≡× МЕНЮ

• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Значение документирования хозяйственных операций. Документирование хозяйственных операций

Бухгалтерский документ - это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, пра­во на их совершение или устанавливает материальную ответствен­ность работников за доверенные им ценности. Хозяйственные опе­рации отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях ин­формации (перфокартах, перфолентах, магнитных лентах и др.). Следовательно, документ - это любой носитель информации, с по­мощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов бухгалтер­ского учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, кото­рые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного ру­ководства хозяйственной деятельностью организаций; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценно­сти; укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, це­лесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

Формы и реквизиты документов. Форма документа определя­ется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. Наименование показателей и их количество в докумен­тах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Некоторые реквизиты являются основными (обязательны­ми) для каждого документа. Они определяют содержание отражаемых операций и придают документу доказательную силу. К таким рекви­зитам относят наименование документа, дату составления; наимено­вание организации, от имени которой составлен документ; содержа­ние хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и пра­вильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных учетных доку­ментов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнитель­ные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент совер­шения операции, а если это не представляется возможным - непо­средственно по окончании операции.

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бух­галтерском учете, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленных порядке и сроки для отражения в бух­галтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в орга­низации графиком документооборота.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

С 1 января 1999 г. организации применяют формы первичных учетных документов, содержащихся в Альбоме новых унифицирован­ных форм первичной учетной документации, утвержденном постанов­лением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

Унифицированные формы первичных документов должны приме­няться в организации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных первичных доку­ментов, разрабатываются организацией самостоятельно. При этом они должны содержать все обязательные реквизиты.

Наряду с унификацией важное значение имеет стандартизация документов, т.е. установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов.

Порядок составления и обработки документов. Документы сле­дует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивают.

Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или на пишущих и счетных машинах. В денежных документах сумму ука­зывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво. Если в тек­сте или цифрах допущена ошибка, ее следует зачеркнуть (так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего доку­мент. Текст оговорки таков:

Написанному в исправление ошибки....................................................... верить

(новый текст или сумма)

Дата Подпись

В некоторых документах, например в приходных и расходных кас­совых ордерах, исправления делать не разрешается.

Поступающие в бухгалтерию документы обязательно проверяют. Прежде всего производят проверку по форме, в процессе которой ус­танавливают необходимое количество заполненных реквизитов, на­личие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполне­ния документа. Затем осуществляют арифметическую проверку, при которой определяют правильность подсчетов в документе. После этого документы проверяют по существу, устанавливают законность и це­лесообразность хозяйственных операций.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают­ся бухгалтерской обработке, которая включает в себя их расценку, группировку и разметку (контировку).

Расценка (таксировка) документов - это денежная оценка ука­занных в документе материальных ценностей.

Группировка - это подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами. На основе групп первич­ных документов часто составляют сводные документы.

Разметка (контировка) - это определение и запись корреспон­дирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах.

После разметки данные документов о хозяйственных операциях записывают в синтетических и аналитических счетах, а использован­ные документы сдают в архив. Путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называется докумен­ тооборотом.

Перед сдачей документов в архив их необходимо соответствую­щим образом подготовить: однородные первичные документы фор­мируют в дела, содержащие обычно до 250 листов при толщине не более 4 см.

При формировании дел необходимо соблюдать следующие усло­вия: документы постоянного и временного сроков хранения группи­руют в дела раздельно; подлинники отделяют от копий, а годовые пла­ны и отчеты - от квартальных и месячных; в дело должно быть вклю­чено по одному экземпляру каждого документа.

Каждый документ, помещенный в дело, должен быть оформлен в соответствии с требованиями государственных стандартов и дру­гих нормативных актов.

В дело группируются документы одного периода - месяца, квар­тала, календарного года, - кроме переходящих дел (например, лич­ные дела, не закрывающиеся по окончании календарного года). При наличии в деле документов за несколько месяцев документы поме­сячно разделяются листами бумаги с указанием месяца.

Приложения к документам независимо от даты их утверждения или составления присоединяются к документам, к которым они от­носятся.

Существуют определенные правила группировки в дела по видам и хронологии. Уставы, положения, инструкции, утвержденные распо­рядительными документами, являются приложениями к ним и груп­пируются вместе с указанными документами; приказы по основной деятельности группируются отдельно от приказов по личному соста­ву; подлинные экземпляры приказов по основной деятельности сис­тематизируются и подшиваются в дела вместе с приложениями в по­рядке их номеров. Документы к приказам по основной деятельности группируются и подшиваются отдельно.

Приказы по личному составу группируются в дела в соответствии с установленными сроками их хранения. Документы, являющиеся ос­нованием для издания приказа по личному составу, подшиваются в личные дела сотрудников или образуют самостоятельное дело при­ложений к данным приказам.

Плановые и отчетные документы хранятся в делах того года, к которому они относятся по своему содержанию, независимо от вре­мени их составления или даты поступления.

Например, отчет за 2002 г., составленный в 2003 г., должен быть отнесен к 2002 г.

Документы в отчетах необходимо располагать в определенной последователь­ности. Например, документы отчета о финансовой деятельности организации, состоящие из баланса, объяснительной записки и приложений к нему, располага­ют в таком порядке: объяснительная записка к отчету, баланс, а затем приложе­ния.

Лицевые счета сотрудников организации по заработной плате группируются в самостоятельные дела и располагаются в них в ал­фавитном порядке фамилий. Протоколы заседаний совета трудового коллектива или собрания акционеров организации группируются по хронологии и порядку номеров. Документы, подготовленные, к засе­даниям, помещаются после протоколов в последовательности рас­смотрения вопросов.

Переписка группируется за календарный год и систематизирует­ся в хронологической последовательности: документ-ответ помеща­ется за документом-запросом. Обзоры, докладные записки, акты, справки и другие документы, отражающие основное содержание де­ятельности предприятия, группируются в одном деле при условии, что они касаются одного и того же вопроса.

Папки с документами заключаются в переплет. На титульном ли­сте указывают наименование организации, название и порядковый

номер в деле с начала года, отчетный период (год, месяц), номер ве­домости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.

Сроки хранения отдельных первичных документов, ведомостей, от­четов и других материалов определены Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности предприятия, с указанием сроков хране­ния материалов, утвержденным Главным архивным управлением при Совете Министров СССР 15.08.88 г., с учетом изменений, внесенных решением Госналогслужбы России и Росархива от «Об изменении сро­ков хранения документов бухгалтерского учета» 27.06.96 г.

В соответствии с этим Перечнем к документам со сроком хране­ния 1 год относят подтверждения сальдо по взаимным расчетам; к документам со сроком хранения 3 года - квартальные балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, протоколы засе­даний комиссий по рассмотрению и утверждению квартальных бух­галтерских балансов и отчетов, вспомогательные книги и картотеки системного и внесистемного учета, контрольные книги, журналы и ведомости, шахматные журналы, кассовые книги, книги и картотеки подотчетных лиц, оборотные и накопительные ведомости по анали­тическим и синтетическим балансовым счетам, кассовые оправдатель­ные документы и ряд других документов; к документам со сроком хра­нения 5 лет - Главные книги и журналы, а также акты документаль­ных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций и материалы к ним; к документам со сроком хранения 10 лет - годо­вые балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, пе­редаточные и разделительные балансы, ликвидационные балансы с приложениями и объяснительными записками, протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению годовых бухгалтерских балансов и отчетов, инвентарные описи, сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии по рассмотрению сличительных ведомостей и другие материалы по инвентаризации зданий и сооружений, книги и картотеки по учету зданий и сооруже­ний. Паспорта зданий, сооружений и оборудования хранят до списа­ния с баланса указанных ценностей. Лицевые счета рабочих и слу­жащих должны храниться (75 - В) лет, где В - возраст лиц на мо­мент прекращения ведения лицевого счета. При отсутствии лицевых счетов расчетные ведомости на выдачу заработной платы должны хра­ниться в течение 75 лет. При прекращении деятельности организа­ции документы, связанные с начислением и выплатой зараббтной пла­ты работникам, подлежат обязательной сдаче в государственные ар­хивы.

Изъятие первичных документов у организации разрешается только органам дознания, предварительного следствия и прокурату­ры, судам, налоговым инспекциям и налоговой полиции на основе их

постановлений в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Изъятие документов оформляется протоко­лом, копия которого вручается под расписку руководителю организа­ции или главному бухгалтеру.

С разрешения и в присутствии представителей органов, проводя­щих изъятие документов, главный бухгалтер или другое должност­ное лицо может снять копии с изъятых документов с указанием ос­нования и даты изъятия.

В случае пропажи или гибели первичных документов руково­дитель организации назначает комиссию по расследованию причин их пропажи или гибели. Результаты работы комиссии оформляют ак­том, который утверждается руководителем предприятия.

Регистр бухгалтерского учета – документ, в котором производятся регистрация, накопление и систематизация учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Регистры могут составляться на бумажных или машинных носителях информации по типовым формам регистров бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие сведения: наименование регистра; наименование организации; период (начало и окончание) регистрации хозяйственных операций; хронологическую и (или) систематическую группировку хозяйственных операций; оценку хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях; должности лиц, ответственных за ведение регистра, их фамилии, инициалы и подписи.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Ответственность за ведение регистров бухгалтерского учета возложена на лиц, которые их составляли и подписывали. На предприятии должна быть организована аккуратная система хранения регистров, не допускающая их несанкционированного исправления

Подразделяются учетные регистры на виды по следующим характеристикам:

· По назначению. По этому признаку таблицы подразделяются на три типа. В хронологические таблицы сведения заносятся по мере их возникновения, однако при этом они не систематизируются. В систематические регистры информация заносится на основании счетов, на которых она размещена. Данные из этих двух таблиц связаны между собой. Существуют также формы, в которых выполняется обобщенная и систематическая запись. Они будут комбинированными. Например, такой таблицей считается «Журнал-Главная».

· По внешнему виду. Форма таблиц может быть совершенно разной. К примеру, это карточки, книги. Первые – это бланки в виде таблицы, вторые – переплетенный документ со шнуровкой. Свободный лист – это таблица, размещенная на бланке. Это нечто среднее между карточкой и книгой. Каждая из форм подлежит особому хранению. К примеру, карточки помещаются в картотеки, а свободные листы – в папки. Для этих форм необходимо завести реестры. Нужны они для предотвращения кражи и подмены. Если документ будет утерян, его легко восстановить на основании данных реестра.

· По содержанию. Есть синтетические и аналитические таблицы. В первом варианте сведения фиксируются в обобщенной форме в денежном измерении. Данные заносятся на основании синтетических счетов. Обобщенным регистром считается Главная книга. В аналитических регистрах данные фиксируются по счетам с соответствующим наименованием. То есть отражаются детализированные сведения. В большинстве компаний применяются комплексные формы, которые совмещают в себе два типа учета (общий и детализированный).

Не допускаются пропуски и изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

Порядок сочетания учетных регистров, их внешний вид, последовательность записей в них, использование счетной техники, построение документов и схема документооборота характеризуют форму счетоводства или форму бухгалтерского учета. В соответствии с ч. 6 ст. 10 Закона № 402-ФЗ формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по предоставлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров для организаций государственного сектора устанавливаются бюджетным законодательством РФ.

Документы бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 13 Закона № 402-ФЗ) – это единая система документальной отчетности на основе данных бухгалтере кого учета по установленным формам (на базе документов двух указанных видов). Бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированную в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность как система показателей группируется в определенные составы отчетности для различных организаций (организаций государственного сектора, некоммерческих организаций, ЦБ РФ ) и характеризует финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта за отчетный период.

В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны (ч. 11 ст. 13 Закона № 402-ФЗ), поскольку она не имеет коммерческой ценности, может быть известна третьим лицам после ее опубликования и в соответствии с указанными положениями законодательства о бухгалтерском учете экономический субъект не принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. При заполнении учетных документов (регистров) могут быть допущены непреднамеренные ошибки, порожденные утомлением или небрежностью работника, неисправностью калькулятора или иной техники. Ошибки могут быть: 1) локальные (искажение информации только в одном учетном регистре); 2) транзитные (если ошибка автоматически проходит через несколько учетных регистров). Существуют следующие легитимные способы исправления ошибочных записей: 1) корректурный — зачеркивание одной тонкой чертой неправильного текста так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и вписывание над зачеркнутым текстом правильных сведений с соответствующей оговоркой; 2) дополнительной записи — применяется, если в учетном регистре пропущена отдельная запись из первичного документа; если при записи в учетный регистр ошибочно занижена сумма хозяйственной операции; 3) метод «красное сторно» дополнительные записи чисел чернилами красного цвета. Красное сторно» используется если была допущена ошибка в корреспонденции счетов. Исправление производится в одной и той же сумме и в той же корреспонденции счетов. Ошибка (корреспонденция счетов, сумма) вписывается красными чернилами, а правильная запись (корреспонденция счетов или сумма) производится чернилами темного цвета. Исправление ошибки должно быть обусловлено надписью "Исправлено" и подтверждено подписью лиц, подписавших этот документ, с указанием даты исправления. Порядок исправления ошибок в документах, регистрах, созданных машинным способом, устанавливается указаниями по организации бухгалтерского сопровождения с использованием вычислительной техники.

Начало формы Конец формы

Вопрос 2 Классификация первичных учетных документов

Классификация бухгалтерских документов осуществляется по следующим основаниям :

1) экономическому – в зависимости от их роли и значимости в учетном процессе;

2) правовому – в зависимости от качественных характеристик, которые позволяют использовать их при выявлении необоснованных отклонений от документооборота, а также в качестве доказательств при установлении признаков противоправной деятельности.

По первому основанию все применяемые в учете документы классифицируются: а) по назначению; б) отражению и охвату хозяйственных операций; в) количеству учитываемых позиций; г) месту составления; д) способу исполнения.

По назначению различают документы распорядительные, исполнительные (оправдательные), бухгалтерского оформления и комбинированные. Распорядительные документы содержат указание руководящих работников исполнителям хозяйственной операции (приказ, распоряжение, доверенность). Исполнительные удостоверяют факт осуществления хозяйственной операции (накладная, акт на списание ценностей, отчет кассира, платежное требование). Для материально ответственных лиц эти документы служат оправданием выдачи или получения каких- либо материальных ценностей. Документы бухгалтерского оформления составляются в бухгалтерии на основании исполнительных и распорядительных документов, как для их обобщения, лак и в целях использования в учетном процессе (группировочные ведомости, мемориальные ордера, справки, расчеты, карточки и т.д.). Комбинированные документы характеризуются тем, что с их помощью осуществляется несколько последовательных операций (кассовые ордера, авансовые отчеты).

По порядку отражения операций документы подразделяются на первичные и сводные. Первичные документы отражают конкретные хозяйственные операции и образуют основу текущего учета (накладные, чеки, кассовые ордера, счета-фактуры). Сводные документы составляются на основе первичных и обобщают их (кассовый отчет, отчет о расходе материалов и т.п.).

По способу охвата операций принято выделять разовые документы, которые отражают выполнение хозяйственной операции за один прием (чеки, платежные требования), и накопительные документы, составляемые в несколько рабочих этапов и отражающие однородные операции за определенный период времени (накопительная ведомость, табели учета рабочего времени).

По количеству учитываемых позиций документы подразделяются на однострочные, имеющие одну учетную позицию, и многострочные (расчетно-платежная ведомость).

По месту составления бухгалтерские документы делят на внутренние и внешние. Внутренние документы отражают совершение хозяйственных операций внутри предприятия (накладные, кассовые ордера и т.д.). Внешние документы связаны с взаимоотношением предприятия со своими партнерами по экономической деятельности. Данные документы поступают от сторонней организации (платежное поручение, счет-фактура).

По способу исполнения различают документы, составляемые: а) ручным способом; б) механизированным способом, т.е. исполненные на пишущей машинке или ПК. Компьютерное оформление бухгалтерских документов в настоящее время получило широкое распространение. В ст. 3 Федерального закона от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" закреплено, что "электронный документ – документ, в котором информация представлена в электронно-цифровой форме".

По второму основанию в юридической практике выделяют доброкачественные (полноценные) и недоброкачественные документы.

Доброкачественными (полноценными) признаются документы, отвечающие требованиям ст. 9 Закона о бухучете. Для классификации документов по качественным признакам целесообразно использовать следующие критерии доброкачественности документов.

1. Формальный критерий предусматривает составление документа по определенной форме.

2. 2. Критерий законности подразумевает, что хозяйственная операция, отраженная в документе, должна быть законна по своему содержанию и санкционирована уполномоченными должностными лицами. Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству. Контроль за соответствием осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ должен обеспечивать главный бухгалтер.

3. Критерий действительности заключается в необходимости отражения в документе реальной хозяйственной операции, объемов операции, даты, данных лиц, участвующих в ней, и др. Своевременное и реальное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки в бухгалтерию должны обеспечивать лица, оформившие документ.

Бухгалтерские документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, являются недоброкачественными.

Недоброкачественные документы с учетом нарушенных требований можно разделить на три группы:

– неправильно оформленные: без необходимых реквизитов (без подписи, без даты), с лишними реквизитами (накладная с гербовой печатью и т.п.), с ненадлежащими реквизитами (чек на получение денег, подписанный неправомочным лицом). Подобные документы бухгалтерия не вправе принимать к учету;

– отражающие незаконные операции: составленные на хозяйственные операции, которые по существующим правовым нормам не должны совершаться (акт на списание материалов на капитальный ремонт с завышением их стоимости и т.п.);

– отражающие вымышленные операции, которые в действительности не осуществлялись. С проведением подобных фиктивных хозяйственных операций неразрывно связано понятие "фиктивный документ" (от лат. fictio – вымысел) – это вымышленный первичный документ, подлинного аналога которого не имеется.

Поскольку бухгалтерские документы несут в себе информацию о движении денежных средств и товарно-материальных ценностей, они могут быть бестоварными или безденежными.

Бестоварными называются содержащие все реквизиты документы (накладная, счет-фактура), по которым в действительности передача товара не осуществлялась.

Безденежным документом является расходный кассовый ордер, деньги по которому в действительности не выдавались получателю.

Подложные бухгалтерские документы с позиции криминалистической практики делятся на два вида: фальсифицированные (измененные с помощью материального подлога) и содержащие заведомо ложные сведения (составленные посредством интеллектуального подлога).

Материальный подлог (подделка, фальсификация) означает внесение непосредственных изменений в реквизиты документа. Наиболее типичными видами данного подлога являются подчистка, дописка, дорисовка, травление и смывание, техническая подделка подписи, подделка печатей и штампов.

Для выявления фактов дописки, дорисовки цифр, подделки почерка материально ответственных лиц в документах назначается почерковедческая экспертиза.

Травлением и смыванием уничтожается первоначальный текст, как правило, рукописных документов. Признаками данного способа являются: наличие расплывов красителя в штрихах текста, матовых, желтых пятен на отдельных частях документа. Документы, в которых имеются признаки травления, изымаются сотрудниками правоохранительных органов и направляются на исследование в экспертные учреждения, где с помощью люминесценции специалистами просматриваются зоны предполагаемого травления.

Другой вид подлога – интеллектуальный – характеризуется изготовлением документа, правильного по форме, но свидетельствующего о фактах полного или частичного несоответствия действительности (например, отражение в расходных документах иного товара вместо фактически отпущенного, однако на такую же общую сумму, несоответствие титульного листа устава предприятия его фактическому содержанию).

С помощью интеллектуального подлога в документах отражаются ложные сведения об отдельных сторонах действительно совершенной хозяйственной операции. Искажение сведений чаще всего касается суммы денежных средств,

Вопрос 3 Документооборот в БУ

Движение первичных документов в бухгалтерском учете с момента их создания или получения от других организаций, принятия их к учету, учетной обработки и до передачи в архив называется ДОКУМЕНТООБОРОТОМ.

Важная роль в организации документооборота на предприятии принадлежит бухгалтерской службе.

Структура бухгалтерии, как правило, состоит из:

- расчетной группы , работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;

- производственно-калькуляционной группы, работники которой ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют (подсчитывают) фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность;

- общей группы , работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность.

В крупных организациях выделяется финансовая группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с физическими и юридическими лицами, и материальная группа, работники которой ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования.

Правила документооборота определяются формой счетоводства, принятой в организации (или выбранной – для вновь созданных организаций), а также объемом производственной или иной экономической деятельности и особенностями технологического процесса. Важная роль в организации документооборота принадлежит бухгалтерской службе. Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам организации. Он получает от них те или иные сведения, необходимые для осуществления учета.

Документирование бухгалтерских операций и ведение отдельных учетных регистров обуславливают необходимость рационализации учетных процессов. Она достигается посредством разработки и утверждения (а также соблюдения всеми заинтересованными сторонами) графика документооборота. Работу по его составлению организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается руководителем организации.

Цель графика – установить в организации рациональный документооборот, то есть предусмотреть оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определить минимальный срок его прохождения в подразделении. Работники организации, начальники подразделений, цехов, табельщики, кладовщики, подотчетные лица создают и предоставляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В ней перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их предоставления и наименование подразделения организации, в которое предоставляются указанные документы.

При разработке в организации графика документооборота должны быть учтены следующие требования, вытекающие из положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» и других нормативных документов:

1. Должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Право утверждения такого перечня предоставлено исключительно руководителю организации по согласованию с главным бухгалтером.

2. Должен быть утвержден перечень документов, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, и которые подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

3. Должен быть утвержден перечень документов, которыми оформляются финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту, а также денежных и расчетных документов, которые, в соответствии с пунктом 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, должны иметь подпись главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица, и в противном случае считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

4. Необходимо определить, какие группы документов составляются непосредственно при совершении хозяйственных операций, а какие – по их окончании. Здесь же уместно определить круг лиц, ответственных за своевременное и с надлежащим качеством оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.

5. Нужно установить направления движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения организации (например, от цеховых кладовых до центральной бухгалтерии).

В графике документооборота должны быть отражены следующие элементы:

Наименование документа;

Последовательные этапы его обработки;

Сроки обработки документа на каждом этапе;

Перечень должностных лиц, ответственных за организацию обработки документов и соблюдение сроков их обработки;

Сроки и порядок подготовки документов к архивному хранению, сдачи документов в архив.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное составление документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в них данных несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Организация документооборота на примере конкретного документа – расходного кассового ордера – представлена на рисунке 3.

График документооборота является элементом учетной политики организации. Следовательно, он утверждается руководителем организации в установленном порядке одновременно с утверждением учетной политики организации. Из этого также следует, что изменения в график документооборота можно вносить не чаще одного раза в год – с начала нового календарного года.

Учетная обработка документов как одна из стадий документооборота, в свою очередь, состоит из следующих этапов.

1. Расценка (таксировка). На данном этапе уточняются количественные сведения в денежном измерителе, указанные в документе.

2. Группировка протаксированных документов предполагает подбор документов по однородным хозяйственным операциям (кассовые документы, документы о реализации продукции, документы на приобретение сырья и т.д.).

3. Контировка сгруппированных документов – указание взаимосвязанных счетов (корреспонденции счетов) по операции, указанной в документе.

После учетной обработки идет накопление информации в аналитическом и синтетическом учетах в специальных учетных документах – учетных регистрах. Таким образом, содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

В условиях автоматизированного учета результирующая информация может формироваться в виде выходных данных на машиночитаемых носителях.

Все документы бухгалтерского учета подлежат обязательной передаче в архив. Ст.29 ФЗ "О бухгалтерском учете" 402-ФЗ определяет порядок хранения документов бухгалтерского учета. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз. Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений.

Ответственность за организацию хранения и сохранность документов бухгалтерского учета и отчетности несет руководитель организации.

Используемая в организации система документооборота представляет несомненный интерес в правоохранительной практике. Признаками уязвимости системы документооборота могут быть отклонения от принятой системы документооборота в аналогичных предприятиях как в сторону упрощения, так и усложнения, создания новых звеньев.

Вопрос 4. Изъятие бухгалтерских документов

Изъятие - это принудительное лишение организаций, предприятий и учреждений независимо от формы собственности возможности пользоваться и распоряжаться бухгалтерскими документами.

Когда первичный документ является письменным свидетельством, доказательством какого-либо действия в процессе учета, то его изъятие может отрицательно сказаться на деятельности хозяйствующего субъекта, а несвоевременное изъятие может привести к уничтожению документов.

Процесс по организации подготовки изъятия бухгалтерских документов можно разделить на три этапа:

1) подготовительный этап - определение перечня бухгалтерских документов, подлежащих изъятию, их местонахождения и хранения; оформление документа, подтверждающего основание изъятия (постановление);

2) основной этап - осмотр документов, подлежащих изъятию; оформление процесса изъятия; снятие главным бухгалтером копий с изымаемых документов;

3) заключительный этап - организация доставки и хранения изъятых документов.

Документы, которые могут быть изъяты: первичные документы, денежные документы, планы, сметы, справочные материалы и расчеты, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну.

Бухгалтерских документов могут быть изъяты правоохранительными и контролирующими органами:

1) до возбуждения уголовного дела;

2) после возбуждения уголовного дела.

Большую сложность представляют изъятие документов и получение необходимых сведений из банковских учреждений. Законодательство предусматривает, кроме изъятия, такой способ получения документов для ознакомления с ними, как истребование документов. Истребование оформляется письменным запросом.

До возбуждения уголовного дела изъятие документов может быть оформлено актом, запросом или протоколом.

Результаты изъятия оформляются соответствующим документом, который должен соответствовать следующим требования:

6) даются письменные объяснения по всем зафиксированным в документе об изъятии фактам нарушений и злоупотреблений. Объяснение, написанное на отдельном листе, прилагается к протоколу, как неотъемлемая его часть.

После возбуждения уголовного дела изъятие осуществляется в ходе осмотра места происшествия, обыска и выемки, личного обыска. Для изъятия документов необходимо наличие постановления, вынесенного следователем. В постановлении о производстве выемки необходимо расписаться главному бухгалтеру.

Обыск в жилище может производиться только на основании судебного решения.

Знание сотрудниками контролирующих и правоохранительных органов порядка изъятия бухгалтерских документов позволяет своевременно и на законном основании получить их.

Документооборот – движение документа от момента составления или получения от других предприятий до передачи в архив.

Документирование операций – это сбор, текущее наблюдение, измерение и запись операций в документах.

Для рационального ведения бухгалтерского учета на каждом предприятии должна быть установлена схема документирования хозяйственных операций на основе изучения объектов учета, хозяйственных и производственных процессов и системы управления.

Все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами.

Первичный документ – это письменное доказательство того, что хозяйственная операция совершена или получено разрешение на ее проведение.

Для отражения хозяйственных операций применяется большое количество документов.

1. Распорядительные документы – это приказы на совершение хозяйственных операций, но они не являются основанием для учетных записей, поскольку не подтверждают факта их осуществления.

2. Оправдательные документы – документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции и служащие основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

3. Документы бухгалтерского оформления составляются бухгалтером для подготовки информации с целью отражения ее в учетных регистрах.

4. Комбинированные документы содержат признаки распорядительных и оправдательных документов; целесообразность их применения в сокращении общего количества документов.

5. Первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции.

6. Сводные документы обобщают данные первичных документов.

7. Разовые документы оформляют одну хозяйственную операцию, а накопительные – за определенный период времени.

8. Внутренние документы составляют и используют на данном предприятии, а внешние поступают на предприятие от организаций и лиц.

Реквизиты (название документа, номер, подпись, печать, дата составления и срок действительности документа) – обязательные показатели, которые должен содержать каждый документ.

Порядок расположения реквизитов называется структурой документа .

Виды структур:

а) анкетная – реквизиты расположены, как в анкете, документ легко читать и заполнять;

б) табличная – реквизиты расположены в определенной таблице, их легко обрабатывать на машинах;

в) типовая – такие документы используются везде, они содержат определенные реквизиты и порядок отражения в них хозяйственных операций.

Документы, отражающие факт совершения операции, поступают в бухгалтерию и подвергаются нескольким проверкам.

Виды проверок :

а) формальная – проверка правильности оформления документов по форме;

б) по существу – бухгалтер определяет законность данной хозяйственной операции;

в) арифметическая – проверка правильности подсчетов данных документа.

Проверенные документы сортируются по определенным признакам и по стоимостной оценке.

Проставление расценки в документах – таксировка .

После определения стоимостных показателей на каждом документе проставляется корреспонденция счетов – контировка .

Данные сгруппированных документов заносятся в учетные регистры – специальные ведомости учета затрат. Затем они поступают в текущий бухгалтерский архив, в котором хранятся 1 год, по истечении этого срока передаются в постоянный архив.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://allbest.ru

Министерство образования Нижегородской области

ГБПОУ «Нижегородский политехнический колледж имени героя Советского Союза Руднева А.П.»

ОТЧЕТ

по учебной практике

Документирование хозяйственных операций организации

Выполнил: студентка

Толстова Екатерина Андреевна

Руководитель: Горбачева Валентина Александровна

ВВЕДЕНИЕ

1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

3: УЧЕТ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ.

3.2.2 Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

3.2.3 Упрощенная форма бухгалтерского учета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

С 16 февраля по 28 марта я проходила учебную практику по ПМ01 «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организаций». Учебная практика (по профилю специальности) является частью основной профессиональной образовательной программы в соответствии с ФГОС по специальности СПО 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» в части освоения профессиональных модулей.

В период прохождения практики я освоила следующие профессиональные компетенции:

· ПК1.1 - обрабатывать первичные бухгалтерские документы;

· ПК1.2 - разрабатывать и согласовывать с руководством организации рабочий План счетов;

· ПК1.3 - проводить учет денежных средств, оформлять денежные и кассовые документы;

· ПК1.4 - формировать бухгалтерские проводки по учету имущества организации на основе рабочего Плана счетов бухгалтерского учета.

Целью учебной практики является знакомство с практическими основами бухгалтерского учета имущества. Учебная практика (по профилю специальности) решает задачу овладения навыками выполнения работ по профессии.

1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

1.1 Учетная политика организации

Учетная политика организации - совокупность конкретных методов и норм ведения бухгалтерского учета и организации бухгалтерской службы, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности.

Учетная политика организации оформляется приказом, формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

В учтенной политике отражаются направления:

I. Методика бухгалтерского учета:

1. Способы оценки основных средств;

2. Метод определения выручки от реализации продукции:

· По отгрузке,

· По оплате;

3. Строки и способы начисления амортизации по отдельным группировкам основных средств;

4. Способы оценки материально-производственных запасов;

5. Распределение или нераспределение прибыли и т.д.

II. Техника ведения бухгалтерского учета:

1. Разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

2. Определение формы бухгалтерского учета;

3. Определение сроков и порядка проведении инвентаризации и т.д.

III. Организация бухгалтерской службы:

1. Права и обязанности главного бухгалтера;

2. Порядок взаимодействия бухгалтерии с другими подразделениями организации;

3. Организационная структура, состав, подчиненность работников и участников подразделения.

Изменения учетной политики может производиться в случае:

1. Изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2. Разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета;

3. Существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственника и изменения вида деятельности.

1.2 Документальное оформление в учете операций, связанных с получением или выдачей денежных средств

Касса принимает и выдает денежные средства только по приходным и расходным кассовым ордерам, которые составляет бухгалтер в одном экземпляре. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

Все полученные кассиром ПКО и РКО в течение дня кассир должен регистрировать в Кассовой книге, составленной в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для дальнейшего учета.

Кассир обязан подсчитывать итоги проведенных хозяйственных операций на день, выводить остаток в кассе и передать в бухгалтерию отчет в Кассовой книге. учетный кредитный документальный бухгалтерский

В течение месяца бухгалтер заполняет Журнал-ордер №1, в котором каждый отчет кассира занимает одну строчку. В конце месяца подводятся общие итоги всех отчетов кассира за месяц, Журнал-ордер закрывается.

Денежные средства организации, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на расчетном счете в банке. Расчетный счет - это учетная запись, применяемая банками для учета денежных операций предприятий-клиентов.

Наличные деньги выдаются предприятию на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму денег. Чек заполнятся от руки чернилами или шариковыми ручками. Чеки подписывают лица, которым представлено право первой и второй подписи по счету и скрепляют печатью.

Операционист последовательно с контролером по расходным операциям Банка проверяют правильность заполнения реквизитов. После проверки клиенту выдается контрольная марка от денежного чека для предъявления в кассу.

Кассир, получив денежный чек, проверяет наличие на нем всех необходимых подписей и сверяет сумму проставленную цифрами и прописью, подготавливает подлежащую выдаче сумму, в присутствии клиента сверяет номер контрольной марки с номером на чеке, пересчитывает приготовленную к выдаче сумму, выдает деньги получателю и подписывает чек.

Выписка по счету выдается клиенту операционистом на следующий день. Операции по перечислению денежных средств оформляются платежными поручениями.

Организации должны вести учет платежных поручений в Журнале регистрации платежных поручений. Журнал можно разделить на две части, или вести два журнала для учета собственных платежей и сторонних поступлений.

Некоторые организации не могут сдавать денежные средства в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенным договором вносят денежную наличность через инкассаторов. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам сданные денежные средства учитываются на синтетическом счете 57 «Переводы в пути».

Для хранения денежных средств, используемых для осуществления расчетов в отечественной и зарубежной валютах по аккредитивам и чеками; денежных средств, находящихся на текущих, особых и других счетах; денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению используют специальные счета в банке.

При открытии аккредитива денежные средства организации зачисляют на специальный счет в банке за счет собственных средств организации или кредитов банка.

Списание депонированных средств производится на основании выписки банка о погашении предъявленных ему чеков, которые были выданы организацией своим кредиторам.

Суммы по чекам, выданным организацией, но не предъявленным к оплате в банк или не оплаченных банком, остаются на специальном счете.

Оставшиеся неиспользованные чеки возвращаются в банк.

Сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов удостоверяет сберегательный (депозитный) сертификат.

Организации могут иметь в своей кассе наличную иностранную валюту в пределах установленных лимитов. При приеме наличной иностранной валюты кассиры обязаны проверять ее подлинность.

Наличная иностранная валюта может быть получена организациями с их счетов в банках на цели, определенные законодательством и использована на цели, на которые она получена.

Прием и выдача валюты в кассе производится по приходно-расходным кассовым документам. Выдача валюты осуществляется по расходным кассовым документам. Валюта может выдаваться и по платежным ведомостям, на общую сумму выданной по ведомости валюты составляется расходный кассовый ордер. Приходные и расходные кассовые ордера выписывает бухгалтер и регистрирует в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в наличной иностранной валюте.

Выдача валюты производится по документу, удостоверяющему личность, может выдаваться и по надлежаще оформленной доверенности.

Все поступления и выдачи валюты регистрируются в кассовой книге. Для отражения операций с валютой организация ведет отдельную кассовую книгу по операциям в иностранной валюте, при этом организация должна иметь только одну кассовую книгу по операциям в иностранной валюте. Записи в книге осуществляются в разрезе видов валют.

Банк выполняет по валютным счетам организации операции, связанные с приобретением и продажей иностранной валюты, а также с обслуживанием экспортно-импортных операций. Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним расчетных документов, подтверждающих осуществление операций по валютному счету.

При зачислении на банковский счет средств в иностранной валюте, Клиент представляет в банк Справку о валютных операциях и Распоряжение на списание иностранной валюты с валютного транзитного счета. Срок представления указанных документов - не позднее 7 рабочих дней со дня зачисления средств на счет.

При списании с банковского счета средств в иностранной валюте, Клиент представляет в банк Заявку на покупку валюты, Заявление на перевод иностранной валюты и Справку о валютных операциях. Срок представления Справки - в день проведения операций.

1.3 Документальное оформление операций по учету имущества

Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Бухгалтерский учет основных средств ведется на основании первичных документов.

Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств, предусмотрены следующие документы:

· Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ОС-1,

· Акт о приеме-передаче здания (сооружения) - ОС-1а,

· Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) - ОС-1б,

Для оформления и учета внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения в другое применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы ОС-2.

Для оформления основных средств направляемых на ремонт, реконструкцию или модернизацию, и для приема их обратно оформляется акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы ОС-3.

Акт состоит из двух разделов. В первом указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, во втором разделе указываются сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств.

В некоторых случаях при поступлении или выбытии основных средств ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит для оформления хозяйственной операции. В таком случае, прием основного средства, полученного по договору лизинга, следует осуществить на основании документа, составленного в произвольной форме с указанием в нем всех необходимых реквизитов, предусмотренных ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Списание пришедших в негодность объектов основных средств оформляется следующими документами:

· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);

· Акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а);

· Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Нематериальными активами признаются объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной структуры, но имеющие стоимостную оценку, используемые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) и способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Движение нематериальных активов оформляется документами, в которых указываются данные о первоначальной стоимости, степени изношенности, срок полезного использования и др.

При выбытии нематериальных активов составляется акт на списание, акт передачи и другие документы. Капитальные вложения являются необходимым элементом воспроизводства, который заключается в замене (восстановлении) основных фондов, если их дальнейшее использование физически невозможно или экономически нецелесообразно, либо в приобретении новых основных фондов и в обеспечении данного процесса путем выделения соответствующих источников его финансирования.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости принятых строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

Нередко организации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности свободные денежные средства инвестируют в ценные бумаги (в том числе акции) других предприятий. Такой вид вложений относится к финансовым вложениям (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2003 года № 126н).

Следует отметить, что в вопросе правильного документального оформления финансовых вложений в виде ценных бумаг нужно руководствоваться Федеральным законом от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Право собственности на ценные бумаги в соответствии со ст.29 Закона № 39-ФЗ переходит на основании:

· договора на приобретение ценной бумаги, акта приема-передачи ценной бумаги - по документарным ценным бумагам;

· выписки со счета «депо» - по бездокументарным ценным бумагам;

· договора, акта уступки права требования, прочих документов.

Для принятия к учету финансовых вложений необходимо, чтобы их наличие подтверждалось не только совокупностью документов правового характера.

Наличие долевых ценных бумаг в соответствии со ст. 29 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» должно быть подтверждено следующими документами на право организации на финансовые вложения и получение доходов (дивидендов) по ним:

· по именной бездокументарной ценной бумаге - выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя (когда учет таких ценных бумаг ведется депозитарием), выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя (при учете прав на ценные бумаги в системе ведения реестра);

· по именной документарной ценной бумаге - сертификатом ценной бумаги и выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя, выпиской о приходной записи по счету приобретателя.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другие аналогичные договоры организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы и сопроводительные документы.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и оприходования материалов.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами путем составления Приходного ордера (форма № М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

На отпуск запасов в производство составляют Лимитно-заборную карту (форма № М-8) и Требование-накладную (форма № М-11).

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц.

При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта. При отпуске материальных ценностей составляется Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). В Карточке учета материалов (форма № М-17) отражаются данные по приходу, расходу и остаткам материально-производственных запасов.

Оприходование запасов, поступивших при разборке и демонтаже зданий и сооружений, осуществляется на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Основным документом, регулирующим методику учета готовой продукции, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Реализация готовой продукции, работ и услуг осуществляется в соответствии с заключенными договорами или в порядке свободной продажи населению. Отгрузка продукции производится на основании договора купли-продажи (поставки), заключенного между продавцом и покупателем.

В договоре купли-продажи в обязательном порядке оговариваются наименование, количество, ассортимент, качество поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, последствия нарушений условий договора, почтовые и банковские реквизиты сторон и т.д.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов-накладных.

1.4 Документальное оформление в учете труда и заработной платы

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Обычно выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

Выплата заработной платы работникам может производиться наличными денежными средствами из кассы организации, либо безналичным путем. При выплате денежных средств из кассы организации должны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ России от 22.09.1993 №40.

Денежные средства для выплаты заработной платы наличными из кассы организация получает с расчетного счета в банке по чеку из чековой книжки. Выдача наличных денег из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или по платежным ведомостям (форма № Т-53) и расчетно-платежным ведомостям (форма № Т-49).

Заработная плата выдается из кассы организации в течение трех дней. Неполученная в установленный срок заработная плата депонируется (принимается на ответственное хранение).

Депонированные суммы после закрытия платежной ведомости сдаются в банк по объявлению на взнос наличными для зачисления на расчетный счет организации. При этом на сданные суммы составляется отдельный расходный кассовый ордер.

Не востребованная работниками депонированная заработная плата хранится до истечения срока исковой давности, т.е. в течение трех лет, и выдается по первому требованию работника. Выдача депонированных сумм отдельным работникам наличными осуществляется по расходному кассовому ордеру, а если получателей несколько, то может составляться отдельная платежная ведомость.

1.5 Документальное оформление в учете текущих операций и расчетов, финансовых результатов и использования прибыли организации

Расчеты с покупателями и заказчиками обусловлены исполнением обязательств организации по продаже им продукции (работ, услуг) и иного имущества. Обязательства по продаже продукции (работ, услуг) и иного имущества возникают у организации, как правило, в связи с договорами, заключенными с покупателями и заказчиками.

Основанием для принятия на учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки.

Счета-фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам, должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС. Факт передачи продукции (работ, услуг) покупателям и заказчикам оформляется товарно-транспортными накладными, актами о выполнении работ и услуг др.

Учет финансовых результатов является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. Важность учета финансовых результатов предопределяется тем обстоятельством, что по его данным формируется информация о прибыли предприятия. В свою очередь, прибыль выступает в качестве одного из важнейших показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия.

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

Требуется выработка базовых правил формирования финансовых результатов и построения на их основе соответствующих учетных моделей.

Также необходимо отметить, что над рассматриваемыми Положениями постоянно ведется работа по их совершенствованию. В настоящее время ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 применяются в их седьмой редакции, где уточнена и расширена номенклатура расходов и доходов.

Таким образом, формирование информации о финансовых результатах и распределении прибыли регламентируется целым перечнем нормативных актов бухгалтерского учета. Не решены многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бухгалтерского и налогового законодательства, что на сегодняшний день является актуальной проблемой. Имеющиеся и углубляющиеся противоречия в системах бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов требуют тщательного анализа и исследования, но для этого нужно четко понимать различия бухгалтерского и налогового учета.

1.6 Документальное оформление в учете кредитов и займов, собственного капитала

Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.

Для заключения кредитного договора и получения кредита организация должна представить в банк заявление на получение кредита, к которому прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции (учредительные документы, баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др.). В случае согласия банка на выдачу кредита организация составляет кредитный договор по установленной банком форме. Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. При этом денежные средства могут быть предоставлены организации только в безналичной форме.

В соответствии со ст. 815 ГК РФ заемные отношения по соглашению сторон могут быть оформлены путем выдачи векселя.

Порядок учета обязательств организаций по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам», ПБУ15/2008, утв. приказом Минфина России от 02.06.2008 № 107н.

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Оплата акционерами стоимости выкупаемых акций по действующему законодательству может быть произведена денежными средствами в рублях и в иностранной валюте или другим имуществом, принадлежащим им на праве собственности (путем внесения материалов, объектов основных средств, нематериальных активов и имущественных прав).

Резервный капитал является одной из составляющих собственного капитала организации и представляет собой отложенную на определенные цели часть нераспределенной прибыли. Резервный капитал (резервный фонд) в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников.

Согласно ст. 35 Закона «Об акционерных обществах» резервный фонд акционерного общества создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Ограничение верхней границы резервного капитала акционерного общества не предусмотрено.

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации.

Резервный капитал (резервный фонд) в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников.

Величина резервного капитала зависит от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей о его распределении и может изменяться из года в год.

2. ПРИЕМ И БУХГАЛТЕРСКАЯ ОБРАБОТКА ПЕРВИЧНЫХ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Российское законодательство обязывает предпринимателей и организации отражать все свои операции в учете, оформляя их первичными документами. Задача документации - подтверждение свершившегося факта (приема товара, отгрузки со склада, продажи и других операций), закрепление юридической силы проведенной операции.

Факт осуществления деятельности и проведения предприятием хозяйственных операций, согласно, законодательству должен быть непременно подтвержден путем надлежащего оформления первичных документов. Опираясь на данные внесенные в соответствующую форму, компания ведет свой бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование оформляемого документа;

· дату его оформления;

· наименование составителя документа;

· его идентификационный код;

· показатели операции в натуральном и денежном выражении;

· указание должностей, ответственных за содержащуюся в документе информацию и правильность ее оформления лиц;

· оригиналы подписей указанных лиц, фамилии и инициалы.

Чтобы документы выполняли свои информационные функции, необходимо обеспечить надлежащий порядок их оформления, контроля, обработки и хранения. Учетная обработка документов в бухгалтерии производится по форме, по существу и арифметическая проверка.

В ходе проверки по форме (формальная проверка) бухгалтерских документов устанавливают правильность и своевременность их оформления, соответствие форм применяемых документов и наличие подписей ответственных лиц за совершенные хозяйственные операции.

Некачественно составленные документы не имеют юридической и доказательной силы, а поэтому проведенные по ним операции считаются недействительными или незаконными. Формальная проверка способствует повышению ответственности лиц составляющих и подписывающих документы.

Арифметическая проверка (счетная проверка) проводится для определения правильности арифметических подсчетов (путем подсчета итогов, проверки правильности осуществления расчетных процедур, например, расчета распределения косвенных расходов, начисления амортизации, определения накидок, скидок и т.п.).

При проверке по существу устанавливают правильно ли определена хозяйственная операция, соответствует ли она требованиям экономической и хозяйственной целесообразности. При обнаружении в документах ошибок, неясностей и других недостатков, бухгалтерия возвращает их для исправления или для пере составления. Документы, в которых обнаружены подделки, не возвращаются, а лица, виновные в их совершении, могут быть привлечены к ответственности.

В процессе учетной регистрации данных бухгалтерских документов проводится их таксировка, группировка и контировка (проставление корреспонденции счетов).

Группировка - предусматривает объединение документов по однородным признакам и за определенный период. Ее целью является подготовка сводных данных за какой-либо период. Группировку проводят пооднородности содержания хозяйственных операций, в разрезе материально-ответственных лиц и структурных подразделений, а также отдельно по поступлению (приходу) и расходованию материальных ценностей и денежных средств. Отдельные документы группируют в зависимости от отраженных на них хозяйственных операций и по источникам финансирования поступления (приобретения) ценностей, работ, услуг и по расходу (списанию) ценностей, денег, погашению задолженности и т.п.

Группировка документов производится в сводных группировочных (накопительных) ведомостях таким образом, чтобы получить необходимые данные для составления бухгалтерских проводок.

Группировка документов в различных группировочных (накопительных) и сводных ведомостях обличает дальнейшую учетную обработку полученных данных, например, их разноску в соответствующие регистры бухгалтерского учета.

Таксировка - это определение денежной оценки хозяйственных операций зафиксированных в документе. Для проведения таксировки в документах проставляются цены, определяют суммы. Многие поступившие в бухгалтерию документы имеют только натуральные показатели, поэтому их необходимо перевести в денежный измеритель.

Контировка - это указание в документе взаимосвязи между счетами, она обозначается на самих документах проставлением корреспонденции счетов исходя из содержания хозяйственных операций. После проставления корреспонденции счетов документы используются для записи операции по счетам в учетные регистры. От правильности указанных корреспондирующих счетов зависит правильное отражение операций в бухгалтерском учете и получение достоверной информации о хозяйственной деятельности предприятия. После контировки документов оформленные операции отражаются на счетах синтетического и аналитического учета. Порядок отражения хозяйственных операций на счетах зависит от формы бухгалтерского учета.

Существуют три способа исправления ошибочных записей в учетных регистрах: корректурный, дополнительной записи, метод «Красное сторно».

Корректурный способ может быть применен только в том случае, если ошибки были обнаружены до составления баланса или же они имели место в учетных регистрах, не затрагивая корреспонденции счетов. Этот способ состоит в зачеркивании тонкой чертой неправильного текста, цифры, суммы и надписи рядом или выше правильного текста или суммы с соответствующей оговоркой.

На денежных документах никаких исправлений и помарок не допускается, даже оговоренных, особенно в цифрах.

Дополнительные записи производятся в тех случаях, когда сумма хозяйственной операции ошибочно занижена.

Способ «Красное сторно» состоит в том, что неправильная запись, в основном цифровая, устраняется отрицательным числом, т. е. повторяются неправильная корреспонденция и сумма красными чернилами. Одновременно составляется правильная запись обыкновенными чернилами. Такой способ имеет место при неправильной корреспонденции счетов или при записи преувеличенной суммы.

При суммировании результатов операций записи, сделанные красными чернилами, вычитаются.

В каждой компании документация должна регламентироваться с учетом конкретных особенностей: объема, вида осуществляемой деятельности, структуры управления и т.п. Являясь функциональным подразделением, кадровая служба взаимодействует со всеми без исключения подразделениями организации.

Между кадровой службой и бухгалтерским (финансовым) отделом порой складываются непростые отношения, т.к. именно с их деятельностью связан основной документооборот организации.

В бухгалтерию кадровики передают сведения о принятых и уволенных работниках, копии кадровых приказов, больничные листы, отпускные записки, табели для расчета заработной платы и т.д.

Поэтому очень важно, чтобы документооборот между подразделениями был упорядочен и выполнялся всеми ответственными лицами организации. От этого зависит многое - в частности, своевременное получение работниками зарплаты и других положенных им выплат.

Четкое определение потоков движения кадровых документов позволит организации наладить соответствующие внутренние регламенты. Одним из них является график документооборота с описанием типов используемых документов и указанием сроков их исполнения.

Для того чтобы быстро найти тот или иной документ, надо знать, в каком деле (в какой папке) он находится. Поэтому каждое структурное подразделение должно иметь номенклатуру дел.

Номенклатура дел - это разработанный по установленной форме систематизированный перечень наименований (заголовков) дел, заводимых организацией, с указанием сроков их хранения. В большинстве случаев разработка номенклатуры дел организации (или сводной номенклатуры дел) осуществляется на основе номенклатур дел структурных подразделений, в том числе бухгалтерии.

Номенклатура дел имеет строго установленную форму и пять обязательных граф.

Документы передаются из структурных подразделений предприятия в архив. После того как установленный срок хранения истечет, документы передают в соответствующий государственный архив. Документы, которые не подлежат государственному хранению, уничтожают.

Законченные в делопроизводстве дела постоянного, временного (свыше 10 лет) хранения и по личному составу должны сдаваться в архив предприятия для последующего хранения и использования (п. 5 Правил № 16). При этом дела временного хранения (до 10 лет включительно) могут передаваться в архив по решению руководителя.

Поэтому, перед тем как передать документы из структурного подразделения в архив, нужно:

· сформировать документы в дела;

· проверить правильность оформления документов каждого дела;

· оформить дела, составить внутреннюю опись, сделать удостоверяющую надпись и оправить их.

2.1 Разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению для организации

Рабочий план счетов является неотъемлемой частью учетной политики любой организации. Обычно он приводится в одном из приложений к приказу об утверждении учетной политики.

Разработка рабочего плана счетов - это весьма ответственный и непростой момент. Пожалуй, именно он является наиболее важной составляющей системы бухгалтерского учета организации. Ведь в основу рабочего плана счетов ложится классификация объектов бухгалтерского учета, а она, в свою очередь, определяет возможности дальнейшей детализации информации бухгалтерского учета и, соответственно, возможности или невозможности быстрого получения различными пользователями этой информации тех или иных данных, необходимых им для принятия соответствующих управленческих решений.

Инструкция по применению Плана счетов устанавливает единые подходы к его применению организациями и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

При этом нужно иметь в виду, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, а также методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

То есть сами по себе План счетов и Инструкция по его применению не устанавливают каких-то самостоятельных требований к организации учета различных объектов. Однако на их основе каждая организация должна разработать и утвердить свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

3: УЧЕТ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Отражение в учете операций по учету имущества и обязательств организации

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, а также денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и др.) предназначен активный счет 50 «Касса».

Когда предприятие производит кассовые операции с инвалютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной инвалюты.

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет.

Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др.

Счет 57 «Переводы в пути» используется и в случаях инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни месяца, зачисление которой, как правило, происходит в первые числа месяца, следующего за отчетным.

Информация по счету 57 обобщается в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомости движения переводов в пути. Данные этой ведомости используются для составления сводной ведомости по счетам синтетического учета и бухгалтерской отчетности организации.

В бухгалтерском учете денежные средства, находящиеся на расчетном счете, учитываются на счете 51.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55. Списание средств в аккредитивах отражается по кредиту 55 счета.

Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Если в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открываются субсчета по обособленному учету иностранной валюты, на которых операции по наличной иностранной валюте отражаются непосредственно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

При составлении баланса остаток валюты в кассе на конец отчетного периода пересчитывается по курсу, действующему на последнее число отчетного периода. Возникающие при пересчете курсовые разницы относятся на счет 80.

Для совершения операций в иностранной валюте организации могут открывать валютные счета. Банк, открывающий этот счёт, должен быть уполномочен Центральным Банком.

Данные о наличии и движении денежных средств, выраженных в иностранной валюте, отражаются на счёте 52 «Валютные счета». В дебет счёта записывают поступление средств, а в кредит - их списание. Основанием для отражения операций являются выписки банка и денежно-расчётные документы, к ним приложенные.

Аналитический учёт ведётся по каждому открытому в банке счёту.

Для ведения учёта для каждой валюты открываются транзитный и текущий валютные счета. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).

Если организация платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету также по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Все расходы, связанные с поступлением нематериальных активов, учитываются на отдельном субсчете 5, открываемом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов».

При принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов», списываются на счет 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным инвентарным объектам.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением долгосрочных инвестиций, используется балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных фондов.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные затраты на строительство (создание) и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

· 10 «Материалы»,

· 11 «Животные на выращивании и откорме»,

· 14 «Переоценка материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов»,

· 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей

Планом счетов бухгалтерского учета для учета наличия и движения всех видов материальных ценностей предназначен счет 10 «Материалы», в развитие которого на каждом предприятии должны открываться субсчета, а также счета аналитического учета, необходимые для детализации наличия и движения различных видов и групп товарно-материальных ценностей.

Материальные ценности на счете 10 «Материалы» учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Оплата материальных ценностей отражается по дебету счетов 60, 76 и других с кредита счетов по учету денежных средств. Стоимость оплаченных товарно-материальных ценностей, оставшихся на отчетную дату в пути, в конце отчетного периода должна быть отражена по дебету счета 10 и кредиту счета расчетов с поставщиками и подрядчиками без оприходования этих ценностей на склад. В начале следующего месяца эти суммы отражаются в текущем учете как дебиторская задолженность по счету учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная счета 23 «Вспомогательные производства» списываются в дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» счетов.

После чего, учтенные предварительно на счетах 25, 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.

При наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются с кредита 28 в дебет 20. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету -- НДФЛ, другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению зарплаты, удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно делаются последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки по выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов -- в день фактического перевода (выдачи) денежных средств.

Готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражается на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной или плановой себестоимости.

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Реализация готовой продукции отражается на момент отгрузки ее покупателям. Зачастую поставщик производит определённые расходы по отгрузке и реализации продукции. Эти расходы называются коммерческими расходами или расходами на продажу. Учёт коммерческих расходов ведётся по счёту 44 «Расходы на продажу».

Реализация готовой продукции осуществляется через счёт 90 «Продажи». Этот счет является финансово-результатным. По дебету счета отражается совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции (себестоимость реализованной продукции и другие расходы). По кредиту счета указывается выручка от реализации готовой продукции (сумма полученных от покупателей средств).

Разница между оборотами дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки» посредством закрытия счета 90.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в соответствии с учредительными документами создается резервный капитал и другими организациями по их усмотрению. Для учета резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал», счет пассивный, балансовый. Порядок формирования и использования резервного капитала определяется действующим законодательством или уставом предприятия. Размер отчисления в резервный фонд (капитал) регламентируется действующим законодательством и учредительными документами.

Образование резервных фондов (капитала) может иметь обязательный (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или учетной политикой) характер.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

3.2 Техника и формы ведения бухгалтерского учета

3.2.1 Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета регистрация операций заключается в их записи в хронологическом порядке в особых накопительных ведомостях-журналах (журналах-ордерах). При этом бухгалтерская запись производится непосредственно на основании первичных документов без предварительного оформления их мемориальными ордерами. Если обрабатывается большое количество однородных документов, то их предварительно группируют во вспомогательных ведомостях, итоги которых переносят в конце месяца в соответствующий журнал. Таким образом, журналы, применяемые в журнально-ордерной форме, одновременно являются также и ордерами, при помощи которых оформляют отражаемые в учете операции. В силу этого накопительные ведомости были названы журналами-ордерами, а сама форма учета--журнально-ордерной.

Журнал-ордер №1 представляет собой регистр с развернутыми оборотами по дебету и кредиту счета 50 «Касса.

Журнал-ордер позволяет вести разработку кассовых отчетов аптек, а также составление сводного журнала - ордера по счету в целом по централизованной бухгалтерии.

Записи в журнал-ордер и ведомость производятся на основании отчетов кассиров, в которых предварительно против каждой суммы проставляются корреспондирующие счета. По этой корреспонденции устанавливается сумма за день, подлежащая отнесению в дебет или в кредит того или иного счета, после чего она записывается в журнал-ордер по соответствующим графам.

В ведомости журнала-ордера №1 предусматриваются графы для отражения торговой выручки аптек в разрезе структурных отделов и филиалов. В случае, если отделов и филиалов больше, чем предусмотрено в ведомости, торговая выручка показывается отдельной ведомостью.

...

Подобные документы

Учетная политика организации ООО "СтройСервис". Расчет заработной платы на предприятии. Составление бухгалтерских проводок по выполнению хозяйственных операций. Журнал учета хозяйственных операций. Составление баланса и отчета о прибылях и убытках.

курсовая работа , добавлен 25.02.2012


Учетная политика организации. Формирование показателей бухгалтерской отчетности. Двойственность в бухгалтерском учете. Допущения имущественной обособленности. Документальное оформление и учет поступления, инвентаризации и выбытия материальных запасов.

контрольная работа , добавлен 26.02.2016


Бухгалтерское оформление хозяйственных операций, связанных с приобретением материалов кондитерской фабрикой. Приведение в соответствие учетных данных с фактическим наличием на основании проведения инвентаризации. Отражение результатов проверки в учете.

контрольная работа , добавлен 29.04.2014


Сущность категории заработной платы, существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления заработной платы. Анализ затрат, определение фондов в организации. Изучение операций, связанных с начислением заработной платы и удержаниями из нее.

дипломная работа , добавлен 24.11.2010


Аудит кредитов и займов как независимая проверка правильности оформления и отражения в учете операций с заемными средствами. Основные положения организации аудита учета кредитов и займов. Тестирование системы внутреннего контроля и оценки рисков.

курсовая работа , добавлен 16.05.2015


Теоретические основы организации и методики учета оплаты труда. Бухгалтерский учет оплаты труда на примере ООО "Оренпласт". Документальное оформление операций по начислению и выплате заработной платы и их отражение в бухгалтерском учете предприятия.

дипломная работа , добавлен 21.01.2008


Сущность и экономическое содержание заработной платы, системы, формы и виды на предприятии. Нормативно-законодательная база расчетов. Принципы документирование хозяйственных операций предприятия по оплате труда, синтетический и аналитический учет.

дипломная работа , добавлен 08.02.2017


Роль и значение кредитов и займов в условиях рыночной экономики. Возникновение и развитие кредитных отношений. Документальное оформление и учет кредитов и займов. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов.

курсовая работа , добавлен 31.03.2008


Краткая характеристика деятельности ОАО "Сбербанк России". Организация учета кредитных операций. Учет операций по предоставление кредитов в форме кредитной линии и овердрафта. Документальное оформление кредитов, предоставленных физическим лицам.

курсовая работа , добавлен 08.06.2014


Общая характеристика организации ООО "Винтаж", структура управления, оплата труда работников, маркетинговая деятельность. Общие принципы учета хозяйственных процессов. Учет труда и заработной платы, денежных и расчетных операций. Отчисления в бюджет.

Требования и допущения в бухгалтерском учете.

При выборе способов ведения бухгалтерского учета в организации руководствуются следующими допущениями и требованиями.

К допущениям относятся:

1. Имущественная обособленность организации, т.е. имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника.

2. Непрерывность деятельности организации, т.е. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.

3. Последовательность применения учетной политики от одного отчетного года к другому.

4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности, т.е. факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от времени поступления денежных средств, связанных с этими фактами.

К требованиям относятся:

1. Полнота отражения фактов хозяйственной деятельности.

2. Своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности.

3. Осмотрительность, т.е. большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов.

4. Приоритет содержания перед формой (т.е. оценивать факты хозяйственной деятельности не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания).

5. Непротиворечивость, т.е. тождественность данных по аналитическим и соответствующим им синтетическим счетам.

6. Рациональность.

Документирование хозяйственных операций определено Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным документом, составленным в момент свершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, могут утверждаться организацией самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· дату составления;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления;

· личные подписи и их расшифровки;

При необходимости в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Документы должны составляться такими средствами, которые обеспечивают сохранение записей длительное время(чернилами, шариковой ручкой, на пишущей машинке, на принтере).

Утрата первичного документа или неправильное его составление ведет к искажению и неполному отражению хозяйственной деятельности, что является недопустимым. Так как документирование хозяйственных операций стоит начальным этапом в учетном процессе, то полнота, своевременность и достоверность бухгалтерского учета напрямую зависит от качества составления первичных документов.

Классификация документов.

Документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, называются первичными.

По назначению первичные документы подразделяются на:

· организационно-распорядительные;

· оправдательные;

· комбинированные;

· документы бухгалтерского оформления.

Организационно-распорядительные документы содержат задание или разрешение на проведение операции (приказы, распоряжения, доверенности и др.). Состав и требования к оформлению таких документов определяются Госстандартом России. Информация, содержащаяся в них, не отражается в учетных регистрах.

Оправдательные документы подтверждают факт совершения операции(накладные, приходные ордера, авансовые отчеты, акты приемки-передачи и т.п.). Информация, содержащаяся в них, заносится в регистры бухгалтерского учета.

Комбинированные документы сочетают в себе признаки распорядительных и оправдательных документов (платежная ведомость, расходный кассовый ордер и др.).

Их информация также является предметом бухгалтерского учета.

Документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером. Это различного рода расчеты, справки, пояснительные записки. Данные этих документов заносятся в регистры учетные регистры.

Формы первичных документов унифицированы и утверждены Госкомстатом России (за исключением документов по банковским операциям, которые устанавливаются Банком России).

Унифицированные первичные документы могут быть представлены по разделам учета:

· кассовые операции (приходный кассовый ордер – КО-1, расходный кассовый ордер КО-2, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров КО-3 и т.д.);

· расчетный счет (платежное поручение- 0401060, платежное требование-0401061 и т.д.);

· расчеты по оплате труда (расчетно-платежная ведомость Т-49, расчетная ведомость Т-51, лицевой счет Т-54 и др.);

· учет товаров (акт о приемке товаров ТОРГ-1, товарная накладная ТОРГ-11 и др.);

· и другие документы.

В отдельную группу следует выделить учетные регистры бухгалтерского учета.

Схема документооборота и его организация.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов определен в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке:

1. По форме заполнения (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов).

2. По существу (законность и целесообразность выполненных операций).

3. Проверка арифметических подсчетов.

После проверки документ принимается к бухгалтерскому учету:

1. Проводится группировка документов – подбор однородных документов, при необходимости составляется сводный документ.

2. Проводится таксировка – подсчет денежной оценки материальных ценностей, указанных в документах.

3. Проводится контировка – запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документах.

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь соответствующую отметку.

Например, кассовые ордера, операции по которым выполнены, должны иметь отметку «Получено» или «Оплачено», чтобы исключить возможность их вторичного использования. После обработки документов в учетных регистрах делаются соответствующие проводки, а сами документы вместе с учетными регистрами в течение года хранятся в бухгалтерии предприятия, а затем передаются в архив.

Движение документа с момента его составления или с момента поступления в организацию до сдачи его в архив называется документооборотом. А чтобы документооборот был оптимальным для предприятия, главным бухгалтером разрабатывается и составляется график документооборота, который утверждается руководителем предприятия.

В графике документооборота отражается следующая информация:

· наименование документов;

· перечень исполнителей;

· сроки поступления документов в бухгалтерию;

· сроки их обработки в бухгалтерии;