• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Амортизация виды и методы начисления. Амортизация

Амортизация - упорядоченное уменьшение начальной стоимости ОС в период срока службы. Это характеристика износа имущества, полностью принадлежащего организации, в денежном выражении. Один из основополагающих этапов учета основных средств - амортизация. Способы начисления по МСФО делятся на 4 вида, каждый из которых будет подробно рассмотрен.

Правила начисления

Вычет части амортизационной стоимости начинается в следующем после принятия основных средств к учету месяце. Прекращение происходит после накопления полной стоимости ОС с первого числа нового месяца.

Общий срок амортизационных списаний зависит от:

• эксплуатационного периода;
• преждевременной ликвидации ОС;
• полного накопления средств до окончания срока отчислений.

Обычно амортизационные выплаты длятся весь срок использования имущества. С прекращением отчислений ОС может быть списано, продано на запасные части/материалы или оставаться в использовании.

Амортизационные отчисления прекращаются в случае:

• продажи, ликвидации объекта;
• консервации на срок более одного квартала;
• реконструкции или модернизации на срок более года;
• потери имущества в связи с ЧП, стихийными бедствиями;
• предоставление ОС другой организации во временное владение или в пользование.

Независимо от финансового результата экономической деятельности компании амортизация начисляется ежемесячно.

ОС без амортизации

Напомним, что основные средства - это имущество организации, которое используется более года для осуществления хозяйственно-административной, производственной и реализационной деятельности. В списке ОС существуют и такие, на которые начисление амортизации не предусмотрено. К ним относятся:

• ресурсы природопользования;
• ценные бумаги;
• объекты срочных сделок;
• имущество, приобретенное со средств целевого финансирования;
• средства дорожного, лесного хозяйства;
• скот, содержащийся в целях получения сельскохозяйственной продукции;
• купленные здания;
• музейные экспонаты и произведения искусства;
• ОС, полученные безвозмездно.

ОС некоммерческих организаций начислению амортизации не подлежат, независимо от их вида.

Определение срока полезной службы

С учетом срока возможной эксплуатации объекта определяется амортизация. Способы начисления амортизации основных средств не зависят от периода службы: для каждого метода определение длительности эксплуатации будет первым шагом в вычислениях сумм износа к ежемесячному списанию.

Сроком полезной службы ОС принято считать тот промежуток времени службы объекта, который приносит доход компании. Определить эксплуатационный срок имущества необходимо во время принятия ОС на учет. Бухгалтер делает вывод о времени полезной службы на основании:

• ожидаемого срока эксплуатации, исходя из заявленных производителем технических характеристик;
• предполагаемого износа в период использования;
• ограничений использования ОС.

Эксплуатационный срок должен быть определен к моменту ввода объекта в действие.

Амортизация: способы начисления амортизации основных средств предприятия

Согласно МСФО, существует два основных способа начислить амортизацию: линейно и нелинейно. Линейный способ начисления амортизации основных средств предполагает постепенное и равномерное накопление суммы износа в течение всего периода использования. Выглядит это так: каждый месяц организация перечисляет одну и ту же сумму в кредит счета 02.

Нелинейный способ начисления амортизации подразделяется на 3 метода:

• уменьшаемый остаток;
• кумулятивный;
• производственный.

Сумма к начислению амортизации согласно нелинейным методам будет различаться в каждом новом месяце.

Линейный способ начисления амортизации основных средств является универсальным для любого вида имущества организации и применяется как на производстве, так и в торговых компаниях. Обычно линейному методу отдают предпочтение в случаях использования тех ОС, которые приносят выгоду постепенно и равномерно.

Характеристика неравномерного списания суммы износа

Более специализированными являются нелинейные способы начисления амортизации. По объектам основных средств определяют наиболее подходящий:

1. Уменьшаемый остаток актуален в тех случаях, когда заведомо известно, что максимальная нагрузка на ОС придется на первые годы использования, или же оборудование приобретено для целей выпуска новой продукции. Ситуации предполагают получение максимальной выгоды в первое время эксплуатации, когда будет рациональнее выплатить наибольшую часть амортизации.
2. Кумулятивный метод очень похож на метод уменьшения остатка. Он напрямую зависит от суммы числового значения лет использования имущества и позволяет выплатить основную часть амортизации на первых порах использования объекта. Оба метода чаще всего применяют на производстве и для тех ОС, срок службы которых, как правило, превышает одно десятилетие.
3. Производственный метод предполагает списание амортизационной стоимости пропорционально выпущенной продукции, выполненных работ, услуг. Сумма отчислений зависит от интенсивности применения ОС в процессе производства. Это более сложный, но оптимальный способ начислить амортизацию для достижения равновесия доходов и расходов предприятия.

Использование определенных способов вычисления амортизации регламентируется организацией.

Амортизация равными долями

Метод равномерного списания общей суммы износа вычисляется проще всего. Характеризует линейный способ начисления амортизации основных средств формула:

А = (Ц ос × Н а) ÷ 100%,где:

• А - сумма амортизации.
• Ц ос - балансовая стоимость ОС.
• Н а - амортизационная норма в годах.

Полученная сумма показывает износ ОС в денежном выражении за один эксплуатационный год. Для удобства полученное значение делят на количество месяцев, определяя сумму отчислений за каждый из них.

Рассмотрим пример: предприятие приняло в эксплуатацию в феврале токарный станок стоимостью 200 тыс. руб., срок службы которого оценивается в 15 лет. Бухгалтер произвел расчеты:

1. Определена Н а = 1 ÷ 20 × 100% = 5%.
2. Рассчитана сумма ежегодной амортизации в рублях: А год = (200 000 × 5%) ÷ 100% = 10 000.
3. Рассчитана сумма ежемесячной амортизации в рублях: А мес = 10 000 ÷ 12 = 833.

Организация произведет с 1 марта отчисления в размере 833 руб. в кредит счета 02 (начисление амортизации основных средств линейным способом). Пример доступным образом показывает порядок использования метода и простоту его использования.

Способ уменьшения остатка

Применяя данный способ, организация станет выплачивать одинаковый ежемесячный платеж, который будет уменьшаться каждый год. Метод рассчитан на выплату большей части суммы в начале эксплуатационного срока ОС.

Амортизация по вычисляется с помощью формулы:

А = (С ост × Н а × К ус) ÷ 100%, где:

• С ост - разница между первоначальной стоимостью и накопленной суммой износа, т. е. остаточная цена ОС.
• Н а - амортизационная норма.
• К ус - ускоряющий коэффициент, устанавливаемый организацией (но не более 3).

Расчет амортизации по методу уменьшения остатка

Рассмотрим способы начисления амортизации основных средств. Примеры уменьшаемого остатка рассчитаем, используя следующие данные:

Предприятие приняло в эксплуатацию ЭВМ стоимостью 200 тыс. руб., срок службы которого оценивается в 8 лет. Организация ускоряет выплату в 2 раза. Требуется выяснить сумму годовой амортизации за первые 4 года. Выполняем расчеты:

1. Определено значение Н а = (1 ÷ 8) × 100% = 12.5%.
2. За первый год организация выплатит: А = (200 000 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 50 000.
3. Остаточная стоимость на второй год составит: 200 000 - 50 000 = 150 000. Амортизация за второй год: А = (150 000 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 37 500.
4. Остаточная стоимость на третий год составит: 150 000 - 37 500 = 112 500. Амортизация за третий год: А = (112 500 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 28 125.
5. Остаточная стоимость на четвертый год составит: 112 500 - 28 125 = 84 375. Амортизация за четвертый год: А = (84 375 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 21 094.

Предприятие продолжит расчеты до последнего, восьмого года, в котором может выплачивать ежемесячно сумму износа до полного списания амортизационной стоимости или разделить остаточную стоимость равными долями на последний год погашения.

Вычисление амортизации кумулятивным методом

Сумма ежегодной амортизации, как и при способе уменьшения остатка, будет различной. Кумулятивный метод применяют для быстро устаревающей и изнашивающейся техники и в тех случаях, когда планируется получить наибольшую выгоду именно на начальном этапе эксплуатации. Но, в отличие от метода уменьшения остатка, нельзя установить определенный коэффициент ускорения.

В вычислении между собой очень схожи нелинейные способы начисления амортизации основных средств. Формулы отличаются лишь применением специфических значений, а в целом содержат все те же данные. Годовую амортизацию кумулятивным способом рассчитывают по формуле:

А = (С перв × N л) ÷ N с.л, где

• С перв - балансовая стоимость ОС.
• N л - число лет до окончания эксплуатационного периода.
• N с.л - сумма значений чисел лет всего срока.

За основу вычислений взят срок эксплуатации: оставшийся период на рассчитываемый год и общую сумму чисел лет. Стоит обратить внимание, что знаменатель формулы не будет меняться. Например, если необходимо посчитать амортизацию за 6 лет, сумма чисел составит 21 (поочередно сложили каждую из цифр от 1 до 6).

Расчет кумулятивным методом на примере

Вычислим годовую амортизацию, используя исходные данные: компания приняла в эксплуатацию оборудование стоимостью 140 тыс. руб. Срок эксплуатации составляет 5 лет. Рассчитать годовую амортизацию в течение первых 3-х лет. Выполняем действия:

1. В первый год компания выплатит: А = (140 000 × 5) ÷ 15 = 46 667 руб.
2. Амортизация за второй год составит: А = (140 000 × 4) ÷ 15 = 37 333 руб.
3. Амортизация за третий год составит: А = (140 000 × 3) ÷ 15 = 28 000 руб.

Расчет оставшихся лет проводится по тому же принципу. Для вычисления суммы месячных отчислений годовую амортизацию делят на количество месяцев.

Производственный метод списания амортизации

Применение способа вычисления возможно только для имущества, непосредственно используемого в процессе производства или при выполнении работ (услуг). Отчисления и остаток стоимости ОС напрямую зависят от производственного процесса, что позволяет свести к минимуму образование бухгалтерского убытка.

Для определения суммы амортизации применяют такую формулу:

А = (Об пр.ф. × С перв) ÷ Об, где:

• Об пр.ф. - фактический объем выпускаемой продукции.
• С перв - цена ОС в балансе.
• Об - предположительный объем продукции за весь установленный эксплуатационный срок.

Рассмотрим пример со следующими данными: торговой организацией для развоза продукции приобретен автомобиль стоимостью 200 тыс. руб. Предположительный пробег составит 400 тыс. км. Даны значения фактического пробега за январь - 4 тыс. км., февраль - 9 тыс. км, март - 2 тыс. км. Рассчитать амортизацию за указанные три месяца.

Проводим вычисления:

1. Находим первоначальную стоимость ОС в перерасчете на один пройденный километр: А = 200 000 ÷ 400 000 = 0.5 руб./км.
2. Амортизация за январь составит: А = 4000 × 0.5 = 2000 р.
3. Амортизация за февраль составит: А = 9000 × 0.5 = 4500 р.
4. Амортизация за март составит: А = 2000 × 0.5 = 1000 р.

Подобным образом будет вычисляться амортизация за остальные месяцы. Ввиду того, что срок эксплуатации выражен в предполагаемом объеме продукции, необходимо вовремя пересматривать и корректировать значение.

Амортизация и учет

Независимо от того, какие способы начисления амортизации основных средств используются на предприятии, в бухгалтерии используют счет 02. Он кредитуется всякий раз, как перечисляют суммы. При этом дебетуются счета учета производственных расходов и сч. 44.

После окончания амортизационных отчислений или в результате ликвидации, продажи ОС сумму выбытия отражают на счете "Основные средства" проводкой Дт "Амортизация ОС" Кт "ОС". Субсчет сч. 02, собирающий информацию об отчислениях данного имущества, закрывается.

Отличается от методов бух. учета налоговый учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации ограничиваются двумя - линейным и нелинейным, и не имеют глубокого экономического смысла. Линейный способ идентичен одноименному методу в бухучете и начисляется на каждое ОС отдельно.

Нелинейный метод подразумевает начисление амортизации по группе или подгруппе схожих ОС. Вычисляют сумму по формуле:

А = (Б сум × Н а) ÷ 100%, где

• Б сум - суммарный баланс группы ОС на начало месяца.
• Н а - норма амортизации (установлена НК РФ для каждой группы ОС).

Существующие указаны в НК РФ.

Важнейшей характеристикой имущества организации является амортизация. Способы начисления амортизации основных средств позволяют предприятию выбирать наиболее приемлемый показатели ОС (куда входит и амортизация) - основа финансовой отчетности и результата деятельности предприятия.

Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. В настоящее время амортизация объектов основных средств в России производится одним из следующих способов:

· линейным способом;

· способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

· ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70% всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств. Ограничения: может применяться в условиях выпуска однотипной или однородной продукции.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

А= Сперв* На/100, где А - ежегодная сумма амортизационных отчислений; Сперв - первоначальная стоимость объекта; На - норма амортизационных отчислений.

Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

А= Сост* к* На/ 100,

где Сост - остаточная стоимость объекта; к - коэффициент ускорения; На - норма амортизации для данного объекта.

При таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта:

где Сперв - первоначальная стоимость объекта; Тост - количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т - срок полезного использования. Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

А= С/ В,

где А - сумма амортизации на единицу продукции; С - первоначальная стоимость объекта основных средств; В-предполагаемый объем производства продукции.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования (добыча природного сырья). Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.

Ускоренный метод амортизации . В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 янв. 1991 г.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной.

При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.

Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне

Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления производятся одним из следующих способов:

· линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

· способом уменьшаемого остатка;

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования

Каждая компания имеет возможность учитывать затраты, которые напрямую связаны с покупкой определенных категорий ценностей методом амортизации. Именно таким способом учитываются при исчислении налогов понесенные фирмой расходы. В связи с тем, что фактическая величина износа оказывает непосредственное влияние на размер налога на прибыль компании, значимость корректного исчисления является важной задачей бухгалтера. Рассмотрим на практике примеры расчета амортизации имущества, относящегося к группе основных фондов.

Способы начисления амортизации

Все основные моменты, связанные с исчислением износа, отражены в ПБУ 6/01 «Учет ОС». Этот правовой документ раскрывает методики, которые позволяют определить износ. К их числу относят:

• Линейный;
• Уменьшаемого остатка;
• Списания пропорционально объемам выпущенной продукции;
• Списания по сумме чисел лет СПИ.

Бухгалтеру важно знать, что эти методики доступны к применению строго в учете для целей бухгалтерии организации. Что касается учета налогового, то закон устанавливает существование только 2-х разрешенных способов – нелинейного и линейного.

Рассмотрим более детально каждый предложенный способ исчисления на практической ситуации.

Пример амортизации линейным методом

Эта методика отличается своей простотой. Именно поэтому она снискала наибольшую популярность среди компаний. Смысл методики сводится к тому, что на протяжении СПИ износ должен быть начислен одинаковыми суммами с использованием формулы:

А = Ст-ть ОС первонач. * Норма ам-ции, при этом норма износа будет исчисляться следующим образом:

Норма ам-ции = 1 / Кол-во месяцев СПИ.

ООО «Империей» за 170 т.р. было приобретено ткацкое оборудование, относящееся к группе ОФ, 20.03.17г. На основании техдокументации СПИ был установлен 84 месяца.

Определим, каким образом будет исчисляться величина отчислений по ткацкому оборудованию:

А = 170 т.р. * (1/84*100%) = 2,024 т.р.

Следовательно, начиная с 01 апреля 2017 года, компания будет учитывать износ в сумме 2,024 т.р. на протяжении 7 лет.

Обоснованно линейный метод считается самым популярным за счет простоты применения на практике.

Амортизация: примеры расчета методом уменьшаемого остатка

Фирмой «Авангард» было куплено дорогостоящее компьютерное оборудование, относящееся к категории ОС, стоимостью 230 т.р.. При этом срок полезного использования составит 8 лет или 84 месяца. Внутренней документацией компании было определено, что износ будет исчисляться методом уменьшаемого остатка. Руководство фирмы предполагает, что максимальный доход от работы указанного оборудования будет получен в первые годы после покупки. Вследствие этого «Авангард» принял решение использовать в расчетах коэффициент ускорения, величина которого определена в размере 1,6%.

• Исчислим норму амортизации за 1 год:

НА = 100% / 8 лет = 12,5%

• Годовая норма амортизация с учетом коэффициента ускорения будет определяться следующим образом:

НА = 12,5% * 1,6% = 20%.

• Размер амортизационных отчислений за первый год после ввода эксплуатацию оборудования исчисляется:

А = 230 т.р. * 20% = 46 т.р., то есть компания «Авангард» будет ежемесячно амортизировать компьютерное оборудование на сумму 3,833 т.р. (46 т.р. / 12 месяцев).

Особенностью практического использования данного метода является возможность учесть в специфику интенсивности использования оборудования.

• Размер амортизационных отчислений за второй год после ввода эксплуатацию оборудования определяется:

А = (230 т.р. – 46 т.р.) * 20% = 36,8 т.р. в год или 3,067 т.р. в месяц (36,8 т.р. / 12 месяцев).

• Размер амортизационных отчислений за третий год после ввода эксплуатацию оборудования исчисляется:

А = (230 т.р. – 46 т.р. – 36,8 т.р.) * 20% = 29,44 т.р. в год или 2,453 т.р. ежемесячно (29,44 т.р. / 12 месяцев).

Амортизация: пример расчета методом списания пропорционально объемам выпущенной продукции

Организацией «Тандем» приобретен станок для выпуска комплектующих за 780 т.р. При этом СПИ 5 лет, то есть 60 месяцев. Принятие к учету было произведено в марте 2017 года. На основании технического паспорта руководством компании предполагается, что данное средство сможет произвести за весь СПИ 70 000 единиц комплектующих. При этом в апреле было фактически изготовлено 1500 единиц, а в мае 1800 единиц продукции. Определим величину амортизации в апреле и мае 2017 года.

А апр = 780 т.р. / 70 000 ед * 1500 ед. = 16,714 т.р.;

А май = 780 т.р. / 70 000 ед * 1800 ед. = 20,057 т.р..

Данный способ также позволяет учитывать интенсивность использования оборудования, не учитывая те месяцы, когда производство простаивает. Однако в тех случаях, если отсутствие заказов носит регулярный характер, использование данной методики нецелесообразно.

Износ ОС: пример расчета методом списания по сумме чисел лет СПИ

Компанией была куплена камера для покраски транспортных средств за 460 т.р. и СПИ 6 лет или 72 месяца. Рассчитаем величину износа в первые три года использования объекта ОС.

1. Норма ам-ции = 6/(1+2+3+4+5+6) * 100% = 28,57%;

А годовая = 460 т.р. * 28,57% = 131,422 т.р., то есть 10,952 т.р. ежемесячно.

1. Норма ам-ции = 5/(1+2+3+4+5+6) * 100% = 23,81%;

А годовая = 460 т.р. * 23,81% = 109,526 т.р., то есть 9,127 т.р. ежемесячно.

1. Норма ам-ции = 4/(1+2+3+4+5+6) * 100% = 19,05%;

А годовая = 460 т.р. * 19,05% = 87,630 т.р., то есть 7,303 т.р. ежемесячно.

Каждая компания, исходя из собственных потребностей и специфики деятельности, индивидуально определяет методы исчисления износа.

Что такое амортизация и для чего она необходима, мы рассказывали в нашей . В бухгалтерском и налоговом учете амортизируются объекты основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в случаях, предусмотренных законодательством. При этом используются только способы расчета амортизационных отчислений, предусмотренные бухгалтерским или налоговым законодательством. О существующих методах начисления амортизации ОС и НМА напомним в нашей консультации.

Бухгалтерские методы амортизации

Приведем в таблице методы начисления амортизации в бухгалтерском учете, которые применяют при расчете амортизационных отчислений объектов основных средств и нематериальных активов:

Напомним, что в отношении всех основных средств, входящих в одну группу однородных объектов, должен применяться один и тот же способ начисления амортизационных отчислений (п. 18 ПБУ 6/01). К группе однородных объектов основных средств могут быть отнесены здания, сооружения, измерительные приборы, вычислительная техника, транспортные средства и т.д. Какие объекты формируют группу однородных объектов можно уточнить в .

По НМА только в отношении положительной деловой репутации способ амортизации всегда нужно применять один и тот же - линейный (п. 44 ПБУ 14/2007). По остальным НМА метод расчета амортизации можно выбирать любой, причем отдельно по каждому объекту.

Способы начисления амортизации в налоговом учете

В налоговом учете расчет амортизационных отчислений производится :

• линейный;
• нелинейный.

К выбору метода амортизационных отчислений в налоговом учете применяются одни и те же правила как для ОС, так и НМА. Так всегда нужно применять линейный метод амортизации в следующих случаях (п. 3 ст. 259 НК РФ):

• всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;
• следующими организациями, которые используют ОС исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
• организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, в границах которого или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
• операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.

Для амортизации остальных объектов ОС и НМА может быть выбран линейный или нелинейный метод. При этом применяться он должен сразу ко всем амортизируемым объектам ОС и НМА.

У любого предприятия на балансе имеется имущество, используемое в производственных и административных целях. В процессе эксплуатации оно подвергается естественному износу: мебель, техника, производственное, торговое, офисное оборудование, автотранспорт и другие основные средства со временем утрачивают свои первоначальные характеристики, устаревают, их техническое состояние ухудшается, а, следовательно, снижается и их стоимость.

При постановке имущества на бухгалтерский учёт ему присваивается определённая ценность в денежном выражении, изначально равная стоимости покупки, и, конечно, она должна регулярно корректироваться в сторону уменьшения. Для этого бухгалтерия производит списание части стоимости основных средств, которое называют начислением амортизации.

Какие основные средства относятся к амортизируемым?

К амортизируемому имуществу относят материальные и нематериальные ценности, которые принадлежат предприятию на праве собственности или владения, используются для извлечения прибыли (производства, предоставления услуг и работ) более 12 месяцев и имеют начальную стоимость свыше 40000 рублей.

Таким образом, начисление амортизации основных средств применяют к следующим группам активов:

• помещения, здания, коммуникации, инженерные сети;
• оборудование, приборы;
• механизированные и ручные инструменты, рабочий инвентарь;
• оргтехника, мебель;
• транспортные средства;
• племенной скот, рабочие животные;
• посадки многолетних сельскохозяйственных культур;
• нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности).

Не подлежат амортизации земельные участки и другие природные ресурсы, объекты незавершённого строительства, инструменты фондовых рынков, предметы искусства, основные средства, полученные в дар или приобретённые за счёт целевых субсидий.

Правила начисления амортизации

Перечислим основные правила начисления амортизации:

1. По факту оприходования имущества с него необходимо делать амортизационные отчисления, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
2. Заканчивают начислять амортизацию первым днём месяца после полного погашения стоимости имущества или его списания с баланса.
3. Амортизацию следует приостанавливать по имуществу, законсервированному на 3 месяца и более; отправленному на капитальный ремонт, реконструкцию на срок свыше календарного года.
4. Начисление амортизации не зависит от финансовых результатов деятельности предприятия за отчётный период и должно отражаться в бухгалтерском учёте этого периода.
5. Суммы амортизации начисляются путем накопления на специальном счёте в размере 1/12 части годовой нормы амортизации ежемесячно.
6. Объекты жилого фонда, внешнего благоустройства, имущество некоммерческих организаций амортизируются в конце года путём учёта начисленных сумм износа на забалансовом счёте «Износ основных средств».

Срок полезного использования и амортизационные группы основных средств

В зависимости от срока полезного использования основных средств имущество распределяют по амортизационным группам (см. таблицу). В налоговом учёте применяют группировку, предусмотренную НК РФ, а установка периода амортизации в бухгалтерии с ней чаще всего совпадает.

Полная классификация основных средств по сроку полезной эксплуатации содержится в Постановлении Правительства от 1 января 2002 года, с момента издания которого периодически происходят дополнение и исключение тех или иных имущественных объектов. Приведём примерный перечень объектов амортизационных групп в соответствии с действующей редакцией документа.

Срок амортизации для имущества, не подпадающего под классификацию, определяется предприятием самостоятельно при постановке на баланс, исходя из предполагаемого времени, в течение которого объект будет приносить хозяйственную выгоду. При установке организация может руководствоваться такими факторами, как интенсивность использования имущества, влияние агрессивных факторов внешней среды, которые могут ускорить физический износ. По мере эксплуатации материальных средств этот срок может пересматриваться, например, если произошло улучшение технического состояния за счёт модернизации, реконструкции.

Методы и нормы начисления амортизации в целях налогообложения

Налоговое законодательство предусматривает 2 метода начисления амортизации:

1. Линейный метод – предполагает начисление по каждому объекту отдельно. Независимо от принятой учётной политики данный метод в обязательном порядке применяется в отношении зданий и сооружений, нематериальных активов, передаточных средств из амортизационных групп № 8 – 10. Амортизация линейным методом начисляется на начальную стоимость актива.
2. Нелинейным методом начисляют амортизацию не по единичным объектам, а по группам. За основу расчётов принимают остаточную балансовую стоимость имущества, входящего в определённую группу основных средств.

Предприятие само выбирает метод, который будет применять ко всем амортизируемым объектам, а перейти с нелинейного на линейный способ может один раз в пять лет, с начала налогового года.

Расчёт суммы к списанию основан на понятии нормы амортизации.

При линейном способе норма амортизации рассчитывается как ежемесячный процент от первоначальной стоимости имущества:

K=1/n * 100, где

К – коэффициент амортизации;

n – срок полезной эксплуатации объекта в месяцах.

Нормы амортизации по каждой группе при нелинейном начислении устанавливаются ст. 259.2 НК РФ:

Способы бухгалтерского начисления амортизации

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• списанием стоимости по сумме лет срока полезной эксплуатации;
• производственным методом.

В течение всего периода полезного использования амортизация по объекту должна списываться одним и тем же способом.

Линейная амортизация

При линейном способе амортизация исчисляется на первоначальную стоимость основных средств, которая определяется, в соответствии со ст. 257 НК РФ, как сума затрат на их покупку, транспортировку, установку, пуско-наладочные и прочие необходимые для начала эксплуатации работы.

Сумма амортизации,определяется как:

А=Ст*К, где

А – сумма амортизации за месяц;

Ст – начальная стоимость основного средства;

К – норма амортизации.

Пример: организация приобрела имущество на сумму 120000 рублей, срок его полезной службы – 5 лет. Соответственно, ежемесячная норма амортизации составит 1,66 %, годовая – 20 %. Таким образом, бухгалтерия за год произведёт списание 24 000 рублей амортизационных отчислений.

Амортизация уменьшением остатка

Способ уменьшаемого остатка основан на определении годовой суммы амортизации, исходя из остаточной стоимости имущества на начало отчётного периода. Данная сумма может корректироваться с учётом коэффициента ускорения, разрешённого к применению для ряда высокотехнологичных производств и оборудования.

Например, объект стоимостью 100000 рублей имеет срок эксплуатации 5 лет. Согласно законодательству, по данному виду имущества предприятиям можно самостоятельно устанавливать коэффициент ускорения (не более 3). В таком случае ускоренная амортизация за год составит 40% (годовая норма 20% * коэффициент ускорения 2) , сумма отчислений – 40000 рублей за первый год эксплуатации. В последующие годы амортизация будет исчисляться уже на остаточную стоимость объекта.

Способ списания по сумме числа лет

Данный способ представляет собой расчёт амортизации на основе произведения первоначальной стоимости основного средства и годового коэффициента. Коэффициент в данном случае – это соотношение: количество лет, оставшееся до конца срока службы объекта, делённое на сумму числа лет, составляющих этот срок. Например, при сроке полезного использования 5 лет сумма чисел - 15 (1+2+3+4+5). Таким образом, в первый год эксплуатации амортизация составит 5/15 стоимости имущества, на второй год – 4/15 и так далее до конца периода.

Это основные способы начисления амортизации, применяемые большинством организаций. Последний метод, так называемый производственный, имеет от остальных существенные отличия.

Списание стоимости в зависимости от объёмов производства

В этом методе амортизации срок полезного использования представляется не в годах, а в ожидаемых производственных показателях. Производственный способ заключается в начислении амортизации пропорционально фактическому объёму созданной продукции, оказанных услуг за отчётный период.

Списание делается от остаточной балансовой стоимости, делённой на объём, который предположительно будет произведён за весь срок использования основного средства. Например, организация приобрела автомобиль для перевозок, рассчитывая, что за время эксплуатации он проедет 400 тыс.км. Исходя из стоимости машины 800 000 рублей и пробега за отчётный период 5 тыс. км, сумма амортизации составит 5000*800000/400000=10 000 рублей.

Амортизация и нематериальные активы

Если с амортизацией имущества всё понятно, то как быть в случае с нематериальными активами, которые не подвержены физическому износу и не всегда имеют полезный срок использования?

На самом деле у многих нематериальных основных средств можно определить срок службы: это может быть период действия, установленный в лицензии, патенте, договоре о приобретении прав и т.д. Если такая информация отсутствует, за полезный период использования принимают 10 лет или срок деятельности предприятия, если он известен.
Начисление амортизации нематериальных активов производят по остаточной стоимости, а методы, которые для этого применяются, не отличаются от амортизации имущественных основных средств. Если деятельность организации приостанавливается, списание стоимости нематериального актива также временно прекращается.