Учет расходов на кулер.
В настоящее время редко можно найти компанию, которая не обеспечивала бы своих сотрудников хотя бы питьевой водой. Однако в ходе проверок контролеры то и дело исключают затраты на кулеры из состава налоговых расходов. Примечательно, что большинство претензий ревизоров «снимаются» в зале суда.
Одни посовещались и решили…
Итак, компания покупает для своих работников питьевую воду в бутылях. Как правило, это сопровождается приобретением либо арендой кулера. Будут ли данные расходы учитываться при исчислении налога на прибыль?
Согласно статье 163 Трудового кодекса работодатель обязан обеспечить нормальные условия труда для выполнения персоналом норм выработки. К таким условиям относятся:
- исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
- своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;
- надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
- условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
В то же время в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных действующим законодательством (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК). Представители Минфина в письме от 2 декабря 2005 года № 03-03-04/1/408 рекомендуют четко определить экономическую оправданность указанных расходов и производственный характер их осуществления.
По мнению финансистов, приобретение питьевой воды и кулера будет являться обоснованным только в том случае, если санитарно-эпидемиологическая служба признает воду в водопроводе непригодной для питья.
Аналогичный вывод содержится в письме ФНС от 10 марта 2005 года № 02-1-08/46@. В нем налоговики акцентируют внимание всех заинтересованных лиц на том, что в заключении СЭС должно быть зафиксировано несоответствие водопроводной воды, поступающей в организацию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074 (утверждены постановлением Главного государственного санитарного врача от 26 сентября 2001 г. № 24).
…другие - постановили
Как нетрудно догадаться, такой подход к делу порождает соответствующие действия налоговых инспекций на местах. В результате судебная практика просто изобилует разбирательствами между компаниями и фискальными органами по поводу обоснованности «водных» расходов. Один из таких случаев описан в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2008 года № А19-17095/07-50-Ф02-3307/08 по делу № А19-17095/07-50.
По сложившейся традиции, дорога в зал суда началась с выездной налоговой проверки деятельности некой фирмы. По итогам контрольных мероприятий инспекция выписала предприятию внушительный штраф, а также доначислила налог на прибыль и соответствующие суммы пеней. Основание для таких действий? вывод сотрудников СЭС, что питьевая вода, получаемая юрлицом через общую систему водоснабжения, соответствует санитарным нормам и пригодна для питья. Следовательно, приобретение минеральной и специально очищенной питьевой воды для сотрудников является, по версии проверяющих, экономически необоснованной деятельностью. Естественно, организация не разделяла такую точку зрения и решила попытать счастья в суде.
Арбитры посчитали приобретение чистой питьевой воды экономически оправданными затратами. В подтверждение своей позиции они указали, что работодатель должен обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, а также санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание персонала в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 22 и 223 ТК). Вдобавок к этому обязанность работодателя организовать для сотрудников питьевой режим закреплена в приложении к коллективному договору. А посему налогоплательщик вполне правомерно учел спорные затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Впрочем, судьи ФАС Московского округа пошли еще дальше. В постановлении от 13 августа 2008 года № КА-А40/7595-08 по делу № А40-67028/07-127-395 они признали обоснованными не только затраты фирмы на приобретение питьевой воды, но и стаканов и держателей к ним, бутылок, а также расходы на оплату услуг по аренде кулера.
Примечательно, что данные решения служителей Фемиды не являются сколько-нибудь уникальными, а свидетельствуют об однозначной поддержке судьями налогоплательщиков в данном вопросе. Наиболее яркими тому примерами являются постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19 ноября 2007 года по делу № А29-549/2007 и ФАС Поволжского округа от 20 марта 2008 года по делу № А55-9669/07-3.
Бухгалтерский учет
Как видим, такие расходы можно учесть в целях налогообложения. А каким образом происходит отражение данных операций в бухгалтерском учете?
Затраты на приобретение питьевой воды учитываются в качестве материальных затрат в составе расходов по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров, работ и услуг. Это следует из содержания пунктов 5, 7, 8 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 33н.
На основании пункта 5 ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. По общему правилу фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату, - это сумма фактических затрат организации на покупку, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01).
Пример
В целях обеспечения нормальных условий труда фирма заключила договор со специализированной компанией на приобретение питьевой воды. Это было связано с тем, что по заключению СЭС вода в водопроводе офиса непригодна для питья. Вода приобретается в 19-литровых бутылях для кулера. Ежемесячно организация приобретает 15 таких бутылей по цене 371,7 рублей, в том числе НДС - 56,7 рубля. В учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 5575,5 руб. = (371,7 руб. × 15) - оплачено приобретение питьевой воды;
Дебет 10 Кредит 60
- 4725 руб. = (5575,5 руб. - (56,7 руб. × 15)) - оприходование бутылей с питьевой водой;
Дебет 19 Кредит 60
- 850,5 руб. - отражен НДС со стоимости приобретенной питьевой воды;
Дебет 68 Кредит 19
- 850,5 руб. - сумма НДС со стоимости приобретенной питьевой воды принята к вычету.
По мере отпуска питьевой воды:
Дебет 26 Кредит 10
- 315 руб. = (371,7 руб. - 56,7 руб.) - расходы на приобретение питьевой воды включены в состав общехозяйственных расходов.
Р. Тимохин , эксперт «Федерального агентства финансовой информации»
Источник материала -Как учесть питьевую воду
А.С. ЕЛИН,
Исполнительный директор аудиторской фирмы «АКАДЕМИЯ
АУДИТА»
www.academ.ru
Тел. (095) – 517-37-51
Договоры со специализированными организациями на водоснабжение для технических нужд заключают практически все фирмы. А те, кто заботится о здоровье работников и собственном имидже, покупают еще и очищенную питьевую воду. Но в то время как стоимость воды для производства однозначно уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия, с водой питьевой возникают проблемы. Дело в том, что налоговики отказывают фирмам в праве списать ее стоимость на затраты.
Можно ли обойти запрет чиновников? В данном случае – да. Главное, определиться, как провести по документам покупку питьевой воды, а также подтвердить эти расходы и их экономическую целесообразность. О том, как в целях расчета налога на прибыль все же списать питьевую воду и при этом избежать претензий чиновников, и пойдет речь в этой статье.
Вода приобретена для коммерческих и представительских целей
Многие фирмы устанавливают аппараты для разлива и подогрева питьевой воды в приемных или переговорных. Ведь предложить клиенту чашку чая или кофе – правило хорошего тона. Можно ли отнести подобные расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли?
К сожалению, такой статьи затрат как «приобретение питьевой воды» в Налоговом кодексе нет. Но, как известно, перечень расходов, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса РФ, является открытым. И по нашему мнению, в подобной ситуации затраты на приобретение питьевой воды могут быть учтены и как прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Необходимо только помнить требование Налогового кодекса: все расходы фирмы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Документальным подтверждением расходов в подобной ситуации будут стандартные бумаги, оформленные поставщиком воды (договор, накладная, счет-фактура). Экономическую же целесообразность таких расходов также легко обосновать: увеличение количества клиентов, подписание большего числа договоров и т. д.
Кроме того, необходимость подобных затрат можно зафиксировать и в соответствующем внутрефирменном документе (приказе, распоряжении и т. п.). Вот пример такого документа:
Более осторожные бухгалтеры могут учесть стоимость приобретенной питьевой воды в составе представительских расходов ВЫНОС 1 . Напомним, что к таким расходам относят затраты, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах, в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества.Утверждены приказом
Правила корпоративной культуры
(извлечение)
2.7.4. В целях повышения качества обслуживания клиентов установить в комнате переговоров аппарат для разлива питьевой охлажденной и горячей воды.
2.7.5. До начала переговоров менеджер, проводящий встречу, обязан в целях установления доверительных отношений предложить клиенту стакан воды или чашку чая (кофе).
2.7.6. В случае продолжения переговоров более часа необходимо повторно предложить клиенту воду, чай или кофе.
Президент
корпорации «Глобус» Долгов /А.Г. Долгов/
Однако при таком варианте учета есть и существенный минус. Стоимость питьевой воды (вместе со стоимостью других напитков и продуктов, а также суммой прочих представительских расходов) может быть учтена при исчислении налога на прибыль в лишь в сумме, не превышающей 4 процента от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период.
Конечно, весьма сложно будет обосновать налоговикам приобретение большого количества питьевой воды для официального приема, в котором участвовали всего несколько человек. Тем не менее проверить, выпили ли участники встречи всю воду или нет, фактически невозможно. Главное, чтобы соответствующие расходы, принятые при исчислении налога на прибыль, не превысили нормативную величину.
Вода приобретена для работников фирмы
Но чаще всего питьевая вода приобретается для потребления сотрудниками организации. И здесь самый болезненный вопрос тот же – можно ли учесть подобные расходы в затратах фирмы при налогообложении.
Как мы уже отмечали, такой статьи расходов как «приобретение питьевой воды» Налоговый кодекс не предусматривает. Однако подпункт 7 пункта 1 статьи 264 кодекса разрешает учесть в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, « расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации ».
Точного определения, что такое « нормальные условия труда », ни в трудовом, ни в налоговом законодательстве нет. Это понятие комбинированное и складывается из совокупности многих законодательных норм. Но для нас важно прежде всего определить, подпадают ли под это определение затраты на приобретение предприятием для своих сотрудников питьевой воды.
С этим вопросом мы обратились в Минтруд России. Там нам ответили утвердительно (см. мнение специалиста). А раз так, у предприятия есть все основания учесть соответствующие расходы при налогообложении прибыли в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
*****мнение
Чижов Борис Алексеевич,
заместитель начальника управления Минтруда России
– Статья 22 Трудового кодекса РФ обязывает работодателя обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда, а также бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей. Это в частности, предполагает и необходимость обеспечения работников питьевой водой. Поэтому затраты на приобретение питьевой воды, а также оборудования для ее разлива могут быть расценены как расходы на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренных законодательством РФ.
****конец мнения
К сожалению, на практике налоговики разрешают включать затраты на приобретение питьевой воды в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, далеко не всегда (см., например, письмо УМНС по г. Москве от 20 марта 2002 г. № 26-12/12511).
Поэтому, чтобы еще более обезопасить себя в случае возможного спора с проверяющими, используйте такие дополнительные аргументы.
1. Как известно, работодатель обязан обеспечить работникам условия труда, определяемые не только законодательством, но и «коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами». Это прямо указано в статье 56 Трудового кодекса РФ. Иными словами, помимо норм, установленных законом, работодатель должен соблюдать и дополнительные меры по обеспечению нормальных условий труда, предусмотренные внутренними документами предприятия.
Так, на фирме может быть разработан соответствующий документ (приказ, положение и т. п.), в котором перечислены мероприятия по обеспечению нормальных условий труда. Там, в частности, необходимо указать, что в обязанности работодателя входит обеспечение работников питьевой водой, туалетной бумагой и т. д.
Вот пример подобного приказа:
Корпорация «Глобус»
2. Еще одним аргументом в пользу налогоплательщика, который позволит себе учесть расходы на приобретение питьевой воды при исчислении налога на прибыль, может служить постановление ВАС Московского округа от 21 января 2003 г. по делу № КА-А40/8979-02. И пусть оно вынесено применительно к Положению о составе затрат, которое использовалось при исчислении налога на прибыль до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, выводы суда с успехом могут быть применены и к действующим нормам налогового законодательства ВЫНОС 2 .Об обеспечении нормальных условий
труда на предприятии
В целях обеспечения нормальных условий труда, увеличения норм выработки и качества производимой продукции приказываю:
1. Установить в цехе № 2 аппарат по разливу холодной питьевой воды.
2. Производить закупку питьевой воды, соответствующей ГОСТ Р 51232-98, в ЗАО «Родник».
3. Ответственным за обеспечение питьевой водой, санитарно-гигиеническими средствами и эксплуатацию аппарата назначаю начальника цеха № 2 Тихомирова Д.С.
Президент
корпорации «Глобус» Долгов /А.Г. Долгов/
Налогоплательщик привел в суде доказательства того, что вода, поставляемая в его офис по водопроводу, не отвечала санитарно-гигиеническим стандартам. Для этого организация произвела анализы воды в Санэпиднадзоре, который, в свою очередь, подтвердил несоответствие водопроводной воды стандартам качества воды в Московском регионе. Исходя из этого, судьи решили, что расходы на приобретения воды вполне обоснованно были учтены в составе расходов.
Поэтому для подстраховки фирма может провести анализы качества воды, поставляемой по водопроводу в ее помещения, на соответствие ГОСТу (ГОСТ Р 51232-98 «Вода питьевая. Общие требования к организации и методам контроля качества»; Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. СанПиН 2.1.4.1074-01») . И если результат окажется отрицательным, право предприятия учесть расходы на приобретение воды будет неоспоримым.
Но даже если анализы подтвердят соответствие воды ГОСТу, то учесть расходы на приобретение питьевой воды при исчислении налога на прибыль можно и по вышеперечисленным основаниям.
Пример
Корпорация «Глобус» в целях создания нормальных условий труда заключила с ЗАО «Родник» договор на поставку питьевой воды. Вода поставляется в пластиковых бутылях по 25 литров.
Стоимость 25 литров воды - 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). После использования воды бутыли подлежат возврату. Залоговая стоимость одной бутыли составляет 200 руб. В мае 2004 года ЗАО «Родник» поставило корпорации «Глобус» 5 бутылей воды всего на сумму 885 руб. (в том числе НДС - 135 руб.).
Корпорация «Глобус» оплатила приобретенную воду и перечислила ЗАО «Родник» залоговую стоимость бутылей. Бухгалтер отразил эти операции так:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 750 руб. (885 – 135) - отражена себестоимость приобретенной питьевой воды;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 135 руб. – учтен НДС, уплаченный поставщику;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 885 руб. – оплачена приобретенная вода;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 135 руб. – принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 1000 руб. (200 руб. х 5 бут.) – перечислена поставщику залоговая стоимость бутылей;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76 – 1000 руб. – учтены бутыли по залоговой стоимости.
Кроме того, для разлива воды поставщик предоставил корпорации «Глобус» в аренду в ододиспенсер. Ежемесячная арендная плата - 118 руб. (в том числе НДС - 18 руб.).
Бухгалтер учел стоимость арендованного вододиспенсера на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по передаточной стоимости, указанной в договоре аренды, – 15 000 руб.:
ДЕБЕТ 001 – 15 000 руб. – учтена стоимость арендованного основного средства.
В мае 2004 года в цехе № 2 корпорации «Глобус» было использовано 2 бутыли воды (50 литров). Бухгалтер отразил эти операции следующим образом:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 – 300 руб. (150 руб. х 2 бут.) - списана стоимость израсходованной питьевой воды.
А стоимость аренды вододиспенсера за май 2004 года была отражена так:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 – 100 руб. (118– 18) – отражена сумма арендной платы за май;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 18 руб. - учтена сумма НДС.
Так как указанные расходы связаны с организацией нормальных условий труда, бухгалтер корпорации «Глобус» учел при налогообложении стоимость израсходованной питьевой воды и сумму арендной платы в соответствии подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
В конце месяца корпорация «Глобус» перечислила ЗАО «Родник» арендную плату и вернула использованные бутыли. В учете это было отражено так:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 118 руб. – перечислена сумма арендной платы за май;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 18 руб. – принят к вычету НДС по арендной плате;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 10 – 400 руб. (200 руб. х 2 бут.) – возвращены бутыли поставщику.
****конец примера
Выше мы привели многочисленные аргументы в пользу того, что стоимость питьевой воды, приобретенной фирмой для своих сотрудников, может быть отнесена в уменьшение налогооблагаемой прибыли. И все же мы не исключаем, что некоторые бухгалтеры, которые захотят полностью исключить возможные налоговые риски в случае спора с проверяющими, не будут учитывать расходы на питьевую воду при исчислении налога на прибыль.
В этом случае, согласно ПБУ 18/02 ВЫНОС 3 , в учете образуются постоянные разницы. Применительно к рассмотренному выше примеру, если расходы на воду не будут учтены организацией при исчислении налога на прибыль, постоянные разницы составят 400 руб. (100 + 300). Таким образом, бухгалтер должен будет зафиксировать в учете постоянное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 96 руб. (400 руб. х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
Кроме того, необходимо учитывать, что сумма НДС, уплаченная поставщику в составе расходов, которые не были отнесены в уменьшение налогооблагаемой прибыли, не может быть принята к налоговому вычету.
НДФЛ, ЕСН и вода
Практика проведенных аудиторских проверок показала, что некоторые бухгалтеры начисляют единый социальный налог и удерживают налог на доходы физических лиц со стоимости выпитой работниками воды. Но согласитесь: учесть количество выпитой воды каждым конкретным сотрудником организации технически очень сложно, а порой и вовсе невозможно. Да и, скорее всего, вести такой учет экономически нецелесообразно, так как расходы непосредственно на саму воду могут быть значительно меньше стоимости затрат на их учет. Между тем НДФЛ удерживается лишь в том случае, когда сумма дохода работника может быть четко определена.
Поэтому, в ситуации, когда организация не ведет учет выпитого каждым сотрудником количества воды, удерживать НДФЛ не нужно. Эта позиция поддержана и арбитражной практикой. В частности, в постановлении ФАС Московского округа от 19 июля 2000 г. № КА-А40/2965-00 указано, что в налогооблагаемый доход работника не могут включаться обезличенные оплаты услуг, так как этими услугами он может и не воспользоваться. Факт заключения предприятием договоров на приобретение продуктов питания и их оплата не может считаться достаточным доказательством получения работником дохода.
По нашему мнению, на стоимость потребленной работниками воды не нужно начислять и ЕСН. Ведь единым социальным налогом облагаются доходы, полученные работниками по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 236 Налогового кодекса РФ). А, как мы уже отмечали выше, расходы на приобретение питьевой воды должны рассматриваться не как выплаты физическим лицам по трудовым или гражданско-правовым договорам, а как расходы организации, направленные на создание нормальных условий труда.
Отдыхаем - воду пьём,
Заседаем - воду льём,
И, выходит, без воды
И ни туды, и ни сюды!
(Василий Лебедев-Кумач, «Водовоз», 1937 г.).
Знаменитые строки вспомнил
Денис КОРНИЛОВ, генеральный директор компании «Корн-Аудит»
Чистая вода всегда была и будет источником бодрости, здоровья и жизненной энергии. Однако качество наших водопроводов в настоящее время оставляет желать лучшего, поэтому для посетителей библиотек и самих работников покупают кулеры. Рассмотрим порядок учёта такого оборудования и вопросы, возникающие у бухгалтера при его приобретении.
Если работодатель не уверен в качестве водопроводной воды или у него на руках имеется заключение аккредитованной лаборатории или органа санитарно-эпидемиологического надзора, подтверждающее неблагополучие системы водоснабжения,должны быть приняты меры либо для её очистки, либо для организа
ции поставки питьевой воды. В такой ситуации можно приобрести кулер. С его помощью чистая вода будет доступна в любое время.
Водопроводная вода насыщена химическими и механическими примесями, поэтому она нуждается в фильтрации. Качество воды должно соответствовать санитарным правилам (п. 1, 2 ст. 19 Федерального закона от 30.03.1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», СанПиН 2.1.4.1074-01, утверждённые постановлением главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 г. № 24).
В ыбираем источник финансирования Для бухгалтера главная задача - установить источник финансирова- ния, за счёт которого можно купить кулер и воду к нему. Если у библиотеки есть заключение о непригодности воды к употреблению, то по купка кулера и воды имеют экономиическое обоснование, поэтому в данной ситуации можно тратить бюджетные деньги. В противном случае во избежание неприятностей при проверках контрольными органами кулер лучше приобрести за счёт средств, полученных от платных услуг. Если закупка кулера осуществляется с привлечением средств бюджета, например за счёт субсидии, выделенной на выполнение государственного задания, то покупать нужно с учётом положений федеральных законов от 05.04.2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципаль ных нужд» и от 18.07.2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц». Если будет принято решение покупать кулер на деньги, полученные от платных услуг, то экономически обосновать расходы можно с помощью Трудового кодекса РФ: согласно ему, работодатель обязан обеспечить сотрудникам нормальные условия труда, санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание в соответствии с требованиями охраны труда.
Как принять к учёту?
Кулер для воды в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) не упоминается. Он относится к группе «Оборудование и установки для фильтрования или очистки жидкостей» (код по ОКОФ 330.28.29.12). Кроме того, срок полезного использования кулера составляет более 12 месяцев, поэтому принимать к учёту его нужно как основное средство (п. 38 Инструкции № 157н) и отражать его приориобретение по статье 310 и элементу вида расходов 244. Аналитический учёт ведётся в инвентарных карточках учё та основных средств (ф. 0504031) в раз резе материально ответственных лиц.
Принятие кулера к учёту необходимо производить на основании документов поставщика и акта о приёме-передаче объекта нефинансовых активов (основных средств).
Пример 1 . Библиотека, имеющая статус автономного учреждения, заключила договор на приобретение и установку проточного кулера. Общая стоимость договора составляет 17 000 руб. (без НДС), причем организация-поставщик осуществляет поставку и монтаж приобретенного оборудования. Руководитель принял решения оплатить за счет денег, полученных от платных услуг. Бухгалтеру в бюджетном учете нужно сделать следующие бухгалтерские операции:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Произведена установка проточного кулера | 2 106 31 000 | 2 302 31 000 | 17 000 |
| Произведена плата за поставку и установку кулера | 2 302 31 000 | 2 201 11 000 (забалансовый счет 18) | 17 000 |
| Принят к учету кулер в состав основных средств | 2 101 36 000 | 2 106 31 000 | 17 000 |
| Начислена амортизация на кулер | 2 109 60 271 | 2 104 36 000 | 17 000 |
Кулеры для воды бывают нескольких видов. По способу подключения они делятся на проточные и бутилированные, а по способу установки - на напольные и настольные. Какое оборудование приобрести, руководитель решает, исходя из финансовых возможностей учреждения. Проточные кулеры подключаются непосредственно к водопроводу, что гарантирует постоянную подачу очищенной воды.
Приобретение бутылей с питьевой водой
Для бутилированных кулеров необходимо покупать бутыли с питьевой водой. Как их учитывать будет зависеть от того что указано в предмете договора поэтому мы можем иметь два вида объекта учета:
Питьевую воду, разлитую в бутыли;
Бутыли, в которых разлита вода (если тара многократного применения).
Бутилированная питьевая вода яв ляется пищевым продуктом. Соглас но ст. 1 федерального закона от 02.01.2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продук тов», пищевые продукты - продук ты в натуральном или переработан ном виде, употребляемые челове ком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты дие тического питания), бутылирован ная (именно это слово использует ся в законе. - Прим. ред.) питье вая вода, алкогольная продукция (в том числе пиво), безалкоголь ные напитки, жевательная резинка, а также продовольственное сырьё, пищевые добавки и биологически активные добавки. Поэтому учи тывать бутилированную воду нуж но в составе материальных запасов на счёте 10532 "Продукты питания» (п. 117 Инструкции № 157н). Затра ты библиотеки на приобретение бу тилированной питьевой воды не обходимо относить на статью 340.
Вместе с тем, если учреждению ор ганом санитарно-эпидемиологиче ского надзора выдано заключение, подтверждающее неблагополучие системы водоснабжения, то расхо ды на названные цели следует отно сить на подстатью 223.
Выдача бутилированной воды в целях улучшения условий труда работников осуществляется на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
Пример 2 . Библиотеке, имеющему статус бюджетного учреждения, выдано заключение Госсанэпидслужбы, что вода в системе централизованного водоснабжения не соответствует санитарным нормам. Организацией заключен договор на поставку питьевой воды на сумму 8000 руб. (без НДС), предоплата составляет 30% суммы контракта. Все расходы осуществляются за счет субсидий, выделенных на выполнение государственного задания. Бухгалтеру в учете нужно сделать следующие бухгалтерские операции
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Перечислен аванс поставщику за поставку воды | 4 206 23 560 | 2400 | |
| Поставлена бутилированная питьевая вода в учреждение | 4 401 20 223 | 4 302 23 730 | 5600 |
| Произведен зачет аванса | 4 302 23 830 | 4 206 23 660 | 2400 |
|
Произведен окончательный расчет с поставщиком (8000 - 2400) руб. |
4 302 23 830 | 4 201 11 610 (забалансовый счет 18) | 5600 |
Что делать с тарой
Что касается тары, в которую разлита вода, то она бывает однократного и многократного применения.
Тара однократного применения (из полимерных материалов), использованная для упаковки продукции (товаров), как правило, включается в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачивается. В учете данный вид тары не отражать не нужно. После использования питьевой воды она подлежит уничтожению.
Тара многократного использования может быть возвратной и невозвратной. Тара однократного использования является только невозвратной. Понятия "возвратная тара" и "невозвратная тара" регулируются исключительно условиями договора между продавцом и покупателем.
Невозвратная тара многократного применения в силу подлежит учету отдельно от затаренной воды на счете 105 36 "Прочие материальные запасы". (п. 118 Инструкции по учету № 157н). Аналитический учет тары многократного применения ведется в карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) (п. 119 Инструкции № 157н).
Если вы покупаете питьевую воду в таре многократного использования, которая подлежит возврату, то оно обязано принять такую тару на ответственное хранение и обеспечить своевременный возврат поставщику.
При передаче возвратной тары поставщику объекта реализации не образуется, так как переход права собственности не происходи (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому учет надо вести на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение» (п. 335 Инструкции по учету № 157н) на основании первичного документа, подтверждающего их получение, по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), а в случае одностороннего оформления акта учреждением - в условной оценке: один объект - один рубль. Выбытие возвратной тары с забалансового учета отражается на основании оправдательных документов по стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учету.
Обратите внимание! Аналитический учет возвратной тары, принятой на хранение, ведется в карточке учета материальных ценностей в разрезе владельцев, по видам, сортам и местам хранения (нахождения) (п. 336 Инструкции № 157н).
Пример 3 . Предположим, что библиотека, имеющия статус бюджетного учреждения, закупил 100 бутылей воды в стеклянной таре. Стоимость тары в счете-фактуре не была выделена. Позднее пустые бутыли в кол ичестве 100 шт. были приняты на учет по рыночной стоимости на сумму 1600 руб. и реализованы тарособирающей организации по 20 ,6 р уб. за бутылку (в том числе НДС (18%) - 3,14 руб.).
В бухгалтерском учете операции бухгалтеру нужно сделать следующие бухгалтерские записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Принята к учету тара по рыночной стоимости | 2 105 36 340 | 2 401 10 172 | 1600 |
| Реализована тара тарособирающей организации | 2 205 74 560 | 2 401 10 172 | 2060 |
| Начислен НДС | 2 401 10 172 | 2 303 04 730 | 314 |
| Списана фактическая стоимость реализованной тары | 2 401 10 172 | 2 105 06 440 | 1600 |
| Поступила выручка на лицевой счет учреждения | 2 201 11 510 (забалансовый счет 17) | 2 205 74 660 | 2060 |
На заметку бухгалтеру
Как учитывать тару – в условной оценке или по оценочной стоимости – пропишите в учетной политике
Ситуации из практики
Пример 4.
Бухгалтерское сопровождение приобретения питьевой воды для сотрудников и партнеров организации, в том числе составление бухгалтерских проводок, осуществляется в следующей последовательности:
- Приобретение кулера или оформление его в аренду.
- Покупка питьевой воды, расчеты с поставщиками, списание издержек на затраты.
- Учет бутылей - возвратной тары, в которой доставляется вода. Внесение залоговой стоимости в случае необходимости, согласно условиям составленного договора поставки.
Для обеспечения нормальных условий труда сотрудников, а также для повышения степени обслуживания партнеров, многие организации заключают договоры поставки на питьевую воду, что отражается в учете бухгалтерскими проводками.
Компания может приобрести кулер или оформить его использование в аренду. Вода закупается, как правило, в бутылях, которые подлежать обмену и возврату. Так как право собственности на бутыли не переходит к организации, то бухгалтерский учет расчетов по ней осуществляется в соответствии с учетной политикой фирмы на основных счетах или забалансовых.
Бухгалтерское сопровождение обеспечения компании питьевой водой
- Питьевая вода: относится к материальным запасам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности, поэтому ее поступление и расход фиксируются в бухгалтерском учете на активном счете 10. По дебету отображается оприходование на склад в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками (может быть использован сч. 76 в зависимости от установленных правил учета на предприятии), по кредиту - передача в рабочие подразделения на основании требования-накладной. Для распределения МПЗ по их назначению для учета питьевой воды может быть открыт дополнительный субсчет 10.06.
Примечание! В бухгалтерской отчетности фирмы информация обо всех материальных запасах организации отображается суммарно в строке баланса.
- Возвратная тара: чаще всего договор поставки подразумевает внесение залоговой стоимости за бутыли. Данный платеж не относится к расходам организации и, соответственно, фиксируется в составе дебиторской задолженности контрагентов и на забалансовом счете 009. Сами бутыли могут быть оприходованы на субсчет 10.04 и списаны оттуда при возврате контрагенту.
Примечание! При закупке собственных бутылей право собственности переходит к предприятию, поэтому бухгалтерский учет осуществляется в стандартном порядке закупки материалов.
- Кулер:
Если приобретается собственный кулер, то организация принимает его на учет. Так как средняя стоимость кулеров в 2018 году не превышает 20 тыс. рублей, его можно включить в состав материально-производственных запасов фирмы (например, отнести на субсчет 10.09), и расходы по приобретению списать сразу при передаче актива в работу.
Если использование кулера оформляется в аренду, то его следует отражать на забалансовом счете (может быть применен 001 счет). Арендные платежи списываются в расходы организации.
Основные бухгалтерские проводки по учету питьевой воды
- Дт 10 Кт 60 - поставка воды на предприятие.
Дт 60 Кт 50, 51 - расчеты с поставщиком наличными средствами или безналичным перечислением.
Дт 20, 23, 25, 26, 44, 91 Кт 10 - расходы по закупке питьевой воды отнесены на затраты (счет затрат выбирается организацией в зависимости от выбранной учетной политики).
- Дт 60, 76 Кт 50, - внесение залога за бутыли.
Дт 009 - отображение внесенного залога.
Дт 10.04 Кт 60 (76) - получение на склад возвратных бутылей (возврат тары оформляется обратной проводкой).
Дт 50, 51 Кт 60, 76 - возврат ранее внесенной залоговой стоимости.
Кт 009 - списание отображенного залога.
- Дт 10 Кт 60 - покупка собственного кулера для компании.
Дт 20, и т. д. Кт 10 - ввод собственного кулера в эксплуатацию.
Дт 20, 25, 26 и т. д. Кт - отнесение на затраты арендных платежей за использование кулера поставщика.
Практический пример по составлению проводок
Для обеспечения хороших условий труда работников общество с ограниченной ответственности «Спутник» заключило договор поставки с ООО «Вода» на поставку питьевой воды для кулера по стоимости 134 рубля (в т. ч. НДС 18% 20,44 руб.) за бутыль. Всего было заказано 8 бутылей. Также ООО «Спутник» приобрело собственный кулер стоимостью 8500 рублей, в т. ч. НДС 18% 1296,61 руб. За бутыли, в которых вода будет поступать в офис, договором поставки предусмотрено внесение залоговой стоимости в размере 50 рублей за каждую единицу.
Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям в бухгалтерском учете фирмы
Дт 10.09 Кт 60
7203,39 рубля - поступление приобретенного кулера от поставщика.
Дт 19.03 Кт 60
1296,61 - принят входной НДС.
8500 руб. - стоимость кулера была переведена на расчетный счет продавца.
Дт 20 Кт 10.09
7203,39 руб. - актив введен в эксплуатацию.
Дт 68 Кт 19.03
1296,61 - НДС принят к вычету.
400 рублей - внесено обеспечение возврата тары.
400 - отображение залога на забалансовом счете.
Дт 10.04 Кт 60
400 рублей - оприходованы бутыли по залоговой стоимости.
Дт 10.01 Кт 60
908,48 руб. - оприходована поступившая на склад питьевая вода.
Дт 19.03 Кт 60
163,52 руб. - учтен НДС от поставщика.
1072 рубля - оплата за воду осуществляется наличными.
Дт 20 Кт 10.01
908,48 - списание закупленной воды на расходы ООО «Спутник».
Дт 68 Кт 19.03
163,52 - НДС принят к вычету.
А.С. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Вода - это жизнь... А покупка кулера - это расходы!
Как учесть затраты, связанные с обеспечением работников питьевой водой
Нет такого сотрудника, который в течение рабочего дня мог бы обойтись без питьевой воды. Чтобы решить вопрос с водой, можно купить (или арендовать) кулер, при необходимости заказав еще фильтры к нему, если аппарат подключили к водопроводу, или же бутыли с водой. Мы расскажем о том, как отразить все это в учете.
Вычеты НДС заявляйте как обычно
Возможность вычета зависит от того, облагается ли НДС ваша деятельность:
- <если> облагается, то входной налог по самому кулеру, по затратам на его доставку и установку, по суммам арендной платы, а также по стоимости фильтров, бутылей и воды принимайте к вычету полностью на основании счетов-факту рподп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ ;
- <если> не облагается, то налог включайте в стоимость имущества, работ и в суммы арендной плат ыподп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ ;
- <если> вы ведете как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность и не можете применить правило «пяти процентов», то часть входного НДС вы вправе принять к вычету, а часть должны включить в стоимость имущества (арендной платы). Входной налог распределяется пропорционально выручке от облагаемых и необлагаемых операци йпп. 4 , 4.1 ст. 170 НК РФ .
РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ
Приобретение установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой отнесено к одному из факторов, способствующих улучшению условий и охране труда в организаци ист. 163 ТК РФ ; п. 18 приложения к Приказу Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н .
Учтите: если по условиям договора вы должны возвращать бутыли поставщику, НДС с их цены он вам не должен предъявлят ьп. 7 ст. 154 НК РФ .
Начислять НДС со стоимости потребленной работниками воды не нужно. Ведь вы не передаете воду бесплатно в собственность сотрудникам, а исполняете обязанность по улучшению условий и охране труд ап. 1 ст. 39 , подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ .
Удерживать НДФЛ и платить взносы не придется
Ваша организация обеспечивает работников водой в рамках исполнения обязанностей по улучшению условий и охране труда, поэтому у них не возникает облагаемого НДФЛ и страховыми взносами доход аст. 41 НК РФ ; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ .
В бухучете многообразие операций
Покупаем кулер
Как принять кулер к учету, зависит от срока его полезного использования:
- <если> срок не превышает 12 месяцев, то учитывайте кулер как МПЗ вне зависимости от его цены. Затраты на доставку и установку удобнее включить в его стоимость, если такой порядок учета затрат предусмотрен в вашей бухгалтерской учетной политике. Если же нет, то учтите их как текущие расход ыпп. 5, 6 ПБУ 5/01 . При передаче смонтированного кулера в эксплуатацию спишите его стоимость на расходы по обычным видам деятельност ипп. 5 , 7 ПБУ 10/99 ; пп. 90 , 93 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания) ;
- <если>
срок полезного использования кулера составляет более 12 месяцев, то все зависит от общей суммы затрат на него и от установленного в вашей организации лимита стоимости имущества для отнесения к основным средствам. Возможны такие ситуации:
- <если> затраты на покупку, доставку и монтаж кулера превышают лимит, то они формируют первоначальную стоимость аппарата как амортизируемого основного средств апп. 4 , 7, 8 , 17 ПБУ 6/01 ;
- <если> общая сумма затрат на кулер не превышает лимит, то удобнее учесть его как МПЗ - в порядке, описанном вышеп. 5 ПБУ 6/01 .
Арендуем кулер
При аренде у вас будут затраты на доставку и монтаж аппарата, а также расходы в виде арендной плат ыч. 1 ст. 606 , п. 1 ст. 607 , п. 1 ст. 614 ГК РФ . Принимайте эти суммы к учету в состав расходов по обычным видам деятельности. Стоимость доставки и установки кулера включайте в расходы на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, а суммы арендной платы - на последнее число каждого месяца аренд ыпп. 5 , , 18 ПБУ 10/99 .
Приобретаем и меняем фильтры
С точки зрения бухучета фильтры для кулера - это один из видов материалов. Списывайте их стоимость на расходы по обычным видам деятельности при установке в аппара тпп. 5, 6 ПБУ 5/01 ; пп. 90 , 93 Методических указаний .
Покупаем воду в бутылях
Стоимость питьевой воды учитывайте сразу в расходах по обычным видам деятельност ипп. 2 , 5, 6 ПБУ 5/01 ; пп. 5 , , 18 ПБУ 10/99 .
А вот бутыли - это тара. Как правило, по договору поставщик берет за них залог (сверх стоимости воды) и вы должны ему возвращать бутыли при поставке вам очередной партии воды.
Включать залог в расходы не нужно. Эта сумма формирует так называемую залоговую стоимость, по которой вы примете бутыли к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранени е»пп. 160 , , 164 Методических указаний .
Для налогообложения прибыли расходы на кулер, фильтры и воду признаете без проблем
Для того чтобы обосновать целесообразность расходов на кулер и воду, вам нужно включить условие об обеспечении сотрудников питьевой водой в перечень мероприятий по охране труд ап. 18 приложения к Приказу Минздравсоцразвития № 181н . Этот перечень вы можете:
- <или> прописать в положении об охране труда или в правилах внутреннего распорядка;
- <или> оформить отдельным приказом.
Покупаем кулер
Возможны два варианта:
- <если> срок полезного использования аппарата больше 12 месяцев, а общая сумма затрат превышает 40 000 руб., то для целей налогообложения кулер - это обычное амортизируемое основное средств оп. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 , п. 2 ст. 259 НК РФ ;
- <если> хотя бы одно из вышеназванных условий не выполняется, то кулер не является амортизируемым имуществом. На дату передачи его в эксплуатацию отнесите его стоимость к прочим расходам - как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасност и
