13 процентов от страхования жизни. Налоговый вычет по ндфл в сумме страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни
Налоговый вычет по договору страхования жизни – возврат физическому лицу полной суммы или части налога на доходы, который был уплачен с заработной платы. Как оформить его, каков порядок получения?
Законодательными нормативно-правовыми актами определены положения, которые позволяют гражданам получать налоговый вычет по страховке. При этом социальные вычеты предусматриваются по договору страхования жизни, который заключается гражданином добровольно. Его срок должен быть не менее 5 лет. При использовании физическим лицом долгосрочных продуктов удастся вернуть 13% от суммы взноса.
Кто может получить
Любой гражданин имеет право воспользоваться вычетом согласно закону, если были затрачены средства на страховку. При этом оплата может производиться:
- за себя;
- за жену или мужа;
- за каждого из родителей, даже если они являются усыновителями;
- за ребенка (если он усыновлен, находится под опекой или на попечительстве).
Вычетом из страховой суммы удастся воспользоваться, когда будет соблюден ряд условий, кроме срока, на который составляется страховое соглашение. Взносы после даты принятия законодательства (01.01.2015) должны быть внесены из собственных денег. Суммы, которые оплачены ранее, во внимание не принимаются. Физическое лицо должно быть резидентом, его доходы облагаются налогом в размере 13%.
Например, к ним относятся заработная плата, премия, суммы, выплачиваемые согласно гражданско-правовому соглашению. При этом дивиденды во внимание не принимаются. Нерезидент не может согласно законодательству (указано в Налоговом кодексе) воспользоваться вычетами.
Вернуться к оглавлению
Что делать, чтобы получить вычет?
Один из вариантов заключается в самостоятельном оформлении физическим лицом декларации и подачи заявления в Федеральную налоговую инспекцию. Обращаться в службу необходимо по месту проживания. При этом налог на доходы физических лиц будет возвращен по истечении налогового периода.
Субъект вместе с заявлением на социальный вычет сотруднику службы должен предоставить документы:
- налоговая декларация (форма 3-НДФЛ);
- квитанция или другой документ, который подтверждает внесение денежной суммы;
- ксерокопия страхового соглашения;
- ксерокопия лицензии организации, которая выступает в роли страхователя.
После этого поданная документация проверяется налоговой инспекцией в течение 90 дней с момента подачи. В заявлении лицо указывает номер счета, на который перечисляют средства. Деньги поступят субъекту в течение месяца со дня завершения проверочных действий. Человеку могут быть возвращены налоговые вычеты в течение 3 лет с момента, когда он произвел оплату соответствующих средств.
Вернуться к оглавлению
Другой способ
При условии, что страхователем оплата страховых сумм производится посредством бухгалтерии по месту работы, допускается подавать заявление и получать установленную денежную сумму через работодателя.
Работнику удастся возвратить деньги до того, как закончится налоговый период в течение отчетного года. Работодатель в таких случаях для своего работника (страхователя) выступает в роли налогового агента. Ему сотрудник должен подать письменное заявление и ксерокопию соглашения на страхование жизни. При наличии дополнительных соглашений они тоже предоставляются.
Иногда страхователь заключает договоры по страхованию своей жизни и вносит деньги в пользу третьего лица. Тогда он дополнительно должен подготовить документацию, которая меняется в отдельных случаях. Когда третьим лицом является ребенок, нужна копия свидетельства о его рождении. Если ребенок усыновлен, необходимо подтверждение этого факта. При условии, что над ребенком взята опека, следует взять соответствующие подтверждающие копии документов. Если третье лицо – супруг, тогда копия свидетельства о заключении брака, а в случае с родителями – ксерокопия свидетельства о рождении.
Вернуться к оглавлению
Расторжение договоренности
Иногда бывает, что налоговый вычет при страховании жизни человеком получен, а после этого следует досрочное расторжение соглашения. При этом человек обязан возвратить денежные средства в бюджет. Удержанием и перечислением налога в бюджет государства занимается страховая компания. В процессе расчетов налоговой суммы на доход физического лица за базу принимается совокупный размер взносов, которые были выплачены, пока договор был действительным.
Когда у страховой компании самостоятельно не выходит удержать налоги, она сообщает об этом в налоговую службу. Затем гражданин посещает указанный орган, подает заполненную форму декларации и оплачивает налог. Однако есть исключения из правил. При расторжении договора раньше срока налог не удерживается, если возникли форс-мажорные обстоятельства, которые повлекли за собой прекращение действия соглашения раньше установленного срока, а также когда человек не получал вычеты по затратам, связанным со страховкой.
При этом в последней ситуации гражданин должен доказать, что он не получал вычетов. Доказательством будет справка, которую выдают сотрудники налоговой службы. Правила предусматриваются положениями действующего Налогового кодекса России.
Для получения справки в отделение Федеральной налоговой инспекции нужно обратиться с такими документами:
- заявление для выдачи;
- ксерокопия заключенного соглашения на страхование жизни;
- копии квитанций или прочей платежной документации для подтверждения осуществления взносов.
Вернуться к оглавлению
Важные сведения
К добровольному страхованию жизни можно отнести вычет налогового плана, при этом возвращается налог на доходы физических лиц с суммы социальных затрат конкретного субъекта.
Статьи социальных затрат включают:
- средства на получение образования;
- затраты на здравоохранение;
- затраты на благотворительные мероприятия;
- затраты на пенсионное, медицинское страхование по собственному желанию;
- затраты на страхование жизни на длительный срок.
Предельная сумма затрат на социальные направления, с которой может быть осуществлен возврат по налогу, равна 120 тыс. Исходя из этого объем вычета составляет не более 15,6 тыс. руб. за год.
Когда плательщиком налогов в течение календарного года совершена совокупность расходов рассматриваемого направления, у него есть право самостоятельного выбора. Необходимо решить, на какой вид затрат и в каком объеме сократить налоговую базу. При этом нельзя выходить за рамки 120 тыс.
Когда страховые затраты, учитывая прочие социальные вычеты, за год превышают 120 тыс. руб., остаток суммы на следующий налоговый период не переносится. В Налоговом кодексе такой возможности не отмечается. Каждый гражданин имеет право рассчитывать на максимальную сумму налогового вычета и получить ее, когда его месячная заработная плата равна только 10 тыс. руб. до вычета налогов. При этом удержание НДФЛ каждый месяц составляет 1,3 тыс. руб. За год общая сумма составит 15,6 тыс.
Налоговые вычеты действуют относительно взносов по страховым соглашениям, которые были подписаны со страховщиком после даты вступления в силу закона, если взносы осуществлялись до этого дня (но их действие должно быть долгосрочным).
Граждане могут бесплатно использовать сервис в некоторых компаниях, позволяющих посредством личного кабинета выполнить оформление налогового вычета. Для этого достаточно зайти на официальный сайт компании. Там представлена информация по поводу порядка осуществления процедуры, всего перечня возможностей, которые открывает перед клиентом сервис.
Комментарий к Федеральному закону от 30.11.2016 № 403-ФЗ.
Одним из социальных налоговых вычетов является сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни.
С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 30.11.2016 № 403-ФЗ «О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 403-ФЗ). В этом законе речь идет о социальном налоговом вычете по НДФЛ в сумме страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни. С 01.01.2017 согласно изменениям, внесенным Федеральным законом № 403-ФЗ в ст. 219 НК РФ, в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода, если он обратится с письменным заявлением к работодателю.
К сведению:
До 01.01.2017 указанный вычет предоставлялся налогоплательщику по окончании налогового периода при представлении в налоговые органы налоговой декларации, а также у работодателя, если взносы удерживались из зарплаты работника и перечислялись в фонды самим работодателем. Таким образом, вычет по данному страхованию нельзя было получить у работодателя, если договор заключался самостоятельно, без участия работодателя. Следовательно, этот вычет большинство налогоплательщиков могли заявить только по окончании налогового периода.
Порядок предоставления вычета в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни у работодателя аналогичен действовавшему порядку, предусмотренному в отношении социальных налоговых вычетов по расходам на обучение, медицинские услуги и приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения. Рассмотрим этот порядок подробно.
При каких условиях может получить указанный вычет? Подпунктом 4 п. 1 ст. 219 НК РФ установлены следующие условия:
- договоры страхования жизни заключены на срок не менее пяти лет;
- договоры заключены в пользу налогоплательщика, супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).
В каком размере предоставляется социальный вычет по договорам страхования жизни? Данный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.
Обратите внимание:
Подпунктом 2 ст. 219 НК РФ установлено следующее ограничение: социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 – 6 п. 1 этой статьи (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 данной статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, приведенных в пп. 3 п. 1 той же статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. за налоговый период. Если у налогоплательщика в течение одного налогового периода были расходы на обучение; медицинские услуги; по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения; договору (договорам) добровольного пенсионного страхования; договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет); на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»; оплату прохождения независимой оценки своей квалификации, налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к организации – налоговому агенту, выбирает, какие и в каких суммах виды расходов учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в п. 2 ст. 219 НК РФ, то есть не более 120 000 руб.
Основания для предоставления данного вычета налогоплательщику организацией – налоговым агентом.
Организация – налоговый агент обязана предоставить социальный налоговый вычет в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни до окончания налогового периода, если налогоплательщик обратился с письменным заявлением к работодателю, но только при условии представления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Право на получение налогоплательщиком указанного социального налогового вычета должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение такого вычета.
Обратите внимание:
После того, как сотрудник представил уведомление, выданное налоговой инспекцией, бухгалтеру необходимо внимательно проверить, правильно ли в нем отражены:
- Ф. И. О., ИНН (при его наличии), серия и номер паспорта работника;
- год, за который надо предоставить вычет. Вычет можно предоставить только по уведомлению, выданному на текущий год;
- наименование организации (работодателя), ИНН и КПП.
Если какой-нибудь из указанных реквизитов окажется неверным, вычет предоставлять нельзя. В этом случае работник должен получить новое уведомление.
За какие месяцы предоставляется данный социальный вычет? Социальный налоговый вычет в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляется налогоплательщику налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за его получением в порядке, установленном абз. 2 указанного пункта. Это значит, если работник обратился с заявлением на вычет в середине года, вычет за месяцы, прошедшие с начала года до месяца, в котором подано уведомление, не предоставляется, то есть НДФЛ за прошедшие месяцы не пересчитывается.
Можно ли перенести остаток вычета на следующий год, если он не полностью использован? Социальный налоговый вычет в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни предоставляется только в том налоговом периоде, в котором были произведены расходы на лечение. НК РФ не содержит норму, согласно которой возможен перенос остатка неиспользованного вычета на последующие налоговые периоды. Это значит, если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, на следующий год его остаток не переносится. Он так и будет неиспользованным.
Обратите внимание:
Если после обращения налогоплательщика в установленном порядке к организации – налоговому агенту за получением социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, налоговый агент удержал налог без учета социальных налоговых вычетов, то сумма излишне удержанного после получения письменного заявления налогоплательщика налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, определенном ст. 231 НК РФ. Это значит, что, если указанный налоговый вычет использован не полностью, а у налогоплательщика за названный налоговый период были доходы, облагаемые налогом по ставке 13%, по которым он не предоставлялся, остаток вычета работник может получить через ИФНС, подав декларацию по форме 3-НДФЛ за истекший год.
Вычетом можно воспользоваться, если страхование оплачено:
- за себя;
- за супруга (в т. ч. вдову, вдовца);
- за родителей (в т. ч. усыновителей);
- за детей (в т. ч. усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).
Социальный вычет можно получить при одновременном выполнении следующих условий.
1. Договор страхования заключен со страховой компанией на срок не менее пяти лет. Было это до 2015 года или после - неважно (письмо Минфина России от 17 июня 2015 г. № 03-04-05/34970).
2. Страховые взносы уплачены за счет собственных средств и не ранее 1 января 2015 года.
3. Человек является резидентом и получает доходы, облагаемые по ставке 13 процентов (за исключением полученных дивидендов). Это может быть, например, зарплата, премии, выплаты по гражданско-правовым договорам. Доходы, облагаемые по другим ставкам (например, материальная выгода), а также доходы в виде полученных дивидендов уменьшить на вычет нельзя. Кроме того, не вправе претендовать на вычет нерезиденты .
Это предусмотрено абзацем 1 подпункта 4 пункта 1 статьи 219, пунктами 3 и 4 статьи 210 Налогового кодекса РФ и следует из письма Минфина России от 27 февраля 2015 г. № 03-04-06/10145.
Ситуация: может ли человек (резидент) получить социальный вычет на добровольное страхование жизни, если страховые взносы уплатила организация, в которой он работает?
Может, но лишь в двух случаях:
- работодатель перечислил страховой компании деньги, удержанные из зарплаты человека;
- деньги страховой компании заплатил работодатель, а человек впоследствии возместил эти расходы компании из своей зарплаты.
Одним из условий для получения социального вычета является оплата страховки из своих средств. То есть человек должен сам оплатить страховку по договору. Если деньги перечислила организация, получить вычет нельзя.
Однако этот запрет действует только тогда, когда организация оплатила страховку за счет собственных средств. Если же она перечисляет страховой компании не свои деньги, а деньги, удержанные из зарплаты человека, право на социальный вычет сохраняется. Кроме того, социальный вычет может получить человек, который возместит организации ее затраты по добровольному страхованию жизни.
Такой вывод можно сделать на основании подпункта 4 пункта 1 и пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: когда возникает право на вычет, если по просьбе человека взносы на добровольное страхование жизни заплатил работодатель? Сумму уплаченных взносов организация удерживает частями из зарплаты человека.
Право на вычет возникает на каждую дату погашения части задолженности.
Ведь человек может получить вычет, только если сам оплатит расходы на страховку. Это одно из условий для получения вычета. В данном случае датой оплаты страховки будет дата погашения задолженности перед работодателем. Если такая оплата происходит частями, значит, право на вычет появляется при каждой частичной оплате.
При этом факт такой оплаты нужно подтвердить документально (абз. 2 подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). Таким документом может быть справка от работодателя. Типовая форма справки не предусмотрена, поэтому она может быть составлена в произвольной форме. Проверьте, чтобы в справке были такие данные:
- реквизиты организации;
- номер и дата заявления, на основании которого организация перечислила деньги;
- номер и дата платежного документа, по которому организация оплатила страховку;
- дата погашения долга перед организацией;
- сумма, которая фактически была возмещена организации в уплату долга.
Такой вывод можно сделать на основании подпункта 4 пункта 1 и пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 5 мая 2008 г. № ШС-6-3/331. Несмотря на то что данное письмо разъясняет вопросы применения социального вычета по расходам на негосударственное пенсионное страхование, его можно применить и в отношении социального вычета по добровольному страхованию жизни.
В каком размере можно получить вычет
Налоговый кодекс предусматривает предельный размер для суммы всех социальных вычетов по совокупности:
- на добровольное страхование жизни;
- на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение);
- на лечение;
- на свое обучение;
- на обучение брата (сестры);
- на уплату добровольных пенсионных взносов.
Все эти вычеты суммарно не могут превышать 120 000 руб. в год. Причем сюда не надо включать оплату дорогостоящих видов лечения, поименованных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.
Эти правила можно выразить в таком неравенстве:
Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ.
Состав максимального вычета и суммы ограничений, действующих в те или иные годы, см. в таблице .
Вариантов распределения расходов для определения предельной суммы вычета может быть несколько. Рассмотрим на условных примерах.
Вариант 1.
У человека за год были расходы на оплату страховки на добровольное страхование жизни. Других расходов (на лечение, обучение, на добровольное пенсионное страхование) не было.
| В сумме менее 120 000 руб. в год (например, 50 000 руб. в год) | Всю сумму (например, 50 000 руб. в год) |
| В сумме более 120 000 руб. в год (например, 150 000 руб. в год) | 120 000 руб. |
Вариант 2.
У человека за год были расходы на оплату:
- страховки на добровольное страхование жизни;
- своего лечения;
- своего обучения;
- взносов на добровольное пенсионное страхование.
| Какие расходы были у человека за год | Какую сумму можно учесть в составе социального вычета |
| Общая сумма расходов менее 120 000 руб., например:
Итого - 90 000 руб. | Всю сумму фактически оплаченных расходов по каждому направлению (например, 90 000 руб. в год) |
| Общая сумма расходов составляет 120 000 руб., например:
Итого - 120 000 руб. | 120 000руб. |
| Общая сумма расходов превышает 120 000 руб., например:
Итого - 180 000 руб. | Любые по выбору расходы, не превышающие в сумме 120 000 руб. Например, сумма расходов на уплату страховки на добровольное страхование жизни, оплату лечения и часть расходов на оплату обучения (30 000 руб. + 80 000 руб. + 10 000 руб.) |
Что произойдет, если вычет получен, а договор досрочно расторгнут
Если человек воспользовался вычетом на добровольное страхование жизни, а потом досрочно расторг договор, то налог придется вернуть в бюджет. Удержит и перечислит в бюджет налог страховая компания. Базой для расчета НДФЛ будут суммы взносов, уплаченных в период действия договора.
Если страховая компания не сможет удержать налог, она направит соответствующие сведения в налоговую инспекцию. А человек должен сам прийти в налоговую инспекцию, подать декларацию и заплатить налог (подп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ).
Исключением из этого, то есть когда налог из-за досрочного расторжения удерживать не будут, являются случаи:
- когда договор расторгнут досрочно из-за форс-мажорных обстоятельств;
- когда человек не получал вычет по расходам на страховку.
В последнем случае факт неполучения вычета нужно доказать. Сделать это можно с помощью справки из налоговой инспекции. Ее форма утверждена приказом ФНС России от 12 ноября 2007 г. № ММ-3-04/625, но она не соответствует действующему налоговому законодательству. Поэтому до утверждения обновленного документа в ФНС России решили выдавать такие справки по рекомендуемой форме, которая приведена в приложении к письму ФНС России от 10 февраля 2016 г. № БС-4-11/2150.
Такие правила предусмотрены абзацами 4-6 подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса РФ.
Чтобы получить справку, в налоговую инспекцию представьте:
- заявление о выдаче справки;
- копию договора добровольного страхования жизни;
- копии платежных документов, которые подтвердят уплату взносов по договору.
Пример, как определить сумму НДФЛ, которую удержат при досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни
Е.И. Иванова в 2015 году заключила договор страхования жизни сроком на пять лет. В 2015 году Иванова заплатила из собственных средств взносы в сумме 30 000 руб.
В январе 2016 года Иванова представила в налоговую инспекцию декларацию и заявила социальный вычет в сумме 30 000 руб. В апреле 2016 года налоговая инспекция вернула Ивановой излишне удержанный НДФЛ в сумме 3900 руб. (30 000 руб. × 13%).
В июне 2016 года Иванова расторгла договор со страховой компанией. Расторжение договора не связано с форс-мажорными обстоятельствами.
Поэтому страховая компания должна удержать с Ивановой НДФЛ в сумме 3900 руб.
Можно ли перенести остаток вычета на следующий год
Если расходы на добровольное страхование жизни (с учетом других социальных вычетов) превысили за год 120 000 руб., то перенести остаток на следующий год нельзя. Такая возможность Налоговым кодексом не предусмотрена. Это следует из статьи 219 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 16 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13603.
С 2017 года россияне стали значительно чаще оформлять налоговый вычет за страхование жизни .
Российские налогоплательщики имеют право оформлять налоговые вычеты на основании произведенных расходов по страхованию жизни. В чем специфика данных компенсаций, и как их нужно оформлять?
Сущность вычета
Налоговый вычет по договору страхования жизни является разновидностью социальных вычетов , предоставление которых регулируется положениями статьи 219 НК РФ.
На него по закону имеют право граждане, которые:
- оформили, как минимум, договор с 5-летним сроком действия по страхованию жизни;
- застраховали по соответствующему соглашению лично себя, своего супруга, родителей, детей;
- обеспечили себя статусом выгодоприобретателя по договору;
- внесли страховые взносы по соответствующему договору за счет личных средств.
Обязательный предмет договора со страховой компанией — страхование жизни. Если соглашение предусматривает, к примеру, страхование от несчастных случаев, то вычет по нему не может быть оформлен.
Стоит отметить, что многие договоры, предмет которых — страхование жизни, могут не соответствовать прочим перечисленным требованиям. Например, соглашение о страховании жизни заемщика при ипотеке, как правило, заключается на период менее 5 лет, и, к тому же, предполагает приобретение статуса выгодоприобретателя банком, а не налогоплательщиком.
Выходит, что налоговый вычет за страхование жизни при ипотеке в стандартном варианте соответствующего договора оформить нельзя.
Величина рассматриваемого вычета — 13% от взносов страхователя по договору, но не более 13% от предельной суммы исчисления вычета, установленной в правовых актах (сейчас она составляет 120 000 рублей).
Нужно отметить, что если гражданин оформляет какие-либо иные компенсации по статье 219 НК РФ, то указанная сумма будет уменьшена на величину расходов, на основании которых рассчитываются дополнительные соцвычеты. Исключение установлено для:
- вычетов за обучение детей;
- компенсаций за оплату дорогостоящих медицинских сервисов.
То есть, расходы человека по указанным 2 вычетам — при их наличии, не уменьшают указанную предельную сумму исчисления вычета по страхованию жизни.
Как получить налоговый вычет за страхование жизни
Изучим теперь то, как получить с учетом различных нюансов рассматриваемый вычет. Данная задача может быть решена 2 способами:
- Посредством обращения в Налоговую инспекцию (ФНС).
Данный механизм получения вычета предполагает возврат 13% от расходов налогоплательщика по страховому договору в виде единовременной выплаты из бюджета РФ. При этом, данная выплата производится за счет НДФЛ, уплаченного налогоплательщиком государству в течение налогового года.
- Посредством обращения к работодателю.
Данный механизм предусматривает законную неуплату налогоплательщиком НДФЛ (например, с зарплаты по трудовому договору) в течение года в сумме, соответствующей 13% от расходов по страховому договору.
Как оформить вычет в ФНС?
Для получения компенсации, о которой идет речь, в Налоговой инспекции, нужно:
- Приготовить документы в следующем комплекте:
- справку 2-НДФЛ (ее нужно запросить в финансовом отделе компании-работодателя);
- декларацию 3-НДФЛ (оформить ее придется самостоятельно или задействовав помощь консультантов);
- копию договора налогоплательщика со страховой фирмой, который соответствует перечисленным выше требованиям;
- копию лицензии, которая выдана страховой компании (если реквизиты данного документа не зафиксированы в договоре с налогоплательщиком);
- копии квитанций и прочих документов, удостоверяющих уплату налогоплательщиком взносов по договору со страховой фирмой;
- заявление в ведомство на вычет.
Если предмет договора со страховой организацией — страхование жизни родственника, то также потребуется подготовить копии документов, которые законным образом удостоверяют степень родства заявителя на вычет с ним.
- Передать все собранные документы в ФНС в любой день года, следующий за тем, за который оформлены справка 2-НДФЛ и декларация 3-НДФЛ (но не позднее, чем в течение 3 лет, следующих за тем годом, в котором были перечислены взносы по договору).
- Дождаться перечисления вычета на личный банковский счет, что должен быть указан в заявлении.
Если с направленными в ФНС документами все в порядке, то Налоговая инспекция перечислит вычет в течение 4 месяцев после получения соответствующих документов от заявителя.
Сумма вычета будет зависеть от:
- величины страховых взносов налогоплательщика по договору;
- НДФЛ, уплаченного в течение года, предшествующего тому, в котором поданы документы на компенсацию (в общем случае, это будет НДФЛ с зарплаты человека).
Пример.
Петров А.С. в январе 2015 года оформил договор на страхование жизни, в соответствии с которым в течение 2015 года уплатил страховых взносов на сумму в 40 000 рублей. С годовой зарплаты Петрова А.С., которая была равна 400 000 рублей, в течение 2015 года был уплачен в бюджет НДФЛ в величине 52 000 рублей (13% от 400 000).
Петров А.С. сможет получить вычет в величине 5200 рублей (13% от 40 000) в виде единовременного платежа от ФНС. При этом, очевидно, он израсходует только часть НДФЛ, уплаченного в течение года: останется еще 46 800 рублей (52 000 — 5200). Их можно будет, в принципе, потратить на другие социальные или иные гарантированные законодательством РФ налоговые вычеты.
Каким образом оформить вычет у работодателя?
Изучим теперь то, как получить налоговый вычет за страхование жизни у работодателя.
Для этого необходимо:
- Обратиться в ФНС (рассматриваемый механизм получения вычета все же предполагает однократное обращение в данное ведомство) с целью оформления уведомления о наличии у гражданина права на вычет.
Данное уведомление выдается на основании:
- личного заявления человека в ФНС;
- документов, которые отражают его право на вычет — по пункту 1 предыдущего раздела статьи (но при этом не нужно оформлять справку 2-НДФЛ и декларацию 3-НДФЛ).
Получив соответствующие документы, ФНС в течение 30 дней оформляет для заявителя уведомление о возможности оформить вычет по страхованию жизни у работодателя.
- Передать в финансовый отдел компании-работодателя;
- полученное из ФНС уведомление;
- заявление (в свободной форме, но у бухгалтеров можно уточнить то, в какой структуре желательно составлять данный документ, и о чем там должно говориться).
После этого фирма-работодатель будет начислять налогоплательщику зарплату при отсутствии начисления на нее НДФЛ или с уменьшенным НДФЛ — до конца года или же до тех пор, пока не исчерпается доступный вычет.
Пример.
Знакомый Петров А.С. решает оформить вычет не через налоговое ведомство, а через фирму работодателя, причем, не по окончании 2015 года, а в феврале. Направив в бухгалтерию своей фирмы необходимые документы, Петров А.С. получит зарплату:
1. За февраль — без месячного НДФЛ, исчисленного в размере 4 333,33 рублей (13% от 33 333 рублей, месячной зарплаты налогоплательщика):
52 000 — годовой НДФЛ, делим на 12, получаем 4 333,33;
полностью используем данный месячный НДФЛ в счет вычета в 5200 (13% от 40 000 по взносам).
2. За март — с НДФЛ, но уменьшенным на 866,67 рублей (то есть, исчисленным в сумме 3466,66 рублей):
- из 5200 — вычитаем 4 333,33 (выплаты по вычету в счет НДФЛ за февраль), получаем 866,67;
- из месячного НДФЛ — 4 333,33 вычитаем 866,67, получаем 3466,66.
Таким образом, зарплата Петрова А.С. на руки за февраль будет на 4 333,33 рубля больше, чем за январь, за март — на 866,67 рублей больше, чем за январь. Н в апреле Петров А.С. уже будет получать обычную зарплату — с месячным НДФЛ, исчисленным в сумме 4 333,33 рубля, как в январе.
Налогообложение НДФЛ добровольного страхования жизни
Нередко работодатели предлагают своим работникам ряд так называемых социальных пакетов, которые включают всевозможные системы и формы добровольного личного страхования, одним из которых является добровольное страхование жизни.
В данной статье поговорим о порядке налогообложения НДФЛ страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни.
Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее – Закон РФ № 4015-1) определено понятие страхования.
Страхование – отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков (пункт 1 статьи 2 Закона РФ № 4015-1).
Целью организации страхового дела является обеспечение защиты имущественных интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении страховых случаев (пункт 1 статьи 3 Закона РФ № 4015-1).
Страхование осуществляется в форме добровольного страхования и обязательного страхования (пункт 2 статьи 3 Закона РФ № 4015-1).
Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления (пункт 3 статьи 3 Закона РФ № 4015-1).
Заключение договора страхования
Договор страхования должен быть заключен в письменной форме (статья 940 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования.
Договор страхования может быть заключен путем составления одного документа (пункт 2 статьи 434 ГК РФ) либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком (пункт 2 статьи 940 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.
На основании пункта 7 статьи 4 Закона № 4015-1 к личному страхованию относятся объекты, указанные в пунктах 1 – 3 названной статьи. В силу пункта 1 статьи 4 Закона № 4015-1 объектами страхования жизни могут быть имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенных возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (страхование жизни).
Таким образом, в отношении страхования жизни заключается договор личного страхования.
По договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая) (статья 934 ГК РФ).
Определение налоговой базы
Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) по договорам страхования установлены статьей 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Доходы в виде страховых выплат, полученные налогоплательщиком от страховщика, учитываются при определении налоговой базы. Исключением являются страховые выплаты, полученные согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров добровольного пенсионного страхования, заключенных физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока либо в случае наступления иного события. Причем выплаты по таким договорам освобождаются от налогообложения, если по условиям договора страховые взносы уплачиваются:
– налогоплательщиком;
– и (или) его членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
При этом необходимо учесть, что эти суммы не облагаются НДФЛ в том случае, если страховые выплаты не превышают сумм, внесенных страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации (далее – ЦБ РФ). В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты (подпункт 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ).
В целях определения налоговой базы среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования ЦБ РФ.
Таким образом, суммы страховых выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока либо связанных с наступлением иного события, по договору добровольного страхования жизни признаются объектом налогообложения по НДФЛ в части, превышающей внесенные со дня заключения договора суммы страховых взносов, умноженные на среднегодовую ставку рефинансирования ЦБ РФ за каждый год действия этого договора.
В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты (абзац 3 подпункт 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ). То есть в случаях досрочного расторжения вышеуказанных договоров добровольного страхования жизни налоговая база определяется страховой компанией как разница между полученной налогоплательщиком в рублях выкупной суммой и фактически уплаченными им в рублях суммами страховых взносов. Такой же вывод содержится в письме Минфина России от 15 января 2015 года № 03-04-06/391.
Обратите внимание, что в письме Минфина России от 23 января 2013 года № 03-04-05/4-58 сказано, что если денежная (выкупная) сумма, полученная налогоплательщиком при досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни, меньше суммы внесенных налогоплательщиком страховых взносов, налоговая база равна нулю и оснований для уплаты НДФЛ не возникает.
В случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ. При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ.
Иначе говоря, если налогоплательщиком использовался социальный налоговый вычет в сумме уплаченных им в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, то при расторжении такого договора (за исключением расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон), сумма НДФЛ, приходящаяся на этот вычет и возмещенная ему, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. В этом случае самому налогоплательщику ничего платить не нужно. За него это сделают страховые организации. В рассматриваемой ситуации они признаются налоговыми агентами. При выплате денежных (выкупных) сумм по договору эти организации удержат соответствующую сумму НДФЛ. Данную сумму они исчислят с суммы взносов, которые налогоплательщик им уплатил по договору за каждый календарный год, в котором он имел право на получение социального вычета.
Если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение им социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения им суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, то страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию. Отметим, что форма указанной справки утверждена Приказом ФНС России от 12 ноября 2007 года № ММ-3-04/625@ "О форме Справки".
Обратите внимание!
Минфином России в письме от 27 февраля 2015 года № 03-04-06/10145 из вышеприведенных положений сделан следующий вывод: если на дату выплаты выкупной суммы у страховой организации – налогового агента не имелось предоставленной налогоплательщиком упомянутой справки, то она обязана удержать из выкупной суммы сумму налога, исчисленную с дохода, равного сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение данного социального налогового вычета.
При этом статья 213 НК РФ не предусматривает задержку выплаты страховой организацией налогоплательщику выкупной суммы или отказ от ее выплаты в случае непредставления налогоплательщиком указанной справки.
Согласно пункту 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
При этом на основании пункта 1 статьи 213 НК РФ страховые выплаты, производимые страховой организацией физическому лицу по таким договорам, облагаются НДФЛ. Данный порядок начал действовать с 1 января 2008 года.
До 1 января 2008 года в налоговую базу по НДФЛ включались суммы страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования работников, если указанные суммы вносились за физических лиц из средств работодателей. При этом страховые выплаты от страховой компании застрахованному работнику по окончании срока действия такого договора не учитывались в базе по НДФЛ (пункты 1, 3 статьи 213 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года).
Для урегулирования порядка налогообложения НДФЛ страховых платежей (взносов и выплат) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до 1 января 2008 года, были введены переходные положения.
Так, пунктом 1 статьи 3.1 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" было установлено, что если страховые взносы по таким договорам были в полном объеме уплачены за физических лиц из средств работодателей до 1 января 2008 года, то применяется прежний порядок налогообложения. Однако данной нормой оказались не охвачены те договоры, которые были заключены до 1 января 2008 года и страховые взносы по которым уплачивались (или уплачиваются) и после указанной даты. Это привело к тому, что выплаты, производимые страховыми организациями после 1 января 2008 года, на основании статьи 213 НК РФ включаются в базу по НДФЛ, при том, что часть страховых взносов, перечисленных работодателем до этой даты, также облагалась НДФЛ. Однако фактически застрахованное лицо получает доход только один раз – в виде страховых выплат.
В постановлении от 16 июля 2012 года № 18-П "По делу о проверке конституционности части 1 статьи 3.1 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" в связи с запросом Южно-Сахалинского городского суда Сахалинской области" (далее – постановление № 18-П) Конституционный Суд Российской Федерации указал, что в данном случае нарушаются конституционные принципы равенства, а также соразмерности налогообложения. Лица, в чьих интересах договоры добровольного долгосрочного страхования жизни были заключены до 1 января 2008 года и страховые взносы до указанной даты выплачены полностью, а также лица, застрахованные после 1 января 2008 года, оказываются в лучшем положении, чем лица, в интересах которых такие договоры заключены до 1 января 2008 года, но страховые взносы до указанной даты выплачены работодателями не в полном объеме.
Таким образом, пункт 1 статьи 3.1 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее – Закон № 216-ФЗ), как устанавливающий на переходный период порядок исчисления и уплаты НДФЛ по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до 1 января 2008 года в пользу застрахованных лиц их работодателями, не соответствует Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (части 1 и 2) и 57, в той мере, в какой ею допускается возможность включения в налоговую базу сумм страховых выплат по указанным договорам, предусматривающим уплату работодателем страховых взносов как до 1 января 2008 года, так и после этой даты.
До внесения соответствующих изменений в пункт 1 статьи 3.1 Закона № 216-ФЗ по всем договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенные до 1 января 2008 года, должен действовать прежний порядок налогообложения страховых взносов и страховых выплат: страховые взносы, перечисляемые из средств работодателей страховым компаниям в интересах застрахованных физических лиц, подлежат обложению НДФЛ независимо от срока их уплаты, а страховые выплаты в пользу застрахованных физических лиц от налогообложения освобождаются. Положения статьи 213 НК РФ в действующей редакции, в соответствии с которыми НДФЛ облагаются не страховые взносы, а страховые выплаты, подлежат применению при определении налоговой базы только по тем договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, которые заключены после 1 января 2008 года (постановление № 18-П).
Получение социального налогового вычета
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме уплаченных им в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет. Данный(е) договор(а) может (могут) быть заключен (заключены) налогоплательщиком со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством). Указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей в налоговом периоде (пункт 2 статьи 219 НК РФ).
В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 000 рублей).
Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Заметим, что данный вычет может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ и при условии, что взносы по договору добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в страховые организации работодателем.
