Отражение ремонта в бухгалтерском учете. Как в бухгалтерском учете отразить ремонт основных средств
в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учетах может происходить по разным правилам. Вместе с тем в них много общего. Рассмотрим эти сходства и различия.
Ремонт основных средств— это что?
Ремонт основных средств (ОС) — процесс, имеющий отношение как к собственному, так и к арендованному имуществу. Он проводится в целях осуществления поддержки или восстановления работоспособности ОС. Процедура ремонта состоит из устранения возникших неисправностей, замены износившихся частей или отдельных узлов объекта. В зависимости от периодичности и объемов осуществляемых работ ремонт может быть:
- текущим,
- средним,
- капитальным.
Однако ни в коем случае процесс ремонта не должен приводить к изменению основных технических характеристик или назначения ремонтируемого объекта, поскольку такое изменение уже будет расцениваться как модернизация (реконструкция), учитывать которую необходимо по совершенно иным правилам (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Проведение ремонта в отличие от модернизации (реконструкции) никак не отражается ни на первоначальной, ни на остаточной стоимости объекта. Все расходы по ремонту, какова бы ни была их величина, принимают к учету в периоде его завершения. Однако такие расходы требуют экономического обоснования и документального подтверждения (письма Минфина РФ от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29, от 25.02.2009 № 03-03-06/1/87).
Ремонт может быть осуществлен:
- привлеченным контрагентом,
- собственными силами,
- смешанным способом.
Документальное оформление ремонта
Проведению ремонта предшествует составление:
- дефектной ведомости, отражающей состояние объекта, которая может быть сделана в 1 экземпляре, если ремонт осуществляют собственными силами или смешанным способом, и оформляется в 2 экземплярах, если ремонт делает сторонний контрагент;
- сметы на ремонтные работы, составленной либо сторонним контрагентом, либо собственным подразделением, осуществляющим ремонт;
- приказа руководителя на проведение ремонта, в котором отражаются сроки выполнения ремонтных работ, силы, его осуществляющие, и, при необходимости, решения по замене временно отсутствующих ОС;
- договора на ремонт, если его будет делать сторонний контрагент;
- накладной на внутреннее перемещение ОС, если объект ремонтируется в собственном подразделении.
По завершении ремонтных работ оформляют:
- акт о приемке объекта из ремонта;
- накладную на внутреннее перемещение ОС, если объект ремонтировался в собственном подразделении;
- запись о произведенном ремонте в инвентарной карточке ОС.
Пример оформления такой записи смотрите в образце к статье .
Отражение ремонта в бухучете
Учет затрат на ремонт основных средств в БУ различается в зависимости от того, каким способом выполняются ремонтные работы.
При осуществлении их собственными силами (т. е. одним из вспомогательных подразделений) на выполнение таких работ в соответствующем подразделении открывают заказ, на который в течение всего времени, пока идет ремонт, собирают прямые затраты, с ним связанные:
Дт 23 Кт 10, 69, 70.
Если имеет место привлечение для части работ сторонних контрагентов (т. е. смешанный способ ремонта), то к перечню счетов, отражаемых в этой проводке по кредиту, добавится счет 60. При этом может возникнуть и проводка по выделению НДС, если услуги стороннего контрагента облагаются этим налогом:
Дт 19 Кт 60.
В общую сумму затрат по заказу на ремонт добавятся также распределяемые по окончании каждого месяца накладные расходы вспомогательного подразделения, выполняющего ремонт:
Дт 23 Кт 25.
По завершении ремонта, что будет зафиксировано актом о приемке объекта, затраты, собранные на счете 23 по соответствующему заказу, спишутся на накладные расходы по содержанию того подразделения, в котором используется побывавшее в ремонте ОС:
Дт 25 (26, 44) Кт 23.
Когда ремонт осуществляется только силами стороннего контрагента, затраты по нему в учете появятся лишь на дату подписания акта о приемке объекта из ремонта и сразу будут отнесены на накладные расходы по содержанию того подразделения, в котором используется побывавшее в ремонте ОС, с выделением указанного в документах НДС:
Дт 25 (26, 44) Кт 60;
Дт 19 Кт 60.
В проводке по учету завершенных затрат на ремонт для обоих вариантов (собственными или сторонними силами) в перечне счетов, указываемых по дебету, могут присутствовать также счета 23 и 29, если учет накладных расходов на них организован котловым способом или на отдельных субсчетах этих счетов. В прямые затраты расходы по ремонту ОС включить нельзя, поскольку во время ремонта объекты в производстве не участвуют.
Согласно действующим правилам бухучета резерв на ремонт ОС в БУ не создается. Ранее это можно было делать, но с 2011 года такая возможность из Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, исключена (приказ Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н).
Учет ремонта в налоговом учете
В НУ ведение учета затрат на ремонт основных средств возможно 2 способами (ст. 260 НК РФ):
- Так же, как и в БУ, т. е. путем включения затрат в расходы в периоде завершения ремонта (п. 1).
- Через создание резерва (п. 3). Размер отчислений в него определяется в особом порядке, установленном п. 2 ст. 324 НК РФ. Общая сумма резерва имеет ограничения, но может накапливаться в течение нескольких налоговых периодов. Если резерв создается, то все расходы на ремонт учитывают, относя их на уменьшение этого резерва. И только если его сумма превышена, расходы по ремонту можно учесть непосредственно в затратах.
Решение о создании или несоздании резерва в НУ необходимо закрепить в учетной политике. Если решено его создавать, там же прописывается алгоритм расчета суммы резерва и период, на который он формируется.
Поскольку действующие правила бухучета не предусматривают возможности создания резерва на ремонт ОС, между данными БУ и НУ в части резерва, формируемого для целей НУ, возникнут разницы.
Итоги
Ремонт ОС заключается в осуществлении мероприятий, направленных на поддержание работоспособности основных средств, но он не должен приводить к изменению технических характеристик или назначения ОС. Расходы по ремонту учитывают в затратах в размере фактических сумм по завершении ремонтных работ вне зависимости от того, чьими силами ремонт осуществляется: собственными или привлеченными. Обязательно документальное обоснование необходимости проведения ремонта. В НУ допустимо создание резерва на ремонт, но это приводит к возникновению разниц между БУ и НУ.
Применяя УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”, вы вправе уменьшить налоговую базу по налогу на затраты, связанные с ремонтом основных средств. В том числе и тех основных средств, которые вы взяли в аренду. Основанием служит пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Для начала разберемся, что понимается под ремонтом основных средств.
14.1. ЧТО ТАКОЕ РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Чтобы правильно квалифицировать свои затраты как расходы на ремонт основных средств, вы должны убедиться в том, что проводите именно ремонт, а имущество, которое вы ремонтируете, является основным средством. Только тогда вы сможете учесть эти затраты в расходах по “упрощенному” налогу в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Как это сделать, расскажем ниже.
14.1.1. ЧТО ТАКОЕ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО
Понятие основного средства для целей УСН содержится в п. 4 ст. 346.16 НК РФ. Это основное средство, которое признается амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Иначе говоря, речь идет об имуществе, которое подлежало бы амортизации как основное средство, если бы вы были плательщиком налога на прибыль.
По существу, это ваше собственное имущество (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ):
– используемое для извлечения дохода в качестве средства труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления;
– со сроком полезного использования более одного года;
– первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Отметим, что в некоторых случаях гл. 25 НК РФ позволяет отнести к амортизируемым основным средствам имущество, которое не является собственностью налогоплательщика. Например, лизингополучатель амортизирует имущество, которое получено им по договору финансовой аренды и учитывается у него на балансе (п. 10 ст. 258 НК РФ).
Примечание
О том, в каких еще случаях чужое имущество может признаваться амортизируемым, читайте в разд. 11.1.2 “Если имущество вам не принадлежит” Практического пособия по налогу на прибыль.
14.1.2. ЧТО ТАКОЕ РЕМОНТ
Налоговый кодекс РФ не устанавливает, что надо понимать под ремонтом. Поэтому воспользуемся положениями п. 1 ст. 11 НК РФ и обратимся за разъяснениями данного понятия к другим отраслям законодательства.
Из абз. 2 п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 N МС-1-23/1480 (далее – Письмо Госкомстата России) следует, что ремонт – это работы по поддержанию основных средств в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, которые не приводят к улучшению первоначальных рабочих характеристик ОС.
Ремонт бывает текущий, средний и капитальный.
Текущий ремонт определен в Письме Госкомстата России как ремонт, проводимый чаще чем один раз в год для поддержания основного средства в рабочем состоянии.
А капитальный ремонт (в отношении зданий и сооружений) – как работы, связанные с заменой изношенных конструкций и деталей или сменой их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.) (абз. 3, 4 п. 16 Письма Госкомстата России).
Аналогичные определения содержат Ведомственные строительные нормы 58-88 (р), утвержденные Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 (далее – ВСН 58-88 (р)). На них ссылаются в своих разъяснениях контролирующие органы (Письма Минфина России от 18.10.2005 N 03-11-04/2/107, УФНС России по г. Москве от 17.04.2006 N 18-12/3/30651@).
Определения среднего ремонта приведенное Письмо Госкомстата России и ВСН 58-88 (р) не содержат. Его можно найти в различных ведомственных актах применительно к отдельным категориям объектов (см., например, п. 15.9 Руководства по технической эксплуатации инженерно-технических средств охраны и надзора, применяемых для оборудования объектов уголовно-исполнительной системы, утвержденного Приказом ФСИН России от 18.08.2006 N 574).
Итак, можно сделать вывод, что ремонт – это те работы, которые приходится выполнять при износе (поломке) основного средства. Они направлены на то, чтобы основное средство исправно функционировало в соответствии со своими исходными техническими характеристиками.
Например, дизель-генераторная установка (ДГУ) согласно техническому паспорту должна выдавать электроэнергию, постоянно поддерживая напряжение в сети 85 кВт. После двух лет эксплуатации продолжительность работы ДГУ с расчетной нагрузкой сократилась до двух часов. В остальное время напряжение не превышало 50 кВт.
В результате замены изношенных узлов и деталей на новые установка опять стала постоянно поддерживать напряжение 85 кВт.
В данном случае ДГУ претерпела капитальный ремонт, так как были заменены основные узлы и детали, но исходные технические характеристики остались прежними.
Ремонт основных средств надо отличать от их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения. Дело в том, что гл. 26.2 НК РФ устанавливает специальные правила учета в расходах затрат на такие виды восстановления основных средств (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Вкратце поясним: в отличие от ремонта указанные мероприятия направлены не на поддержание (восстановление) нормального бесперебойного функционирования, а на улучшение исходных технических, функциональных и прочих характеристик основного средства (см. также Письмо Минфина России от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169).
Например, воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом предположим, что в дизель-генераторной установке изношенные узлы и детали заменены на узлы и детали нового поколения. Это позволило увеличить постоянную нагрузку на ДГУ до 100 кВт. Но при этом потребовалось частично разобрать и усовершенствовать внутреннюю конструкцию установки.
В данном случае налицо не ремонт, а модернизация основного средства.
Примечание
Подробнее о том, что такое достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция и техническое перевооружение, а также о правилах учета в расходах для целей УСН затрат на эти мероприятия вы можете узнать в разд. 11.2.1.2 “Изменение первоначальной стоимости основных средств” Практического пособия по налогу на прибыль.
Как показывает практика, контролирующие органы иногда предъявляют претензии в отношении учтенных расходов на ремонт, пытаясь квалифицировать его как реконструкцию основного средства.
В одном из подобных споров суд встал на сторону налогоплательщика и признал правомерным учет расходов на капитальный ремонт. Суд исходил из следующего: налоговый орган не представил доказательств того, что строительно-ремонтные работы повысили или улучшили показатели объекта, изменили его качественные характеристики или выполнялись по специальному проекту реконструкции в целях повышения его мощности, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А40/9555-08).
Теперь посмотрим, какие затраты вы вправе относить на расходы по ремонту основных средств согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
14.2. КАКИЕ ЗАТРАТЫ МОЖНО ОТНЕСТИ НА РАСХОДЫ ПО РЕМОНТУ
Налоговый кодекс РФ не уточняет, какие именно затраты на ремонт могут уменьшать налоговую базу по “упрощенному” налогу.
Прежде всего это означает, что при расчете налога при УСН вы имеете право учесть в расходах затраты как на текущий, так и на капитальный ремонт. Такой вывод следует и из разъяснений контролирующих органов (Письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-11-11/114, от 10.01.2007 N 03-11-04/2/3, УФНС России по г. Москве от 17.04.2006 N 18-12/3/30651@).
Кроме того, можно сделать вывод, что и перечень затрат, связанных с ремонтом, которые вы вправе учесть в расходах, предельно широк. Среди них:
– оплата запчастей, материалов и их доставки;
– зарплата своим строителям;
– оплата ремонтных работ подрядной организации или сторонним строителям;
– оплата подготовки проектно-сметной документации;
– иные расходы.
Стоит иметь в виду, что контролирующие органы предписывают при учете затрат на ремонт основного средства – здания (помещения) руководствоваться Перечнем дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте здания и объектов (Приложение N 9 к ВСН 58-88 (р)). Они указывают, что только те затраты по ремонту, которые согласно указанному документу относятся к расходам, производимым при капитальном ремонте, могут учитываться в расходах по “упрощенному” налогу по пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письма Минфина России от 18.10.2005 N 03-11-04/2/107, УФНС России по г. Москве от 17.04.2006 N 18-12/3/30651@).
В любом случае надо помнить, что ваши расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Примечание
О том, какими должны быть затраты, чтобы соответствовать указанным требованиям, см. в разд. 3.1.1 “Каким требованиям должны отвечать расходы организации” Практического пособия по налогу на прибыль.
14.3. РЕМОНТ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Итак, в расходах при применении УСН можно учесть затраты на ремонт не только собственных основных средств, но и арендованных (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 07.05.2009 N 03-11-06/2/83, от 10.01.2007 N 03-11-04/2/3, от 20.11.2006 N 03-11-05/251, УФНС России по г. Москве от 08.06.2007 N 18-11/3/054228@).
Более того, вы вправе включить в расходы затраты на ремонт основных средств, переданных вам в безвозмездное пользование (Письма Минфина России от 30.11.2006 N 03-11-04/2/251, от 19.10.2006 N 03-11-04/2/213).
Ниже остановимся на тех специфических трудностях, с которыми вы можете столкнуться в связи с ремонтом таких основных средств.
14.3.1. ЕСЛИ РЕМОНТ ПРОИЗВЕДЕН ДО ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА
На практике встречаются ситуации, когда условием заключения договора аренды является предварительный ремонт имущества, передаваемого в аренду. То есть будущий арендодатель соглашается на заключение договора аренды, только если будущий арендатор отремонтирует передаваемое в аренду помещение, оборудование и т.д.
Минфин России в Письме от 12.05.2009 N 03-11-06/2/84 указал, что, если срок аренды (субаренды) имущества составляет не менее одного года, арендатор вправе признать лишь те расходы на ремонт, которые произведены после государственной регистрации договора аренды (субаренды). Напомним, что договор аренды (субаренды) на срок не менее одного года считается заключенным только с момента государственной регистрации (п. 2 ст. 615, п. 2 ст. 651 ГК РФ, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 N 53).
Из упомянутого выше Письма Минфина России от 12.05.2009 N 03-11-06/2/84 следует, что затраты на ремонт основного средства до заключения договора аренды учесть нельзя.
Налоговые органы зачастую занимают аналогичную позицию на основании того, что отремонтированное основное средство еще не передано налогоплательщику и не используется в его предпринимательской деятельности.
Однако суды в подобных ситуациях принимают сторону налогоплательщиков (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.04.2005 N А56-24743/04).
И действительно, если очевидно, что налогоплательщик израсходовал средства на ремонт в связи с заключением договора аренды, по которому отремонтированное ОС перешло к нему в пользование, есть все основания признать эти затраты расходами на ремонт арендованного имущества.
14.3.2. ЕСЛИ РЕМОНТ ДОЛЖЕН ОСУЩЕСТВЛЯТЬ АРЕНДОДАТЕЛЬ
В ремонте основного средства, переданного в аренду, может быть заинтересован не только арендатор, но и арендодатель.
Всегда ли они вправе учесть в расходах по “упрощенному” налогу свои затраты на ремонт арендованного (переданного в аренду) основного средства?
Контролирующие органы дают разъяснения, согласно которым учесть в расходах затраты на ремонт может только та сторона договора, на которую законом или договором возложена прямая обязанность по проведению ремонта (Письма Минфина России от 12.05.2009 N 03-11-06/2/84, УФНС России по г. Москве от 17.04.2006 N 18-12/3/30651@, от 18.10.2004 N 21-09/67299).
Суды также соглашаются с тем, что возможность учесть расходы на ремонт арендованного имущества зависит от условий договора аренды (Постановления ФАС Уральского округа от 20.02.2007 N Ф09-755/07-С3, ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.11.2007 N А33-4374/07-Ф02-8822/07).
Следовательно, если, к примеру, в договоре указано, что капитальный ремонт производит арендатор, то арендодатель уже не сможет учесть в расходах затраты на капитальный ремонт имущества, сданного в аренду.
А если в договоре нет условия о ремонте, то затраты на капитальный ремонт имеет право учитывать только арендодатель.
Дело в том, что согласно гражданскому законодательству по общему правилу осуществлять капитальный ремонт имущества, переданного в аренду, должен за свой счет арендодатель. На арендатора возлагается проведение за свой счет текущего ремонта (ст. 616 ГК РФ).
При этом Гражданский кодекс РФ допускает, что обязанности по ремонту могут распределяться иначе. В частности, стороны договора аренды вправе распределить обязанности по ремонту своим соглашением (ст. 616 ГК РФ).
Например, можно закрепить в договоре аренды один из следующих вариантов распределения обязанностей по ремонту:
– капитальный ремонт осуществляет арендатор самостоятельно за свой счет;
– арендатор производит капитальный ремонт, а арендодатель возмещает ему расходы;
– любой ремонт арендодатель осуществляет самостоятельно за свой счет;
– арендатор осуществляет все виды ремонта, а арендодатель возмещает ему все связанные с этим затраты.
По нашему мнению, включить в расходы затраты на ремонт вы можете, не только если обязаны его проводить, но и если закон или договор предоставляет вам такое право.
Например, арендатор сделал капитальный ремонт, поскольку арендодатель нарушил свои обязательства по осуществлению капитального ремонта (абз. 4 п. 1 ст. 616 ГК РФ).
Или такая ситуация: арендодатель произвел ремонт основного средства, хотя по договору это обязан делать арендатор. Основание – условие договора аренды, позволяющее арендодателю по своему усмотрению осуществить капитальный ремонт вместо арендатора в случае отказа последнего. Плюс письменный отказ арендатора от проведения ремонта (не располагает необходимыми средствами или не может найти специалиста).
По нашему мнению, во всех таких случаях расходы будут обоснованными.
14.3.2.1. ЕСЛИ АРЕНДОДАТЕЛЬ ВОЗМЕЩАЕТ ЗАТРАТЫ НА РЕМОНТ
Особая ситуация складывается, если договор аренды основного средства содержит условие о возмещении арендодателем понесенных вами затрат или их зачете в счет арендной платы.
Возмещение затрат на ремонт может быть предусмотрено законом. К примеру, право на возмещение по закону имеет арендатор, который ремонтирует основное средство в связи с отказом арендодателя выполнить свои обязательства по капитальному ремонту (абз. 4 п. 1 ст. 616 ГК РФ).
По нашему мнению, и в этих случаях вы имеете право учесть свои затраты на ремонт в расходах по “упрощенному” налогу. Ведь вы действуете в соответствии с условиями договора (или по закону): производите ремонт, который должны (или вправе) произвести, и в связи с этим несете определенные затраты.
А те суммы, которые арендодатель должен выплатить в возмещение этих затрат, вы впоследствии учтете в составе внереализационных доходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ).
Отметим, что к аналогичному по сути выводу пришли судьи ФАС Восточно-Сибирского округа. Они приняли решение в пользу арендатора, который учел в расходах сумму затрат на произведенный им капитальный ремонт. При этом согласно договору арендодатель должен был ее возместить (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.11.2006 N А33-34777/05-Ф02-6084/06-С1).
Судьи особо подчеркнули, что на плательщиков “упрощенного” налога не распространяются нормы ст. 260 НК РФ. Согласно данной статье плательщики налога на прибыль вправе учитывать в расходах затраты на ремонт арендованных основных средств, только если договор не предусматривает возмещения этих сумм.
14.3.3. ЕСЛИ АРЕНДОДАТЕЛЬ – ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО, НЕ ЯВЛЯЮЩЕЕСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ
Арендовать имущество для своей предпринимательской деятельности вы вправе как у хозяйствующего субъекта (организации или индивидуального предпринимателя), так и у физического лица, которое не ведет предпринимательскую деятельность. Взять в аренду вы можете помещение, автомобиль или любое другое основное средство.
По мнению налоговиков, имущество, полученное от физического лица, не являющегося предпринимателем, нельзя признать основным средством. А значит, и затраты на его ремонт не могут учитываться в расходах по ремонту основных средств.
Свою позицию налоговики обосновывают тем, что для физического лица его имущество в любом случае не может быть основным средством. Ведь оно не используется им в качестве средства труда (Письма МНС России от 06.07.2004 N 04-3-01/398, УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@).
Полагаем, что позиция налоговиков не вполне обоснованна. Действительно, когда вы арендуете у физического лица имущество, оно не будет для арендодателя амортизируемым основным средством. Но вы как арендатор будете использовать его в качестве средства труда для извлечения дохода. И если оно соответствует всем прочим признакам основного средства (срок полезного использования, первоначальная стоимость), то нет оснований для того, чтобы исключать из расходов затраты на его ремонт. Ведь основное средство признается таковым независимо от того, кто его использует в своей предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Суды придерживаются аналогичного мнения и признают обоснованными расходы на ремонт арендуемого у физического лица основного средства (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2010 N А56-11257/2010).
Также отметим, что ФАС Западно-Сибирского округа при решении вопроса о правомерности учета в расходах при УСН затрат на ремонт автомобиля, арендованного у физического лица, посчитал, что он является арендованным основным средством. А значит, затраты на его ремонт могут быть признаны расходами в соответствии с пп. 3 и 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ <1> (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2006 N Ф04-8284/2005(27935-А45-40)).
——————————–
<1> К расходам по “упрощенному” налогу относятся, в частности, затраты на содержание служебного транспорта (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
14.4. ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ НА РЕМОНТ
14.4.1. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Затраты на ремонт для целей “упрощенного” налога признаются расходами в общем порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.17 НК РФ, т.е. после их фактической оплаты. Поэтому уменьшить налоговую базу на сумму таких расходов можно в том периоде, в котором вы полностью рассчитались с поставщиком материалов, подрядчиком ремонтных работ, исполнителем определенной услуги, связанной с ремонтом, выплатили зарплату своим ремонтникам и т.д.
Примечание
Обязательным условием для включения расходов на ремонт основных средств в налоговую базу по “упрощенному” налогу является наличие документов об оплате ремонтных работ и акта сдачи-приемки выполненных работ. А при проведении ремонта собственными силами – наличие документов об оплате использованных материалов, деталей. Только в этом случае данные расходы могут быть признаны документально подтвержденными (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ, Письма Минфина России от 27.03.2012 N 03-11-11/103, УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007413@).
Обратите внимание!
По мнению Минфина России, затраты на приобретение запчастей для ремонта основных средств следует учитывать в расходах по “упрощенному” налогу в качестве материальных расходов (Письмо от 02.02.2005 N 03-03-02-05/7 (п. 1)). Это означает, что такие затраты нужно относить на расходы с момента перечисления (выплаты) денег поставщику или погашения обязательства перед поставщиком другим способом (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В то же время налоговые органы позволяют учитывать указанные затраты и в качестве расходов на ремонт основных средств (Письма УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007413@, от 31.03.2006 N 18-11/3/25186).
На соответствующую дату вам нужно сделать запись в графе 5 разд. I “Доходы и расходы” Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов). Форма Книги учета доходов и расходов утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Обратите внимание!
Плательщики “упрощенного” налога не вправе относить на расходы отчисления в резерв на ремонт основных средств, как это делают те, кто применяет общую систему налогообложения.
Дело в том, что для плательщиков налога на прибыль право на создание резерва специально предусмотрено п. 3 ст. 260 НК РФ. Глава 26.2 НК РФ аналогичной нормы не содержит. На это указывают и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 29.12.2004 N 03-03-02-04/4/1).
Примечание
О том, как создают и используют резерв на ремонт основных средств плательщики налога на прибыль, подробно рассказано в разд. 12.3 “Резерв на ремонт основных средств” Практического пособия по налогу на прибыль.
14.4.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Напомним, что с 1 января 2013 г. бухгалтерский учет обязателен для всех организаций, в том числе для тех, кто находится на УСН (п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6, ст. 32 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, Письма Минфина России от 04.02.2013 N 07-01-06/2253, от 23.10.2012 N 03-11-09/80, от 26.03.2012 N 03-11-06/2/46).
Примечание
До 2013 г. организации, применявшие УСН, были освобождены от ведения бухгалтерского учета. Однако эта льгота не распространялась на учет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). Такие организации вели учет основных средств на основании Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. При этом расходы на ремонт не отражались на счетах бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет обеспечивает полноценный контроль за результатами финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим отметим следующее.
Затраты на ремонт основных средств относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Они отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся. Но в отличие от затрат на модернизацию и реконструкцию, которые увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 27 ПБУ 6/01), затраты на ремонт списываются на расходы.
Затраты на текущий ремонт отражаются сразу на счетах по учету производственных, общехозяйственных, общепроизводственных и других расходов (счета 20, 25, 26, 44 и т.д.) в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами (счета 60 и 76), учета расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70), а запчасти – в корреспонденции со счетом 10 “Материалы”, субсчет 5 “Запасные части”.
Напомним, что до 2011 г. в бухгалтерском учете допускалось создание резерва на ремонт основных средств. Это предусматривалось п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Однако с 2011 г. указанные нормы прекратили свое действие, и создавать резерв на ремонт основных средств в бухгалтерском учете организации не могут (п. 3 Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н, пп. 17 п. 1, пп. 12 п. 7 Приложения к Приказу N 186н).
ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на ремонт основного средства
Ситуация
ООО “Гамма” занимается оптовой торговлей товарами бытовой химии и применяет УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”.
На балансе организации числится одно основное средство – компьютер, находящийся в ее собственности.
В июне 2013 г. произведен текущий ремонт компьютера (замена видеокарты).
В результате организация понесла затраты:
– на приобретение новой видеокарты – 3500 руб. (включая НДС 533 руб. 90 коп.);
– на оплату услуг индивидуального предпринимателя – специалиста по ремонту компьютеров – 2000 руб. Предприниматель применяет УСН и поэтому НДС к уплате не выставил.
Акт сдачи-приемки ремонтных работ подписан 28 июня 2013 г. Оплата по договору подряда произведена 8 июля 2013 г.
ООО “Гамма” необходимо учесть в налоговом и бухгалтерском учете затраты на произведенный ремонт.
Решение
- Налоговый учет
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на ремонт признаются после их фактической оплаты. Поэтому для целей налогового учета бухгалтер организации “Гамма” учтет в расходах по налогу при УСН затраты на оплату работ по ремонту компьютера в июле 2013 г.
В то же время затраты на приобретение видеокарты как материальные расходы он сможет учесть при определении налоговой базы уже в июне 2013 г. – после оплаты видеокарты.
Таким образом, налоговая база по налогу при УСН во II квартале 2013 г. будет уменьшена на материальные расходы в сумме 3500 руб., а в III квартале – на расходы по ремонту основного средства в сумме 2000 руб.
В Книге учета доходов и расходов за II квартал 2013 г. бухгалтер сделает такие записи.
| Регистрация | Сумма | |||
| N п/п | содержание операции | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| … | … | … | … | … |
| 35 | Запчасти для компьютера переданы для выполнения ремонтных работ | – | 2966,1 | |
| 36 | Платежное поручение от 25.06.2013 N 17 | Перечислен НДС <*> продавцу | – | 533,9 |
| … | … | … | … | … |
| Итого за II квартал | … | … | ||
| Итого за полугодие | … | … | ||
——————————–
<*> НДС по приобретенным запчастям бухгалтер впишет в Книгу учета доходов и расходов отдельной строкой, поскольку суммы НДС по товарам, включаемые в расходы, являются самостоятельным видом расходов согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В Книге учета доходов и расходов за III квартал 2013 г. бухгалтер сделает следующие записи.
| Регистрация | Сумма | |||
| N п/п | дата и номер первичного документа | содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| … | … | … | … | … |
| 55 | Платежное поручение от 08.07.2013 N 27 | Оплачены работы по ремонту компьютера | – | 2000 |
| … | … | … | … | … |
| Итого за III квартал | … | … | ||
| Итого за 9 месяцев | … | … | ||
- Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете затраты на приобретение видеокарты и ремонтные работы учитываются в расходах одновременно – после подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.
В июне и июле 2013 г. бухгалтер ООО “Гамма” сделает такие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в связи с осуществлением ремонта в июне 2013 г. | ||||
| Оприходованы запчасти для ремонта компьютера | 10-5 | 60 | 2966,1 | Отгрузочные документы продавца,
Приходный ордер |
| Отражена сумма НДС, предъявленная по приобретенным запчастям <*> | 19 | 60 | 533,9 | Счет-фактура |
| Сумма НДС, предъявленная продавцом, включена в стоимость запчастей | 10-5 | 19 | 533,9 | Бухгалтерская справка,
Счет-фактура |
| Запчасти оплачены продавцу | 60 | 51 | 3500 | |
| Отражена передача запчастей на сторону | 10-7 | 10-5 | 3500 | Накладная на отпуск материалов на сторону |
| Стоимость работ по ремонту компьютера признана в расходах на продажу | 44 | 60 | 2000 | Акт сдачи-приемки выполненных работ |
| Стоимость запчасти, использованной при ремонте, признана в расходах на продажу | 44 | 10-7 | 3500 | Отчет об использовании запасной части |
| Бухгалтерские записи в связи с осуществлением ремонта в июле 2013 г. | ||||
| Ремонт компьютера оплачен подрядчику | 60 | 51 | 2000 | Выписка банка по расчетному счету |
——————————–
<*> В бухгалтерском учете сумму НДС, предъявленную продавцом, плательщик “упрощенного” налога может сразу включать в стоимость приобретенных товаров. Основание – п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. При этом не нужно предварительно выделять ее на счете 19 “НДС по приобретенным ценностям”. Достаточно закрепить положение об этом в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Учетная политика ООО “Гамма” на 2013 г. не содержит соответствующих положений.
При эксплуатации основных средств, они постепенно теряют свои первоначальные свойства, изнашиваются, требуют ремонта. Какие документы нужны для бухгалтерского учета при ремонте основных средств и как это отразить в бухгалтерском учете? В мы уже познакомились о расходах на ремонт и о тем, как создать резерв на ремонт основных средств. В этой статье рассмотрим документальное оформление ремонта основных средств и проводки.
Документы, необходимые для ремонта основных средств.
Согласно постановлений Госкомстата РФ № 71в от 30 октября 1997 г., № 88 от 18 августа 1998 г. , № 132 от 25 декабря 1998 г. с учетом изменений и дополнений, для учета ремонтов введены в действие унифицированные формы первичной учетной документации. К ним относятся:
Форма ОС-3 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов“. С ее помощью оформляются сдачи - приемки основных средств из ремонта, а также после реконструкции (модернизации). Акт может быть подписан: сотрудником организации, отвечающим за приемку основных средств, ремонтным работником (хозяйственный способ), затем его передают в бухгалтерию, где ставится подпись главного бухгалтера (бухгалтера) и акт утверждается руководителем. При капитальном ремонте в технический паспорт объекта включаются изменения характеристик объекта.
При выполнении ремонта сторонней организацией (подрядным способом), акт составляют в двух экземплярах.
При капитальном ремонте измененные данные включаются в форму ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств“.
Форма ИНВ-10 “Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств“. Необходима для инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств: зданий, сооружений и т.д. При этом приказом руководителем создается инвентаризационная комиссия. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается всеми членами комиссии, затем один экземпляр сдается в бухгалтерию, второй - материально ответственным лицам. В форме содержатся данные об экономии или перерасходе затрат на ремонт относительно плана.При выявлении перерасхода, выявляются его причины и делаются исправления в бухучете.
Форма КС-3 “Справка о стоимости выполненных работ и затрат“.
Справка составляется ежемесячно лицом, производящим капитальный ремонт. Она составляется в двух экземплярах: для подрядчика (строительной организации) и заказчика (владельца ремонтируемого объекта). Стоимость затрат и работ отражается в договорных ценах, как указано в договоре подряда. Стоимость указывается нарастающим итогом с начала выполнения работ, нарастающим итогом с начала года, и отдельной строкой выделяют расходы за месяц.
Если операции по ремонту не регламентированы унифицированными формами, они составляются организацией самостоятельно с указанием необходимых реквизитов (Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ).
Инвентарная карточка (форма ОС-6). При переводе основного средства из ремонта в эксплуатацию и обратно инвентарные карточки перемещаются из группы “Основные средства в ремонте“ в группу “Основные средства в эксплуатации“ или наоборот.
В учетной политике следует отразить порядок включения затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции, работ или услуг, а также необходимые для этого документы.
Бухгалтерский учет затрат на ремонт основных средств .
Выбор порядка включения затрат на ремонт в себестоимость продукции, работ или услуг означает выбор одного из четырех способов учета расходов:
Затраты на ремонт могут включаться в себестоимость 4 способами (в бухгалтерском учете).
1. Затраты на ремонт основных средств включаются в затраты текущего отчетного периода полностью.
2. Создается резерв для затрат на ремонт.
3. Создается ремонтный фонд. Он имеет остаток на конец года и создается на несколько лет.
4. Затраты копятся в составе расходов будущих периодов.
1 способ.
Д-т 20, 44, 23 К-т 10 - списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)
Д-т 20, 44, 23 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом
Д-т 20, 44, 23 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ).
2, 3 способ.
Для равномерного включения затрат в себестоимость организация может создавать резерв. Резервируемые расходы отражаются по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств» Резерв исчисляется как 1/12 от годовой суммы предполагаемых расходов.
Например, по смете запланировано 48 000 рублей для расходов на ремонт оборудования. Соответственно, ежемесячные начисления составят
48 000 /12 = 4000 руб.
Д-т 20, 44, 23 К-т 96 – создание резерва
В данном случае
Д-т 20, 44, 23 К-т 96 = 4000 – проводка за месяц
Аналитический счет по счету 96 ведется по видам резервов.
Если в процессе деятельности выяснится, что сумм резерва недостаточно для ремонта основного средства, то ежемесячная сумма в резерв может быть увеличена на основании новой уточненной сметы. Например, по смете на второе полугодие затраты увеличились и на второе полугодие сумма затрат стала 60 000руб. Тогда
60 000 / 6 = 10 000 рублей – новая сумма начислений в резерв.
По итогам года производится инвентаризация резерва. Сравниваются начисления на основании сметы и фактически произведенные затраты.
Если сумма фактических расходов больше суммы образованного резерва, то это превышение следует доначислить:
Д-т 20, 44, 23, 25, 26, 29 К-т 96 – доначисление расходов по резерву.
Если сумма фактических расходов меньше суммы резерва, резерв сторнируется на разницу.
Д-т 20, 44, 23, 25, 26, 29 К-т 96 – красным!
Если ремонтные работы имеют длительный срок, из окончание планируется в следующем отчетном году, резерв можно не сторнировать (согласно п.77 методических указаний по бухгалтерскому учету).
В связи с окончанием ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва основных средств относится на финансовые результаты отчетного периода (внереализационные доходы):
Д-т 96 К-т 91 - доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде.
Если средств зарезервировано недостаточно, то резерв доначисляется и это доначисление считается внереализационными расходами
Д-т 96 К-т 91 - расход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде
Предприятия также могут образовывать ремонтный фонд. В чем отличие ремонтного фонд и резерва?
Резерв создается на год, за исключением случаев, когда работы по ремонту закончатся в следующем году. Резерв может иметь остаток.
Ремонтный фонд создается для накопления средств для дорогих работ в течение нескольких лет. Его остаток с каждым годом увеличивается.
При расчете резерва берется 1/12 часть годовой сметы.
При расчете ремонтного фонда берется произведение среднегодовой стоимости основных средств в текущем году на норматив отчислений в данный фонд. Норматив рассчитывается по формуле
Н = П / С х 100 % , где
П - планируемая сумма расходов на ремонт
С - Среднегодовая стоимость основных средств в базовом году
Смысл формулы таков: чем выше стоимость основных средст, тем выше размер отчислений в ремонтный фонд. Для расчета берется восстановительная стоимость основных средств.
Бухгалтерские проводки при расчете ремонтного фонда.
1 способ
Д-т 96 К-т 10 - списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)
Д-т 96 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом
Д-т 96 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ).
2, 3 способ
Д-т 23, 25 К-т 10 - списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)
Д-т 23, 25 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом
Д-т 23, 25 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ)
Д-т 96 К-т 23,25 - уменьшение резерва на ремонт на сумму фактических затрат
Счет 96 не может иметь сальдо, и в случае перерасхода его сумма отражается в качестве расходов будущего периода.
Д-т 97 К-т 96 – отражение перерасхода в ремонтный фонд
Д-т 96 К-т 97– списание расходов будущих периодов за счет резерва.
При четвертом варианте включения затрат на ремонт основных средств они отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.19 Положения по бухгалтерскому учету 10/99). Расходы на ремонт производятся периодически: раз в несколько месяцев или раз в несколько лет, но они позволяют производить продукцию постоянно и получать доход от ее реализации. Поэтому расходы на ремонт могут быть распределены на весь срок работы оборудования и они могут быть включены в расходы будущих периодов. Срок отнесения расходов в себестоимость должен быть определен в учетной политике предприятия.
Бухгалтерские проводки по ремонтному фонду с использованием счета 97«Расходы будущих периодов».
1 способ.
Д-т 97 К-т 10 - списание материалов на ремонт, признанных расходами будущих периодов (хозяйственный способ)
Д-т 97 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом, отнесенного на расходы будущих периодов
Д-т 97 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ)
2способ
Д-т 23, 25 К-т 10 - списаны фактические затраты на материалы в себестоимость (хозяйственный способ)
Д-т 23, 25 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом
Д-т 23, 25 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ)
Д-т 97 К-т 23,25 - сумма фактических затрат, признанная расходами будущих периодов
Д-т 20,44,23 К-т 97 – ежемесячное начисление резерва на ремонтный фонд.
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
Основные средства имеют свойство ломаться. С целью поддержания их в рабочем состоянии компании выполняют их ремонт. Из данной статьи вы узнаете, как осуществляется учет ремонта основных средств.
Целью ремонта ОС является устранение функциональных и технических поломок, осуществление плановых мероприятий по профилактике, которые препятствуют преждевременной поломке, а также поддерживают работоспособность ОС.
Существует два вида ремонта ОС – текущий и капитальный.
Текущий ремонт подразумевает осуществление работ по починке или замене отдельных износившихся частей ОС, а также выполнение работ по поддержанию ремонтируемых объектов в рабочем состоянии. Такой ремонт фирмы проводят один раз в год.
Капитальный ремонт транспорта и спецоборудования подразумевает полную разборку объекта, восстановление его корпусных и базовых частей, восстановление или замену износившихся частей на более новые, а также сборку, регулирование и проверку объекта.
Капитальный ремонт строений предполагает замену изношенных конструкций на новые, наиболее крепкие конструкции, которые заметно повышают эксплуатационные возможности зданий.
Методы осуществления ремонтных работ
Ремонт объектов ОС может выполняться одним из двух методов – подрядным или хозяйственным.
Подрядный метод означает, что все работы по ремонту будет осуществлять сторонняя компания.
Хозяйственный метод подразумевает выполнение работ по ремонту силами самой компании.
Методы списания затрат на ремонт
Существует три метода отнесения затрат по кап. ремонту на себестоимость товаров:
- Первый метод используется тогда, когда объемы ремонта совсем маленькие. Он подразумевает, что в компании имеется ремонтная группа, затраты которой отражаются на 23 счете. В перспективе эти затраты списывают на расходы на реализацию или на расходы производства.
- Второй метод подразумевает создание резерва (фонда на ремонт). Такой резерв формируется каждый месяц. Средства относятся на 96 счет, субсчет «резерв затрат на ремонт ОС».
- Третий метод используется тогда, когда восстановление ОС выполняется неравномерно, и не формируется резерв. Он подразумевает списание затрат на ремонт в дебет 97 счета. В свою очередь, с этого счета, затраты одинаково списываются на счета производственных затрат или расходов на реализацию. Чтобы выделить расходы на восстановление ОС в составе затрат предстоящих периодов, потребуется открыть к 97 счету субсчет.
Типовые проводки по учету восстановления ОС
Учет ремонта основных средств подрядным методом отражается проводками:
- Д20, 23, 25, 26, 44 – К60 – расходы на восстановление списаны в себестоимость товаров;
- Д19 – К60 – НДС был выделен из цены работ;
- Д68 – К19 – НДС был направлен к вычету;
- Д60 – К51 – произведена оплата услуг подрядчикам.
При ремонте хозяйственным методом в учете делают такие проводки:
- Д23 – К10 – осуществлено списание материалов на восстановление ОС;
- Д23 – К70 – начисление зарплаты сотрудникам, осуществляющим ремонт;
- Д23 – К69 – сотрудникам, выполняющим восстановление ОС, были начислены взносы по страховке;
- Д20 – К23 – расходы на восстановление ОС были списаны на издержки производства.
Если восстановление ОС происходит за счет резервного фонда, в бухучете делают проводки:
- Д20, 23, 25, 26 – К96 – для выполнения ремонта ОС был сформирован резерв;
- Д96 – К10, 70, 60, 69 – расходы на ремонтные работы были списаны за счет резерва;
- Д96 – К91-1 – в конце года был закрыт счет 96.
Ремонт - это комплекс технологических операций и организационных действий по восстановлению работоспособности, исправности и ресурса объекта или его составных частей (п. 2.1.2 ГОСТ 18322-2016 , введ. Приказом Росстандарта от 28.03.2017 № 186-ст). О том, как ремонт основных средств (ОС) отразить в бухгалтерском учете организации, а также подтвердить документально, расскажем в нашей консультации.
Как обосновать необходимость ремонта
Проведению ремонта основных средств всегда предшествует установление факта неисправности, дефекта или иного обстоятельства, требующего проведения ремонта.
Таким документом, обосновывающим необходимость ремонтных работ, может выступать дефектная ведомость, образец заполнения которой мы рассматривали в отдельной .
За основу для разработки такой дефектной ведомости организация может взять, например, форму Акта о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) (утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7).
В дефектной ведомости или ином аналогичном документе, выбранном организацией и утвержденном в , необходимо указать по объекту ОС сущность и причину неисправности, а также подтвердить необходимость ремонта.
Для составления дефектной ведомости в организации может создаваться специальная комиссия. В ее состав целесообразно включать лиц, ответственных за сохранность и состояние объектов основных средств.
Дефектная ведомость утверждается руководителем организации или иным уполномоченным лицом.
Ремонтируем основное средство: бухучет
Затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01).
Счета учета затрат зависят от вида деятельности организации, ее особенностей и от того, где именно ремонтируемый объект ОС используется. К примеру, затраты на ремонт оборудования основного производства, используемого в производстве конкретного вида изделия, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», затраты на ремонт здания заводоуправления - по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а торговая организация весь своей ремонт обычно учитывает по дебету счета 44 «Расходы на продажу» ().
Кредитуются при этом счета учета имущества или расчетов, которые связаны с проведением ремонта (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счетов 20, 25 «Общепроизводственные расходы», 26, 44, 91 «Прочие доходы и расходы» и др. - Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Затраты на ремонт ОС отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций расхода материальных ценностей, начисления зарплаты, задолженности поставщикам за выполненные ремонтные работы и др. (
