Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций. Учет лизинговых операций у лизингополучателя, если по условиям договора имущество учитывается на балансе у лизингополучателя
Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.
Сущность лизинга
Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.
На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.
Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!
Попробовать
Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя
Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.
Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя
Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.
ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.
В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:
Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет
Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)
Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)
Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)
Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены
Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»
Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя
Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:
Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019
Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187
Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»
Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС
Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187
Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету
Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя
Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС
Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС
Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.
Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи
Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)
Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки
ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.
- «Арендные обязательства»;
- «Задолженность по лизинговым платежам».
В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:
Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету
Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС
Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета
Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)
Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)
Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)
Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)
Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)
Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость
Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет
Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация
Учет у лизингодателя
Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.
ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».
Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).
Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»
Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС
Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187
Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету
Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»
Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)
Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»
Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)
Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)
Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»
Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187
Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187
Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)
Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187
Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.
Шаг 1. Получение предмета лизинга
Шаг 2. Учёт лизинговых платежей
Авансовый лизинговый платёж как и обычная услуга в 1С 8.3 учитывается документом Поступление (акт, накладная). Данный документ создаётся из вкладки Покупки – далее Поступление (акты, накладные) – нажимаем Поступление:
Объект определён на балансе лизингодателя
Из элементов списка выбираем Услуги (акт). В поле Расчёты если лизинг не основной вид деятельности, то необходимо выбрать счету учёта 76.05:
По каждой отдельной услуге можно откорректировать счета учёта затрат, а также занести аналитику затрат:
Выбираем Услуги лизинга в списке выбора операций. Заполнение данных документов сильно не отличается:
- Главное, что необходимо – это заполнить счета учёта;
- Правила аванса – не засчитывать, если по договору ежемесячно с лизинговыми платежами также перечисляется выкупная цена;
- При получении оригинала необходимо установить флаг Оригинал получен;
- Не забываем вносить данные входящего счёт-фактуры и регистрировать его с помощью кнопки Зарегистрировать.
Шаг 3. Оплата авансовых платежей
Не используется клиент-банк
В 1С 8.3 создаётся в закладках Банк и касса – далее Платёжные поручения и на основании его регистрируем . В платежном поручении:
- Вид операции обязательно указать Оплата поставщику;
- Сумма указывается полностью с выкупной ценой. Распределение этой суммы будет в проводках 1С;
- Поставить галочку Оплачено;
- Списание с расчётного счёта регистрируется через Ввести документ списание с расчётного счёта:
В документе устанавливаем счета учёта, если:
- Объект определён на балансе лизингодателя – 05;
- Объект определён на балансе лизингополучателя – 07.2.
Установить в Погашение задолженности значение По документу. При подборе документа не забудьте установить необходимый счёт учёта:
Флаг Подтверждено выпиской банка необходимо снять и установить тогда, когда платёж пройдёт. Движения в 1С 8.3 формируются только после установки этой галочки.
Используется клиент банк
Если используется , то создавать документ Платёжное поручение не нужно. Списание с расчётного счёта заполняется на основании выгруженного платёжного поручения или вручную:
- Для первого варианта необходимо в журнале платёжных поручений с помощью полей отбора отсортировать документы и найти нужное платёжное поручение.
- Для второго варианта воспользоваться командой Списание из реестра документов . При создании вручную не забываем установить вид операции в значении Оплата поставщику.
Из документа Списание с расчётного счёта не забываем регистрировать авансовый счёт-фактуру.
Шаг 4. Расчёт амортизации
По объекту лизинга необходимо оформлять только если объект определён на балансе лизингополучателя.
Амортизация, а также признание в НУ лизинговых платежей в 1С 8.3 формируются регламентной операцией Амортизация и износ ОС, о также операцией Признание в НУ лизинговых платежей при закрытии месяца соответственно (Операции – Закрытие месяца):
Важно! Амортизация начисляется в следующем месяце после принятия к учёту.
Движения операции Амортизация и износ ОС:
Признание в налоговом учёте лизинговых платежей:
Ведомость амортизации можно сформировать в закладках ОС и НМА – далее Ведомость амортизации ОС:
Шаг 5. Состояние расчётов с лизингодателем
Состояние расчётов с лизингодателем в 1С 8.3 можно посмотреть с помощью отчёта Анализ счёта. Вся ли выкупная цена перечислена лизингодателю:
- Анализ счета 60.02 – показывает сколько начислено, оплачено лизинговых платежей;
- Объект определён на балансе лизингодателя – анализ счета 05;
- Объект определён на балансе лизингополучателя – анализ счета 07.2.
Шаг 6. Переход права собственности лизингополучателю
Объект определён на балансе лизингодателя
Типового документа в 1С 8.3 Бухгалтерия нет, поэтому воспользуемся документом Операция.
Создать документ Операция можно из раздела Операции, где выбираем Операции, введённые вручную, потом нажимаем Создать и выбираем Операция:
В документе необходимо отразить списание с забалансового счета, а также отразить износ основного средства. Документом Поступление (акт, накладная) в 1С 8.3 регистрируется выкупная стоимость ОС.
Приобретение ОС в 1С 8.3 оформляется документом Поступление. Его можно найти во вкладке Покупки или ОС и НМА, в последнем документ называется Поступление оборудования.
Ключевые моменты при оформлении документа Поступление (не важно по какой ссылке создавать!):
- Основное средство заносится в таблице Оборудование;
- Счета расчётов можно оставить по умолчанию;
- Не забываем регистрировать счёт-фактуру:
Документом Поступление засчитываются все авансы по выкупной цене, а также регистрируется поступление на баланс лизингополучателя.
В документе Принятие к учёту ОС:
- Событие ОС – указать принятие к учёту с вводом в эксплуатацию;
- Установить материально ответственное лицо и указать местонахождение ОС.
В разделе Внеоборотный актив:
- Вид операции – установить Оборудование;
- Способ поступления – устанавливаем значение Приобретение за плату.
Закладки ОС, БУ, НУ, Амортизационная премия заполняются по данным учёта принимаемого основного средства:
Объект определён на балансе лизингополучателя
Переход права собственности на объект лизинга в 1С 8.3 оформляется документом Выкуп предмета лизинга в закладках ОС и НМА – далее Выкуп предмета лизинга. Данный документ в 1С 8.3 автоматически заполняется при выборе договора контрагента, если по выбранному договору уже оформлялся документ Поступление в лизинг. Табличную часть можно заполнить воспользовавшись кнопкой Заполнить:
Основным предметом деятельности лизинговых компаний является предоставление средств труда в финансовую аренду. При этом за ними сохраняется обязанность правильного учета имущества, передаваемого в лизинг, начисления налогов в соответствии с законодательством и с учетом многообразия нюансов, возникающих при этом. Расскажем в статье, как происходит учет лизинга на балансе лизингодателя.
Особенности составления договора
Отношения, возникающие между сторонами финансовой аренды, требуют обязательного закрепления в договоре. В соответствии и этим документом лизингодатель возлагает на себя обязательство приобрести объекты, необходимые лизингополучателю, передать их за плату в пользование на определенное время. Некоторые варианты лизинговых отношений подразумевают выкуп арендуемого имущества и передачу права собственности на него к лизингополучателю по завершении срока договора.
Арендная плата заключена в форму лизинговых платежей, которые состоят из компенсации расходов лизингодателю по покупке им имущества, прочих издержек, относящихся к договору лизинга, и дохода передающей стороны. Если в договоре предусмотрен переход имущества в собственность лизингополучателя, то платежи по нему будут включать в себя выкупную стоимость основных фондов.
Лизинговые компании могут предоставлять имущество в финансовую аренду как юридическим, так и физическим лицам.
Договор финансовой аренды предполагает участие в сделке трех сторон:
- продавца;
- лизингодателя;
- лизингополучателя.
На первом этапе лизинговая компания покупает имущество у продавца по договору купли-продажи. Далее оно передается лизингополучателю по договору финансовой аренды. При этом лизингодатель сохраняет за собой право собственности, а право пользования переходит к получателю имущества. Лизингополучатель имеет право сдавать приобретенное по договору финансовой аренды имущество в сублизинг.
Финансовая аренда имеет главное отличие от обычной. По договору лизинга лизингодатель покупает то имущество, которое отвечает интересам лизингополучателя. При аренде арендатор может лишь выбрать подходящие ему объекты из имеющихся на балансе арендодателя.
Дт 03 Кт 08 – первоначальная стоимость приобретенного по договору купли-продажи имущества.
НДС по купленным основным фондам лизингодатель может зачесть. После того, как купленное имущество отражено на счетах бухгалтерского учета, оно передается в финансовую аренду.
Учет передачи объектов в лизинг
В договоре финансовой аренды может быть указано, что при передаче в лизинг имущество продолжает числиться на балансе передающей стороны или его будет учитывать на своем балансе получатель. В зависимости от этого бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя может вестись по-разному.
Учет на балансе лизингодателя: проводки
Когда приобретенные объекты продолжают числиться на балансе лизингодателя, а это распространенное явление, в бухгалтерском учете их стоимость отражается на разных субсчетах счета 03. При передаче объекта лизингополучателю составляется запись:
Дт 03 «Объекты, переданные в лизинг» Кт 03 «Объекты, предназначенные для передачи в лизинг».
Дт 20, 25, 44 Кт 02 «Амортизация объектов, переданных в лизинг» – начисление амортизации по основным фондам, переданным в финансовую аренду.
Лизингодатель вправе выбрать любой способ начисления износа, предусмотренный законодательством. Разрешается применять коэффициент ускорения, если организацией выбран в качестве способа расчета износа имущества метод уменьшаемого остатка. Такую возможность следует прописать в договоре. Следует отметить, что такой метод начисления амортизации не пользуется популярностью среди налогоплательщиков. Это связано с тем, что:
- он трудоемкий, требует внимательности и определенного опыта;
- при его применении возникают разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. В налоговом учете износ разрешено рассчитывать только линейным и нелинейным, отличным от метода уменьшаемого остатка, способом.
Пример. ООО «Уникредит» и ООО «Главстрой» заключили договор финансовой аренды, согласно которому ООО «Уникредит» приобрело буровую установку стоимостью 23600000 рублей (в т.ч. НДС 3600000 рублей). Согласно условиям этого договора приобретенное основное средство будет учитываться на балансе ООО «Уникредит». Объект приобретен и оплачен, а также передан ООО «Главстрой» в январе2016г. Срок полезного использования буровой установки 10 лет. Износ начисляется линейным способом.
Норма амортизации за год составит 10%. Значит, годовая величина износа составит 2000000 рублей (20000000*10%). Износ начали начислять в феврале 2016 г. Сумма его за месяц составит 2000000/12 = 166667 рублей.
В бухгалтерском учете ООО «Уникредит» сделаны следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма | Содержание проводки | |
| Дебет | Кредит | ||
| 08 | 60 | 20000000 | |
| 19 | 60 | 3600000 | НДС по купленному объекту |
| 03 | 08 | 20000000 | |
| 68 | 19 | 3600000 | НДС по установке к вычету |
| 03/1 | 03/2 | 20000000 | |
| 20 | 02 | 166667 | Начислен износ установки за месяц |
Учет на балансе лизингополучателя
В некоторых случаях по договоренности участников договора объекты, передаваемые в лизинг, учитываются на балансе лизингополучателя. Передача объекта финансовой аренды на таких условиях нормативными актами бухгалтерского учета не регулируется. Все имеющиеся рекомендации по этому вопросу разработаны до перехода на новый план счетов, поэтому устарели.
Операции по передаче основных фондов в финансовую аренду, когда они будут учитываться на балансе лизингополучателя, можно отражать так:
- Дт 76 Кт 03 – передача на баланс лизингополучателя;
- Дт 011 – стоимость объекта, сданного в аренду (запись выполняется одновременно с предыдущей);
- Дт 20 кт 76 – списывается стоимость объекта, находящегося в лизинге, за счет платежа по аренде. Затраты показывают в тех периодах, когда выполняется платеж по финансовой аренде.
Пример. ООО «Уникредит» и ООО «Главстрой» заключили договор финансовой аренды на 10 лет, согласно которому ООО «Уникредит» приобрело буровую установку стоимостью 23600000 рублей (в т.ч. НДС 3600000 рублей). Согласно условиям этого договора приобретенное основное средство будет учитываться на балансе ООО «Главстрой».
В январе 2016 г. это оборудование было передано ООО «Главстрой». Величина платежей за все время финансовой аренды составляет 35400000 рублей (в т.ч. НДС 5400000 рублей). Значит, ежемесячный платеж по финансовой аренде составит 2950000 рублей (в т.ч. НДС 45000 рублей). ООО «Уникредит» определяет сумму налога на прибыль каждый месяц. Чтобы определить, какую величину затрат можно включить в прочие расходы за месяц, нужно составить пропорцию:
2905000:30000000*100 = 9,6833%.
За месяц можно отнести к прочим расходам следующую сумму:
20000000*9,6833 = 1936660.
В бухгалтерском учете ООО «Уникредит» выполнены записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма | Содержание проводки | |
| Дебет | Кредит | ||
| 08 | 60 | 20000000 | Стоимость приобретенной буровой установки |
| 19 | 60 | 3600000 | НДС по купленному объекту |
| 03 | 08 | 20000000 | Учтена стоимость установки для передачи в финансовую аренду |
| 68 | 19 | 3600000 | НДС по установке к вычету |
| 76 | 03 | 20000000 | Установка передана лизингополучателю |
| 011 | 35400000 | Стоимость переданного в финансовую аренду объекта | |
| 62 | 90 | 2950000 | Ежемесячный платеж по аренде |
| 51 | 62 | 2950000 | Поступила оплата за лизинг |
| 20 | 76 | 1936660 | Включена в прочие расходы за месяц часть стоимости объекта |
Учет возврата имущества после окончания договора: проводки
По окончании действия договора объект лизинга может возвращаться лизингодателю или оставаться у второй стороны с переходом права собственности. При возврате лизингового имущества лизинговой компании учет его может осуществляться по разным вариантам. Порядок отражения таких операций зависит от того, как в дальнейшем собственник планирует распоряжаться таким имуществом.
Если объект будет использован для собственной производственной деятельности, то:
- Дт 01 Кт 03 – на стоимость возвращенного объекта;
- Дт 02 «Амортизация лизинговых средств» Кт 02 «Амортизация собственных средств» – величина износа за все время финансовой аренды.
Если же объект будет в дальнейшем заново передан в аренду, то:
- Дт 03 «Средства для передачи в лизинг» Кт 03 «Средства, переданные в лизинг» – на стоимость возвращенного объекта.
Выбытие имущества после окончания договора
Выбытие имущества после того, как закончился договор финансовой аренды:
- Дт 03/1 «Выбытие доходных вложений в МЦ» Кт03/2 «Средства для передачи в лизинг» – на первоначальную стоимость списываемого имущества;
- Дт 02 Кт 03/1 – на величину износа по выбывающему имуществу;
- Дт 91 Кт 03/1 – списание остаточной стоимости.
По завершении отчетного периода сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты счета 91, определяют финансовый результат от выбытия каждого объекта лизинга в отдельности и списывают его на счет 99. Если финансовым результатом является прибыль, то она подлежит обложению налогом на прибыль в том месяце, когда были реализованы лизинговые объекты.
Если в результате реализации имущества получен убыток, то он включается в прочие расходы на протяжении периода, который получается при вычитании фактического периода эксплуатации и сроком полезного использования объекта.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос №1. В каком случае лизингодатель может предъявить к вычету входной НДС по перечисленной поставщикам стоимости объекта, приобретенного для финансовой аренды?
Можно предъявить к вычету НДС в случае наличия у лизингодателя счета-фактуры продавца, платежных документов, подтверждающих факт оплаты имущества. Лизингодатель обязан поставить на учет приобретенное имущество по первичным документам. Можно зачесть НДС по приобретенному имуществу в том периоде, когда вышеперечисленные условия были выполнены. Не имеет значение, на чьем балансе впоследствии учитывается имущество – лизингодателя или его получателя.
Вопрос №2. Является ли уплата транспортного налога обязанностью лизинговой компании, если в финансовую аренду передан автомобиль?
Вопрос №3. Кто начисляет амортизацию по лизинговым объектам?
Износ по таким основным фондам будет начислять та сторона договора, на балансе которой будет числиться имущество.
Вопрос №4. Какие налоги необходимо начислить по автотранспорту, переданному в лизинг?
Прежде всего, это транспортный налог. Начислять и уплачивать его будет та сторона договора, на которую зарегистрирован транспорт в ГИБДД. Налог на имущество начислять не надо, если стороны договора не взаимозависимы.
Вопрос №5. По окончании срока аренды лизингодатель получил обратно сдаваемые в аренду средства, которые постоянно отражались на балансе лизингополучателя. На протяжении периода лизинга износ по этому объекту начислялся линейным способом. Как отразить возврат имущества на счетах бухучета?
При возврате лизингового имущества у лизингодателя нужно сделать проводку:
Звонок в один клик
Лизинг – один из самых распространенных видов кредитования предприятий. С помощью лизинга организации могут приобретать в собственность дорогостоящее оборудование, транспортные средства, объекты недвижимости. Учет лизинга на балансе лизингополучателя в 1С 8.3 проводится в несколько этапов. Как именно? Читайте в этой статье.
Читайте в статье:
Имущество, приобретаемое по договору лизинга, может учитываться двумя способами:
- на балансе лизингодателя;
- на балансе лизингополучателя.
В лизинговом договоре есть обязательное условие, где указывают у кого на балансе отражается имущество. Если в договоре указан способ «на балансе лизингодателя», то приобретаемое имущество в 1С 8.3 отражают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Если в договоре прописано «на балансе лизингополучателя», то используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Чтобы организовать в 1С 8.3 учет лизинга на балансе лизингополучателя нужно пройти 5 шагов.
Шаг 1. Создайте в 1С 8.3 операцию «Поступление в лизинг»
Стоимость лизингового имущества равна сумме всех лизинговых платежей, которые будут перечислены по договору лизинга с учетом авансов. Именно эту сумму надо отразить в 1С 8.3 при заполнении формы «Поступление в лизинг». Для этого зайдите в раздел «ОС и НМА» (1), кликните на ссылку «Поступление в лизинг» (2). Откроется окно «Поступление в лизинг».В открывшемся окне нажмите на кнопку «Создать» (3). Откроется форма для заполнения данных по операции «Поступление в лизинг».
Шаг 2. Заполните в 1С 8.3 форму «Поступление в лизинг»
В окне «Поступление в лизинг» укажите:- вашу организацию (1);
- лизингодателя (2);
- реквизиты договора лизинга (3);
- склад, на который поступило имущество (4);
- наименование имущества (5);
- цену имущества (6). Она складывается из всех лизинговых платежей.
Кликните на «ДтКт» (8), чтобы посмотреть бухгалтерские проводки по учету операции по поступлению имущества в лизинг.
В окне проводок 1С 8.3 мы видим, что стоимость лизингового имущества без НДС (9) отражена по дебету счета 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств» и кредиту счета 76.07.1 «Арендные обязательства». Сумма НДС (10) учтена по дебету счета 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» и кредиту счета 76.07.1 «Арендные обязательства».
Шаг 3. Создайте в 1С 8.3 операцию «Принятие к учету ОС»
Зайдите в раздел «ОС и НМА» (1) и кликните мышкой на ссылку «Принятие к учету ОС» (2). Откроется окно для отражения этой операции.
В открывшемся окне кликните по кнопке «Создать» (3). Откроется форма для заполнения операции «Принятие к учету ОС».
В верхней части формы укажите:
- вашу организацию (1);
- материально ответственное лицо (2);
- подразделение, где находится имущество (3).
- «Способ поступления» (5). Выберете значение «По договору лизинга»;
- «Контрагент» (6). Укажите лизингодателя;
- «Договор» (7). Укажите реквизиты договора лизинга;
- «Оборудование» (8). Выберете имущество, полученное по договору лизинга;
- «Склад» (9). Укажите склад, на котором находится имущество.
Шаг 4. Заполните вкладку «Основные средства»
Во вкладке «Основные средства» (1) вам нужно создать новое основное средство в справочнике «Основные средства». Для этого кликните на кнопку «+» (2). Откроется форма для создания в справочнике основного средства.
Заполните в этой форме поля:
- «Группа учета ОС» (3). Выберете из списка подходящее вам значение, например «Транспортные средства»;
- «Наименование» и «Полное наименование» (4). Укажите название основного средства;
- «Входит в группу» (5). Выберете из списка подходящую группу, например «Транспорт».
Укажите это основное средство в поле (7). Вкладка заполнена.
Шаг 5. Заполните вкладку «Бухгалтерский учет»
В форме «Принятие к учету ОС» перейдите на вкладку «Бухгалтерский учет» (1). Заполните в ней поля:- «Порядок учета» (2). Выберете из списка «Начисление амортизации»;
- «Способ начисления амортизации» (3). Укажите «линейный»;
- «Способ отражения расходов по амортизации» (4). Здесь укажите, по дебету какого бухгалтерского счета будет отражаться амортизация, например «Амортизация (счет 20.01)»;
- «Срок полезного использования (в месяцах)» (5). В этом поле напишите срок амортизации в месяцах. Например, если имущество планируется амортизировать 8 лет, то срок будет 96 месяцев (8 лет х 12 мес.).
Шаг 6. Заполните вкладку «Налоговый учет»
Во вкладке «Налоговый учет» (1) заполните поля:- «Порядок включения стоимости в состав расходов» (2). Выберете «начисление амортизации»;
- «Первоначальная стоимость» (3). Здесь укажите сумму расходов (без НДС) лизингодателя на приобретение имущества. Информацию по этим расходам можно найти в договоре лизинга;
- «Способ отражения расходов по лизинговым платежам» (4). Укажите значение «Амортизация (счет 20.01)»;
- «Срок полезного использования (в месяцах)» (5). В этом поле напишите срок амортизации в месяцах в налоговом учете. Например, если имущество планируется амортизировать 8 лет, то поставьте 96 месяцев (8 лет х 12 мес.).
Для отражения в учете записей по принятию к учету имущества нажмите «Записать» (6) и «Провести» (7). В бухгалтерском учете будет сделана проводка:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- принят к учету объект ОС
Чтобы увидеть проводки в 1С 8.3 нажмите на кнопку «ДтКт» (8).
Шаг 7. Отразите услуги лизинга в 1С 8.3
Лизингодатель будет ежемесячно выставлять вам счет-фактуру на лизинговые услуги. В 1С 8.3 есть специальный акт для отражения расходов по ним. Чтобы его создать зайдите в раздел «Покупки» (1) и кликните на ссылку «Поступление (акты, накладные) (2). Откроется окно для создания акта.
В открывшемся окне нажмите кнопку «Поступление» (3) и выберете «Услуги лизинга» (4). Откроется акт для отражения лизинговых услуг «Поступление услуг лизинга».
В нем укажите:
- номер и дату акта, полученного от лизингодателя (5);
- вашу организацию (6);
- лизингодателя (7);
- реквизиты договора лизинга (8).
В поле «Номенклатура» (9) укажите «Лизинговые услуги», в поле «Сумма» (10) – сумму по акту (счет-фактуре). Для формирования счета-фактуры введите ее номер (11) и дату (12), и нажмите кнопку «Зарегистрировать» (13). Акт заполнен, нажмите на кнопку «Провести и закрыть» (14). Теперь в бухгалтерском и налоговом учете есть записи по расходам за лизинговые услуги.
После закрытия акта, вы снова попадете в окно «Поступление (акты, накладные)». В нем есть список всех созданных актов. Чтобы посмотреть бухгалтерские и налоговые проводки по лизинговым расходам, кликните на акт и нажмите кнопку «ДтКт» (15). Откроются проводки в учете 1С 8.3.
В проводках видно, что в бухгалтерском учете лизинговые платежи не относятся на расходы, а учитываются по дебету счета 76.07.1 «Арендные обязательства» (16). Именно по кредиту этого счета отражается сумма поступившего в лизинг оборудования. Таким образом, после выплаты по графику всех лизинговых платежей, счет 76.07.1 закроется.
Расходы по лизингу учитываются для целей налогообложения за минусом налоговой амортизации лизингового имущества. 1С 8.3 автоматически рассчитывает амортизацию такого имущества и лизинговые расходы для целей налогового учета. Это делается операцией «Закрытие месяца», про которую мы подробно писали в этой статье. При этом автоматически создается операция «Признание в НУ лизинговых платежей».
Обратите внимание, что по лизинговым операциям возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом. 1С 8.3 автоматически отразит эти разницы. Для этого в 1С 8.3 необходимо настроить учетную политику, указав в ней, что ваша организация ведет учет в соответствии с действующей редакцией ПБУ 18.
Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя (учет авансового лизингового платежа,учет НДС,амортизации и выкупной стоимости).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
В бухучете лизинговые платежи отражайте ежемесячно в составе расходов в корреспонденции со счетами расчетов ( , ). Характер расходов определяйте в зависимости от направления использования предмета лизинга. В случае использования предмета лизинга в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг) используйте счета учета расходов по обычным видам деятельности. В остальных случаях отразите прочие расходы:*
– начислен лизинговый платеж по имуществу, используемому организацией;
Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– учтен входной НДС по лизинговым услугам.
При получении счета-фактуры от лизингодателя и выполнении прочих необходимых условий :
– предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам.
В момент погашения задолженности перед лизингодателем сделайте запись:
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– оплачен лизинговый платеж.
Пунктов , , , и ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета , , , , , , , ).
Расходы признавайте независимо от факта перечисления средств лизингодателю в размере стоимости услуг каждого текущего месяца, установленного графиком лизинговых платежей. Это связано с тем, что затраты принимаются в бухучете в денежном выражении, равном величине их оплаты и (или) кредиторской задолженности перед лизингодателем. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором (п. и 6.1 ПБУ 10/99).
Стороны могут договориться, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Тогда, начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в составе основных средств на счете 01 , начните начислять амортизацию.
Такой порядок следует из положений пункта 21 ПБУ 6/01, пунктов и указаний, утвержденных .
Срок полезного использования лизингового имущества установите в общем порядке . При определении срока полезного использования учитывайте все факторы, предусмотренные пунктом 20 ПБУ 6/01. То есть:*
- ожидаемый срок использования в соответствии с производительностью и мощностью;
- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды;
- нормативно-правовые и другие ограничения использования (например, срок аренды).
Если условиями договора выкуп имущества не предусмотрен, лизингополучатель имеет право определить срок амортизации, исходя из продолжительности договора лизинга. Такой способ прямо предусмотрен международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда», введенным в действие приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н . В нем указано, что, если нет обоснованной уверенности в том, что по окончании договора предмет финансовой аренды перейдет в собственность лизингополучателя, то актив должен быть полностью амортизирован на протяжении срока аренды. Следовательно, срок полезного использования можно установить равным сроку аренды.
Это следует из положений пунктов и ПБУ 6/01, пункта 7 ПБУ 1/2008, пункта 59 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , и косвенно подтверждается письмами Минфина России от 6 декабря 2011 г. № 03-05-05-01/94 и от 11 ноября 2008 г. № 03-05-05-01/66 .
Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете платежи и амортизацию по лизинговому имуществу, которое учитывается на его балансе*
Лизингополучатель должен начислять амортизацию по лизинговому имуществу. Причем в расходах следует отражать только лизинговые платежи. Объясняется это следующим.
Лизинговые платежи включают в себя доход лизингодателя, а также возмещение его затрат, связанных с приобретением, передачей имущества лизингополучателю и других предусмотренных договором услуг (п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). При этом затраты лизингополучателя в виде лизинговых платежей отвечают всем условиям признания расходов в бухучете, установленным в пункте 16 ПБУ 10/99.
Амортизация основных средств является способом погашения их стоимости, и начислять ее должна та организация, на балансе которой это основное средство числится (п. 17 ПБУ 6/01). При этом амортизационные отчисления можно признать в расходах, если они возмещают стоимость основного средства (). В данной ситуации это условие не выполняется.
Лизингополучатель не несет расходов по приобретению имущества, поскольку это расходы лизингодателя. Лизингополучатель лишь возмещает их лизингодателю в сумме лизинговых платежей. Следовательно, признавать амортизацию в расходах лизингополучатель не может.
Поэтому амортизацию списывайте на уменьшение обязательств, отраженных при получении имущества в лизинг : на счете 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга».
Таким образом, отражать в бухучете начисление лизинговых платежей и амортизацию за текущий месяц можно следующими проводками:
Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж за текущий месяц;
– начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество.
Пример отражения в бухучете лизингополучателя расчетов по лизинговым платежам. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*
ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе 2009 года получило по договору лизинга без права выкупа производственное оборудование сроком на 5 лет (60 мес.). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Первый платеж осуществляется в январе 2009 года.
Бухгалтер «Мастера» срок полезного использования определил, исходя из срока договора – 5 лет (60 месяцев). В бухучете организация начисляет амортизацию линейным способом.
В январе в учете организации сделаны следующие записи.
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного на баланс имущества;
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.
Ежемесячно начиная с января 2009 года и до окончания выплат согласно графику платежей:
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;
– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;
– 21 667 руб. – оплачен лизинговый платеж за текущий месяц.
Ежемесячно начиная с февраля до возврата имущества:
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 13 658 руб. (819 492 руб. : 60 мес.) – начислена амортизация в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование.
При начислении амортизации лизингополучатель может применять коэффициент ускоренной амортизации не выше 3 (абз. 3 п. 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15).
Но применение повышающих коэффициентов к норме амортизации предусмотрено в бухучете только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Это следует из положений пункта 19 ПБУ 6/01,пункта 54 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , и подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 2346/11 .
Пример начисления в бухучете амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3*
ООО «Производственная фирма "Мастер"» по договору без выкупа получило в январе лизинговое имущество и ввело его в эксплуатацию. Стоимость полученного имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя.
Срок полезного использования оборудования – 6 лет (72 мес.).
В бухучете амортизация по этому оборудованию рассчитывается исходя из метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 3.
Годовая норма амортизации равна:
1: 6 лет? 100% = 16,6667%.
Годовая сумма амортизации за 2013 год составила:
409 747 руб. ((967 000 руб. – 147 508 руб.) ? 3 ? 16,6667%).
Начиная с февраля 2013 года «Мастер» ежемесячно начисляет амортизацию оборудования в сумме 34 146 руб. (409 747 руб. : 12 мес.).
Остаточная стоимость оборудования на конец 2013 года составит:
443 886 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб. – (34 146 руб. ? 11 мес.).
В 2014 году (и последующих годах) годовую сумму амортизации бухгалтер пересчитывает, исходя из остаточной стоимости оборудования.
Годовая сумма амортизации за 2014 год составит:
221 943 руб. (443 886 руб. ? 3 ? 16,6667%).
Начиная с января 2014 года «Мастер» ежемесячно начисляет на оборудование амортизацию в сумме 18 495 руб. (221 943 руб. : 12 мес.).
Авансовые платежи
Лизингополучатель может вести расчеты по договору авансом. Перечисленную предоплату отразите на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты по авансам выданным» так:*
– перечислен авансом лизинговый платеж.
В периоде оказания услуги, в счет которой перечислена предоплата, в учете сделайте записи:*
Дебет 20 (23, 25, 29, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж;
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен перечисленный аванс (его часть) в счет погашения задолженности перед лизингодателем.
Такой порядок основан на положениях пункта 3 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета , ).
Пример отражения в бухучете лизингополучателя уплаты авансов по договору лизинга. Организация применяет метод начисления*
ООО «Производственная фирма "Мастер"» по договору без выкупа получило в январе 2014 года лизинговое имущество. Срок договора – 5 лет (60 мес.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Стоимость ежемесячной услуги лизинга согласно графику – 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.). Стоимость одного года лизинга в январе подлежит перечислению авансом в размере 260 004 руб. (21 667 руб. ? 12 мес.).
Для учета расчетов с лизингодателем бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 60 , – «Расчеты по авансам выданным» и «Расчеты за пользование предметом лизинга».
В январе в бухучете организации сделаны следующие записи.
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 260 004 руб. – оплачен аванс лизингодателю;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 39 662 руб. (260 004 руб. ? 18: 118) – предъявлен к вычету НДС с уплаченного аванса.
Начиная с января и до полного списания аванса:
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. – начислен лизинговый платеж;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС с лизинговых платежей за пользование предметом лизинга;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету НДС с лизингового платежа за пользование предметом лизинга;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 21 667 руб. – зачтена часть выданного аванса в счет погашения задолженности перед
лизингодателем.
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль учет лизинговых платежей зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга – на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя .
Так как признание лизинговых платежей при методе начисления не зависит от факта оплаты, перечисленный лизингодателю аванс включать в состав налоговых расходов не нужно (п. 1 ст. 272 НК РФ). В расходы включите ту часть аванса, которая относится к уже оказанной услуге.
Если организация применяет кассовый метод, то лизинговые платежи нужно отразить в том отчетном периоде, в котором фактически перечислена оплата за оказанные услуги (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если в счет лизинговых платежей выдан аванс, уменьшить налогооблагаемую прибыль на него нельзя (п. 3 ст. 273 НК РФ , письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784).
Из-за различий в правилах признания в расходах лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть временные разницы . Например, при применении кассового метода в налоговом учете. Это следует из пункта 8 ПБУ 18/02.
Затраты на лизинг имущества обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (). Затраты на лизинг объектов непроизводственного назначения при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.*
Имущество на балансе лизингополучателя
Если имущество переходит на баланс лизингополучателя, то каждый лизинговый платеж учитывайте за вычетом сумм начисленной амортизации. Дело в том, что имущество, полученное на баланс, признается амортизируемым (п. 10 ст. 258 НК РФ).
Включая амортизацию в состав расходов, лизингополучатель уже учитывает определенную часть лизингового платежа в своих затратах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации) (). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно задвоиться (п. 5 ст. 252 НК РФ).
Исключение предусмотрено для организаций, которые используют кассовый метод налогового учета. Им корректировать суммы лизинговых платежей на начисленную амортизацию не нужно.
Дело в том, что при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только в случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761). Следовательно, независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, при кассовом методе все лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов по мере их оплаты ().*
НДС
Услуги по передаче имущества в лизинг облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ , письмо Минфина России от 3 августа 2011 г. № 03-07-08/247). Соответственно, входной НДС, предъявленный лизингодателем, можно принять к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия , необходимые для применения вычета) ( и п. 1 ст. 172 НК РФ).*
Олег Хороший
Оплата выкупной стоимости
Платежи за выкуп лизингового имущества в расходах не отражайте до перехода права собственности. На них не распространяется порядок учета лизинговых платежей за временное пользование имуществом.
Расчеты по выкупу лизингового имущества отражайте по дебету счета 60 (), открыв к нему субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга». Когда уплата выкупной стоимости предусмотрена по окончании договора, в бухучете эту операцию отразите так:*
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51 (50…)
– оплачена выкупная стоимость предмета лизинга.
Если же перечисляете выкупную стоимость в течение срока договора, то разносите эти суммы на авансы. Так поступайте до тех пор, пока право собственности на предмет лизинга не перейдет от лизингодателя к вашей организации. Для удобства используйте отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» к счету 60 ():
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– перечислен аванс в счет выкупной стоимости имущества, полученного в лизинг.
Не забудьте отразить НДС с аванса:
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– учтен НДС, уплаченный в составе аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры на аванс.
А в момент перехода права собственности сделайте проводку:
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен аванс в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с авансов;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 19
– списана восстановленная сумма НДС.
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей и Гражданского кодекса РФ, пунктов , ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета , , , , , ).*
Имущество на балансе лизингополучателя
Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя (т. е. вашей организации) на счете 01 , то сначала отразите его выбытие в следующем порядке:*
– списана сумма начисленной амортизации по предмету лизинга;
– списана остаточная стоимость лизингового имущества (если к моменту выкупа оно еще не полностью самортизировано).
Такой порядок учета следует из пунктов , ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов (счета , , , ).
После того как право собственности на имущество перешло к вашей организации, отразите этот объект как вновь приобретенный .
Пример отражения лизингополучателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена уплата выкупной стоимости по истечении срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Срок договора меньше срока полезного использования*
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в апреле 2008 года получило оборудование по договору лизинга на пять лет (60 мес.). По истечении договора «Мастер» выкупает предмет лизинга. Срок полезного использования имущества – шесть лет (72 мес.). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).
Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам расходов следующее:
- выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, – 216 667 руб. (в т. ч. НДС – 33 051 руб.);
- стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч. НДС – 165 254 руб.).
Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 18 056 руб. (1 083 333 руб. : 60 мес.), в том числе НДС – 2754 руб.
В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи оборудования «Мастеру». Имущество передается на баланс лизингополучателя.
В апреле 2008 года бухгалтер «Мастера» отразил в бухучете следующие записи:
Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость предмета лизинга, переданного на баланс «Мастера»;
Дебет 01 Кредит 08
– 819 492 руб. – оборудование включено в состав основных средств.
Ежемесячно с мая 2008 года и до окончания договора в апреле 2013 года:
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – начислена амортизация за текущий месяц в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование;
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 15 302 руб. (18 056 руб. – 2754 руб.) – начислен лизинговый платеж за пользование оборудованием;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 2754 руб. – учтен входной НДС с лизингового платежа;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2754 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 18 056 руб. – перечислен лизинговый платеж.
В апреле 2013 года:
Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 682 920 руб. (11 382 руб. ? 60 мес.) – по окончании договора списана начисленная амортизация
предмета лизинга;
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 136 572 руб. (819 492 руб. – 682 920 руб.) – списано с учета лизинговое имущество по остаточной стоимости;
Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 183 616 руб. (216 667 руб. – 33 051 руб.) – отражено приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 33 051 руб. – учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51
– 216 667 руб. – перечислена выкупная стоимость имущества лизингодателю;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 33 051 руб. – предъявлен к вычету входной НДС со стоимости приобретенного оборудования;
Дебет 01 Кредит 08
– 183 616 руб. – принято к учету выкупленное оборудование.
Со следующего месяца после постановки оборудования на учет бухгалтер начал начислять амортизацию.
Получение выкупленного имущества
Выкупленное имущество примите к учету как объект собственных основных средств, МПЗ или товар – в зависимости от того, по какой стоимости в итоге ваша организация выкупила этот объект и для каких целей его будут использовать в дальнейшем. Исходя из этого используйте и соответствующие счета учета ( , , ...):
Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– отражено приобретение бывшего предмета лизинга;
Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры.
Принимайте имущество к учету по цене приобретения, то есть по выкупной стоимости , но с учетом других затрат, связанных с переходом права собственности (например, госпошлины).
Неотделимые улучшения предмета лизинга в первоначальную стоимость выкупленного имущества не включайте. Они уже приняты к учету в качестве отдельного инвентарного объекта до перехода права собственности.
Приняв к учету выкупленное имущество в составе основных средств на счете 01 (ПБУ 6/01,).
Налог на прибыль
В налоговом учете затраты в сумме лизинговых платежей за пользование имуществом уменьшают базу для расчета налога на прибыль. Порядок признания таких затрат зависит от метода определения доходов и расходов и от того, на чьем балансе числится предмет лизинга.
Но для признания расходов в виде выкупной стоимости не имеет значения, какая из сторон учитывала лизинговое имущество на своем балансе до его выкупа. Выкупная стоимость предмета лизинга является платой за приобретение имущества в собственность, а не за пользование и владение им. Следовательно, такие расходы можно признать после окончания договора лизинга в обычном порядке, установленном для признания затрат на приобретение нового объекта. То есть в зависимости от того, признается такое имущество амортизируемым или нет. Кроме того, разный порядок признания затрат будет для имущества, которое будет использовано в производстве и предназначено для продажи.
В первоначальную стоимость такого имущества, помимо выкупной цены, включайте также затраты, связанные с переходом права собственности. НДС и акцизы в первоначальной стоимости по общему правилу не учитывайте.
Норму амортизации по такому имуществу определяйте исходя из срока полезного использования. Однако не забудьте уменьшить этот срок на период его эксплуатации до выкупа. То есть срок, предусмотренный для амортизационной группы, к которой относится имущество, можно уменьшить на промежуток времени, в течение которого оно было в лизинге. При этом не имеет значения, на чьем балансе числился объект. Такая возможность предусмотрена пунктом 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Кроме того, часть затрат на выкуп можно признать единовременно, применив и).
статьи 273 и Налогового кодекса РФ.
Выкупная стоимость авансом
Лизинговые платежи в счет выкупной стоимости, перечисленные в течение срока договора, – это аванс. При расчете налога на прибыль суммы выданных авансов не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Такое правило действует как при использовании метода начисления, так и в случае применения кассового метода.
Это следует из положений пункта 14 статьи 270, пункта 3 обязательные для этого условия . То есть имущество принято к учету и от лизингодателя поступил правильно оформленный счет-фактура.*
Ситуация: когда можно принять к вычету суммы входного НДС с выкупной стоимости лизингового имущества, которую уплачивали в течение срока действия договора лизинга
Входной НДС принимайте к вычету в общем порядке для авансов.
Поступайте так при соблюдении всех необходимых условий . После того как право собственности на предмет лизинга перейдет к вам от лизингодателя и поступит счет-фактура, сумму ранее принятого к вычету НДС с части выкупной стоимости придется восстановить . А затем вновь принять к вычету налог, предъявленный лизингодателем, но уже со стоимости полученного в собственность актива.
Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
