объект учета.

В финансовом учете хозяйственная деятельность предприятия воспринимается как единое целое.

В управленческом учете основное внимание обращается на центры ответственности - структурные подразделения, возглавляемые руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы. Так, центрами ответственности могут быть цех, участок, бригада - на промышленном предприятии, секция - на предприятии торговли, отдел - в научно-исследовательской организации, отделение - в лечебном учреждении и т.д. При этом в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие показатели издержек и выручки, на которые он может оказывать реальное воздействие (так называемые регулируемые издержки и доходы). Поэтому иногда управленческий учет называют учетом ответственности.

Выше уже назывались такие центры ответственности, как центр затрат, центр доходов, центр прибыли.

Ответственность за выполнение соответствующих показателей несет руководитель центра. Разбивая предприятие на центры прибыли, руководство считает этот показатель основным для оценки результатов деятельности своих менеджеров. (Такой подход более 40 лет практикуется в Великобритании.)

Принимая прибыль за основной оценочный показатель, руководствуются следующими правилами:

Рост прибыли подразделения не должен вести к снижению прибыли всей фирмы;

Прибыль каждого подразделения должна быть сформирована объективно, независимо от размеров прибыли всей компании;

Результаты деятельности одного менеджера не должны зависеть от решений других менеджеров.

Кроме выделения на предприятии центров затрат и центров прибыли управленческий учет допускает возможность формирования центров инвестиций.

Степень детализации мест возникновения затрат и их увязка с центрами ответственности устанавливаются администрацией предприятия. Таким образом, в управленческом учете внимание фокусируется как на хозяйственной деятельности в целом, так и на отдельных функциях.

9. Периодичность составления отчетности.

В финансовом учете периодичность составления отчетности устанавливается законодательными нормативными актами. Полный финансовый отчет составляется предприятием по итогам года, менее детальные - поквартально.

В управленческом учете отчеты составляются по мере надобности: ежемесячно, еженедельно, ежедневно, а иногда - немедленно. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности. Главный принцип - целесообразность и экономичность.

10. Степень надежности информации.

Финансовый учет документально подтвержден, но, несмотря на это, его оценки могут быть не абсолютно точными.

Информация управленческого учета во многом носит расчетный характер и зачастую не связана с операциями на счетах бухгалтерского учета. Администрации предприятия нужна своевременная информация, и здесь часто можно пойти на определенное ослабление требований к ее точности в пользу оперативности. В результате в управленческом учете часто используются приблизительные оценки.

11. Степень открытости информации.

Финансовая отчетность не представляет коммерческой тайны. Она является открытой, публичной и в ряде случаев заверяется независимыми аудиторами.

Информация управленческого учета , как отмечалось выше, обычно является коммерческой тайной предприятия. Она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер.

12. Привязка во времени.

Финансовый учет отражает финансовую историю организации. В соответствии с принципом документальной обоснованности бухгалтерские проводки выполняются после совершения хозяйственной операции. Хотя данные финансового учета и принимаются во внимание при планировании, они все-таки носят «исторический» характер.

Управленческий учет содержит как «историческую» информацию, так и оценки и планы на будущее. Поэтому нередко говорят: цель финансового учета - показать, «как это было», а управленческого - «как это должно быть».

13. Базисная структура.

Финансовый учет строится на известном формальном уравнении:

Актив = Собственный капитал + Внешние обязательства.

Структура информации управленческого учета зависит от запросов пользователей этой информации.

14. Методика расчета финансовых результатов.

В финансовом учете возможны две концепции. Первая предусматривает расчет прибыли как разности между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ее полной себестоимостью. Это старая концепция, применяемая и управленческим учетом, она до сих пор является стандартом отечественного финансового учета.

Вторая концепция состоит в том, что прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продажи продукции, ее производственной себестоимостью и периодическими расходами, собираемыми в отечественном учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Этот подход представляет собой современный стандарт финансового учета западных стран с рыночной экономикой и начал применяться в нашей стране с 1995 г.

В управленческом учете возможны иные подходы к определению финансового результата. Так, в соответствии с системой «директ-костинг» рассчитывается показатель маржинального дохода. (Подробнее об этом речь пойдет в гл. 3.) Международные стандарты финансовой отчетности запрещают применять этот подход для составления финансовой отчетности.

15. Связь с другими дисциплинами.

Финансовый учет основан главным образом на собственном методе.

Управленческий учет тесно связан с иными дисциплинами - микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, математической статистикой и др.

Бухгалтеры, наделенные управленческими функциями, называются бухгалтерами-аналитиками (бухгалтерами-менеджерами).

В организационной структуре любого предприятия между его отдельными подразделениями возможны линейные и нелинейные (штабные) производственные отношения. Линейные отношения предполагают дачу указаний подчиненным лицам. Например, начальники цехов подчинены руководителю производства, что свидетельствует о наличии линейных отношений. Главный бухгалтер-аналитик отвечает за работу всей бухгалтерской службы, следовательно, здесь также присутствуют линейные отношения.

Нелинейные (штабные) производственные отношения возникают тогда, когда один отдел предоставляет услуги другим отделам (например, отделы кадров, снабжения, проектирования, финансового обеспечения). В этом смысле функции бухгалтера-аналитика также носят штабной характер, так как подчиненная ему бухгалтерская служба консультирует, обслуживает и координирует остальные подразделения предприятия.

Остановимся подробнее на функциях бухгалтера-аналитика. Как известно, управление складывается из планирования, контроля и стимулирования.

Планирование. Этому предшествует формирование итогов за отчетный период, их обобщение и анализ. Сформулированные выводы используются в дальнейшем планировании и прогнозировании.

На стадии планирования бухгалтер-аналитик участвует в разработке частных бюджетов предприятия (подробнее см. гл. 5), которые затем сводятся им в общий (генеральный) бюджет, представляемый на утверждение руководству. При разработке производственного бюджета (производственной программы предприятия) благодаря деятельности бухгалтера-аналитика обеспечивается сопряженность в работе отдельных цехов, участков и бригад, предотвращается появление так называемых узких мест в производственном процессе. Он участвует в обсуждении производственной программы предприятия, в оценке предложений по капитальным вложениям, выявляет наиболее рентабельные виды продукции, рекомендует потенциальные рынки сбыта и оптимальные цены. Современный бухгалтер-аналитик в равной мере должен владеть методами оперативного бухгалтерского учета, финансового анализа и финансового планирования.

Контроль. Данный процесс также невозможен без участия бухгалтера-аналитика. По окончании отчетного периода он составляет отчеты об исполнении бюджета (плана) каждым центром ответственности, в которых приводится сравнительный анализ запланированных и достигнутых результатов. При этом выявляются нежелательные расхождения между фактическими и плановыми показателями, определяются причины этого, чтобы в дальнейшей работе исключить их влияние. Отчеты, подготовленные бухгалтером-аналитиком, с одной стороны, позволяют объективно оценить деятельность руководителей центров ответственности, а с другой - информируют менеджеров и руководство о том, на каких участках не удалось достичь плановых показателей.

Таким образом, бухгалтер-аналитик осуществляет в организации управленческий контроль.

Стимулирование. Бюджеты и отчеты об их исполнении, подготовленные бухгалтером-аналитиком, стимулируют деятельность персонала предприятия, ведь бюджеты содержат плановые показатели, которые должны быть Достигнуты.

Благодаря профессиональной деятельности бухгалтера-аналитика на предприятии налаживается обмен информацией и отчетностью между отдельными службами. С его помощью менеджеры знакомятся с разработанными для них планами, уясняют стоящие перед ними задачи.

Своей деятельностью бухгалтер-аналитик создает основу для повышения эффективности управления предприятием. Порой он сравнивается со штурманом корабля, прокладывающего курс и информирующего капитана о том, насколько успешно он реализуется. Штурман оказывает помощь капитану, но право командования остается за последним.

Таким образом, бухгалтер-аналитик, во-первых, несет ответственность перед руководством за реальность бухгалтерских отчетов подразделений, во-вторых, оказывает помощь управляющим центрами ответственности в планировании и подведении итогов их работы. Поэтому он должен сочетать свою независимость и объективность с искренним желанием помочь менеджерам в управлении предприятием.

Управленческий учет увязывает учетный процесс с процессом управления.

В отличие от бухгалтерского финансового учета, правила ведения которого в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» определяются трехуровневой системой нормативного регулирования, управленческий учет подобной регламентации подвержен быть не может. Менеджмент каждой коммерческой организации имеет собственную целевую направленность, в связи с чем построение системы управленческого учета становится для нее своеобразным ноу-хау. В этих условиях роль государства сводится лишь к оказанию методической помощи организациям.

Необходимо отметить, что в последние годы существенную работу по становлению и развитию управленческого учета в российских организациях проводит Министерство торговли и экономического развития, а также Минфин РФ. Последним, в частности, разработан проект «Методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ, услуг». Предполагается дальнейшая организационная работа в этом направлении - создание отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета затрат и калькулирования. При желании предприятия смогут воспользоваться ими. В противном случае необходимые предприятиям информационные системы будут разрабатываться ими самостоятельно.

Оба министерства признают, что целью их деятельности является оказание методической помощи организациям в постановке и развитии управленческого учета, но не его регламентация.

Контрольные вопросы и задания

1. Сформулируйте определение бухгалтерского учета.

2. Каковы предпосылки появления управленческого учета как самостоятельного направления бухгалтерского учета? Почему до недавнего времени деления бухгалтерского учета на финансовый и управленческий в России не было?

3. Когда и где официально возникла дисциплина «Бухгалтерский управленческий учет»?

4. Что является предметом и методом управленческого учета? Каковы его задачи?

5. Какова связь бухгалтерского управленческого учета с производственным, финансовым и налоговым учетом?

6. Какие требования предъявляются к информации бухгалтерского управленческого учета?

7. Назовите отличительные и общие черты бухгалтерского управленческого и финансового учета.

8. Перечислите функции бухгалтера-аналитика, занимающегося управленческим учетом.

9. Определите место сегментарного учета в системе бухгалтерского управленческого учета.

10. Определите законодательные основы бухгалтерского управленческого учета в РФ.

11. Проанализируйте следующую ситуацию. После окончания учебного заведения Вы пришли на работу в фирму с намерением предложить ее руководству создать отдел управленческого учета. Какую работу, с Вашей точки зрения, должен выполнять этот отдел?

Какие аргументы в обоснование этого предложения Вы приведете? Каких возражений можете ожидать?

Какой вид учета важнее для предприятия - финансовый или управленческий? Кому, по Вашему мнению, нужно платить более высокую заработную плату - руководителю финансовой или руководителю управленческой бухгалтерии? Аргументируйте свое мнение.

1. Управленческий учет представляет собой подсистему:

а) статистического учета;

б) финансового учета;

в) бухгалтерского учета.

2. Основой бухгалтерского управленческого учета является:

а) финансовый бухгалтерский учет;

б) налоговый учет;

в) производственный учет;

г) статистический учет.

3. Основная цель управленческого учета состоит в предоставлении информации:

а) внешним пользователям;

б) внутренним пользователям;

в) органам исполнительной власти.

4. Требование обязательности ведения учета в наибольшей степени распространяется на:

а) финансовый учет;

б) управленческий учет;

в) оперативный производственный учет.

5. В функциональные обязанности бухгалтера-аналитика предприятия входят:

а) анализ финансовой отчетности;

б) управленческое консультирование по вопросам планирования, контроля и регулирования деятельности центров ответственности;

в) налоговое консультирование.

Статьи по теме:

Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков

Методики Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков 1. Общие положения Настоящие методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков разработаны ЗАО «Квинто-Консалтинг» в рамках

Измерение валового регионального продукта

Как отмечалось выше, основным макроэкономическим показателем результатов функционирования экономики в статистике многих стран, а также международных организаций (ООН, ОЭСР, МВФ и др.), является ВВП. На микроуровне (предприятий и секторов) показателю ВВП с

Экономика грузии после распада ссср и ее развитие (кратко)

Особенности промышленности ГрузииПромышленность Грузии включает ряд отраслей обрабатывающей и добывающей промышленности.Замечание 1 На сегодняшний день большая часть грузинских промышленных предприятий или простаивают, или загружены лишь частично. В соо

Корректирующие коэффициенты енвд

К2 - корректирующий коэффициент. С его помощью корректируют различные факторы, которые влияют на базовую доходность от различных видов предпринимательской деятельности . Например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов и т. п. Об

2022-09-26 00:19:29	Восемь миллиардов людей с тесными связями
2022-09-26 00:19:29	Как оформить кредит и что для этого нужно
2022-09-26 00:19:29	Как очистить жилье от негативной энергии
2022-09-26 00:19:29	Потребительский кредит от Теле2: получение денег на любые нужды без обращения в банк
2022-09-26 00:19:29	Сроки и этапы строительства дома из оцилиндрованного бревна
2022-09-01 20:01:33	Как проверить баланс бонусной карты Шоколадница?
2022-08-06 15:03:46	Пин-бары и Бинарные Опционы — что может быть лучше?
2022-08-06 15:03:46	VSA анализ - Индикатор Better Volume
2022-08-06 15:03:46	Как правильно тестировать советника на истории в МТ4
2022-08-06 15:03:46	Прибыльный советник для центового счёта

2022-07-14 03:02:46	Презентация «Основные средства
2022-07-14 03:02:46	Налог на доходы физических лиц
2022-07-14 03:02:46	Географическая типология стран
2022-07-14 03:02:46	Презентация на тему "чему учил китайский мудрец конфуций"
2022-07-14 03:02:46	" экономика родного края " презентация по окружающему миру на тему
2022-07-14 03:02:46	Кэшбэк в виде золота World of Tanks Выпуск, доставка и обслуживание
2022-10-19 20:32:59	Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков
2022-10-19 20:32:59	Измерение валового регионального продукта
2022-10-19 20:32:59	Экономика грузии после распада ссср и ее развитие (кратко)
2022-10-19 20:32:59	Корректирующие коэффициенты енвд
2022-09-26 00:19:29	Восемь миллиардов людей с тесными связями
2022-09-26 00:19:29	Как оформить кредит и что для этого нужно