Порядок и сроки уплаты ндфл для налоговых агентов. Дата получения дохода и срок перечисления ндфл – разные отчетные периоды
Подоходный налог должен уплачиваться не позднее дат, установленных Налоговым кодексом. Нарушение сроков платежей грозит применением штрафных санкций . Рассмотрим в этой статье, в какие сроки обязаны перечислять НДФЛ налоговые агенты, ИП и физлица.
Уплата НДФЛ налоговыми агентами
Организации, ИП, а также частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, выплачивающие доходы физлицам, являются налоговыми агентами. Из суммы облагаемых видов дохода они исчисляют , удерживают НДФЛ, а затем уплачивают его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).
По правилу п. 4 и п. 6 ст. 226 НК РФ, НДФЛ удерживается в день фактической выплаты дохода (это дата, определяемая положениями ст. 223 НК РФ), а в бюджет отправляется не позже следующего дня после выплаты дохода физлицу. Это касается зарплат, премий , выплат по ГПХ-договорам, дивидендов , и т.п. Исключение – отпускные и больничные (включая «уходовый» больничный по болезни ребенка): удержанный с них «подоходный» можно перечислить последним днем месяца выплаты их работнику.
Обратите внимание: с зарплаты НДФЛ уплачивается лишь раз в месяц – после ее окончательной выплаты работнику за расчетный период (письмо ФНС РФ от 15.01.2016 № БС-4-11/320). С зарплатного аванса налог придется удержать и перечислить только в случае совпадения даты его выплаты с последним днем месяца (например, 30 июня). Дата фактического получения «зарплатного» дохода - последний день месяца, за который зарплата начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ), и если на эту дату приходится выдача аванса работникам, с него следует уплатить налог – такова позиция Верховного Суда (определение ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).
Особый срок действует в отношении уплаты НДФЛ с доходов, связанных с ценными бумагами – 1 месяц от самой ранней из дат, установленных п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
ИП и физлица – срок уплаты НДФЛ в 2018 году
Получив первый доход на ОСНО, ИП и частнопрактикующие лица заявляют в ИФНС о предполагаемом доходе (декларация 4-НДФЛ), на основе которого инспекторы рассчитывают суммы налоговых авансов, а ИП должен уплатить их в течение года. Согласно уведомления из ИФНС, налог уплачивается тремя платежами: 15 июля, 15 октября и 15 января следующего года (п. 9 ст. 227 НК РФ). В последующие периоды авансы ИФНС рассчитывает по декларации 3-НДФЛ . Если реальный доход ИП превысит предполагаемый, ему придется рассчитать налог и доплатить его не позже 15 июля следующего года.
Для физлиц, не имеющих статуса ИП, действует единый срок для уплаты НДФЛ с полученных ими доходов. Когда налог не удержал налоговый агент, или доход получен из других источников (продажа имущества, выигрыши от 4000 до 15 000 руб., и т.д.) физлицо подает декларацию 3-НДФЛ и уплачивает «подоходный» не позднее 15 июля (ст. 228 НК РФ).
Сроки перечисления НДФЛ в 2018 году - таблица:
|
Кто обязан перечислять налог |
Вид облагаемого дохода |
Срок уплаты НДФЛ в 2018 году |
|
Налоговые агенты |
Зарплата |
Не позже дня, следующего за днем выплаты дохода работнику (п. 6 ст. 226 НК РФ) |
|
Пособия, связанные с временной нетрудоспособностью (в т.ч. по уходу за больным ребенком) |
Последнее число месяца, в котором доход выплачен работнику (п. 6 ст. 226 НК РФ) |
|
|
Отпускные |
||
|
Доходы от операций с ценными бумагами |
1 месяц от самой ранней из дат:
|
|
|
Во всех прочих случаях выплаты доходов |
День, следующей за днем выплаты физлицу дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ) |
|
|
Налогоплательщик – ИП |
Предполагаемый доход в налоговом периоде |
Авансовые платежи:
(п. 9 ст. 227 НК РФ) |
|
Фактический облагаемый доход налогового периода |
Сумма к доплате:
(п. 6 ст. 227 НК РФ) |
|
|
Налогоплательщик – физическое лицо |
Все облагаемые доходы (с которых НДФЛ не удерживался налоговыми агентами) |
(п. 4 ст.228 НК РФ) |
Об обязанности уплачивать налоги и сборы знают практически все налогоплательщики. Но, если предпринимателям и организациям о сроках уплаты регулярно напоминает налоговая служба, то далеко не все граждане знают, когда им нужно уплачивать НДФЛ.
Чтобы избежать возможных недоразумений с фискальным органом, необходимо разобраться, как оплатить налог на доходы физических лиц, а также выяснить какие сроки уплаты НДФЛ для юридических лиц в 2019 году.
Необходимые сведения
Начисление и уплата НДФЛ производится налогоплательщиками самыми разными способами. Например, налог из заработной платы работодатели (налоговые агенты) удерживают из своих работников самостоятельно сразу при ее выдаче.
При этом с авансовых платежей НДФЛ не взимается. Индивидуальные предприниматели, которые используют упрощенный налоговый режим, освобождаются от уплаты НДФЛ.
Но, если их доходы не связаны с предпринимательской деятельностью, тогда ИП уплачивают налог на общих основаниях.
Что касается граждан, то они уплачивают налог на доходы только в том случае, если его по каким-либо причинам не удержали налоговые агенты.
Об этом также свидетельствует , которая ежемесячно выдается на руки работникам предприятий.
В указанном документе присутствует специальная графа, где отображается сумма начисленного и удержанного нанимателем налога. Базовый размер налоговой ставки зафиксирован на уровне 13% ().
Однако размеры ставок зависят от видов дохода налогоплательщика. Так по ставке 35% облагается следующая прибыль:
- выигрыш в лотерею;
- доходы от банковских вкладов;
- экономия на процентах, образовавшаяся по ;
- плата за пользование активами членов кооператива.
В отношении нерезидентов законодатель установил размер налоговой ставки на уровне 30%. Налог на доходы является одним из основных источников прибыли для местных бюджетов.
При этом НДФЛ удерживается только с доходной части налогоплательщика. Тогда как фактическое удержание налога происходит по итогам иных отчислений, которые способствуют уменьшению размера прибыли налогового субъекта.
Параллельно с налогооблагаемой прибылью, правительство установило перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ. Сюда входит:
- выручка от продажи имущества, что находится в собственности более 3 лет;
- прибыль, полученная в качестве подарка от близких родственников;
- доход, сформировавшийся при получении наследственной массы;
- выплаты компенсационного характера;
- алиментные платежи;
- стипендии;
- гранты;
- другие доходы, предусмотренные законом.
По итогам календарного года налогоплательщики обязаны сдать налоговую отчетность (). Декларация подается не позже 1 апреля следующего года.
Документ должен содержать сумму начисленного и удержанного налога. На основании декларации налоговая служба проверяет правильность произведенных начислений и соответствие уплаченной суммы НДФЛ.
Кто признается плательщиком?
Уплачивать НДФЛ обязаны следующие лица:
- граждане РФ (резиденты);
- физические лица, которые получают прибыль на территории России, но, не являются резидентами.
К налоговым резидентам относятся лица, проживающие на территории страны более 183 дней в течение 1 календарного года ().
Если говорить о военнослужащих, которые проходят службу за пределами страны, то на них это правило не распространяется.
Объект налогообложения
Общие принципы определения прибыли закреплены . Открытый перечень налогооблагаемых доходов определен .
Нормативная база
Начисление и удержание налогов и сборов производиться в рамках Налогового законодательства. При этом порядок уплаты НДФЛ закреплен положениями .
Чтобы определить налоговую базу следует учитывать предписания . Определение налогооблагаемой базы при получении материальной выгоды происходит на основании .
Применение налоговых вычетов происходит согласно с положениями , . Размеры налоговых ставок утверждены предписаниями ст.224 НК РФ.
Порядок уведомления налоговой службы о невозможности удержать НДФЛ с налогоплательщика закреплен .
Декларирование начисленных и удержанных налогов происходит в порядке, установленном . Порядок заполнения налоговой декларации () утвержден .
Порядок уплаты налога на доходы физических лиц
Общий порядок начисления и уплаты НДФЛ рассматривался выше. Сроки уплаты зависят от категории плательщиков налога (налоговый агент, налогоплательщик) и видов дохода (см. подзаголовок «Когда платить…»).
Вычисление суммы к оплате
Расчеты суммы НДФЛ обычно производят налоговые агенты. Однако периодически случается так, что налогоплательщики должны рассчитать сумму налога самостоятельно.
Упрощенная схема исчисления предполагает умножение оклада на ставку налога. Но, если работник имеет право на получение налогового удержания, тогда налоговый агент должен произвести предварительный расчет налоговой базы.
Для этого можно использовать следующую формулу:
Расчет суммы НДФЛ
Где, СН – налоговая ставка, НС – налогооблагаемая сумма.
Расчет налогооблагаемого дохода
Где, НС – налогооблагаемая сумма, ПЧ – прибыльная часть, НУ – налоговые удержания
.
Исчисление налогооблагаемого дохода позволяет уменьшить сумму НДФЛ, и как следствие увеличить заработную плату работника.
Однако для получения налогового вычета налогоплательщик должен написать соответствующее . Кроме того, к заявлению нужно приложить документы, подтверждающие право на налоговые льготы.
По общим правилам начисление происходит до наступления 18-летнего возраста у детей. Исключением являются случаи, когда дети учатся в аспирантуре или ординатуре.
В этом случае налоговые преференции могут применяться до 24 лет. При этом вычет можно получать только по основному месту работы.
Если общий доход плательщика НДФЛ на протяжении года превысит 280 тыс. руб., то начисление налогового вычета приостанавливается.
Возвращаясь к вопросу самостоятельного расчета суммы налога на доходы, следует отметить, что налогоплательщику нужно учитывать:
- Совокупную прибыль, полученную на протяжении календарного года, но не позже того месяца, в котором осуществляются расчеты.
- Перечень доходов, освобожденных от налогообложения.
- Сумму стандартных налоговых вычетов на ребенка (детей).
- Сумму имущественного удержания (при наличии).
- Статус налогоплательщика.
Вышеуказанные данные помогут определить налогооблагаемую базу и произвести расчеты суммы НДФЛ.
Если полученная прибыль подпадает под разные налоговые ставки, тогда исчисление суммы платежа производится по каждой ставке отдельно.
Затем полученные результаты складываются в общий платеж. Чтобы было понятнее как делать расчеты необходимо рассмотреть практический пример.
Допустим, гр. Смирнов А. М., продал в прошлом году автомобиль, общей стоимостью 400 тыс. руб. Транспортное средство было в собственности налогоплательщика менее 3 лет.
Следовательно, вышеуказанный гражданин имеет право на получение налогового удержания. По закону размер налоговой льготы составляет 250 тыс. руб.
Других доходов за прошедший налоговый период у налогоплательщика не было. Расчет суммы НДФЛ осуществляется следующим образом:
Подобный сервис существует на большинстве профильных порталов. После уплаты налога налогоплательщику нужно сдать налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ).
При этом за несвоевременную уплату налога фискальный орган может наложить на гр. Смирнова А. М., штрафные санкции ().
Еще одним видом налоговой ответственности является пеня (). Ее обычно начисляют за каждый день просрочки платежа.
Как правило, фискальный орган присылает должнику налоговое извещение, которое является основанием для уплаты недоимки.
Где взять реквизиты для перечисления
Для получения реквизитов можно зайти на официальный портал фискального органа . Чтобы высветились данные конкретного отделения налоговой службы налогоплательщику нужно ввести код ФНС.
Например, если указать цифры «6915», то откроется следующее окно:
- Определение реквизитов ФНС.
- Реквизиты ФНС 6915.
- Платежные реквизиты.
- Реквизиты регистрирующего органа (для юридических лиц).
- Реквизиты регистрирующего органа (для ИП).
Куда направлять платеж
Перечисление налога происходит по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет.
Исключением являются случаи, когда уплата налога производится физическим лицом или обособленным отделением (см. подзаголовок «Нюансы для структурных подразделений…»).
Формирование квитанции
При уплате налога через отделение Сбербанка, помочь в заполнении могут операционисты.
Форма и порядок заполнения платежного документа утверждена совместным .
По факту уплаты налога работник банка должен выдать налогоплательщику нижнюю часть квитанции () или копию заявления о переводе денежных средств.
При этом на платежном документе должна быть отметка банка об уплате налога. Если кредитная организация практикует выдачу чек ордеров, то на них не делается отметка банка.
К основным реквизитам, которые должны быть отображены в платежном документе, относятся:
- наименование получателя;
- ИНН налоговой службы;
- код ОКАТО (ОКТМО);
- счет получателя;
- название банка;
- корреспондентский счет;
- назначение платежа;
На обороте квитанции необходимо указать следующие данные:
- ФИО плательщика;
- адрес проживания;
- номер лицевого счета;
- период, за который осуществляется платеж;
- сумму НДФЛ, включая штраф или пеню;
- общую сумму платежа;
- дату, подпись налогоплательщика.
Также сформировать платежный документ можно в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС .
Когда платить НДФЛ
Сроки уплаты налога на доходы зависят от разных факторов. Например, при выплате заработной платы работодатель удерживает НДФЛ в день ее выдачи ().
Перечисление налога в бюджет производится не позже, чем на следующий день. Выполнение налоговых обязательств осуществляется по месту постановки на учет работодателя в налоговой службе.
Если предприятие имеет структурные подразделения, тогда допускается уплата НДФЛ по месту их расположения. Отдельно стоит отметить, что бывают ситуации, когда налоговый агент не может произвести удержание налога.
Поэтому при наличии объективных причин он должен уведомить об этом фискальный орган и налогоплательщика. Уведомление необходимо направить не позже чем через месяц, после того, как истечет налоговый период, в котором сформировалась задолженность.
Документ должен содержать причину, которая исключила возможность удержания НДФЛ, а также сумму неуплаченного налога.
Для уведомления вышеуказанных лиц предусмотрена . После ее получения налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить ту сумму налога, которая была начислена налоговым агентом.
На вопрос в какую налоговую платить НДФЛ, необходимо отметить, что физические лица осуществляют платежи по месту своей регистрации.
Следовательно, после уплаты НДФЛ получатель дохода должен подать налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ).
Отчетность подается не позже 30 апреля следующего года (ст.229 НК РФ). В отчетной документации следует указать сумму дохода и размер уплаченного налога.
Что касается суммы авансовых платежей, то ее рассчитывает фискальный орган исходя из величины предполагаемого дохода, отображенного в налоговой отчетности.
Уплата аванса происходит на основании налогового извещения. Аналогичные требования о сроках уплаты НДФЛ установлены в отношении отдельных видов доходов ().
При этом если день уплаты налога выпадает на выходной, то происходит смещения даты уплаты на первый рабочий день ().
Более детально о сроках и порядке уплаты налога на доходы можно посмотреть в таблицах:
Таблица: сроки уплаты НДФЛ, удержанного с отпускных
С отпускных
Отпуск подразумевает сохранение за работником его рабочего места и заработной платы. Как следствие этот вид дохода подпадает под налогообложение.
Исчисление суммы платежа производится по тем же правилам, что и при расчете налога из заработной платы.
Но, начиная с 01.01.2016 года перечисление налога в бюджет, будет производиться не позже последнего дня месяца, в котором осуществлялись выплаты.
Игнорирование этих требований может стать основанием для привлечения работодателя к налоговой ответственности.
С зарплаты
О сроках уплаты налога с заработной платы налогоплательщика уже говорилось выше (см. подзаголовок «Когда платить НДФЛ»). Аналогичные требования установлены для НДФЛ с премии.
Часто задаваемые вопросы
При начислении НДФЛ могут возникнуть следующие вопросы:
- Кто платит налог, если предприятие имеет структурные подразделения.
- Нюансы при уплате НДФЛ на основании судебного акта.
- Что может стать основанием для неуплаты налога.
- Как быть при удержании алиментов.
- Куда должно перечислять НДФЛ структурное подразделение.
- Могут ли граждане платить налог за себя сами.
Нюансы для структурных подразделений одного субъекта
При наличии обособленных подразделений уплату НДФЛ можно производить:
- по месту расположения головной организации
- по месту нахождения отделений.
Но, если налог будет уплачиваться по месту расположения обособленного подразделения, то его сумма определяется исключительно на основании налогооблагаемых доходов, начисленных сотрудникам этого отделения (ст.226 НК РФ).
Определение суммы прибыли осуществляется по каждому отдельному работнику.
Если сотрудник выполнял трудовые обязанности в нескольких обособленных подразделениях, то уплата налога производится в том из них, где он оформлял отпуск ().
Осуществление оплаты по решению суда
При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика (ст.210 НК РФ). Нередко возникают ситуации, когда плательщики НДФЛ получают возмещение понесенных издержек.
Например, за оказанные юридические услуги во время судебного разбирательства. Основанием для взыскания указанных сумм является судебное решение.
По мнению чиновников, этот вид компенсации признается доходом, полученным в натуральной форме (). Следовательно, подлежит налогообложению.
Тогда как в другом письме Министерство финансов заявляет, что если стороной, которая возмещает понесенные в ходе судебного разбирательства убытки, является физическое лицо, тогда полученная налогоплательщиком прибыль не облагается НДФЛ ().
По какой причине может отсутствовать уплата
Неуплата или несвоевременная уплата налога может произойти по разным причинам. Если удержание налога производит налоговый агент, то одной из причин может быть отсутствие денег на банковском счете.
Еще одной причиной является получение налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды ().
Поэтому обязательства налогового агента считаются выполненными, если он уведомит об этом фискальный орган и получателя выгоды.
Если налог должен уплатить непосредственно налогоплательщик, то причиной просрочки платежа может быть несвоевременное получение налогового извещения.
Когда алименты удерживаются
По общим правилам, взыскание алиментов в рамках исполнительного производства происходит после того, как был удержан НДФЛ ().
Если работник использовал налоговый вычет, что привело к увеличению заработной платы, то алименты удерживаются со всей суммы дохода.
Однако здесь нужно учитывать, что работник может получать возмещение через налоговую службу. В таком случае он должен самостоятельно производить доплату разницы по алиментам.
Куда платить обособленному подразделению
Вопрос об уплате налога на доходы структурными отделениями рассматривался выше (см. подзаголовок «Нюансы для структурных подразделений»).
Может ли платить физическое лицо самостоятельно
Налогоплательщик уплачивает НДФЛ самостоятельно в том случае, если это по каким-либо причинам не сделал налоговый агент (ст.228 НК РФ).
Если говорить о физических лицах предпринимателях, то они обязаны уплачивать налог самостоятельно. Однако может возникнуть ситуация, в которой сложно определить плательщика налога.
Видео: НДФЛ удержали из З/П — до какого числа к уплате
Например, не совсем ясно, если арендодатель физическое лицо, то кто платит налог в этом случае. Чтобы решить эту дилемму нужно выяснить, кто является арендатором.
Потому как если в качестве арендатора выступает юридическое лицо, то оно должно выполнять функцию налогового агента и удержать НДФЛ самостоятельно.
Но, если арендатор является физическим лицом, тогда обязанность по уплате налога возлагается на арендодателя.
Как оплатить через интернет
О том, как заплатить налог налогоплательщик решает самостоятельно. Сегодня платежи можно осуществлять через банк, почтовое отделение или путем электронных перечислений.
Кроме того, произвести уплата налога на доходы можно с помощью сервиса, размещенного на сайте ФНС .
- ИНН гражданина;
- ФИО плательщика НДФЛ.
После заполнения формы плательщику необходимо нажать клавишу «Далее». На следующей странице нужно выбрать вид налога «НДФЛ». Немного ниже следует указать адрес регистрации налогоплательщика.
Затем необходимо поставить галочку напротив окна «НДФЛ, уплачиваемый на основании декларации 3-НДФЛ». После этого выбирается тип платежа «Налоги» и указывается сумма налога.
По итогам заполнения всех полей налогоплательщик выбирает способ оплаты «Наличный» или «Безналичный». В первом случае формируется платежный документ, который можно распечатать и пойти в банк (Сбербанк, Альфабанк) по месту жительства.
Второй вариант предусматривает возможность оплаты налога через интернет-банкинг или путем электронных перечислений.
В каждом случае плательщика переадресовывают на сайт конкретной кредитной организации, где через личный кабинет можно произвести оплату НДФЛ.
Подбивая итог статьи необходимо напомнить несколько основных моментов. Обязанность по уплате налога лежит на всех налогоплательщиках.
При этом НДФЛ за рабочих уплачивают налоговые агенты, тогда как отдельные категории налогоплательщиков уплачивают налог самостоятельно.
Выполнение налоговых обязательств осуществляется по месту постановки на учет нанимателя в органах ФНС. Тогда как физические лица уплачивают НДФЛ по месту своей регистрации.
НДФЛ за работников (подоходный налог) Организации и ИП-работодатели, выступая в роли налоговых агентов, обязаны удерживать и выплачивать в налоговую НДФЛ с доходов, выплачиваемых каждому своему работнику. Работают ли у вас сотрудники по трудовому договору или физические лица по договору ГПХ (гражданско-правового характера) - не имеет значения, НДФЛ удерживается с выплат и тем, и другим. В некоторых случаях доходы освобождены от НДФЛ, например, подарки и материальная помощь в пределах 4 000 руб. выплаты ИП, компенсационные выплаты, пособия по беременности и др.
(ст. 217 НК РФ). Расчет и уплата НДФЛ Начисление и выплата НДФЛ производится лишь один раз в месяц в день зарплаты.
- НДФЛ при увольнении сотрудника уплачивается в день выплаты ему окончательного расчёта (есть изменения, см. ниже).
- НДФЛ с аванса платить не нужно.
- НДФЛ с выплат физлицам, работающим по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) уплачивается в день выплаты им дохода, включая и авансы (есть изменения, см. ниже).
- НДФЛ с отпускных уплачивается в день выплаты их работнику (есть изменения, см. ниже).
ВНИМАНИЕ: с 1 января 2018 года налоговые агенты обязаны перечислять исчисленный и удержанный НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Теперь это единое правило для всех форм выплат дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ).
А НДФЛ, удержанный с больничных (включая пособие по уходу за больным ребёнком) и отпускных пособий, нужно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены. Рассчитывается по формуле: НДФЛ = (доход работника за месяц – налоговые вычеты) * 13 %
- Налоговая ставка с выплат иностранным работникам - 30 %.
- У организаций выплачиваемые дивиденды тоже облагаются НДФЛ по ставке 13 % (с 2015 года).
- Налоговые вычеты - сумма, уменьшающая доход, с которого взимается НДФЛ.
Куда уплачивать подоходный налог: НДФЛ уплачивается в налоговую инспекцию, в которой работодатель состоит на учёте. На сайте ФНС России есть онлайн сервис «Определение реквизитов ИФНС », который поможет вам узнать необходимые реквизиты.
КБК (код, соответствующий определённому виду платежа), который указывается в платёжном поручении, для уплаты НДФЛ в 2015 году - 182 1 01 02010 01 1000 110. Памятка по операциям с НДФЛ Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода (п.3 ст.
226 НК РФ). Дата фактического получения дохода Пунктом 2 ст. 223 Кодекса установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Дата удержания НДФЛ Налоговые агенты, согласно п.
4 ст. 226 Кодекса, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Что касается выплаты дохода в натуральной форме и в виде материальной выгоды, то НДФЛ необходимо удержать за счет любых доходов, которые были выплачены данному физлицу в денежной форме (но не более 50 % от этой суммы).
Дата перечисления НДФЛ С 1 января 2018 года налоговые агенты обязаны перечислять исчисленный и удержанный НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ). НО! Если вы выплачиваете аванс в одном месяце, а окончательный расчёт производится в следующем, то НДФЛ удерживается и перечисляется именно при окончательном расчёте.
Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-04-06/8-232 Налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п.6 ст.226 Кодекса.
Отчётность по НДФЛ С 1 января 2018 года вступает в силу Закон № 113-ФЗ от 02.05.2015, согласно которому каждый работодатель должен будет сдавать отчётность по НДФЛ ежеквартально.
То есть отчитываться нужно будет не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом. Составляется (на основе данных в налоговых регистрах) по каждому своему работнику и подаётся в налоговую раз в год не позднее 1 апреля, а при невозможности удержать НДФЛ - до 1 марта (в 2018 году. Раньше крайний срок был - 31 января).
ВНИМАНИЕ: приказом ФНС России № ММВ-7-11/ от 30.10.2015 утверждена новая форма 2-НДФЛ. Она действует с 08 декабря 2015 года. Как можно подать справку 2-НДФЛ:
- На бумажном носителе - при количестве работников, получивших доходы, менее 25 человек (с 2018 г.). Можно принести в налоговую лично или отправить по почте заказным письмом. При таком способе подачи отчётности работники налоговой должны составить в 2х экземплярах « Протокол приема сведений о доходах физических лиц за ____ год на бумажных носителях », который служит доказательством факта сдачи справок 2-НДФЛ и того, что их у вас приняли. Второй экземпляр остаётся у вас, не потеряйте его.
- В электронном виде на флешке или через Интернет (количество работников более 25 человек).
При этом в одном файле не должно быть больше 3 000 документов. Если их больше, тогда необходимо сформировать несколько файлов.
При отправке справок 2-НДФЛ через Интернет налоговая в течение суток должна уведомить вас о их получении. После этого в течение 10 дней ФНС направит вам «Протокол приема сведений о доходах физических лиц».
Также вместе со справкой 2-НДФЛ вне зависимости от способа подачи прикладывается документ в 2х экземплярах - Реестр сведений о доходах физических лиц. Предназначен для персонального учёта данных по каждому сотруднику, включая физлиц по договору ГПХ.
На основе этого учёта и составляется ежегодно справка 2-НДФЛ. В налоговые регистры вносятся доходы, выплаченные физическим лицам за год, суммы предоставленных налоговых вычетов, а также суммы удержанного и уплаченного НДФЛ.
Единого образца налоговых регистров для НДФЛ не предусмотрено. Бланк вы должны составить сами. С этой целью можно воспользоваться бухгалтерскими программами или составить на основе ныне недействующей справки НДФЛ-1.
Но в Налоговом Кодексе определены обязательные реквизиты,которые должны быть в регистрах по НДФЛ:
- Сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика (ИНН, ФИО, данные документа, удостоверяющего личность, гражданство, адрес места жительства в РФ)
- Суммы дохода и даты их выплаты
- Дата удержания и уплаты налога, а также реквизиты платёжного документа
- Вид выплачиваемых доходов (код)
- Статус налогоплательщика (резидент / нерезидент РФ)
- Вид и суммы предоставленных налоговых вычетов
Штрафы по НДФЛ в 2018 году 1) За каждую непредставленную вовремя справку 2-НДФЛ - штраф 200 рублей.
1) Нарушение сроков подачи 6-НДФЛ - штраф 1 000 руб. за каждый полный или неполный мес.
просрочки. 2) После 10 дней просрочки отчётности по расчёту 6-НДФЛ налоговая инспекция вправе приостановить операции по банковским счетам и переводы электронных денежных средств. 3) За предоставление недостоверных сведений - штраф 500 рублей (1 документ). Но если вы самостоятельно обнаружите и вовремя исправите ошибки в документе раньше, чем это сделает налоговая, то этот штраф вас не коснётся.
Платить НДФЛ с нового года стало проще. Теперь неважно, платит ли компания деньги сотрудникам с расчетного счета, снимает ли для этого наличные или выдает из выручки. Правила в любом случае едины. Исключение предусмотрено только для отпускных и больничных (таблица со сроками уплаты НДФЛ приведена ниже).
Когда удерживать и перечислять НДФЛ с разных выплат
| Вид дохода | Когда удерживать налог | Когда перечислять налог в бюджет |
|---|---|---|
| Зарплата и прочие выплаты | В день выдачи зарплаты из кассы или в день перечисления денег на карты работников | Максимум на следующий день после выплаты зарплаты (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ) |
| Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении | В день выдачи компенсации (ее выплачивают в последний день работы сотрудника вместе с зарплатой) | Максимум на следующий день после выплаты компенсации (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ) |
| Аванс с зарплаты | В день выдачи из кассы или перечисления на карты работников зарплаты за вторую половину месяца | Максимум на следующий день после выплаты зарплаты за вторую половину месяца (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ) |
| Больничные пособия, в том числе по уходу за больным ребенком | В день выплаты больничного пособия | Максимум в последний день месяца, в котором выплатили пособие (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ) |
| Отпускные | В день выплаты отпускных | Максимум в последний день месяца, в котором выплатили отпускные (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ) |
| Дивиденды | В день выплаты дивидендов | Для ООО - не позднее следующего дня после выплаты дивидендов (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ) Для АО - не позднее месяца с наиболее ранней из следующих дат (п. 4 ст. 214 , п. 9 ст. 226.1 НК РФ): - даты окончания налогового периода;- даты истечения срока последнего по дате начала договора, на основании которого АО выплачивает акционеру доход;- даты выплаты денежных средств или передачи ценных бумаг |
НДФЛ с зарплаты
С 1 января перечислять НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода. Это касается и зарплаты, в том числе депонированной или выплаченной с опозданием.
В прошлом году налог перечисляли в тот же день, когда компания снимала в банке деньги на выплаты или переводила их на счета работников. А если компания выплачивала доход непосредственно из остатка наличных в кассе, перечисляли НДФЛ не позднее дня, следующего за днем такой выплаты. И возникала проблема при депонировании зарплаты. Нужно ли перечислять НДФЛ, если фактической выплаты не было? Теперь этот вопрос снят.
ПРИМЕР 5
Используем условие примеров 1 и 3.
Оклад работника составляет 60 000 руб. 18 января ему выплатили аванс в размере 24 000 руб. Удерживать НДФЛ с этой суммы не нужно.
У работника трое детей, один из которых инвалид. Он написал заявление на стандартный детский вычет по НДФЛ на всех троих детей (образец). Его размер - 17 800 руб. (см. пример 3). Таким образом, сумма НДФЛ, которую нужно удержать с зарплаты сотрудника за январь, равна:
(60 000 руб. – 17 800 руб.) × 13% = 5486 руб.
Также с работника нужно удержать 70 руб. НДФЛ с материальной выгоды. Вторую часть зарплаты в компании выплачивают не позднее 3-го числа.
З февраля 2016 года Спиридонов получит такую сумму:
60 000 руб. – 24 000 руб. – 5486 руб. – 70 руб. = 30 444 руб.
Если перечислить налог позже следующего дня после зарплаты, это уже основание для штрафа в размере 20 процентов от налога, который попал в бюджет с опозданием (ст. 123 НК РФ). Налоговики вправе оштрафовать компанию на эту сумму независимо от того, на сколько она затянула с перечислением налога - на день или на неделю.
НДФЛ с авансов по зарплате
Удерживать НДФЛ с авансов не нужно и в 2016 году. Налог со всей зарплаты, включая аванс, надо рассчитать в последний день месяца, за который она начислена. Удержать - в день ее выдачи. А перечислить - не позднее следующего после выдачи дня. Поправки, вступившие в силу 1 января, ничего не меняют (письмо ФНС России от 15 января 2016 г. № БС-4-11/320).
Из этого письма налоговиков следует, что в 2016 году все остается по-старому. Датой получения дохода в виде зарплаты в 2016 году, как и прежде, считается последний день месяца, за который ее начислили (п. 2 ст. 223 НК РФ). Эта норма распространяется в том числе на авансы, то есть зарплату за первую часть месяца. Значит, эту сумму надо выдать работнику без вычета НДФЛ. А удержать его позднее - из зарплаты, которую компания будет платить за вторую часть месяца.
Таким образом, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с авансов по-прежнему опасно. Налоговики могут решить, что компания перечислила деньги преждевременно, из своих средств. А значит, эта сумма не налог. Тогда получится, что с итоговой зарплаты компания удержала меньше НДФЛ, чем требовалось. За это могут оштрафовать на 20 процентов от недоимки (ст. 123 НК РФ , письма Минфина России от 10 апреля 2015 г. № 03-04-06/20406 , от 22 июля 2015 г. № 03-04-06/42063). Отменить штраф получается только в суде (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 декабря 2013 г. № А56-16143/2013).
Когда платить налог с отпускных и больничных
Особые правила предусмотрены для НДФЛ с больничных и отпускных. Перечислять их нужно не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. То есть позже нельзя, раньше можно. У вас теперь просто больше времени на то, чтобы рассчитаться с бюджетом. И вам не обязательно ждать конца месяца, чтобы уплатить налог. А если последний день месяца выходной, как, например, 31 января, то заплатить налог следует не позже ближайшего рабочего дня - 1 февраля.
В прошлом году НДФЛ перечисляли по общим правилам - не позже следующего дня после выплаты (письмо Минфина России от 10 апреля 2015 г. № 03-04-06/20406). Теперь сделать это можно позже.
Новое правило удобно компаниям, где много сотрудников: налог можно накапливать в течение месяца. А значит, не нужно несколько раз в месяц оформлять платежки на НДФЛ с отпускных и больничных. Сделайте это одной платежкой в конце месяца, чтобы облегчить себе работу. Хотя все же логичнее было перечислять налог с отпускных и больничных вместе с зарплатным.
Новый порядок уплаты НДФЛ касается всех больничных, включая пособия по уходу за больными членами семьи. С прочих пособий удерживать НДФЛ не нужно. А вот на компенсации за неиспользованный отпуск это правило не распространяется. Поэтому безопаснее не откладывать уплату НДФЛ с этой выплаты. Ведь и налоговики давно разделяют отпускные и компенсацию за отпуск. Даже в справке 2-НДФЛ отпускные всегда рекомендовали приводить с кодом дохода 2012, а компенсацию - с кодом 4800 (письмо ФНС России от 8 августа 2008 г. № 3-5-04/380).
ПРИМЕР 6
Сотрудник уходит в отпуск 20 февраля 2016 года. Компания 16 февраля выплатила ему отпускные в сумме 16 500 руб. В этот же день удержали НДФЛ в сумме 2145 руб. Другой сотрудник уходит в отпуск 24 февраля. Его отпускные составили 22 500 руб., НДФЛ, который удержали в день выплаты, - 2925 руб. В последний день месяца, 29 февраля, компания перечислит в бюджет общую сумму НДФЛ с отпускных - 5070 руб.
Срок уплаты НДФЛ в 2019 году зависит от вида дохода, с которого налог был удержан. Для зарплатного НДФЛ это следующая за днем окончательного расчета по оплате труда дата.
Для отпускных и больничных – это последний день месяца, в котором состоялась выплата. А предприниматели со своих доходов НДФЛ платят 15 июля, но в течение года уплачивают авансовые платежи.
Также срок оплаты НДФЛ для уплаты налога с доходов зависит от того, кто получает облагаемый налог, кто его платит, а также от того, какой именно это доход, что является основанием для его начисления.
Сроки перечисления НДФЛ в 2019 году в таблице
Каким законодательным актом регулируются сроки уплаты НДФЛ в 2019 году
Порядок начисления и уплаты налога с доходов физлиц регулируется Налоговым кодексом, а именно главой 23. При этом в самой главе для разных ситуаций сроки уплаты устанавливаются разными статьями.
Налоговые агенты – работодатели руководствуются ст. 226 НК РФ при определении срока уплаты налога с доходов, которые через них получили физлица.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные подобные лица в отношении своих доходов опираются на нормы ст. 227 НК РФ.
Иностранные физические лица, которые уплачивают налог не через агента, а самостоятельно, руководствуются положениями ст. 227.1 НК РФ.
Кроме того, в ст. 228 НК РФ прописаны условия оплаты НДФЛ физлицами, получившими доходы не через налоговых агентов.
- См. также: Налоги и взносы с зарплаты в 2019 году: ставки, таблица, калькуляторы
Было ли изменение срока уплаты НДФЛ в 2019 году?
В 2019 году изменений в сроках уплаты налога с доходов не было. Все обновления, которые касались сроков уплаты НДФЛ налоговыми агентами, вступили в силу еще в 2016 году и продолжают применяться.
Вместе с тем, в отношении самого налога одно кардинальное изменение все же состоялось в 2019 году. Оно коснулось кодов детских вычетов, которые применяются для заполнения справки 2-НДФЛ. При этом величина самих вычетов не изменилась.
Срок уплаты НДФЛ для юридических лиц
Юридические лица являются налоговыми агентами по отношению к тем физлицам, которым выплачивают доходы по любому основанию. Поэтому организации для определения сроков оплаты налога с доходов руководствуются положениями ст. 226 НК РФ.
Обязательным требованием, предъявляемым налоговому агенту, является информирование налоговиков о случаях, когда налог с физического лица удержать не удалось.
Сроки уплаты подоходного налога с зарплаты в 2019 году
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговый агент со всех выплат перечисляет налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Конечно, имеются в виду рабочие дни.
В данном пункте речь идет об исчисленном и удержанном налоге. Что это значит для налога от зарплаты? Это значит, что с аванса НДФЛ платить не нужно, т. к. налог исчисляется при начислении дохода, для зарплаты это значит конец месяца, именно последним календарным числом месяца отражается начисление зарплаты в бухучете.
Пример определения сроков уплаты НДФЛ в 2019 году
За октябрь 2019 года зарплата всех сотрудников составила 379 000 руб. С учетом вычетов НДФЛ для всех сотрудников составил 48 178 руб. Как производились платежи и начисления в бухгалтерском учете:
25.10.2019 был выплачен аванс в размере 160 000 руб. Дт 70 Кт 51 – 160 000.
31.10.2019 начислена зарплата и НДФЛ. Дт 26 Кт 70 – 379 000 и Дт 70 Кт 68 – 48 178.
10.11.2019 произведен окончательный расчет по зарплате за октябрь в сумме 170 822 руб. – Дт 70 Кт 51.
13.11.2019 уплачен НДФЛ 48 178 – Дт 68 Кт 51.
Сроки уплаты НДФЛ для отпускных и больничных
В отношении НДФЛ с отпускных и больничных установлен особый срок оплаты – последний день месяца, в котором состоялось перечисление таких доходов.
Напомним, что отпускные по требованиям Трудового кодекса перечисляются не позднее чем за 3 дня до начала отдыха сотрудника. Это значит, что, например, если сотрудник идет в отпуск с 17.10.2019 по 08.11.2019, то отпускные ему нужно перечислить с учетом выходных до 13.10.2019, а НДФЛ до 31.10.2019.
С больничными ситуация другая. Оплата листка нетрудоспособности производится уже по факту получения документа работодателем. В течение 10 дней назначается пособие, а выплачивается в ближайший день выплаты зарплаты – либо вместе с авансом, либо вместе с окончательным расчетом.
Например, 27.10.2019 сотрудник принес больничный на период с 18.10.2019 по 26.10.2019. Ему начислили пособие в размере 4 370 руб. проводками от 31.10.2019 Дт 26 Кт 70 и Дт 69 Кт 70.
НДФЛ составил 568 руб. – Дт 70 Кт 68.
В день установленного срока выплаты зарплаты сотруднику перечислено пособие по больничному в сумме 3 802 руб. – Дт 70 Кт 51. Сам налог в сумме 568 руб. перечислен крайней возможной датой – 30.11.2019 – Дт 68 Кт 51.
Срок уплаты НДФЛ с дивидендов
Для НДФЛ с дивидендов срок уплаты в 2019 году такой же, как и для выплат по зарплате – следующий рабочий день за днем перечисления дохода.
В п. 9 ст. 226 НК РФ указано, что налоговый агент не вправе платить налог из собственных средств, уплата НДФЛ всегда идет за счет дохода физического лица. Поэтому даже если бухгалтер по ошибке перечислит всю сумму дивидендов без удержания налога, то уплатить налог он сможет, только если получатель дивидендов вернет соответствующую сумму. В противном случае придется либо удерживать недостающий налог из следующего платежа, либо по окончании года уведомлять налоговиков о невозможности удержать НДФЛ.
Срок перечисления НДФЛ для ИП
По нормам п. 6 ст. 227 НК РФ налог уплачивается предпринимателем на основании годовой декларации в срок до 15 июля года, следующего за отчетным.
Но при этом предусмотрены авансовые платежи, которые налоговики рассчитывают самостоятельно на основании данных прошлых лет или декларации по прогнозным значениям доходов. На эти суммы высылаются уведомления предпринимателю. Сроки уплаты авансовых платежей таковы:
- половина годовой суммы до 15 июля;
- четверть суммы до 15 октября;
- четверть суммы до 15 января года, следующего за отчетным.
Правила перечисления
Перечисляется НДФЛ туда, где зарегистрирован налоговый агент, предприниматель (адвокат, нотариус и т.д.) или физическое лицо.
В обязательном порядке в платежном документе указываются КБК, период, за который оплачивается налог, документ-основание при наличии.
