3.3.3. Списание расходов на ремонт в состав расходов будущих периодов Одним из способов равномерного отнесения затрат на выполнение ремонтных работ на себестоимость продукции (работ, услуг) является использование счета учета расходов будущих периодов.Такой способ

Списание расходов будущих периодов Данная операция вносит в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, расходы будущих периодов, сумма которых рассчитана следующим образом:Если на момент проведения закрытия месяца на счетах учета расходов будущих периодов

4.3. Учетные модели доходов будущих периодов и их признание отчетными доходами Одним из важнейших элементов информационной подсистемы формирования финансовых результатов, связанных с разграничением доходов и расходов по времени, является информация о доходах будущих

4.4. Принципы формирования информации о расходах будущих периодов как регулятива величины прибыли Как уже указывалось, методологический принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности порождает необходимость в применении принципа разграничения

Приложение 5 Аналитические данные формирования (признания) доходов будущих периодов по объектам

Приложение 6 Аналитические данные по включению (признанию) соответствующей части доходов будущих периодов в состав доходов организации отчетного

6.9. Основные бухгалтерские проводки по счету 97 «Расходы будущих периодов» Расходы будущих периодов это затраты, произведенные в отчетном периоде, но по сути относящиеся к будущим периодам.Основной пример таких расходов это расходы на подготовку и освоение нового

Бухгалтерский учет для упрощения записи операций использует специальные счета , на которых отражаются различные действия предприятия. Одним из важнейших направлений является счет 97, который называется «Расходы будущих периодов».

Его применение обусловлено необходимостью отражения обобщенных сведений , связанных с суммами расходов, которые были фактически понесены в рамках текущего отчетного периода и относятся к нему.

С теоретической точки зрения к данным издержкам может быть отнесено несколько ключевых направлений :

• расходы на реализацию и внедрение разработок;
• приобретение запасов в виде затрат незавершенной производственной деятельности;
• освоение природных благ и ресурсов;
• пользование активами нематериального плана;
• основные средства;
• авансы, выплаченные в целях оказания услуг.

Что относится к расходам будущих периодов

Традиционно под расходами предстоящих периодов на предприятиях понимают подготовительные затраты , которые придется понести организации в целях получения доходов в будущем времени. Согласно принципам существующего законодательства, по дебету могут фигурировать следующие расходные направления :

• право на пользование продуктами, относящимися к интеллектуальной собственности;
• подготовительные мероприятия и работы, например, сезонные, горные и пусковые труды;
• обслуживание кредитных обязательств;
• издержки на разработку и изготовление новых типов продукции;
• освоение новых фирм и предприятий, которые нуждаются в совершенствовании коммерческой деятельности;
• единовременные расходы, связанные с массовым набором сотрудников;
• капитальные ремонтные работы;
• арендная плата;
• процентные выплаты, начисление которых произведено на вексельную величину.

В качестве базы для отражения сумм в рамках расходного состава выступает первичный документ , который и является своеобразным подтверждением факта получения доходных поступлений в последующем времени. Это могут быть договорные обязательства, счета-фактуры, накладные и прочие идентичные бумаги.

Счет 97 в рамках бухгалтерского учета подразумевает использование отдельных подпунктов, рассмотрим их расшифровку более подробно:

• 97-1 – расходы, понесенные на оплатные мероприятия по труду будущих периодов;
• 92-2 – затраты предстоящих временных периодов на добровольное страхование сотрудников;
• 97-21 – издержки на прочие направления, которые появятся в рамках предстоящих периодов.

Как списать

По традиции списание расходных направлений, относящихся к предстоящим периодам, должно происходить в рамках одного учетного года . Исключением являются крупные затраты, которые понесены на подготовку производства, незавершенные работы, мероприятия по капитальному ремонту сооружений. Вдобавок к этому, списание затрат ни в коем случае не должно противоречить отдельным нормам и актам законодательства.

Если до закрытия и подписания бумаг бухгалтерии остается все меньший и меньший временной период, необходимо задуматься о списании этих направлений без допущения грубых ошибок.

Сделать это можно только в том случае, если соблюдать нормы действующего законодательства и грамотно выбрать методику списания ПБУ. Для этого следует обратить внимание на пример из практики .

В марте отчетного периода компания ООО «Актив» взяла право на применение прогрессивной компьютерной программы. В рамках лицензионного соглашения имеется установление о том, что программное обеспечение подлежит применению на протяжении трехлетнего периода.

Расходы на оплату права применения программы составили 21000 рублей в форме единовременного платежа. Рассмотрим несколько практических проводок, которые должен составить бухгалтер при оформлении данной операции:

1. Дт 60 Кт 51 – внесение платежа в рамках лицензионного договора.
2. Дт 97 Кт 60 – на сумму 21000 руб, означает фиксированный платеж за пользование ПО, который учтен в рамках состава РБП.
3. Дт 20 (26, 44) Кт 97 – списание части фиксированной суммы платежа за год, она будет составлять 7000 руб.

Нормативная база

В качестве элементов нормативной базы по учетным операциям можно выделить несколько направлений . Компании при ведении бухгалтерского учета традиционно опираются на правительственные постановления, акты, нормативы, стандарты и законы. В Налоговом кодексе РФ определено, что признание расходов осуществляется в рамках того же периода, в котором они возникают на основании условий сделки.

Говоря простыми словами, в целях определения периода списания расходов налогоплательщик обязуется руководствоваться условностями документации, которая участвует в процессе оформления сделки. Если в документах указано, что расходные направления имеют отношение к нескольким отчетным годам, то осуществлять их учет при налогообложении прибыли следует на протяжении всего этого времени . Если срок не может быть определен на базе документов, компания должна заняться его определением в самостоятельном порядке .

С 2011 года как такового понятия не существует, однако счет по учету финансово-хозяйственных операций все еще имеется. В итоге получается своеобразная бухгалтерская законодательная загадка. В рамках Приказа Минфина России №186н от 24.12.2010 произошло внесение в этот счет определенных изменений. Они подразумевают классификацию по двум основным направлениям :

1. В ББ больше не имеется отдельной строчки для РБП.
2. Нынче списание этих расходов осуществляется по аналогии со стоимостью активов данного типа.

Согласно законодательству, данный пункт в настоящее время звучит как «расходы, понесенные организацией в рамках отчетного года, но имеющие отношение к последующим временным интервалам», и их отражение происходит согласно условиям признания активов, установленным нормативными правовыми актами. Опять же, в соответствии с действующими нормами законодательства, списание осуществляется в том порядке, который установлен для списания стоимости активов данного типа .

Ввод счета 97 в 1С — на видео.

С какими счетами применяется

В практической бухгалтерской деятельности данный счет используется совместно со следующими счетами.

По дебету

Это распространенные направления 02 «Амортизация», 04 «НА», 05 «Амортизация, относящаяся к нематериальным активам». Помимо этого, счет коррелирует со строками 10 «Материалы», 16 «Отклонение в цене», 60 «Расчетные мероприятия с поставщиками», 68 «Расходы на налоги и сборы». По дебету строка также используется наряду со счетами 69 «Социальное страхование», 70 «Расчетные операции с персоналом», 71 , 76 , 79 .

По кредиту

По кредиту счет целесообразно использовать с вложениями в долгосрочные депозиты (08 ), основную производственную работу (20 ), вспомогательные процессы (23 ), общепроизводственные издержки (25 ), расходы по продаже (44 ), расчеты по хозяйственной деятельности внутри фирмы (79 ), поступления и отчисления по текущим операциям (90 ), прочее (91 ).

Основные проводки

Если вести речь о расходных направлениях, связанных с ремонтными работами в отношении основных средств и активов, можно записать следующий набор проводок :

• Дт 97 Кт 25 (26) – доля общепроизводственных расходов в процессе ремонтных мероприятий;
• Дт 97 Кт 70 (69) – величина заработной платы и социальных сумм сотрудников, которые заняты в ремонтной сфере;
• Дт 97 Кт 20 (23) – эта проводка отображает долю вспомогательной производственной деятельности в процессе ремонта.

Если речь идет о списании некоторых элементов на расходы предстоящих периодов, можно сделать следующие записи :

• Дт 97 Кт 10 – материалы, находящиеся в составе расходных направлений будущих периодов;
• Дт 97 Кт 41 – товарные элементы, относящиеся к составу расходов будущих периодов;
• Дт 97 Кт 43 – готовые продуктовые единицы в рамках состава РБП.

Если рассматривать бухгалтерские записи по кредиту, можно выделить несколько основополагающих направленностей :

• Дт 08 Кт 97 – данная операция свидетельствует о том, что активы, находящиеся вне оборота, включены в стартовую стоимость;
• Дт 10 Кт 97 – запись говорит о том, что материалы, возвращенные из производственной деятельности, были приняты к учету;
• Дт 20 Кт 97 – признается направление затрат, связанное с ремонтом ОС, в рамках производственной себестоимости;
• Дт 23 Кт 97 – включается в себестоимость продукции расходная составляющая по расходам предстоящих периодов;
• Дт 29 Кт 97 – запись гласит о том, что в себестоимости признаются затраты по ремонтным мероприятиям;
• Дт 44 Кт 97 – в расходы на реализацию относятся издержки в будущих периодах, которые приходятся на текущий временной интервал;
• Дт 91 Кт 97 – списание части расходов по государственной регистрации за счет собственных активов;
• Дт 96 Кт 97 – произошло списание ремонтных затратных направлений.

Данный перечень проводок характеризует основные производственные мероприятия и операции, которые подлежат обязательному учету. В их рамках необходимо учесть все счета, чтобы отразить действия бухгалтерских специалистов и прочих сотрудников фирмы более подробно.

Как закрыть счет

Своевременное и рациональное закрытие счета играет важную роль в рамках коммерческой работы предприятия, поскольку от этого зависит успех его деятельности. 97 счет, означающий расходы предстоящих периодов, не зависит от доходных направлений. Его закрытие традиционно осуществляется на затраты, которые отражены на счете 20, 26, 44.

Ежемесячно или ежеквартально происходит этот процесс, зависит от учетной политики отдельного конкретного предприятия .

Отражение счета 97 в 1С представлено в инструкции.

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 97 "Расходы будущих периодов" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

Составитель плана счетов приводит примеры капитализации текущих расходов, относящихся к будущим отчётным периодам. Отсюда очень хорошее основание для такой капитализации:

• расходы, понесенные в данном отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам должны относится к тем периодам, когда, благодаря этим расходам, возникнут или могут возникнуть доходы.

И тут мы должны сделать одно существенное дополнение:

• к расходам будущих отчётных периодов относят те понесённые расходы, которые уже не возможно в будущие периоды вернуть назад.

Отсюда следует, что счёт 97 "Расходы будущих периодов" относится к группе финансово-распределительных счетов и его особенность состоит в том, что сумма реально понесенных расходов, как правило, выплаченных денег, оказывается выше, чем расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, т.е.

А - Б = В,

А - величина выплаченных или же начисленных расходов;
Б - расходы, относящиеся к тому отчётному периоду, когда возникли расходы (А);
В - расходы будущих отчетных периодов.

Например, почти во всех учебниках и, увы, не только в них, но и в жизненных практических ситуациях приводятся примеры с выпиской газет и журналов, внесенной вперёд арендной платой, оплатой услуг телефонных станций и радиотелефонных услуг, внесённой за несколько месяцев вперёд, уплатой вперед процентов по полученным кредитам и тому подобные случаи.

Эти случаи к расходам будущих периодов отношения не имеют, дело в том, что в случае невыполнения своих обязательств, например, по подписке газет и журналов, они должны вернуть полученные деньги. Арендодатель, если он нарушает условия договора, естественно, также обязан возвратить часть неиспользованной арендной платы и т.д. и т.п.

Следовательно, во всех случаях, когда расходы были сделаны и деньги (и другие активы) были внесены какому - либо контрагенту (корреспонденту), тогда речь идёт не о расходах будущих периодов, как думают многие бухгалтеры, а об обыкновенной дебиторской задолженности.

Этот подход положен, хотя и не совсем в определенной форме, в новом плане счетов. Доказательством этого можно считать то, что из пояснений к счету 97 "Расходы будущих периодов" изъято содержащееся в старом плане счетов положение, что на данном счете " могут быть отражены расходы, связанные …… со взносом арендной платы за последующие периоды ……..". С перечнем видов расходов будущих периодов, приведенных в инструкции по применению плана счетов, нельзя не согласиться, он вполне вписывается в нашу концепцию. Подтверждением правильности наших рассуждений является указание в п. 3 ПБУ 10/99, что не признаются расходами предварительная оплата, аванс, задаток и т.п. Следует, к сожалению, практическим работникам иметь в виду, что в ряде случаев им придётся отстаивать данный порядок учета расходов будущих периодов с работниками налоговых служб, может быть даже в суде.

Сама идея расходов будущих периодов относительно новая, хотя традиционно восходит к флорентийской практике учёта (XIY в). Она получила широкое признание в теории динамического баланса, развитой в трудах немецкого автора Э. Шмаленбаха и нашего бухгалтера, ученика П. Б.Струве - И. Г. Николаева. Последний весь актив, кроме денежных средств, трактовал как расходы будущих периодов. В самом деле, купили машину - это для любого здравомыслящего человека расход, но бухгалтер считает расходом не саму покупку машины, а её амортизацию.

В теории статического баланса, согласно которой объектом учёта выступают имущество и обязательства, из которой исходят международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), в сущности, нет места категории "расходы будущих периодов", ибо за этой статьёй нет ни имущества, ни обязательств, это чёрная дыра в активе. Но на самом деле эта "дыра" позволяет более четко определить финансовые результаты работы предприятия, эта "дыра" - лучшее свидетельство торжества науки над здравым смыслом. В учете реального имущества и возникающих обязательств не расходов будущих периодов, но в процессе управления финансовыми результатами эта статья есть, однако, если речь идет об оценке финансового состояния организации, анализе её финансовых потоков, расходы будущих периодов из баланса следует исключить.

Теперь возникает вопрос: что бухгалтеру следует относить в дебет счёта 97 "Расходы будущих периодов". Ведь всё, что обычно относят, а мы это выше перечислили, подлежит обложением налогом на имущество. Мы, исходя из существа дела, указываем на необходимость отражения таких расходов как чистой дебиторской задолженности. И наш подход выводит эти объекты из обложения налогом на имущество.

А на счёт 97 "Расходы будущих периодов" следует относить только те расходы, которые организация понесла, и их некому возмещать. Это прежде всего затраты на горноподготовительные, геологоразведочные и изыскательские работы; все затраты, связанные с сезонностью в производстве, сезонностью отпусков, сезонным завозом товаров; рекультивацией земель, ремонтом основных средств; набором кадров, приобретением лицензий, уступкой специалистов, хозяйственной деятельностью при отсутствии продаж и т. п.

Особенность всех перечисленных расходов в том, что они понесены организацией и теперь, как правило, не могут быть никем возмещены.

Отсюда и бухгалтерские записи направлены к одной цели - капитализировать понесённые расходы. Это значит, что по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" собираются все затраты, связанные с горнозаводскими, научными, землеобогатительными и т.п. работами. Кредитуются при этом счета ресурсов: монетарных и материальных ценностей. Таким образом, в актив баланса попадают расходы, которые вместо расходов временно считаются капиталом. Но этот капитал списывается на счета затрат в соответствии с теми отчётными периодами, к которым их следует отнести. Их можно списывать или в привязке к самим периодам, если это косвенные расходы, приходящиеся за отчетный период, или это прямые расходы, приходящиеся на определенный объём продукции. При списании счет 97 "Расходы будущих периодов" кредитуется, а счета затрат, относящиеся к данному отчетному периоду дебетуются.

В инструкции по применению старого плана счетов говорилось, что сроки, в течение которых расходы будущих периодов "подлежат списанию на издержки производства (обращения) и т.п. другие источники, регулируются законодательными и нормативными актами".

В новой инструкции это положение отсутствует, а в соответствии с пунктом 65 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сроки списания расходов будущих периодов организации определяют самостоятельно.

Из перечисленных видов расходов будущих периодов мы несколько подробнее остановимся на двух.

Уступка специалистов

Иногда, в условиях рыночной экономики эти операции получают всё больший размах, одна организация, разрывая трудовой договор со своим специалистом, позволяет ему перейти в другую фирму, которая должна компенсировать данный уход такого специалиста.

Такие операции получили массовое распространение в спорте, но они начинают встречаться и в других отраслях народного хозяйства. Однако, самые распространенные случаи "торговли людьми" - это "продажа" одним клубом другому клубу футболистов, хоккеистов, волейболистов и т. д.

В этом случае тот, кто продает, делает запись:

Дебет 51 "Расчётные счета" Кредит 91.1 "Прочие доходы",

а тот, кто покупает

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 51 "Расчетные счета"

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 97 "Расходы будущих периодов"

Однако в этом случае организации (в нашем примере клубу) придется платить налог на имущество.

Хозяйственная деятельность при отсутствии продаж

Часто, особенно в начале работы, организация несёт затраты, т.е. хозяйственная деятельность развертывается полным ходом, но только за отчетный период ничего не успели сделать или сделали, но не успели продать, в этом случае, все, что было записано в течение отчетного периода на счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", должно быть прокредитовано, и все затраты, на них собранные, должны быть показаны по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

И только по мере реализации готовой продукции в дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж" будут списываться со счета 97 "Расходы будущих периодов" приведенные затраты. Объём списания в этом случае должен быть пропорционален объёму реализации за данный отчетный период.

Приведённый вариант теоретически, безусловно, правильный. Однако возникает вопрос: будет ли действительно в дальнейшем производство и реализация? Существует тысячи зарегистрированных фирм, в них есть расходы, они могут возникать каждый день, а доходы всё ожидаться потом, но, как не без юмора сказал великий поэт: "ждали мы этого лет двадцать потом, да и успокоились на том". Все могут успокоиться на том, но только не бухгалтер, ибо ему теперь решать: куда же списывать дебетовые обороты счета 97 "Расходы будущих периодов"? Выбора нет, придется списывать в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Так не проще ли такие расходы, которые вряд ли окупятся в будущем, сразу же списывать на этот счёт?

Таким образом, только опираясь на своё профессиональное суждение, бухгалтер должен решить, надо ли списывать эти расходы сразу на дебет счета 99 "Прибыли и убытки" и отразить их тем отчетным периодом, или показать их по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и потом списывать, как это было показано выше, если всё - таки производство и реализация будут иметь место, или же списывать на убытки тех будущих периодов, к которым, из-за отсутствия производства, они не имеют отношения.

Этот выбор лучше всего отразить в учетной политике.

Вопросы налогообложения расходов, признаваемых как расходы будущих периодов в бухгалтерском учете, являются сложными и неоднозначно определяемыми. Согласно п. 1 статьи 272 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Датой признания в налоговом учете расходов по принятым работам, услугам производственного характера считается дата подписания налогоплательщиком акта приемки - передачи услуг (работ). Однако необходимо учитывать требование законодателя о необходимости сопоставления доходов и расходов, которые привели или приведут к данным доходам. "Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода)" с учетом положений Налогового кодекса (п.1 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, многие расходы, которые по правилам бухгалтерского учета отражаются на счете "Расходы будущих периодов" должны включаться в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, когда они фактически произведены. Однако в каждом конкретном случае необходимо анализировать возможность сопоставимости получаемых доходов и понесенных расходов.

Расходы будущих периодов (РБП) очень разнообразны, но их объединяет один общий признак. Как распознать РБП, правильно отразить их в учете и в отчетности, а также оценить при инвентаризации – читайте в статье.

Расходы будущих периодов: что к ним относится

В бухгалтерском учете отразить по данной статье можно затраты, которые фирма понесла в текущем периоде, но учесть которые при формировании финансового результата правильнее не единовременно в полной сумме, а путем распределения между несколькими периодами. Иными словами, РБП принимают к учету в отчетном периоде, но признают по частям – в течение временного периода, к которому относятся эти расходы.

Наши программные продукты по бухгалтерскому учету автоматически посчитают РБП с соблюдением всех требований законодательства. Попробуйте бесплатно

По правилам последней редакции п. 65 ПВБУ, утвержденного приказом от 29.07.1998 № 34н, затраты, которые относятся к следующим периодам, отражаются и списываются так, как это сказано в действующих ПБУ. То есть не обязательно как расходы будущих периодов , а, например, как предоплату. Как понимать и применять на практике это требование п. 65 ПВБУ, разъяснил Минфин России в знаковом документе от 12.01.2012 № 07-02-06/5.

Финансовое ведомство исходило из того, что расходы будущих периодов – это не какой-то один определенный вид затрат, а любые расходы, которые подпадают под правило о распределении во времени. Часть из них прямо упоминается в ПБУ, а именно:

1. Разовые лицензионные платежи (п. 39 ПБУ 14/2007).
2. Затраты подрядчиков и субподрядчиков в связи с предстоящими строительными работами (п. 16 ПБУ 2/2008).

Остальные затраты, относящиеся к нескольким периодам, Минфин разрешил самостоятельно идентифицировать как РБП и на этом основании признавать по частям. В результате фирмы вправе отнести к РБП и списывать по частям такие расходы, как:

1. Уплаченная страховая премия.
2. Плата за получение гарантии банка.
3. Затраты на сертификацию продукции, товаров и т.д.
4. Плата за право заключить арендный договор.
5. Затраты на модификацию интернет-сайта.
6. Затраты на плановый периодический ремонт основного средства и т.д.

Сколько стоят расходы будущих периодов

Как именно списывать РБП на финансовый результат – равными частями, пропорционально объемам реализации или иным показателям – бухгалтерское законодательство не определяет. Этот вопрос остается на усмотрение бухгалтера, задача которого – вести учет так, чтобы сформированная на основании него отчетность была достоверной и полной.

Так как сумма расходов будущих периодов может оказаться для фирмы существенной, безопаснее закрепить правило списания РБП в бухгалтерской учетной политике.

Каждый отчетный период РБП отражаются на счетах и в отчетности в размере, определяемом как разность суммы расходов, принятой к учету, и суммы, списанной в прошедшие периоды. Чтобы определить размер списания, оформляют справку бухгалтера.

На каком счете ведут учет РБП

План счетов для коммерческих фирм, утвержденный приказом от 31.10.2000 № 94н, предписывает отражать РБП на счете 97. Вот типовые корреспонденции счета 97:

Подробнее о проводках по счету учета расходов будущих периодов читайте в таблице.

Таблица. Учет РБП

РБП при внесении лицензионных платежей

Лицензионные платежи – это плата обладателю права на объект интеллектуальной собственности за возможность использовать этот объект в рамках, установленных лицензионным договором. Получить лицензию, то есть неисключительное право использования, можно на такую интеллектуальную собственность, как:

1. Изобретения, промышленные образцы и полезные модели.
2. Литературные или научные работы.
3. Произведения искусства.
4. Компьютерные программы и базы данных.
5. Средства идентификации и т.д.

Если срок действия оплаченной лицензии приходится на несколько периодов, то в учете обладателя лицензионного права возникают РБП.

Пример 1

Учет РБП при внесении лицензионных платежей

ООО «Символ» в сентябре 2018 года внесло единовременный платеж в сумме 540 000 р. за лицензию на использование изобретения при изготовлении своей продукции. Срок лицензии – три года, т.е. 36 месяцев. Бухгалтер «Символа» отразил в учете следующие операции.

В сентябре 2018 года:

Дебет 012

540 000 р. – отражено получение лицензии;

Дебет 97 Кредит 76

540 000 р. – приняты к учету расходы на лицензию;

Дебет 20 Кредит 97

Каждый месяц в период с октября 2018 г. по август 2020 г.:

Дебет 20 Кредит 97

15 000 р. (540 000 р. / 36 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.

В августе 2020 г.:

Кредит 012

540 000 р. – отражено окончание лицензии.

Единовременная плата по договору страхования имущества называется страховой премией. В отношении автотранспорта это может быть плата за полис ОСАГО или КАСКО. Если срок действия страхового полиса приходится на несколько периодов, то в учете обладателя полиса отражаются РБП.

Пример 2

Учет РБП по затратам на страхование имущества

ООО «Символ» застраховало помещение офиса. Страховой полис действует 24 месяца (730 дней) с 1 сентября 2017 г. по 31 августа 2019 г. Единовременная страховая премия уплачена 1 сентября 2017 г. в сумме 292 000 р. Бухгалтер «Символа» отразил в учете следующие операции.

В сентябре 2017 г.:

Дебет 76-1 Кредит 51

292 000 р. – внесен страховой платеж;

Дебет 97 Кредит 76-1

292 000 р. – приняты к учету расходы на страхование;

Дебет 26 Кредит 97

12 000 р. (292 000 р. / 730 дн. х 30 дн.) - списана часть расходов будущих периодов.

В октябре 2017 г.

Дебет 26 Кредит 97

12 400 р. (292 000 р. / 730 дн. х 31 дн.) –

И так каждый месяц до августа 2019 г.

Расходы фирмы на покупку полиса ОСАГО или КАСКО отражаются аналогично.

Пример 3

Учет РБП по затратам на полис ОСАГО

1 октября 2017 г. ООО «Символ» перечислило 14 600 р. за годовой полис ОСАГО на служебный автомобиль финансового директора. Полис действует 365 дней с даты его оплаты.

Бухгалтер «Символа» отразил в учете следующие операции.

В октябре 2017 г.:

Дебет 76-1 Кредит 51

14 600 р. – внесен платеж за полис ОСАГО;

Дебет 97 Кредит 76-1

14 600 р. – приняты к учету расходы на ОСАГО;

Дебет 26 Кредит 97

1240 р. (14 600 р. / 365 дн. х 31 дн.) - списана часть расходов будущих периодов.

В ноябре 2017 г.

Дебет 26 Кредит 97

1200 р. (14 600 р. / 365 дн. х 30 дн.) –

И так каждый месяц до сентября 2018 г.

РБП при получении гарантии банка

Получать банковскую гарантию фирмам приходится, чтобы вести некоторые виды предпринимательства, для которых это обязательное условие. Например, гарантия банка нужна, чтобы заключить государственный контракт.

Пример 4

Учет РБП при получении гарантии банка

ООО «Символ» оформило гарантию от банка сроком действия с 1 июля по 31 декабря 2018 г. (185 дней) в обеспечение выполнения госконтракта стоимостью 2 млн р. и уплатило банку за гарантию 481 000 р. Бухгалтер «Символа» отразил в учете следующие операции.

В июле 2018 г.:

Дебет 76 Кредит 51

481 000 р. – внесена плата банку за гарантию;

Дебет 97 Кредит 76-1

481 000 р. – приняты к учету расходы на гарантию от банка;

Дебет 26 Кредит 97

80 600 р. (481 000 р. / 185 дн. х 31 дн.) - списана часть РБП.

В августе 2018 г.

Дебет 26 Кредит 97

80 600 р. (481 000 р. / 185 дн. х 31 дн.) - списана часть расходов будущих периодов.

В сентябре 2018 г.

Дебет 26 Кредит 97

78 000 р. (481 000 р. / 185 дн. х 30 дн.) - списана часть РБП.

И так каждый месяц до декабря 2018 г. включительно.

Фирмы должны сертифицировать производимую продукцию, если она упомянута в перечне из постановления от 01.12.2009 № 982. Без сертификации производство такой продукции незаконно. Работы по сертификации платные, по их итогам производитель продукции получает сертификат с ограниченным сроком действия.

Пример 5

Учет РБП по расходам на сертификацию продукции

ООО «Символ» получило сертификат на производимую продукцию сроком действия с 1 октября 2015 г. по 31 сентября 2018 г. (36 месяцев). Работы по сертификации оплачены и приняты в августе 2015 года сумме 180 000 р. Бухгалтер «Символа» отразил в учете следующие операции.

В августе 2015 г.:

Дебет 60 (76) Кредит 51

180 000 р. – оплачена сертификация;

Дебет 97 Кредит 60 (76)

180 000 р. – приняты к учету расходы на сертификацию.

Дебет 20 Кредит 97

5000 р. (180 000 р. / 36 мес.) - списана часть РБП.

Расходы будущих периодов в балансе

РБП отражают в активе баланса - в разделе II по строке 1210 "Запасы". Кроме того, предусмотрена детализация существенных для фирмы сведений об РБП в приложениях к бухотчетности, а именно – в таблице 4.1 "Наличие и движение запасов" по строке 5405.

Инвентаризация РБП

Расходы будущих периодов – это активы, подпадающие под обязательную инвентаризацию. Комиссия при сверке сумм РБП и подтверждающих документов руководствуется правилами списания таких затрат, закрепленными в бухгалтерской учетной политике.

По итогам инвентаризации РБП заполняют акт в двух экземплярах:

• или по типовой форме № ИНВ-11;
• или по форме, которую фирма разработала самостоятельно с учетом всех обязательных реквизитов «первички».

Один экземпляр акта комиссия хранит у себя, другой передает в бухгалтерию, чтобы при необходимости отразить в учете результаты инвентаризации.

Вопросы на тему: "расходы будущих периодов":1) Какие расходы можно отнести к расходам будущего периода?2) Из чего, при какой ситуации, в каком объеме формируются расходы будущих периодов, на каком счете, проводки3) Как списываются расходы будущих периодов, в каком объеме и в каком периоде (в течении года, два...), проводкиС

1. Конкретного перечня затрат, которые относятся к расходам будущих периодов, нет.

Поэтому к расходам будущих периодов можно отнести: затраты, связанные с предстоящими строительными работами (п. 16 ПБУ 2/2008); разовые платежи за право пользования программным лицензионным обеспечением (п. 39 ПБУ 14/2007); некоторые другие расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам.

2.Расходы будущих периодов формируются из фактических затрат, в ходе деятельности организации. Учитывать расходы нужно на 97 счете. То есть у организации будут следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 60 (76...)– учтены затраты в составе расходов будущих периодов.

3. Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции, работ или услуг определите самостоятельно. Установленный порядок должен быть закреплен в учетной политике. Следует учесть, что единовременно списывать расходы нельзя. То есть расходы будущих периодов распределяйте. Так, допустим, потратившись на годовую лицензию, в бухучете ее стоимость списывайте в течение этого срока. Так, как прописали в учетной политике. Делают это, например, равномерно или пропорционально объему продукции.

Списание расходов будущих периодов отражайте проводками:

Дебет 20 (25, 26) Кредит 97– учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов.

Как учитывать затраты на производство продукции, работ или услуг

Расходы будущих периодов

Даже при стабильных объемах производства в разных отчетных периодах фактические суммы расходов могут существенно различаться. Например, это возможно, если:

• деятельность организации носит сезонный характер;
• неравномерно составлен график отпусков сотрудников;
• отсутствует график планово-предупредительных ремонтов оборудования.

Отдельные расходы связаны с получением доходов в нескольких отчетных периодах. Их распределяйте между отчетными периодами. Это нужно будет отразить и в Отчете о финансовых результатах. Такая же норма действует в случае, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 10/99.

Вот некоторые расходы, которые включают в будущие периоды:*

• с горно-подготовительными работами;
• с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
• с освоением новых производств, установок и агрегатов;
• с рекультивацией земель и иными природоохранными мероприятиями;
• с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд).

Такие примеры приведены в Инструкции к плану счетов (счет 97).

Внимание: потратив больше, чем заработано, многие решают схитрить. Чтобы не показывать убыток, включают затраты в расходы будущих периодов. И нарушают порядок отражения доходов и расходов в бухучете. За это должностных лиц штрафуют . Пострадать может и сама организация . Есть еще одна опасность. Скрывая убыток от банка, заемщик совершает уголовное преступление. За это руководителя посадят на срок до пяти лет ().

Вообще расходы учитывают исходя из назначения. В том периоде, к которому они относятся, независимо от факта оплаты (п. , и ПБУ 10/99).

Как видно, никаких особых условий для убыточных периодов нет. Даже когда доходы отсутствуют вовсе. Поэтому, допустим, арендную плату текущего месяца списывать как расход будущих периодов в течение года нельзя.

Что делать

Ошибку прошлых лет обнаружат только при проверке. Но избежать ответственности, скорее всего, не удастся. Лучше самостоятельно пересчитать налоги и подать правильные сведения , заплатить пени .

Если ошибка возникла в текущем году, то все поправимо. Ошибочные записи сторнируйте . Правильно квалифицируйте расходы. Сформируйте правильную отчетность и посчитайте налоги. Неприятностей не будет.

В бухучете такие расходы сначала отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов»:

Дебет 97 Кредит 60 (76...)
– учтены затраты в составе расходов будущих периодов.

А потом постепенно включайте их в состав затрат на производство:

Дебет 20 (25, 26) Кредит 97
– учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов.*

Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции, работ или услуг определите самостоятельно*. Например, такие расходы можно списывать:

• равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя;
• пропорционально доходам от реализации.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. , ПБУ 1/2008).

Внимание: есть те, кто решает списать расходы будущих периодов единовременно. Делают это, желая занизить большую прибыль текущего периода или же просто по незнанию. В итоге должностных лиц оштрафуют . В ряде случаев пострадает и организация . Однако все поправимо*.

Расходы будущих периодов распределяйте. Так, допустим, потратившись на годовую лицензию, в бухучете ее стоимость списывайте в течение этого срока. Так, как прописали в учетной политике. Делают это, например, равномерно или пропорционально объему продукции. Это следует из пункта 65 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, пункта 19 ПБУ 10/99 и подтверждено в письме Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5 .

Что делать

В учете необходимо соблюдать связь между расходами и доходами. Поэтому подготовительные расходы переносите на себестоимость продукции, работ или услуг, с производством которой они были связаны, после того как будут получены доходы в рамках новой деятельности. В учете отразите это проводкой:

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 97
– списаны подготовительные расходы на себестоимость продукции, работ или услуг.

Порядок, в соответствии с которым будете переносить расходы будущих периодов на себестоимость, определите самостоятельно .

Отвечает Станислав Котович,

заместитель директора правового департамента Минфина России

«Для каждой строки Баланса, показатель которой существенен, введите подстроки. В них укажите числовые значения, которые входят в состав укрупненных показателей типовой формы Баланса. Например, к строке 1150 «Основные средства» можно добавить отдельные строки и привести в них данные о стоимости зданий, машин и оборудования, если такая информация является существенной. Как определить уровень существенности показателей, читайте в рекомендации.»