Какие проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя. Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя (учет авансового лизингового платежа,учет НДС,амортизации и выкупной стоимости)
В 2019 году оформить имущество в лизинг выгодно, если ежемесячный платеж меньше, чем по кредиту. В статье вы узнаете плюсы и минусы такого инструмента как лизинг, особенности налогового и бухгалтерского учета сделки, а также порядок оформления документов.
Что поменяется в работе лизинговых компаний и их клиентов :
Что такое «лизинг»
Лизинг - это форма инвестиций в основные средства производства по договору финансовой аренды (ст. 2 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).
Договор лизинга - это соглашение, в котором лизингодатель обязуется приобрести и передать лизингополучателю имущество во временное владение и пользование. Имущество, а также его продавца должен выбрать лизингополучатель. Это следует из абзаца 1 статьи 665 ГК и абзаца 3 статьи 2 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ.
Арендовать можно предприятия и имущественные комплексы; здания и сооружения; оборудование, транспортные средства; другое движимое и недвижимое имущество, необходимое для бизнеса (кроме земельных участков и других природных объектов).
Преимущества и недостатки лизинга
Финансовая аренда выгодна государству, так как позволяет развивать бизнес в стране. В частности продавцы могут расширить рынок сбыта и получить доход от реализации запчастей к лизинговому оборудованию, а также от его сервиса и модернизации. Банки, предоставляя кредиты на объекты лизинга, расширяют клиентскую базу.
Плюсы и минусы для лизингодателя
Для лизингодателя финансовая аренда выгодна, так как обеспечивает доход в виде разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью предмета лизинга. Причем с более низким по сравнению с выдачей займов или кредитов риском, так как лизингополучателю передаются не денежные ресурсы, а средства производства.
Договор лизинга должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 15 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ). Этому требованию следуйте всегда, независимо от того, на какой срок заключается договор. Это общее правило.
Отрицательной стороной является необходимость крупных разовых трат на поиск продавца запрашиваемого лизигополучателем имущества и его покупку. В том числе возникают проблемы с получением и возвратом кредита на приобретение предмета лизинга, так как суммы займов существенные.
Плюсы и минусы для лизингополучателя
Для лизингополучаетелей лизинг позволяет не отвлекать оборотные средства из бизнеса и получить необходимое для работы имущество. Это особенно ценно для малых и средних предприятий, которые на старте не обладают средствами и не имеют положительной кредитной истории.
Основной минус заключается в том, что общая величина расходов по лизингу в некоторых случаях может быть выше, чем при получении кредита. Кроме того, до внесения выкупной стоимости оборудование не является его собственностью.
Лизинг в бухгалтерском и налоговом учете
Поговорим о том, как лизинговые операции влияют на налоги лизингодателя и лизингополучателя.
Налог на прибыль
Первоначальная стоимость лизингового имущества для целей налогообложения прибыли — это сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизация . Имущество, полученное (переданное) по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой оно учитывается согласно договору (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчетных периодах, когда согласно условиям договора предусмотрены лизинговые платежи. Они учитываются в сумме, пропорциональной сумме платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ). Полученные при этом доходы признаются внереализационными или доходами от реализации — в зависимости от того, является ли лизинговая деятельность основной для лизингодателя (п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 4 ст. 250 НК РФ).
Лизинговые платежи для лизингополучателя — прочие расходы. Если имущество учитывается на его балансе, прочие расходы принимаются к налогообложению за вычетом начисленной амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы в виде выкупной цены предмета лизинга, уплачиваемой при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и при исчислении базы по прибыли не учитываются (п. 5 ст. 270 НК РФ).
Лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам лишь в части платы за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. Выкупная же цена предмета лизинга для целей налогообложения прибыли не учитывается. При отсутствии в договоре выкупной цены финансисты предлагают считать таковой всю сумму лизинговых платежей (письмо Минфина России от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04-/1/348).
НДС
Для лизингодателя оказание услуг по предоставлению имущества в лизинг на территории РФ является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог платится с общей суммы лизинговых платежей, а также выкупной цены предмета лизинга. Предъявленный продавцом НДС лизингодатель может принять к вычету после постановки имущества на учет и при наличии счета-фактуры (подп. 1 п. 2 ст. 171; п. 1 ст. 172 НК РФ).
Для лизингополучателя налог на добавленную стоимость, предъявленный лизингодателем в составе лизинговых платежей, подлежит вычету согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Налог на имущество
Порядок уплаты налога на имущество по предметам лизинга зависит от типа имущества:
- объекты недвижимости, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость. По таким объектам налог платят их собственники, в частности, лизингодатели, а также организации, которые владеют этим имуществом на праве хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ);
- другие имущественные объекты. По таким объектам налог рассчитывает и платит тот, на чьем балансе они учитываются (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Транспортный налог
Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ).
Зарегистрировать транспортное средство, переданное по договору лизинга, можно как на лизингодателя, так и на лизингополучателя. Этот вопрос стороны согласовывают при заключении договора лизинга. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 20 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и пункта 48.1 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001.
Проводки по лизингу
Бухучет лизинговых операций регулируется Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 (далее — Указания). Порядок их оформления и начисления амортизации зависит от того, на чьем балансе — лизингодателя или лизингополучателя — учитывается предмет лизинга.
Рассмотрим ситуацию, когда объект лизинга на балансе лизингодателя. Проводки по лизингу разберем на примере.
Учет у лизингодателя
Пример 1
Лизингодатель приобрел предмет лизинга у продавца и передал его лизингополучателю. Стоимость предмета лизинга по договору купли-продажи с продавцом составляет 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. Срок действия договора — два года. Срок полезного использования для бухгалтерского и налогового учета — шесть лет (установлен произвольно, без привязки к сроку действия договора).
В налоговом учете применяется механизм ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Ежемесячная амортизация составляет:
- для бухгалтерского учета — 4166,67 руб.;
- для налогового учета — 8333,34 руб.
Общая сумма лизинговых платежей — 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб.
Ежемесячный лизинговый платеж — 29 500 руб. (708 000 руб. : 24 мес.), в том числе НДС — 4500 руб. (108 000 руб. : 24 мес.).
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 300 000 руб. — приобретено имущество для передачи в лизинг;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 54 000 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 354 000 руб. — оплачен счет продавца;
ДЕБЕТ 03 КРЕДИТ 08
— 300 000 руб. — принято к учету лизинговое имущество;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 54 000 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный продавцом;
ДЕБЕТ 03/2 Имущество, переданное в лизинг КРЕДИТ 03/1 Имущество для передачи в лизинг
— 300 000 руб. — лизинговое имущество передано лизингополучателю.
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 90
— 29 500 руб. — отражена задолженность лизингополучателя по ежемесячному лизинговому платежу;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
— 4500 руб. — выделен НДС с суммы лизингового платежа;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20 (44)
— 4166,67 руб. — отражены затраты по лизингу в части амортизации;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (76)
— 29 500 руб. — получен лизинговый платеж;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
— 833,33 руб. (4166,67 х 0,2) — начислено отложенное налоговое обязательство на разницу между налоговой и бухгалтерской амортизацией;
ДЕБЕТ 03/1 Имущество для передачи в лизинг КРЕДИТ 03/2 Имущество, переданное в лизинг
— 300 000 руб. — отражен возврат предмета лизинга по окончании договора.
Если по окончании срока действия договора лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, а выкупная стоимость равна ежемесячному лизинговому платежу (29 500 руб.), вместо последней корреспонденции нужны следующие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 29 500 руб. — отражена уплата выкупной стоимости;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 03/2
— 100 000 руб. (4166,67 х 24) — списана величина начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 03/2
— 200 000 руб. — списана остаточная стоимость предмета лизинга;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91/1
— 29 500 руб. — отражены прочие доходы в размере выкупной стоимости;
ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 68
— 4500 руб. — начислен НДС в составе выкупной стоимости;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
— 20 000 руб. (100 000 руб. х 0,2) — погашено отложенное налоговое обязательство в момент выбытия предмета лизинга.
Учет у лизингополучателя
Если арендуемое имущество учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель оформляет его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке согласно договору лизинга.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Покажем учет со стороны лизингополучателя:
ДЕБЕТ 001
— 708 000 руб. — принято имущество на забалансовый учет.
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
— 4500 руб. — отражен НДС с лизингового платежа;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 29 500 руб. — оплачен лизинговый платеж;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 4500 руб. — принят к вычету НДС;
КРЕДИТ 001
— 708 000 руб. — списано имущество с забалансового учета в случае возврата предмета лизинга лизингодателю или при переходе права собственности на лизинговое имущество.
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость: ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 02 «Износ основных средств» субсчет «Износ собственных основных средств».
Для обобщения информации о затратах налогоплательщика в объекты, которые затем принимаются к бухучету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н)
Некоторые специалисты предлагают формировать первоначальную стоимость в размере выкупной стоимости, без учета выплаченных лизинговых платежей и использования счета 02.
Пример 3
Продолжим пример 2.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)
— 25 000 руб. — сформированы расходы по приобретению основного средства в размере выкупной стоимости;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
В результате по Д01 и К08 будет отражена лишь выкупная стоимость. При выкупе имущества на дату перехода права собственности его стоимость будет равна выкупной стоимости. Данный вариант противоречит пункту 11 Указаний, согласно которому при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» и делается запись на эту сумму: ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».
Пример 4
Продолжим пример 2. С использованием счета 02 возможен следующий вариант:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 29 500 руб. — оплачена выкупная стоимость;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)
— 25 000 руб. — отражен НДС с лизингового платежа;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
— 4500 руб. — отражен НДС в составе выкупной стоимости;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 625 000 руб. (708 000 — 108 000 + 25 000) — сформирована первоначальная стоимость основного средства с учетом лизинговых платежей без НДС и с учетом выкупной стоимости;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 02
— 600 000 руб. — лизинговые платежи без НДС учтены в составе амортизационных отчислений;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 4500 руб. — принят к вычету НДС от выкупной стоимости.
В данном варианте по Дебету счета 01 и Кредиту счета 08 отражена сумма выплаченных в течение срока действия договора лизинговых платежей плюс выкупная стоимость предмета лизинга. Таким образом, первоначальная стоимость лизингового имущества по сравнению с вышеприведенным вариантом больше на величину платежей без НДС. На эту же сумму сформированы амортизацонные отчисления. В итоге остаточная стоимость предмета лизинга на дату перехода права собственности равна выкупной стоимости.
Документы для заключения договора лизинга
Чтобы заключить договор лизинга, нужна анкета и заявка на лизинг по форме лизинговой компании. Дополнительно представляют копию:
- учредительных документов - устава, учредительного договора;
- протоколов заседаний (приказов) уполномоченных уставом органов о назначении на должность руководителя и главного бухгалтера;
- выписки из ЕГРЮЛ, подтверждающей дату последних изменений и дополнений в учредительные документы;
- свидетельства о постановке на налоговый учет;
- свидетельства о госрегистрации юридического лица.
- разрешения на занятие отдельными видами деятельности (лицензии) — для лицензируемых видов деятельности;
- бухгалтерской и налоговой отчетности;
- паспорта главного бухгалтера, генерального директора и учредителей.
Учет лизинговых операций во многом зависит от того, у кого из участников имущество числится на балансе. Мы рассмотрели этот вопрос с точки зрения обеих сторон договора финаренды. Как оказалось, просто списать в расходы стоимость имущества нельзя, но решение этой проблемы найдено.
По своей сути лизинг - это разновидность аренды. Поэтому деятельность в этой сфере регулируется общими нормами гражданского законодательства как в отношении аренды, а также существуют специальные положения, относящиеся конкретно к лизингу. Кроме этого, лизинговая деятельность регулируется Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
Хотя в законах прописаны общие правила ведения деятельности в сфере финансовой аренды, стороны таких отношений самостоятельно могут устанавливать различные условия договоров лизинга. В зависимости от этих условий учет лизинговых операций может существенно различаться.
Пожалуй, самым главным, которое наиболее влияет как на налоговый, так и на бухгалтерский учет, является условие о том, на балансе какой из сторон – лизингодателя или лизингополучателя – будет учитываться имущество .
Договор лизинга
По договору финансовой аренды лизингодатель обязан приобрести указанное лизингополучателем имущество и предоставить это имущество в пользование лизингополучателю. При этом последний самостоятельно определяет, у какого конкретно продавца должно быть приобретено это имущество.
Это интересно
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Такое возможно, если договором предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю.
Другими словами, главным отличием лизинга от договоров аренды является то, что лизингодатель целенаправленно покупает заранее известное имущество для предоставления его в лизинг у согласованного сторонами продавца. При аренде же передается собственное имущество, которое специально не приобретается под определенного арендатора.
Предметом по договорам лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, к примеру, здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и другое движимое или недвижимое имущество. Исключение составляют земельные участки и иные природные объекты, а также имущество, свободное обращение которого запрещено законами.
Стоит отметить, что право собственности на предмет лизинга на протяжении действия договора остается у лизингодателя. У лизингополучателя есть право лишь на временное владение или пользование.
Но при этом лизинговое имущество может учитываться на балансе любой из сторон. Следовательно, и амортизацию будет исчислять тот, кто является балансодержателем. Это условие стороны согласовывают при подписании договора.
Срок действия договоров финансовой аренды участники устанавливают самостоятельно и фиксируют его в документе. Заключать такой договор, в отличие от аренды, на неопределенный срок нельзя, поскольку лизинговые платежи привязаны к сроку действия договора. Его можно только пролонгировать, при этом могут быть изменены или сохранены прежние условия. Также в договоре лизинга прописывают условия о размере, способе и периодичности оплаты лизинговых платежей.
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия, в которую входят:
- возмещение затрат лизингодателя по покупке и передаче предмета лизинга лизингополучателю;
- возмещение затрат по предусмотренным договором лизинга услугам;
- доход лизингодателя.
Платежи по договорам лизинга могут быть установлены:
- в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
- в доле полученных в результате использования лизингового имущества продукции, плодов или доходов;
- в предоставлении лизингополучателем определенных услуг;
- в передаче лизингополучателем лизингодателю обусловленной договором вещи в собственность или во временное владение (пользование);
- в возложении на лизингополучателя затрат на улучшение предмета лизинга.
Также стороны могут предусматривать в договоре лизинга сочетание указанных форм или иные формы оплаты лизинга. Кроме этого, стороны могут договориться об изменении размера лизинговых платежей. Но изменять его можно не чаще чем раз в три месяца.
Передача имущества на баланс лизингополучателя
Как было отмечено выше, право собственности на имущество будет у лизингодателя. Но учитывать его может на своем балансе лизингополучатель.
Опасный момент
Лизингодатель может списать с расчетного счета лизинговые платежи в бесспорном порядке, если лизингополучатель не выплатит их больше двух раз подряд.
Передачу предмета лизинга отражают в учете на основании оправдательных документов – акта приема-передачи или другого документа, в котором отражен факт передачи.
Какой-либо специально установленной для этих операций формы документа нет. Хотя многие используют унифицированные формы акта приема-передачи. Форму № ОС-1 используют при передаче основных средств, форму № ОС-1а при передаче зданий и сооружений и форму № ОС-1б при передаче группы объектов основных средств (все эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).
Вместе с тем участники лизинговых отношений могут самостоятельно разработать форму передаточного документа. Главное, чтобы в нем были все обязательные для этого реквизиты:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- натуральное и денежное выражение хозяйственной операции;
- лица, ответственные за совершение передачи имущества, с указанием должностей;
- личные подписи указанных лиц.
Лизингополучатель может учитывать имущество по инвентарному номеру, который присвоил лизингодатель. Для этого необходима копия или выписка из инвентарной карты лизингодателя по объекту основного средства. При этом лучше будет, если бухгалтер лизингополучателя откроет новые инвентарные карты на эти объекты на основании предоставленных копий. Форма инвентарной карты также унифицирована – форма № ОС-6.
Учет и амортизация лизингового имущества
Отражение в учете и амортизация имущества напрямую зависят от его балансодержателя. Рассмотрим поочередно учет у лизингополучателя и лизингодателя в зависимости от того, на чьем балансе «висит» предмет лизинга и что при этом необходимо учитывать.
1. Учет у лизингополучателя
Это, пожалуй, самый простой и распространенный вариант. При нем лизингополучатель, как при обычной аренде, отражает имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Предмет лизинга отражается по стоимости, указанной в договоре. Бухгалтер в таком случае отразит операции по получению имущества следующим образом:
ДЕБЕТ 001
– получено имущество в лизинг;
КРЕДИТ 001
– лизинговое имущество возвращено по окончании договора лизинга.
Аналитический учет по счету 001 ведется отдельно как по лизингодателям, так и по каждому объекту лизинга.
Амортизацию при таком варианте начислять будет лизингодатель, так как имущество отражается на его балансе. Кроме того, объект лизинга у получателя в налоговом учете отражения также не найдет. Это опять же связано с держателем баланса по имуществу.
Пример 1
ООО «Орбита» в марте 2010 года получило в лизинг торговое оборудование. В договоре лизинга стоимость предмета лизинга оценена в 1 700 000 руб. Имущество учитывается на балансе лизингодателя.
Договор лизинга закончился в марте 2012 года.
В бухгалтерском учете ООО «Орбита» надо отразить:
В марте 2010 года:
ДЕБЕТ 001
– 1 700 000 руб. – получено производственное оборудование в лизинг. В марте 2012 года:
КРЕДИТ 001
– 1 700 000 руб. – возвращено торговое оборудование по окончании срока действия договора лизинга.
Имущество на балансе лизингополучателя
При таком варианте лизингополучатель принимает имущество в качестве основного средства. Первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Имущество, полученное в лизинг» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Арендные обязательства».
Это важно
Передача лизингового имущества на баланс лизингополучателя не является объектом обложения НДС. Поскольку собственником остается лизингодатель, независимо от того, на чьем балансе числится имущество, операции по реализации не происходит. Значит, стоимость имущества в учете лизингополучателя отражается без учета НДС.
Первоначальная стоимость складывается из стоимости согласно договору лизинга плюс затраты по доведению имущества до состояния, пригодного для использования.
В учете лизингополучателя надо отразить следующие проводки:
ДЕБЕТ 08, субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76, субсчет «Арендные обязательства»
– отражена стоимость лизингового имущества по договору;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, 70, 69 и другие)
– отражены затраты, связанные с получением лизингового имущества. После формирования в учете первоначальной стоимости имущество включаем в состав основных средств. Для этого к счету 01 «Основные средства» следует открыть субсчет «Имущество, полученное в лизинг».
Пример 2
Используем условия примера 1 и немного их изменим. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Кроме этого, транспортировку торгового оборудования осуществляет ООО «Орбита» за свой счет. Транспортные расходы составили 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Оплата транспортных расходов произведена в марте 2010 года.
Бухгалтеру нужно сделать следующие проводки (см. таблицу 1):
Таблица 1
Пояснение операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Оплачены транспортные услуги |
Так как амортизацию на лизинговое имущество начисляет балансодержатель, то при этом варианте лизингополучатель сможет амортизировать его в бухгалтерском учете.
Начислять амортизацию можно с месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету на счет 01 «Основные средства». Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования можно принять как срок действия договора лизинга.
Это интересно
Если срок действия договора лизинга совпадает со сроком полезного использования объекта в бухучете, то это приведет к расхождению с налоговым учетом. Поэтому целесообразнее использовать в бухучете срок полезного использования, который установлен для налогового учета.
Отражать начисленную амортизацию в бухучете лизингополучатель должен в общем порядке, с использованием счетов учета издержек производства в зависимости от целей использования лизингового имущества в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», по субсчету «Амортизация лизингового имущества». В этом случае делается проводка:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 02-9
– начислена амортизация по лизинговому имуществу.
Стоит отметить, что сумма начисленной амортизации непосредственно связана с начислением лизинговых платежей. Лизинговый платеж для целей бухгалтерского учета является расходом, и его рекомендуется отражать проводкой:
ДЕБЕТ 76, субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Однако в таком случае отражения расхода для целей бухгалтерского учета не будет. В связи с этим лучше отражать лизинговый платеж как расход в общем порядке в зависимости от целей использования имущества:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 76 (6 0)
– начислен лизинговый платеж за отчетный период.
При этом, если лизингополучатель будет включать в расходы и лизинговый платеж, и амортизацию, это приведет к двойному учету расходов. Так что амортизацию надо отражать проводкой:
ДЕБЕТ 76, субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 02, субсчет «Амортизация лизингового имущества»
– начислена амортизация за отчетный период.
Пример 3
Воспользуемся условиями примера 2. При этом до -полним их. Пусть срок полезного использования торгового оборудования составляет пять лет. Поскольку оборудование принято на учет в качестве основного средства в марте 2010 года, то амортизацию надо начислять с апреля. Годовая норма амортизации составит:
1: 5 лет X 100% = 20%.
Годовая сумма амортизации составит:
1 750 000 руб. X 20% = 350 000 руб. Следовательно, сумма амортизации за апрель составит 29 167 руб. (350 000 руб. : 12 мес.).
В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки (см. таблицу 2):
Таблица 2
Пояснение операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Отражена стоимость полученного в лизинг оборудования | |||
Отражены расходы на доставку оборудования | |||
Учтена сумма «входного» НДС со стоимости услуг доставки | |||
Введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг | |||
Принят к вычету НДС со стоимости транспортных услуг | |||
Оплачены транспортные услуги | |||
2. Учет у лизингодателя
По договору лизинга лизингодатель приобретает имущество специально для лизингополучателя. Для этого он заключает договор купли-продажи с поставщиком оборудования. Наличие договора купли-продажи обязательно для совершения сделки лизинга имущества.
Операция по приобретению имущества должна найти отражение в учете.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем объект принимается к учету на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
При этом суммы НДС со стоимости приобретенного имущества лизингодатель вправе принять к вычету.
После отражения операций по приобретению имущества и принятию его на учет осуществляется передача лизингополучателю.
Имущество на балансе лизингодателя
Имущество следует отражать на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на субсчете «Имущество, переданное в лизинг». При этом к данному счету открывают и второй субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг».
Передачу в лизинг отражают проводкой:
ДЕБЕТ 03, субсчет «Имущество, переданное в лизинг» КРЕДИТ 03, субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– передано имущество лизингополучателя в лизинг.
Амортизация в данном случае начисляется по общим правилам.
Начислять амортизацию в бухучете лизингодатель сможет с месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Суммы начисленной амортизации по имуществу, переданному в лизинг, в учете будут отражены в общем порядке, как по собственному имуществу – на счете 02 «Амортизация основных средств». Однако амортизацию по лизинговому имуществу надо учитывать обособленно. Для этого можно открыть дополнительный субсчет «Амортизация по имуществу, переданному в лизинг».
Проводка по начислению амортизации будет выглядеть так:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, субсчет «Амортизация по имуществу, переданному в лизинг»
– начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг.
Пример 4
000 «Лада» заключило с ООО «Орбита» в марте договор лизинга, согласно которому приобрело торговое оборудование. Стоимость оборудования составила
1 770 000 руб. (в том числе НДС – 270 000 руб.). Имущество учитывается на балансе лизингодателя.
ООО «Лада» оплатило продавцу торговое оборудование в марте. В этом же месяце имущество передано лизингополучателю. Срок полезного использования составляет пять лет.
Годовая норма амортизации составит: 1: 5 лет X X 100% = 20%.
Годовая сумма амортизации составит: 300 000 руб. (1 500 000 руб. X 20%).
Сумма амортизации за апрель составит: 25 000 руб. (300 000 руб. : 12 мес.).
Бухгалтер ООО «Лада» сделает следующие проводки (см. таблицу 3):
Таблица 3
Пояснение операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Оборудование передано в лизинг | |||
Начислена амортизация за апрель по лизинговому имуществу |
Имущество на балансе лизингополучателя
Вопрос о том, как учитывать лизингодателю имущество, если оно числится на балансе лизингополучателя, законодательно не разрешен.
Стоит отметить, что для учета использовать счета учета финансовых результатов (счет 90 и 91) будет некорректно, поскольку отсутствует переход права собственности на имущество. Так что просто списать в расходы стоимость имущества нельзя.
Операцию по передаче имущества в лизинг на баланс лизингополучателя можно отразить по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (увеличить дебиторскую задолженность). То есть при передаче надо сделать проводку:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 03
– передано лизинговое имущество на баланс лизингополучателя. Предмет лизинга в этом случае отражается по первоначальной стоимости (стоимости, по которой объект числится на балансе лизингодателя в учете).
Одновременно лизингодатель отражает переданное имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Стоимость имущества в данном случае указывается согласно договору лизинга.
Проводка на данную операцию:
ДЕБЕТ 011
– отражена на забалансовом счете стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя. За счет лизинговых платежей стоимость имущества будет списываться следующим образом:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
– отражены расходы в части стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж за текущий период.
Амортизацию по лизинговому имуществу, которое передано, начислять не надо. В налоговом учете амортизация также начисляться не будет.
Затраты на приобретение лизингового имущества будут учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом учитывать такие расходы нужно в тех отчетных периодах, в которых предусмотрены лизинговые платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме лизинговых платежей (аналогично бухгалтерскому учету).
Пример 5
ООО «Лада» заключило с ООО «Орбита» в марте договор лизинга на три года (36 мес.), согласно которому приобрело торговое оборудование. Стоимость оборудования составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Оплата за оборудование произведена в марте. В этом же месяце имущество передано на баланс лизингополучателя.
Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга составляет 1 699 200 руб. (в том числе НДС – 259 200 руб.). Стоимость имущества равна общей сумме лизинговых платежей и составляет 1 699 200 руб. Лизингополучатель выплачивает лизинговые платежи ежемесячно по 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).
ООО «Лада» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно.
Для определения суммы затрат, связанных с приобретением оборудования, которую можно включить в расходы по налогу на прибыль за март, надо рассчитать пропорцию:
40 000 руб. : (1 699 200 руб. – 259 200 руб.) X 100% = = 2,7778%. Следовательно, за март можно включить в состав прочих расходов сумму в размере 27 778 руб. (1 000 000 руб. X 2,7778%).
ООО «Лада» в учете отразит следующие проводки (см. таблицу 4).
Таблица 4
Пояснение операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Отражены затраты на приобретение оборудования | |||
Учтен НДС по приобретенному оборудованию | |||
Произведена оплата оборудования | |||
Принято к учету оборудование для передачи в лизинг | |||
Принят к вычету НДС со стоимости оборудования | |||
Передано оборудование на баланс лизингополучателя | |||
На забалансовом счете отражена стоимость переданного оборудования в лизинг | |||
Начислен лизинговый платеж за март | |||
Начислен НДС с лизингового платежа | |||
Получен лизинговый платеж от лизингополучателя за март | |||
Отражены расходы в части стоимости оборудования, включенной в лизинговый платеж за март (1 000 000 руб. : 36 мес.) |
Налог на имущество
Начислять и уплачивать налог на имущество организаций будет та сторона договора лизинга, на балансе у которой числится имущество.
Так, если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то он отражает его на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Лизингополучатель учитывает предмет лизинга за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». В этом случае налог на имущество по предметам лизинга платит лизингодатель.
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он отражает его на счете 01 «Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное имущество за балансом на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит лизингополучатель.
По окончании срока действия договора лизинга налог должен платить тот, кто становится собственником предмета лизинга. Например, если предусмотрен выкуп имущества, то платить налог на имущество будет лизингополучатель.
Транспортный налог
Плательщиком транспортного налога является лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.
Если автомобиль зарегистрирован на лизингодателя, то именно он будет плательщиком на протяжении действия договора. А если выкуп имущества не предусмотрен, то и по окончании действия договора.
Если же принято решение зарегистрировать транспортное средство на лизингополучателя, то возможны следующие варианты:
1) временная регистрация автомобиля на лизингополучателя. В этом случае при покупке транспортное средство сначала ставится на учет на имя лизингодателя, а затем на срок действия договора регистрируется на лизингополучателя. Плательщиком налога будет все равно лизингодатель (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-05-05-04/12);
2) регистрация транспортного средства изначально на лизингополучателя. В этом случае плательщиком будет лизингополучатель. При этом если выкуп автомобиля не предусмотрен, то обязанность по уплате налога по окончании действия договора перейдет к лизингодателю только после перерегистрации транспортного средства.
Статья будет полезна тем, кто хочет узнать больше о налоговом учете по договорам лизинга, а также о порядке учета лизинговых платежей в целом.
Как учесть лизинговые платежи
Прежде всего, следует понимать, что же такое лизинговый платеж. Для этого обратимся к пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ .
Так, под лизинговыми платежами понимается общая сумма начислений по договору лизинга за весь период действия документа. В нее входят такие платежи как:
· возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
· возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
· доход лизингодателя.
Лизинговые платежи – это расходы по обычным видам деятельности. Соответственно, бухгалтерия отражает их по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на нем для этого выделяется специальный субсчет) в корреспонденции с дебетом одного из счета учета затрат:
· счет 20 «Основное производство»;
· с чет 23 «Вспомогательные производства»;
· счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
· счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
· счет 44 «Расходы на продажу».
Данный порядок предусмотрен:
· пунктами и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденных приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.
Лизинговые платежи должны признаваться в расходах ежемесячно, на последнее число месяца.
Обратите внимание: сумма лизинговых платежей определяется договором лизинга, независимо от факта оплаты. В том числе в тех случаях, когда указанные платежи перечисляются ежеквартально, ежемесячно или в ином порядке. Об этом говорит пункт 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденных приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н .
Помимо этого, лизингополучатель может нести и дополнительные расходы. В частности, по:
· доставке и монтажу лизингового имущества;
· капитальному и текущему ремонту лизингового имущества.
Таким образом, расходы отражаются по дебету счетов:
· 20 «Основное производство»;
· 23 «Вспомогательные производства»;
· 25 «Общепроизводственные расходы»;
· 26 «Общехозяйственные расходы»;
· 44 «Расходы на продажу».
В корреспонденции с кредитом таких счетов, как, например:
· 1 0 «Материалы»;
· 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
· 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Пункт 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 .
То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.
Налоговый учет лизинговых платежей
Первоначальная стоимость лизингового имущества определяется как сумма расходов лизингодателя на его (ст. 257 НК РФ):
· приобретение;
· сооружение;
· доставку;
· изготовление;
· доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Из указанной величины должны быть исключены налоги, подлежащие вычету или учитываемые в составе расходов согласно положениям Налогового кодекса.
Имейте в виду: расходы по оплате комиссии банка за ведение импортной сделки и составление паспорта сделки по приобретаемому в лизинг имуществу включаются в первоначальную стоимость такого имущества – письмо Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/544 .
Одновременно в первоначальную стоимость лизингового имущества не включаются расходы, которые несет лизингополучатель:
· в целях доведения предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации;
· при вводе лизингового имущества в эксплуатацию в соответствии с условиями договора лизинга.
Соответствующие разъяснения содержат письма Минфина России от:
При списании расходов по приобретению основного средства, может применяться амортизационная премия по правилам пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса . Финансисты напоминали об этом, к примеру, в письме Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/85 .
Помимо этого, следует помнить, что коэффициент должен устанавливаться на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. Если же предмет лизинга передается новому лизингополучателю в связи с заменой стороны договора лизинга, то эта новая сторона имеет право установить специальный коэффициент по своему усмотрению (см., например, письмо Минфина России от 9 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/37022).
Если амортизация по объекту лизинга в каждом периоде была меньше соответствующего лизингового платежа по графику, то после месяца начисления последнего такого платежа амортизация по объекту лизинга в налоговом учете начислять не будет. Ведь получается, что выплаты по договору лизинга уже признаны для целей налогового учета в составе амортизации и прочих расходов.
В том случае, когда налоговая амортизация в отдельные периоды превышала сумму лизингового платежа (например, если график лизинговых платежей предусматривает неравномерное внесение ежемесячных платежей), необходимость прекратить начисление амортизации с месяца после начисления последнего лизингового платежа может и не возникнуть.
Если договором лизинга предусмотрено, что имущество выкупается лизингополучателем, то цена такого выкупа не учитывается в составе расходов. Ведь после завершения договора лизинга, исходя из нее, в налоговом учете лизингополучателя будет сформирована первоначальная стоимость собственного основного средства, которое ранее было предметом лизинга. Минфин России указал на это в письме от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/138 .
С другой стороны, высшие арбитры в Определениях от 19 июня 2009 г. № 7362/09 и от 10 октября 2007 г. № 12038/07 сделали вывод, что в случае, когда выкупная стоимость определена в договоре лизинга, а не в отдельном договоре купли-продажи или дополнительном соглашении к договору лизинга, лизингополучатель вправе в целях налогообложения прибыли учесть весь лизинговый (сублизинговый) платеж (вне зависимости от его составляющих) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, исходя из отсутствия в действующем законодательстве ограничения этого права. Получается, что в рассматриваемой ситуации выкупная стоимость имущества не формирует первоначальную, а цену выкупа можно учесть в прочих расходах.
Что касается лизинговых платежей, то они, за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.
Лизинговые платежи отражаются в составе прочих расходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса .
Порядок учета лизинговых платежей установлен подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса .
Датой признания расходов по лизинговым платежам может являться (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
· дата расчетов, которая прописана в договоре лизинга;
· дата предъявления налогоплательщику документов, которые служат основанием для проведения соответствующих расчетов;
· последний день отчетного (налогового) периода.
В связи с тем, что законодательством о бухгалтерском учете предусмотрено, что лизинговые платежи должны списываться в размере и периоде, аналогичных порядку налогового учета, разниц и налоговых активов (обязательств), предусмотренных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н) , здесь не появляется.
Обратите внимание: признавать повторно одни и те же расходы в налоговых целях прямо запрещено пунктом 5 статьи 252 Налогового кодекса . Таким образом, общая сумма расходов, признанных в налоговом учете по одному объекту лизинга, как в качестве лизинговых платежей, так и в результате начисления амортизации, не должна в целом превышать сумму лизинговых платежей, предусмотренную договором лизинга.
Сумма расходов по договору лизинга, в конечном итоге, признается в полной сумме и в бухгалтерском и в налоговом учете. Однако сроки и способы признания, как мы успели увидеть, будут отличаться. Соответственно, такое положение приводит к формированию временных разниц и отложенных налоговых обязательств (ОНО) .
Резюме:
1. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма начислений по договору лизинга за весь период действия документа.
2. Обязательства по перечислению лизинговых платежей вступают в силу с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга.
3. Лизинговые платежи – это расходы по обычным видам деятельности.
4. Лизинговые платежи должны признаваться в расходах ежемесячно, на последнее число месяца.
5. Сумму НДС, предъявленную лизингодателем в составе лизингового платежа, компания принимает к вычету в общем порядке.
6. Расходы по оплате комиссии банка за ведение импортной сделки и составление паспорта сделки по приобретаемому в лизинг имуществу включаются в первоначальную стоимость такого имущества.
7. Оснований для применения амортизационной премии лизингодателем в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, а также лизингополучателем при получении предмета лизинга во временное владение и пользование нет.
8. В отношении амортизации основных средств-предметов лизинга может быть применен специальный повышающий коэффициент. Его максимальное значение – 3. Данное правило не распространяется к основным средствам, которые относятся к I – III амортизационным группам.
9. Применение повышающего коэффициента – это право, а не обязанность налогоплательщика. Причем он может применять специальный коэффициент в размере, меньшем, чем 3. Положения об этом закрепляются в налоговой учетной политике.
10. Признавать повторно одни и те же расходы в налоговых целях прямо запрещено пунктом 5 статьи 252 Налогового кодекса. Таким образом, общая сумма расходов, признанных в налоговом учете по одному объекту лизинга, как в качестве лизинговых платежей, так и в результате начисления амортизации, не должна в целом превышать сумму лизинговых платежей, предусмотренную договором лизинга.
Лизинг - популярная форма финансирования капвложений. Ведь без понесения существенных по сравнению со стоимостью имущества единовременных затрат лизингополучатель, заключив с лизингодателем договор лизинга и уплачивая лизинговые платежи, получит во временное владение и пользование необходимое имущество (ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).
Как вести бухгалтерский учет лизингополучателю, если объект учитывается на балансе одной или другой стороны договора, покажем на примерах в нашей консультации.
Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингодателя: пример
Представим по лизингу типичные проводки у лизингополучателя, если объект числится на балансе лизингодателя, на следующем примере.
В соответствии с договором лизинга объект основных средств передается лизингополучателю сроком на 5 лет. Общая сумма лизинговых платежей за этот период составляет 3 540 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Платежи по договору производятся ежемесячно.
Договором лизинга также предусмотрено, что по окончании его срока действия объект выкупается лизингополучателем по выкупной стоимости 34 220 рублей, в т.ч. НДС 18%.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Лизинговое имущество поставлено на учет за балансом | 001 «Арендованные основные средства» | 3 540 000 | |
| Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (3 540 000 / 60) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 «Расчетные счета» | 59 000 |
| Учтен ежемесячный лизинговый платеж (59 000 * 100/118) | 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. | 50 000 | |
| Учтен НДС в части лизингового платежа (50 000 * 18%) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 9 000 |
| Принят к вычету НДС по лизинговому платежу | 19 | 9 000 | |
| ………… | |||
| Списано лизинговое имущество с забалансового учета в связи с окончанием срока действия договора лизинга | 001 «Основные средства» | 3 540 000 | |
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 | 34 220 | |
| Принято к учету лизинговое имущество по выкупной стоимости в составе МПЗ | 10 «Материалы» | 60 | 29 000 |
| Учтен НДС с выкупной стоимости имущества | 19 | 60 | 5 220 |
| Принят к вычету НДС с выкупной стоимости | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 | 5 220 |
Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингополучателя: пример
Представим бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингополучателя (проводки) на рассмотренном выше примере, дополнив его информацией о том, что амортизация по лизинговому имуществу начисляется линейным способом.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Принят к учету объект лизинга (3 540 000 * 100 / 118) | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 3 029 000 | |
| Предъявлен НДС лизингодателем | 19 | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 545 220 |
| Объект принят к учету в составе основных средств | 01 «Основные средства», субсчет «Имущество в лизинге» | 08 | 3 029 000 |
| Перечислен лизинговый платеж (3 540 000 / 60) | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 | 59 000 |
| Учтен ежемесячный лизинговый платеж | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 59 000 |
| Принят к вычету НДС в части лизингового платежа | 68 | 19 | 9 000 |
| Начислена ежемесячная амортизация (3 029 000 / 60) | 20, 26, 44 и др. | 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Имущество в лизинге» | 50 483 |
| ………… | |||
| Отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 34 220 | |
| Перечислена выкупная стоимость лизингового имущества | 76, субсчет «Задолженность по выкупу имущества» | 51 | 34 220 |
| Объект основных средств переведен из арендованных в собственные | 01, субсчет «Собственные основные средства» | 01, субсчет «Имущество в лизинге» | 3 029 000 |
| Отражена амортизация по лизинговому имуществу, перешедшему в собственность лизингополучателя | 02, субсчет «Имущество в лизинге» | 02, субсчет «Собственные основные средства» | 3 029 000 |
Основным предметом деятельности лизинговых компаний является предоставление средств труда в финансовую аренду. При этом за ними сохраняется обязанность правильного учета имущества, передаваемого в лизинг, начисления налогов в соответствии с законодательством и с учетом многообразия нюансов, возникающих при этом. Расскажем в статье, как происходит учет лизинга на балансе лизингодателя.
Особенности составления договора
Отношения, возникающие между сторонами финансовой аренды, требуют обязательного закрепления в договоре. В соответствии и этим документом лизингодатель возлагает на себя обязательство приобрести объекты, необходимые лизингополучателю, передать их за плату в пользование на определенное время. Некоторые варианты лизинговых отношений подразумевают выкуп арендуемого имущества и передачу права собственности на него к лизингополучателю по завершении срока договора.
Арендная плата заключена в форму лизинговых платежей, которые состоят из компенсации расходов лизингодателю по покупке им имущества, прочих издержек, относящихся к договору лизинга, и дохода передающей стороны. Если в договоре предусмотрен переход имущества в собственность лизингополучателя, то платежи по нему будут включать в себя выкупную стоимость основных фондов.
Лизинговые компании могут предоставлять имущество в финансовую аренду как юридическим, так и физическим лицам.
Договор финансовой аренды предполагает участие в сделке трех сторон:
- продавца;
- лизингодателя;
- лизингополучателя.
На первом этапе лизинговая компания покупает имущество у продавца по договору купли-продажи. Далее оно передается лизингополучателю по договору финансовой аренды. При этом лизингодатель сохраняет за собой право собственности, а право пользования переходит к получателю имущества. Лизингополучатель имеет право сдавать приобретенное по договору финансовой аренды имущество в сублизинг.
Финансовая аренда имеет главное отличие от обычной. По договору лизинга лизингодатель покупает то имущество, которое отвечает интересам лизингополучателя. При аренде арендатор может лишь выбрать подходящие ему объекты из имеющихся на балансе арендодателя.
Дт 03 Кт 08 – первоначальная стоимость приобретенного по договору купли-продажи имущества.
НДС по купленным основным фондам лизингодатель может зачесть. После того, как купленное имущество отражено на счетах бухгалтерского учета, оно передается в финансовую аренду.
Учет передачи объектов в лизинг
В договоре финансовой аренды может быть указано, что при передаче в лизинг имущество продолжает числиться на балансе передающей стороны или его будет учитывать на своем балансе получатель. В зависимости от этого бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя может вестись по-разному.
Учет на балансе лизингодателя: проводки
Когда приобретенные объекты продолжают числиться на балансе лизингодателя, а это распространенное явление, в бухгалтерском учете их стоимость отражается на разных субсчетах счета 03. При передаче объекта лизингополучателю составляется запись:
Дт 03 «Объекты, переданные в лизинг» Кт 03 «Объекты, предназначенные для передачи в лизинг».
Дт 20, 25, 44 Кт 02 «Амортизация объектов, переданных в лизинг» – начисление амортизации по основным фондам, переданным в финансовую аренду.
Лизингодатель вправе выбрать любой способ начисления износа, предусмотренный законодательством. Разрешается применять коэффициент ускорения, если организацией выбран в качестве способа расчета износа имущества метод уменьшаемого остатка. Такую возможность следует прописать в договоре. Следует отметить, что такой метод начисления амортизации не пользуется популярностью среди налогоплательщиков. Это связано с тем, что:
- он трудоемкий, требует внимательности и определенного опыта;
- при его применении возникают разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. В налоговом учете износ разрешено рассчитывать только линейным и нелинейным, отличным от метода уменьшаемого остатка, способом.
Пример. ООО «Уникредит» и ООО «Главстрой» заключили договор финансовой аренды, согласно которому ООО «Уникредит» приобрело буровую установку стоимостью 23600000 рублей (в т.ч. НДС 3600000 рублей). Согласно условиям этого договора приобретенное основное средство будет учитываться на балансе ООО «Уникредит». Объект приобретен и оплачен, а также передан ООО «Главстрой» в январе2016г. Срок полезного использования буровой установки 10 лет. Износ начисляется линейным способом.
Норма амортизации за год составит 10%. Значит, годовая величина износа составит 2000000 рублей (20000000*10%). Износ начали начислять в феврале 2016 г. Сумма его за месяц составит 2000000/12 = 166667 рублей.
В бухгалтерском учете ООО «Уникредит» сделаны следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма | Содержание проводки | |
| Дебет | Кредит | ||
| 08 | 60 | 20000000 | |
| 19 | 60 | 3600000 | НДС по купленному объекту |
| 03 | 08 | 20000000 | |
| 68 | 19 | 3600000 | НДС по установке к вычету |
| 03/1 | 03/2 | 20000000 | |
| 20 | 02 | 166667 | Начислен износ установки за месяц |
Учет на балансе лизингополучателя
В некоторых случаях по договоренности участников договора объекты, передаваемые в лизинг, учитываются на балансе лизингополучателя. Передача объекта финансовой аренды на таких условиях нормативными актами бухгалтерского учета не регулируется. Все имеющиеся рекомендации по этому вопросу разработаны до перехода на новый план счетов, поэтому устарели.
Операции по передаче основных фондов в финансовую аренду, когда они будут учитываться на балансе лизингополучателя, можно отражать так:
- Дт 76 Кт 03 – передача на баланс лизингополучателя;
- Дт 011 – стоимость объекта, сданного в аренду (запись выполняется одновременно с предыдущей);
- Дт 20 кт 76 – списывается стоимость объекта, находящегося в лизинге, за счет платежа по аренде. Затраты показывают в тех периодах, когда выполняется платеж по финансовой аренде.
Пример. ООО «Уникредит» и ООО «Главстрой» заключили договор финансовой аренды на 10 лет, согласно которому ООО «Уникредит» приобрело буровую установку стоимостью 23600000 рублей (в т.ч. НДС 3600000 рублей). Согласно условиям этого договора приобретенное основное средство будет учитываться на балансе ООО «Главстрой».
В январе 2016 г. это оборудование было передано ООО «Главстрой». Величина платежей за все время финансовой аренды составляет 35400000 рублей (в т.ч. НДС 5400000 рублей). Значит, ежемесячный платеж по финансовой аренде составит 2950000 рублей (в т.ч. НДС 45000 рублей). ООО «Уникредит» определяет сумму налога на прибыль каждый месяц. Чтобы определить, какую величину затрат можно включить в прочие расходы за месяц, нужно составить пропорцию:
2905000:30000000*100 = 9,6833%.
За месяц можно отнести к прочим расходам следующую сумму:
20000000*9,6833 = 1936660.
В бухгалтерском учете ООО «Уникредит» выполнены записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма | Содержание проводки | |
| Дебет | Кредит | ||
| 08 | 60 | 20000000 | Стоимость приобретенной буровой установки |
| 19 | 60 | 3600000 | НДС по купленному объекту |
| 03 | 08 | 20000000 | Учтена стоимость установки для передачи в финансовую аренду |
| 68 | 19 | 3600000 | НДС по установке к вычету |
| 76 | 03 | 20000000 | Установка передана лизингополучателю |
| 011 | 35400000 | Стоимость переданного в финансовую аренду объекта | |
| 62 | 90 | 2950000 | Ежемесячный платеж по аренде |
| 51 | 62 | 2950000 | Поступила оплата за лизинг |
| 20 | 76 | 1936660 | Включена в прочие расходы за месяц часть стоимости объекта |
Учет возврата имущества после окончания договора: проводки
По окончании действия договора объект лизинга может возвращаться лизингодателю или оставаться у второй стороны с переходом права собственности. При возврате лизингового имущества лизинговой компании учет его может осуществляться по разным вариантам. Порядок отражения таких операций зависит от того, как в дальнейшем собственник планирует распоряжаться таким имуществом.
Если объект будет использован для собственной производственной деятельности, то:
- Дт 01 Кт 03 – на стоимость возвращенного объекта;
- Дт 02 «Амортизация лизинговых средств» Кт 02 «Амортизация собственных средств» – величина износа за все время финансовой аренды.
Если же объект будет в дальнейшем заново передан в аренду, то:
- Дт 03 «Средства для передачи в лизинг» Кт 03 «Средства, переданные в лизинг» – на стоимость возвращенного объекта.
Выбытие имущества после окончания договора
Выбытие имущества после того, как закончился договор финансовой аренды:
- Дт 03/1 «Выбытие доходных вложений в МЦ» Кт03/2 «Средства для передачи в лизинг» – на первоначальную стоимость списываемого имущества;
- Дт 02 Кт 03/1 – на величину износа по выбывающему имуществу;
- Дт 91 Кт 03/1 – списание остаточной стоимости.
По завершении отчетного периода сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты счета 91, определяют финансовый результат от выбытия каждого объекта лизинга в отдельности и списывают его на счет 99. Если финансовым результатом является прибыль, то она подлежит обложению налогом на прибыль в том месяце, когда были реализованы лизинговые объекты.
Если в результате реализации имущества получен убыток, то он включается в прочие расходы на протяжении периода, который получается при вычитании фактического периода эксплуатации и сроком полезного использования объекта.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос №1. В каком случае лизингодатель может предъявить к вычету входной НДС по перечисленной поставщикам стоимости объекта, приобретенного для финансовой аренды?
Можно предъявить к вычету НДС в случае наличия у лизингодателя счета-фактуры продавца, платежных документов, подтверждающих факт оплаты имущества. Лизингодатель обязан поставить на учет приобретенное имущество по первичным документам. Можно зачесть НДС по приобретенному имуществу в том периоде, когда вышеперечисленные условия были выполнены. Не имеет значение, на чьем балансе впоследствии учитывается имущество – лизингодателя или его получателя.
Вопрос №2. Является ли уплата транспортного налога обязанностью лизинговой компании, если в финансовую аренду передан автомобиль?
Вопрос №3. Кто начисляет амортизацию по лизинговым объектам?
Износ по таким основным фондам будет начислять та сторона договора, на балансе которой будет числиться имущество.
Вопрос №4. Какие налоги необходимо начислить по автотранспорту, переданному в лизинг?
Прежде всего, это транспортный налог. Начислять и уплачивать его будет та сторона договора, на которую зарегистрирован транспорт в ГИБДД. Налог на имущество начислять не надо, если стороны договора не взаимозависимы.
Вопрос №5. По окончании срока аренды лизингодатель получил обратно сдаваемые в аренду средства, которые постоянно отражались на балансе лизингополучателя. На протяжении периода лизинга износ по этому объекту начислялся линейным способом. Как отразить возврат имущества на счетах бухучета?
При возврате лизингового имущества у лизингодателя нужно сделать проводку:
Звонок в один клик
