Износ по нематериальным активам. Начисление амортизации нематериальных активов
О способах начисления амортизации нематериальных активов мы рассказывали в . О том, как отражается начисленная амортизация нематериальных активов в проводках, расскажем в этом материале.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Для бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов (НМА) Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 05 обобщается информация об амортизации, которая накопилась за время использования объектов НМА. Необходимо отметить, что Инструкцией по применению Плана счетов предусматривается возможность отражать амортизацию НМА не только путем накопления амортизационных сумм на отдельном счете, но и путем уменьшения дебетового остатка по счету 04 «Нематериальные активы». Однако наиболее распространенный вариант амортизации НМА - с использованием счета 05, поэтому бухгалтерские записи именно с его участием мы рассмотрим в этой консультации.
Амортизация НМА отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции, как правило, со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу. Иные варианты начисления амортизации в бухучете мы рассмотрим ниже.
Амортизация НМА: проводки
Если начислена амортизация по НМА, проводки обычно будут такие:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. - Кредит счета 05
Какой именно бухгалтерский счет дебетовать, зависит от того, где используется объект НМА, каковы особенности деятельности организации и что предусматривают положения ее Учетной политики.
Поэтому если, к примеру, объект НМА в виде исключительного права патентообладателя на изобретение используется в основном производстве при создании продукции, дебетуется обычно счет 20 «Основное производство». А если речь идет об исключительном праве на товарный знак торговой организации, амортизация будет отражаться по дебету счета 44.
Если объект НМА используется в процессе создания внеоборотных активов (других нематериальных активов или основных средств), то при начислении амортизации нематериальных активов проводка будет такая:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 05
Если же, например, объект НМА применяется в процессе освоения новых производств, установок и агрегатов, отнести амортизацию нужно будет в состав расходов будущих периодов:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» — Кредит счета 05
Аналитический учет на счете 05
На счете 05 необходимо вести аналитический учет в разрезе отдельных объектов нематериальных активов. Такой аналитический учет должен обеспечивать организацию необходимой информацией для управленческих целей, а также составления бухгалтерской отчетности.
Закрытие счета 05
Когда объект нематериальных активов выбывает (продается, списывается, передается безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал и т.д.), амортизацию по нему необходимо списать. Для этого делается такая бухгалтерская запись:
Дебет счета 05 - Кредит счета 04
Нематериальные активы - это такого рода активы, которые не имеют материальной формы, как, например, производственное оборудование или однако они, при этом, способствуют увеличению доходов компании тем или иным образом. К такого рода активам относят самые разнообразные объекты. Это может быть лицензия или патент, а может быть компьютерная программа или даже логотип компании.
Отличительной чертой нематериальных активов является тот факт, что они служат компании на протяжении долгое периода времени, более года, если изъясняться бухгалтерской терминологией. Этим они напоминают основе средства и, как и основные средства, они теряют свою стоимость на протяжении нескольких отчетных периодов. Значит, для отражения этого явления нам потребуется воспользоваться помощью амортизации.
Амортизация нематериальных активов в некоторой степени отличается от более распространенной амортизации промышленного оборудования. Все дело в том, что в данном случае мы не знаем точно, на протяжении какого срока нематериальный актив будет приносить компании пользу. Конечно, в некоторых случаях это прямо отражено юридическим образом. Например, патент может выдаваться на определенный период времени. Если же такого срока не указано, то в мировой практике принято считать, что нематериальные активы служат на протяжении 20 лет, а значит, амортизация нематериальных активов должна проводиться на протяжении этого периода времени. Однако для целей налогового учета срок обычно сокращается до 10 лет.
Стоит отметить, что в некоторых случаях амортизация нематериальных активов и вовсе неприменима. К таким случаям относится репутация компании. Конечно, не репутация компании в привычном смысле слова, ведь определить ее в денежном выражении невозможно, а разница между покупной стоимостью компании и ее активами, которая согласно правилам учета должна сохраняться на балансе.
Однако этот случай является частным, и в большинстве случаев все-таки рассчитывать придется. А значит, необходимо знать методы амортизации нематериальных активов, которые наиболее распространены в мировой практике. Наиболее простой метод - это линейный. В данном случае все, что от вас требуется - это разделить общую стоимость нематериального актива, которая отражена на балансе, на рассчитанный ранее срок полезного использования. В дальнейшем необходимо ежегодно записывать получившуюся сумму в расходы предприятия.
Что касается нелинейного метода, то в данном случае списывание стоимости нематериальных активов по балансу в расходы осуществляется неравномерными суммами. Существуют различные нематериальных активов нелинейным методом, однако общий их принцип заключается в том, что, чем больше времени прошло с момента приобретения нематериального актива, тем меньше должны быть амортизационные отчисления.
Способ уминающегося остатка, например, предполагает каждый год вычитать определенный процент от активов. Обычно используется рассчитанный линейным методом процент, умноженный на два. В последний год полезного использования актива вычитается весь остаток. Кроме того, иногда применяется в зависимости от объемов выпущенной продукции. Чем больше объем выпуска, тем больше должно быть списано амортизационных отчислений.
Как видите, амортизация нематериальных активов - процесс довольно непростой, а потому он должен осуществляться исключительно профессиональным бухгалтером, который хорошо разбирается в сущности проблемы. Что касается управляющих предприятием, то им в данном случае важнее конечный результат, а не методика расчета.
Билет 29. Учет поступления нематериальных активов.
09--->04--->91
Учёт поступления НМА:
Операции
Корреспонденция счетов
Акцептован счет поставщика за поступивший НМА
Учтен НДС, включенный в счет поставщика
Акцептованы счета за оказанные информационные и консультационные услуги
Опущены материалы для создания НМА своими силами
Начислена заработная плата за разработку НМА
Принят к учету НМА
Дт04Кт08 – принят у чету (все затраты – НДС)
Амортизация – Дт 04 Кт05
Билет 30. Учет амортизации нематериальных активов.
Амортизация нма
Амортизация нма
Дт 91.2Кт04 – уценка Дт 05 Кт 91.1 - амортизация
Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации.
Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бух учёту.
Начисление амортизации прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бух учёта.
Амортизация начисляется
По НМА с определенным сроком полезного использования
Амортизация НЕ начисляется
По НМА с неопределенным сроком полезного использования
По НМА некоммерческих организации
Определение срока полезного использования
Срок полезного использования определяют, исходя из:
Срок полезного использования
При принятии нам к учёту определяется срок его полезного использования.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (использования в деятельности НКО).
Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате их использования.
НМА,по которым нельзя надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
Срок действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над НМА
Ожидаемого срока использования НМА, в течение которого предполагается получение экономических выгод
Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации
Предельный срок полезного использования
В ГК (ст 1363,1492) установлен срок полезного использования:
Изобретения – 20 лет
Полезной модели – 10 лет
Промышленного образца – 15 лет
Типологические микросхемы – 10 лет
Товарный знак – 10 лет
База данных – 15 лет
Уточнение срока полезного использования НМА
Ежегодно проверяется на необходимость его уточнения
Если существенно изменилась продолжительность периода, в течение которого организация предполагает использовать НМА, срок его полезного использования уточняют
Если возможно, то для НМА с неопределенным сроком полезного использования, устанавливают срок полезного использования и способ амортизации.
Амортизация НМА
Способы определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений:
Линейный
Способ уменьшаемого остатка
Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
Уточнение способа амортизации
05 "Амортизация нма"
Логика связи счетов:
26--->05--->04
Учёт амортизации
Операции
Корреспонденция счетов
Начислена амортиация НМА, используемых в различных подразделениях организации
Списана амортизация выбывающего НМА
Если амортизация отражается на счете 04, то при выбытии НМА нет необходимости в дополнительной записи
Раскрытие информации в отчетности:
Способ амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость УТОЧНЕНИЯ. Если расчёт ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива изменяют.
В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений НЕ ПРИОСТАНАВЛИВАЕТСЯ.
Учетная политика по НМА
Фактическая(первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года
Списание и поступление НМА
Сумма начисленной амортизации по НМА
Фактическая(первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить этот срок
Стоимость переоцененных НМА, атакже суммы их дооценки и уценки
НМА с полной погашенной стоимостью
НМА, созданные самой организацией
Билет 31. Учет выбытия нематериальных активов
Операции выбытия НМА :
Прекращение срока действия права
Передача по договору об отчуждении или исключительного права
Передача по договору мены, дарения
Моральный износ
Передача в виде вклада в уставный капитал
Документальное оформление
Принятие:
Свидетельства о регистрации прав на объект(патент)
Акты экспертной оценки с указанием рыночной стоимости
Акт приемки
Списание:
Акт о списании
Акт приёмки-передачи
Участники операций с НМА:
Лицензиар(правообладатель):
Предоставляет НМА в пользование
Сохраняет НМА на своём балансе
Начисляет амортизацию по НМА
Лицензиат(пользователь):
Получает в пользование НМА
Учитывает НМА за балансом
Осуществляет платежи за пользование
Учет деловой репутации
Деловая репутация - разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бух балансу на дату его покупки
Положительная деловая репутация - надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в обитании будущих экономических выгод в связи с приобретёнными неидентифицируемыми активами.
Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта и тд
Положительная деловая репутация учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизируются в течение двадцати лет(но не более срока действительности организации)
Амортизация положительной деловой репутации рассчитывается линейным способом
Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.
Состав синтетических счетов
04 - нематериальные активы
05 - амортизация нематериальных активов
04 "нематериальные активы"
Учёт выбытия НМА:
Операции
Корреспонденция счетов
Списана остаточная стоимость выбывающего НМА
Учтены расходы, связанные с выбытием НМА(регистрационные платежи)
Выставлен счет покупателю НМА
Учтен НДС, указанные в счете покупателя
Учтена прибыль от выбытия НМА
Учтен убыток от выбытия НМА
Билет 32. Понятие и классификация материально-производственных запасов
Данное понятие определено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), которое является основным нормативным документом, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением материально-производственных запасов на предприятии.
В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
Предназначенные для продажи;
Используемые для управленческих нужд организации.
Производственные запасы группируются по:
1) функциональной роли и назначению в процессе производства;
2) техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль).
По первому признаку запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные – это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.
Билет 33. Оценка материально-производственных запасов
Нормативно-правовое регулирование учета операций с мпз
Методические указания по бу
Гр,кодекс
Фед,закон о бухучете
Активы признаются в качестве МПЗ,если они:
1. Предназначены для использования в качестве сырья, материалов и тп при производстве продукции, предназначенной для продажи
2. Предназначены для продажи
3.Будут использованы для управленческих нужд
Состав МПЗ
МПЗ -предметы труда или активы имеющие материальную форму и однократно используемые в процессе кругооборота.
Материалы
Готовая продукция
О порядке начисления амортизации нематериальных активов (НМА) в бухгалтерском и налоговом учете мы рассказывали в . А как устанавливаются нормы амортизации нематериальных активов?
Нормы амортизации НМА в бухгалтерском учете
Что такое месячная норма амортизации? Это выраженная в долях или процентах часть стоимости нематериального актива, которая признается в отчетном месяце в качестве расхода на амортизацию.
Определение нормы амортизации (N) при линейном методе производится аналогично правилам бухучета, исходя из срока полезного использования в месяцах (СПИ):
N = 1 / СПИПри применении линейного метода начисления амортизации нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам устанавливается организацией. Ведь именно она самостоятельно определяет СПИ (п. 1 ст. 258 НК РФ).
При нелинейном же методе нормы амортизации нематериальных активов определяются п. 5 ст. 259.2 НК РФ и единые для всех организаций. Представим эти нормы в таблице:
| Амортизационная группа | Месячная норма амортизации (%) |
|---|---|
| I | 14,3 |
| II | 8,8 |
| III | 5,6 |
| IV | 3,8 |
| V | 2,7 |
| VI | 1,8 |
| VII | 1,3 |
Обращаем внимание, что нормы амортизации по НМА, входящим в VIII-X группы (т. е. с СПИ свыше 20 лет) в таблице не приводим, поскольку применение нелинейного метода для таких НМА не допускается (
В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 нематериальные активы признаются имущественными объектами предприятия при соблюдении определенных характеристик. В частности, это предполагаемый период использования более 12 мес., способность приносить прибыль (или иную экономическую выгоду), возможность идентификации от прочих активов компании и расчет первоначальной стоимости (ПС), а также отсутствие определенного материально-вещественного эквивалента.
В процессе эксплуатации нематериального актива происходит постепенное погашение ПС путем списания амортизационных сумм (п. 23 ПБУ). О том, как начисляется амортизация по НМА, рассказывает эта статья. В конце материала приведены типовые проводки.
Как начисляется амортизация по нематериальным активам
Как и при приеме на баланс основных средств, первоначальная стоимость НМА подлежит равномерному списанию на себестоимость конечного продукта (услуги). По требованиям ПБУ 14/2007 начисляется ли амортизация на нематериальные активы всех видов или есть исключения? Согласно п. 2 не признаются НМА, а значит и не подлежат расчету износа следующие объекты:
- Не давшие положительных результатов в ходе проведенных работ (опытно-конструкторских, научно-исследовательских, технологических).
- Поименованные в п. 1 виды работ, не законченных и не прошедших оформление согласно актуальному законодательному порядку.
- Финвложения.
- Ценности, имеющие материально-вещественную форму, выражающие результаты интеллектуальной деятельности.
Перед тем, как выполнять начисление амортизации НМА, необходимо установить его срок полезного использования (СПИ). Период, выраженный в месяцах, определяется на дату приема объекта к учету, то есть на баланс компании (п. 24 ПБУ), и не может превышать срок деятельности бизнеса (п. 26). Если по каким-либо обоснованным причинам установить СПИ не представляется возможным, такие активы амортизации не подлежат.
Обратите внимание! По нормам п. 44 ПБУ вне зависимости от срока использования начисление амортизации по деловой репутации выполняется в течение 20 лет, а НМА в собственности некоммерческих структур не попадают под определение износа (п. 24).
Порядок начисления амортизации нематериальных активов
Бухгалтерские особенности начисления амортизации нематериальных активов заключаются в том, что предприятию необходимо ежегодно проверять обоснованность установленного СПИ (п. 27). Если обнаруживаются существенные отклонения, предприятие обязано внести корректировки по оценочным значениям. Если же СПИ не установлен, следует каждый год рассматривать причины невозможности утверждения срока, и при отсутствии последних вносить изменения в период использования.
Варианты расчета СПИ (п. 26 ПБУ):
- Из периода действия прав предприятия на средство индивидуализации или результаты деятельности (интеллектуальной) и срока контроля над объектом.
- Из предполагаемого периода эксплуатации НМА – при определении срока предприятием учитывается способность объекта приносить экономические выгоды или участвовать в основной хоздеятельности.
Методы начисления амортизации нематериальных активов
Чтобы точно знать, как начисляется амортизация по нематериальным активам, требуется выбрать способ расчета отчислений. По п. 28 ПБУ расчет амортизации может вестись одним из разрешенных способов – линейным, уменьшаемого остатка или же пропорционально объемам продукции. В бухучете начисление амортизации нематериальных активов отражается записями по следующим счетам:
- Д 20, 08, 44, 26, 25, 97 К 05 – на сумму ежемесячного износа.
В налоговом учете признание объектов НМА осуществляется по нормам стат. 256 НК. Так, стоимость актива должна быть выше 100000 руб., срок использования составлять более 12 мес. В п. 3 стат. 257 приведен перечень объектов, относимых к НМА. Не подлежащие износу активы поименованы в п. 2 стат. 256.
Начисление амортизации нематериальных активов – проводки:
- В торговой компании начислена амортизация нематериальных активов – проводка: Д 44 К 05.
- В производственном предприятии начислена амортизация по НМА – проводка Д 20 (26, 25, 23) К 05.
Вышеуказанные проводки сделаны с использованием сч. 05. Но в учете фирмы можно начислить амортизацию НМА и без этого счета, а напрямую через сч. 04. В этом случае запись будет иметь такой вид:
- Начислена амортизация НМА – проводка Д 20 (44 или иной счет затрат) К 04.
Обратите внимание! Какой именно из разрешенных нормами приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г. методов начисления амортизации выбрать, решает каждое предприятие самостоятельно. Оптимальный способ следует утвердить в учетной политике фирмы.
