Главная > Раствор > Уточненная декларация по НДС: сроки подачи, образец заполнения. Уточненная (корректировочная) декларация по НДС: особенности заполнения

Уточненная декларация по НДС: сроки подачи, образец заполнения. Уточненная (корректировочная) декларация по НДС: особенности заполнения

В отношении прежней декларации прекращаются все действия инспекторов. При этом начинается новая камеральная проверка уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Мы выделим семь основных моментов, на которые стоит обратить внимание, подавая уточненную налоговую декларацию.

1. Различать обязанность и право

Налоговым кодексом предусмотрены случаи, когда налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию и когда он имеет на это право. Так, если обнаружилась ошибка или неточность, которая привела к занижению суммы налога, то подать «уточненку» вы обязаны. Если же сумма налога не занижена, то уточнить данные - ваше право (п. 1 ст. 81 НК РФ). Воспользоваться этим правом или нет, решаете вы сами.

Принимая решение, не следует забывать, что период, за который вы представите «уточненку», будут проверять. Выездную проверку могут назначить даже если ошибка допущена больше чем три года назад (п. 4 ст. 89 НК РФ). Иногда переплата в бюджет менее убыточна для фирмы чем результаты лишней выездной проверки.

Опасный момент
Чтобы вернуть переплату по налогам, формально подавать «уточненку» не обязательно, но на практике налоговики отказываются производить зачет или возврат без нее. Они аргументируют отказ тем, что излишнюю уплату налога может подтвердить только декларация. Так что без «уточненки» вернуть переплату скорее всего не получится.

Переплату возвращают или зачитывают в счет предстоящих платежей по решению налоговой инспекции на основании заявления налогоплательщика. В налоговом кодексе возврат переплаты не поставлен в зависимость от представления уточненной налоговой декларации.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Вернуть переплату обязаны в течение одного месяца со дня получения письменного заявления от налогоплательщика (п. 6 ст. 78 НК РФ). Если при этом есть недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, переплату возвращают только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п. 6, 7 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, чтобы вернуть переплату по налогам, подавать «уточненку» не обязательно, но на практике налоговики отказываются производить зачет или возврат без нее. Они аргументируют отказ тем, что излишнюю уплату налога может подтвердить только декларация. Так что без «уточненки» вернуть переплату скорее всего не получится.

Ошибка, которая привела к занижению суммы налога, выбора не оставляет – подать «уточненку» вы обязаны.

2. Обращать внимание на срок подачи

От того в какой момент подана уточненная налоговая декларация, зависит будут последствия в виде штрафов или нет. Своевременно обнаруженная ошибка и поданная «уточненка» поможет избавить фирму от санкций. Штрафа можно избежать если:

1) уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации (п. 2 ст. 81 НК РФ);

2) уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога (п. 3 ст. 81 НК РФ);

3) уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога (п. 3 ст. 81 НК РФ);

4) уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).

Обратите внимание
От того в какой момент подана уточненная налоговая декларация, зависит будут последствия в виде штрафов или нет.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в двух случаях (п. 4 ст. 81 НК РФ):

уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
уточненная налоговая декларация представлена после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Если ситуация сложилась таким образом, что избежать штрафов все же не удалось, то есть шанс уменьшить их как минимум наполовину. В статье 112 Налогового кодекса обозначены обстоятельства, которые могут послужить основанием для смягчения ответственности налогоплательщика. В подпункте 3 пункта 1 этой статьи сказано, что такими обстоятельствами могут быть и не указанные в статье, если смягчающими ответственность их признал суд.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Обращаем ваше внимание на то, что статьей 114 Налогового кодекса установлен только минимальный предел смягчения санкции. Своим решением суд по результатам оценки обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза или вовсе отменить санкции (п. 19 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 г.).

В качестве смягчающих ответственность могут послужить следующие обстоятельства:

самостоятельное обнаружение и исправление ошибки при исчислении налога путем подачи уточненной налоговой декларации;
отсутствие вредных последствий для бюджета;
признание вины;
отсутствие умысла.

3. Следить за формой

Формы отчетности изменяются чаще чем нам хотелось бы. При подготовке «уточненки» обратите внимание по какой форме была представлена первичная декларация, уточненная должна ей соответствовать.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Таким образом, если форма документа с момента подачи первичной налоговой декларации изменилась, то подавать «уточненку» по новой форме нельзя.

4. Ставить номер на титульном листе

Во всех основных формах налоговых деклараций есть графа «Вид документа». Отчитываясь по налогу впервые, в этой графе вы ставите цифру «1».

Составляя уточненную налоговую декларацию, не забывайте изменить этот код. Каждая последующая «уточненка» начинается с цифры «3» в этой графе, через дробь ставится ее порядковый номер: 1 – первая уточненка, 2 – вторая, 3 – третья и т. д.

Обратите внимание
В уточненной декларации нужно отразить новые данные, а не разницу между представленными и скорректированными. Декларацию следует заполнить полностью, а не только те строки, на показатели которых повлияли выявленные ошибки.

5. Не зачитывать налоги самостоятельно

Часто получается так, что приходится одновременно подавать две уточненные декларации, в одной из которых отражен излишне уплаченный налог, а в другой недоимка. И тогда многие бухгалтеры, доплачивая налог, самостоятельно уменьшают его на сумму переплаты. Этого делать нельзя, даже если оба налога подлежат уплате в бюджет одного уровня.

Если и недоимка и переплата по одному и тому же налогу, многие рискуют и уменьшают доплату налога на сумму переплаты. Пытаясь подстраховаться, они отправляют в налоговую пояснительное письмо и заявление о зачете. Такой риск оправдан не всегда.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов действительно производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Об этом сказано в пункте 1 статьи 78 Налогового кодекса. При этом процедура зачета и возврата происходит хоть и на основании заявления налогоплательщика, но по решению налоговой инспекции, а налоговики возвращают деньги с меньшим рвением, чем берут.

Обнаружив переплату, вы можете провести совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Порезультатам сверки с налоговой будет составлен акт по форме, утвержденной приказом ФНС России от 20 августа 2007 года № ММ-3-25/494@. Этот акт вам могут вручить, направить по почте заказным письмом или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта (п. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Затем нужно подать заявление о зачете в свою инспекцию. Если у вас есть обособленные подразделения, то заявление вы можете подать как по месту постановки на учет головной организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения (письмо ФНС России от 19 ноября 2010 г. № ЯК-37-8/15939).

Не факт, что сразу после этого налоговая примет решение о зачете излишне уплаченной суммы налога. С той же вероятностью в зачете вам могут отказать, и тогда придется добиваться справедливости через суд.

Принимая решение, налоговые органы должны руководствоваться Методическими рекомендациями по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам (утв. приказом Минфина России и ФНС РФ от 25 декабря 2008 г. № ММ-3-1/683@).

Но даже Минфин России не отличается постоянством в своих рекомендациях. Взять к примеру хотя бы возможность зачета между налогом на прибыль и НДФЛ. В 2008 году зачитывать разрешали, а с 2009 года нельзя (письма Минфина России от 2 октября 2008 г. № 03-02-07/1-387, от 20 ноября 2009 г. № 03-02-07/1-515, от 23 ноября 2010 г. № 03-02-07/1-543).

6. Подавать «уточненки» за все последующие периоды

Ошибка в декларации по НДС, ЕНВД или акцизам, обойдется «уточненкой» за один отчетный период. По этим платежам нужно отчитываться отдельно за каждый период и корректировка по одному из них не повлияет на другой. Таким образом, если вы ошиблись, допустим, во II квартале, то нужно подать уточненную налоговую декларацию только за II квартал. Расчет за III и IV квартал не изменится, по ним «уточненку» подавать не нужно.

Опасный момент
Лучше не подавать «уточненку» за период, который налоговая не может проконтролировать выездной налоговой проверкой – три последних календарных года (п. 4 ст. 89 НК РФ). Ведь налоговая не имеет права оштрафовать фирму, начислить пени или взыскать недоимку. На основании представленной «уточненки» такое право у нее появится (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).

По налогам, база по которым рассчитывается нарастающим итогом, одной «уточненкой» не обойдешься. Ошибка, выявленная в одном из прошлых периодов, которая изменила налоговую базу, изменит и сумму ежемесячных авансовых платежей в следующем за ним отчетном периоде. Поэтому составляя уточненную налоговую декларацию по тому периоду, в котором обнаружена такая ошибка, нужно понимать, что «уточненки» придется подавать по всем последующим отчетным периодам до конца года, в котором совершена ошибка. А если ошибка в расчете налога на имущество, то корректировать нужно с периода совершения ошибки до последней декларации включительно.

7. Отслеживать влияние на другие налоги

Результатом переплаты или недоимки по одному налогу может стать недоимка или переплата по другому налогу. Исправление показателей отчетности по сумме налога в этом случае соответственно может привести к недостоверности отчетности по другому налогу. Тогда придется подать «уточненку» и по другому налогу. Разобраться в этой зависимости поможет памятка в виде таблицы.

Таблица. Влияние недоимок и переплат по налогу на другие налоги

Название налога, на который повлияла ошибка	Переплата (+) или недоимка (–) по налогу	Влияние на другие налоги
Налог на прибыль		Не влияет
Налог на прибыль		Не влияет
НДС, кроме ставки 0%		Возможно недоплачен налог на прибыль
НДС, кроме ставки 0%		Если вы не учли какие-то сделки, то возможно недоплачен или переплачен налог на прибыль
Налог на имущество		Недоплачен налог на прибыль
Налог на имущество		Переплачен налог на прибыль
Транспортный налог		Недоплачен налог на прибыль
Транспортный налог		Переплачен налог на прибыль

Итак, ошибки выявлены и исправлены, налоги и пени уплачены, уточненная налоговая декларация составлена. Идеальная «уточненка» подается в налоговую в комплекте с пояснительным письмом и платежкой об уплате налога и пени.

Е. Ирхина, редактор-эксперт

Корректировки по НДС предоставляют, если в первичном НДС были обнаружены ошибки или не были отражены все необходимые данные. Информация по отправке уточненных деклараций по НДС находится в пункте 2 Порядка заполнения .

Уточненная НДС состоит из:

самой декларации (даже если изменения коснулись только приложений);
приложений, которые ранее были отправлены в ИФНС, с учетом внесенных в них изменений;
иных разделов декларации и приложений к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений).

Номер корректировки

Номер корректировки в декларации и номера корректировок в приложениях к НДС должны совпадать. В Контур.Экстерн после нажатия на кнопку «Перейти к отправке» в приложениях автоматически прописывается номер корректировки из декларации.

Признак актуальности

Поле «Признак актуальности» заполняется только в приложениях к НДС. Оно появляется, если в поле «Номер корректировки» стоит значение, отличное от 0.

Если в корректирующей декларации необходимо представить в ФНС новую версию книги покупок, книги продаж и др. приложений, то Признак актуальности должен равняться 0 — сведения неактуальны. Признак актуальности = 0 обозначает, что ранее представленные сведения в ФНС неактуальны и нужна новая версия раздела.

Если новую версию приложения отправлять не нужно, то Признак актуальности должен равняться 1 — сведения актуальны. Признак актуальности = 1 обозначает, что в корректирующей декларации корректируется что-то иное, а не данный раздел. В инспекции уже есть верные сведения по этому разделу.

Дополнительные листы

Дополнительные листы книги покупок (Раздел 8.1) и книги продаж (Раздел 9.1) прикладывают только при отправке корректировок.

Если необходимо изменить первичные книги покупок или продаж, то изменения оформляются заведением дополнительных листов — см. постановление 1137 . Например, в составе корректирующей декларации сведения из книги покупок представляются с признаком актуальности=1 — сведения актуальны, и добавляется приложение к книге покупок — раздел 8.1, в котором признак актуальности ставится =0 — сведения неактуальны. Аналогично корректируют и книгу продаж.

Дополнительные листы не прикладывают, если ошибка произошла при переносе данных из первичной книги покупок или книги продаж в сведения из книги покупок / продаж — раздел 8 или 9 декларации. В этом случае корректируются сами книги (раздел 8 или 9) - следует указать в них номер корректировки, отличный от нуля, и признак актуальности = 0 — сведения неактуальны. После чего внести все необходимые изменения.

Уточненная декларация по НДС в обязательном порядке подается при выявлении ошибок, приведших к занижению налога или завышению его суммы, начисленной к возмещению. Подача уточненной декларации по НДС в иных случаях является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Расскажем, как сделать и подать уточненку.

Подача в ИФНС уточненной или корректирующей декларации по НДС позволяет налогоплательщику исправить ошибки, допущенные в ранее сданном варианте этого документа. При выявлении занижения начисленной суммы налога сдача уточненной декларации по НДС обязательна (п. 1 ст. 81 НК РФ). Корректировку декларации по НДС, в которой сумма налога была завышена, законодательство делать не обязывает, но налогоплательщик в ней заинтересован сам.

У налоговой инспекции при проведении камеральной проверки, инициированной по причине подачи уточненной декларации по НДС, уменьшающей сумму налога к уплате, есть право затребовать от налогоплательщика пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Пояснения (или расчет) должны содержать обоснование изменений, внесенных в уточненную декларацию по НДС, при этом налогоплательщик должен их предоставить в течение 5 дней после получения такого запроса.

Если корректировочная декларация по НДС подается спустя 2 года после завершения отчетного периода с целью внесений исправлений, то в соответствии с п. 8.3 ст. 88 НК РФ налоговая может затребовать у налогоплательщика не только пояснения по уточненной декларации НДС, но и первичные документы и аналитические регистры.

Подача уточненной декларации по НДС, как правило, влечет за собой истребование пояснений. С 2017 года такие пояснения ИФНС принимает только в электронном виде (п. 3 ст. 88 НК РФ). Поэтому установленный электронный формат такого представления может служить также и образцом для пояснения к уточненной декларации по НДС, составленного в добровольном порядке и поданного по инициативе налогоплательщика одновременно с уточненной декларацией.

О том, к каким последствиям может привести подача пояснений не в электронном виде, читайте в материале «Пояснения по НДС принимают только в электронном виде» .

Как исправить декларацию по НДС? Как сделать корректировочную декларацию по НДС? Если возникает вопрос, как сделать декларацию по НДС, уточняющую значения уже ранее поданной, то ответ прост: надо составить новую декларацию с правильными суммами. Как заполнить уточненную декларацию по НДС? Нужно внести в нее все значения полностью, а не отобразить лишь разницу между ошибочно поданными и правильными. Таким образом, образец уточненной декларации по НДС — это обычная декларация, только содержащая правильные (уточненные в сравнении с ранее сданным документом) цифры.

Что касается налоговых агентов, то в уточненке они отображают сведения лишь по тем налогоплательщикам, по которым были обнаружены ошибки.

Признаком уточненного документа является специальный код (номер корректировки), который в декларации по НДС необходимо указать на титульном листе в отдельном поле. Номер корректировки соответствует порядковому номеру подаваемой уточненки за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки.

Еще один момент, отличающий уточненную декларацию по НДС, — указание в ней признака актуальности в разделах 8 и 9. Код актуальности в уточненной декларации по НДС имеет 2 значения (пп. 46.2, 48.2 Порядка заполнения, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@):

0 — если в исходном варианте декларации разделы 8, 9 не заполнялись или в них вносятся изменения;
1 — если эти разделы не требуют корректировки данных.

Внесение изменений требует заполнения приложений к разделам 8, 9. Особенности оформления этих разделов и приложений к ним описаны в письме ФНС России от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@.

О часто встречающихся ошибках в заполнении декларации читайте в статье «Налоговики обобщают ошибки: проверьте свою декларацию по НДС» .

ВАЖНО! Уточненная декларация заполняется на бланке той формы, которая действовала в периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). Также следует учесть при подаче уточненки, по которой можно будет судить о переплате налога, что налоговая возмещает излишне уплаченную сумму налога (или делает зачет) только в том случае, если еще не прошло три года с даты уплаты «лишнего» налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

С 2015 года подать уточненку для получения вычета по НДС можно в пределах 3 лет после того, как товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет или ввезены на территорию России (п. 1.1 ст.172 НК РФ).

В случае подачи уточнений за тот период, в котором подавалась единая (упрощенная) форма декларации, следует подать обычную (полную) форму декларации, но указать на ней, что это уточненка. Это делается, если указываются подлежащие налогообложению операции, по которым раннее (в отчетном периоде) подавалась информация об их отсутствии. Эту норму разъяснил Минфин России в своем письме от 08.10.2012 № 03-02-07-1-243.

Если налогоплательщик изменил адрес регистрации и перешел на обслуживание в другую ИФНС, то уточненка подается в новую налоговую, но в самом бланке указывается код ОКТМО (ОКАТО) прежней территориальной налоговой службы (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101962).

О том, какую форму декларации нужно использовать, составляя уточненку за периоды 2017-2018 годов, узнайте .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С отчетности за 1-й квартал 2019 года форма декларации по НДС меняется .

Порядок подачи уточненки в 2018-2019 годах

Как подать уточненную декларацию по НДС? Существуют ли сроки подачи уточненной декларации по НДС? С 2015 года у налогоплательщиков появилась обязанность сдавать налоговые декларации в электронной форме. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ декларации, поданные на бумажных носителях вместо обязательного электронного формата, считаются неподанными.

Эти нормы касаются и уточненных деклараций (письмо ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440@). Поэтому в 2018-2019 годах их тоже подают в электронном формате.

А вот конкретных сроков для подачи уточненки нет. При этом лучше сдать ее сразу после самостоятельного выявления ошибки, поскольку обнаружение этой ошибки налоговым органом может привести к штрафу.

Последствия подачи уточненки

Если уточненка подается в период, когда еще не истек срок подачи отчетной декларации, тогда она считается не уточненной, а поданной вовремя (п. 2 ст. 81 НК РФ). Если уточняющая декларация подается после завершения периода, отведенного для подачи отчета, но до окончания момента уплаты налога, тогда налогоплательщик может избежать ответственности, если эту ошибку не обнаружил раньше налоговый орган.

Избежать привлечения к ответственности при подаче уточненки после завершения срока для уплаты налога можно, если:

до подачи такой уточняющей декларации были уплачены недоимка по налогу и пени по уточненной декларации по НДС;
налоговый орган не обнаружил этой ошибки, если проводилась проверка до подачи уточненки.

Платежное поручение на доплату НДС по уточненной декларации составляют по обычной форме, указывая в нем тот период, за который делается доплата, и вид платежа, соответствующий погашению задолженности (ЗД вместо ТП).

Если подается уточненная декларация в момент проведения камеральной проверки по предыдущей декларации, тогда налоговая должна прекратить начатую проверку (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Теперь камеральная проверка может быть начата уже по факту подачи уточненки.

О том, может ли иметь последствия нарушение инспекцией срока камеральной проверки, читайте в публикациях:

«Как наказать налогового инспектора за нарушение сроков проверки» ;
«Инспекция затянула камералку. Есть ли шанс отменить решение?» .

В случае подачи уточненки и уплате недоимки, но неоплате пени, на налогоплательщика налагается штраф (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10).

Налоговая инспекция может назначить повторную выездную проверку при подаче налогоплательщиком уточненной декларации, уменьшающей сумму НДС, после завершения предыдущей выездной проверки и составления акта по ее результатам (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, письмо Минфина России от 21.12.2009 № 03-02-07/2-209 и постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).

По отношению к налогоплательщикам, контроль за которыми осуществляется в форме налогового мониторинга, при подаче ими уточненной декларации с уменьшением суммы налога к уплате также может быть назначена выездная проверка (подп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).

О том, как проводится выездная проверка, читайте в материале «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)» .

Итоги

Налогоплательщик подает уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок после окончания налогового периода, которые привели к уменьшению/увеличению суммы налога. Уточненка составляется на бланке той формы, которая действовала в корректируемом периоде, и подается в ИФНС в электронном формате. Если в результате исправления ошибки образовалась недоимка по налогу, то следует ее погасить вместе с уплатой пени до момента подачи уточненной декларации. А если при подаче уточненки образуется переплата по налогу, не исключена вероятность проведения выездной проверки по нему. С 2017 года письмо к уточненной декларации по НДС (пояснения) может подаваться только в электронном виде по установленному формату.

0 — если в исходном варианте декларации разделы 8, 9 не заполнялись или в них вносятся изменения;
1 — если эти разделы не требуют корректировки данных.

О том, какую форму декларации нужно использовать, составляя уточненку за периоды 2017-2018 годов, узнайте .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С отчетности за 1-й квартал 2019 года форма декларации по НДС меняется .

Порядок подачи уточненки в 2018-2019 годах

Последствия подачи уточненки

до подачи такой уточняющей декларации были уплачены недоимка по налогу и пени по уточненной декларации по НДС;
налоговый орган не обнаружил этой ошибки, если проводилась проверка до подачи уточненки.

«Как наказать налогового инспектора за нарушение сроков проверки» ;
«Инспекция затянула камералку. Есть ли шанс отменить решение?» .

Итоги

В разгаре отчетный марафон за 9 месяцев 2008 года. Однако его окончание не за горами. Значит, у бухгалтера появится немного времени, чтобы перевести дух и подчистить хвосты. При этом вы можете найти те или иные огрехи, которые потребуют сдачи уточненной отчетности. Расскажем о том, как правильно это сделать с наименьшими проблемами для фирмы. А помогут нам разъяснения чиновников и арбитражная практика.

П режде всего об основных правилах, по которым составляют «уточненку». Особое внимание нужно уделить заполнению титульного листа исправленной отчетности. Так, в большинстве форм деклараций указывают специальный код (для уточненных деклараций – 3) и номер корректировки (1 – если уточненная декларация за тот или иной период представляется в первый раз, 2 – если во второй и т. д.). В измененной декларации отражают новые показатели, а не разницу между старыми и обновленными данными. В ней заполняют все необходимые строки и графы, а не только те, в которых обнаружена ошибка.

По сути, «уточненка» отменяет ранее сданную декларацию. Кстати, указанное правило влечет за собой неприятные для фирмы последствия. Дело в том, что в некоторых ситуациях налоговики обязаны проводить камеральную проверку деклараций. В частности, по НДС, если в документе указана сумма налога к возмещению. На проверку им отводится 3 месяца. Если же фирма подает уточненную декларацию, то проверка первоначального документа прекращается. Об этом сказано в одном из недавних писем налоговой службы (письмо ФНС России от 26.05.2008 № ШС-6-3/381@). В результате она начинается вновь, но только в отношении «уточненки». Это влечет за собой увеличение сроков проверки еще на 3 месяца с момента поступления уточненной декларации.

Особую опасность представляют те «уточненки», в которых указана сумма налога меньшая, нежели по первоначальной (т. е. неправильной) декларации. Сдав такой документ, вы предоставите налоговикам право провести дополнительную выездную проверку компании. А если контролеры ранее уже проверяли фирму по этому же налогу и за этот же период? К сожалению, в подобной ситуации данное обстоятельство от допревизии фирму не спасет.

Сроки сдачи исправленной декларации Налоговый кодекс не устанавливает. Поэтому вы можете ее представить в любое время. Однако, чтобы избежать штрафных санкций (при занижении в первоначальной декларации суммы налога к уплате), это нужно сделать до того, как:

Налоговики самостоятельно обнаружат вашу ошибку;

Назначат выездную проверку по ошибочно начисленному налогу.

С.А. Тараканов, заместитель начальника отдела Контрольного управления ФНС России

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса проводится налоговым органом в течение 3 месяцев со дня подачи налоговой декларации и документов, которые должны к ней прилагаться, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Указанные положения распространяются и на уточненные налоговые декларации.

Если уточненная декларация представлена в налоговый орган в ходе камеральной проверки первичной налоговой декларации, то налоговый орган завершает проверку первичной декларации и приступает к проверке уточненной декларации. При этом срок проведения проверки начинает отсчитываться заново – со дня подачи уточненной декларации.

Если уточненная декларация представлена в ходе проверки первичной налоговой декларации после обнаружения нарушений законодательства, налоговый орган должен завершить такую проверку и принять по ее результатам решение в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса.

Кроме того, до подачи «уточненки» вам следует доплатить сумму налога и пени. Отметим, что компании зачастую забывают перечислить в бюджет пени (п. 4 ст. 81 НК РФ). В результате, несмотря на исправление декларации и доплату самого налога, инспекторы штрафуют такие фирмы лишь за этот факт. И у них есть на то формальное основание – компания не соблюдает порядок, установленный статьей 81 Налогового кодекса. До недавнего времени многие судьи в такой ситуации вставали на сторону организаций (Пост. ФАС УО от 12.12.2007 № Ф09-10401/07-С3, от 11.12.2007 № Ф09-10249/07-С3, от 15.11.2007 № Ф09-9333/07-С3, от 27.08.2007 № Ф09-6777/07-С3; решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и ЛО от 29.06.2007 № А56-15591/2007). По их мнению, привлечь компанию к ответственности можно лишь при условии, что в ее действиях есть вина. Поэтому из решения о наложении штрафа должно быть четко понятно, какие именно действия компании привели к недоплате налога (например, неправомерное применение вычетов по НДС, занижение облагаемой прибыли на сумму каких-либо затрат и т. д.). А факт неуплаты пеней сам по себе не доказывает совершения правонарушения.

Вместе с тем некоторые судьи принимали и противоположные решения (Пост. ФАС ЦО от 13.08.2007 № А48-5317/06-14). На их взгляд, уплата пеней даже с незначительным опозданием (т. е. после сдачи «уточненки») не освобождает фирму от ответственности. К сожалению, недавно данную позицию поддержал и Высший Арбитражный Суд РФ (Определение ВАС РФ от 11.02.2008 № 16381/07).

Если по каким-либо причинам вы опоздали с уплатой пеней и инспекция выставила штраф, платить его в полной сумме не стоит. Факт самостоятельной подачи декларации и доплаты налога являются обстоятельствами, смягчающими вину компании. А при наличии хотя бы одного такого обстоятельства сумма штрафа должна быть уменьшена не менее чем в 2 раза (п. 3 ст. 114 НК РФ). Если налоговая инспекция не соглашается сократить размер санкций, то мы советуем обратиться в суд. В такой ситуации он наверняка встанет на сторону компании. Еще в 2003 году Президиум ВАС РФ предписывал уменьшать размер штрафов вдвое, если компания самостоятельно выявила ошибку и сдала «уточненку» (п. 17 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

Не лишним будет проверить и правильность расчета штрафных санкций. Напомним, что сумма штрафа составляет 20 процентов от недоимки по налогу. Инспекторы зачастую начисляют санкции, исходя из общей суммы налога, которая должна быть перечислена по декларации. Само собой, такой подход не верен. Штраф должен определяться исходя из суммы налога, подлежащей доплате.

Пример

Бухгалтер ООО «Актив» обнаружил ошибку в декларации по НДС за III кв. Компания неправомерно приняла к вычету сумму данного налога в размере 300 000 руб. При этом общая сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по неверной декларации, составила 1 500 000 руб. Она была уплачена вовремя. В данной ситуации возможный штраф равен:

300 000 руб. × 20% = 60 000 руб.

Если же фирма представит уточненную декларацию по НДС за III кв., то максимальная сумма штрафа будет равна:

60 000 руб. : 2 = 30 000 руб.

Доплачивать налог и пени не нужно, если у компании есть переплата по налогу, которая покрывает сумму недоимки. В данной ситуации контролеры должны самостоятельно провести зачет долгов (Пост. ФАС ВСО от 14.03.2007 № А33-12055/2006-Ф02-1181/2007, ФАС ЗСО от 13.06.2006 № Ф04-3420/2006). Главное, чтобы переплата была именно по тому налогу, по которому возникла . При этом, чтобы дополнительно подстраховаться, компании можно вместе с «уточненкой» направить налоговикам заявление о зачете.

Необходимо учитывать, что уточнение платежей по одному налогу может повлечь за собой оформление «уточненки» и по другим. Как правило, излишнее начисление того или иного налога ведет к недоплате другого. Поэтому, вполне возможно, вам придется уточнять декларации сразу по нескольким платежам в бюджет (см. табл.).

Как уточнение одного налога влияет на другие платежи в бюджет

Налог, по которому представляется уточненная декларация	Результат ошибки в декларации	Возможные последствия ошибки в части недоплаты или переплаты других налогов	Необходимость в подаче «уточненки» по другому налогу
	Недоимка по налогу	Недоплата (при неучете тех или иных сумм при налогообложении) или переплата (при неначислении или начислении НДС в меньшей сумме) налога на прибыль	При недоплате – в обязательном порядке, при переплате – по желанию компании
	Переплата по налогу	Недоплата налога на прибыль	В обязательном порядке
Налог на имущество	Недоимка по налогу	Переплата налога на прибыль	По желанию компании
Налог на имущество	Переплата по налогу	Недоплата налога на прибыль	В обязательном порядке
Транспортный налог	Недоимка по налогу	Переплата налога на прибыль	По желанию компании
Транспортный налог	Переплата по налогу	Недоплата налога на прибыль	В обязательном порядке
Налог на прибыль	Недоимка по налогу		В обязательном порядке
Налог на прибыль	Переплата по налогу		По желанию компании

Экспертиза статьи: С.В. Мягкова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный -эксперт

Статьи по теме:

Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков

Методики Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков 1. Общие положения Настоящие методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков разработаны ЗАО «Квинто-Консалтинг» в рамках

Измерение валового регионального продукта

Как отмечалось выше, основным макроэкономическим показателем результатов функционирования экономики в статистике многих стран, а также международных организаций (ООН, ОЭСР, МВФ и др.), является ВВП. На микроуровне (предприятий и секторов) показателю ВВП с

Экономика грузии после распада ссср и ее развитие (кратко)

Особенности промышленности ГрузииПромышленность Грузии включает ряд отраслей обрабатывающей и добывающей промышленности.Замечание 1 На сегодняшний день большая часть грузинских промышленных предприятий или простаивают, или загружены лишь частично. В соо

Корректирующие коэффициенты енвд

К2 - корректирующий коэффициент. С его помощью корректируют различные факторы, которые влияют на базовую доходность от различных видов предпринимательской деятельности . Например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов и т. п. Об

2022-09-26 00:19:29	Восемь миллиардов людей с тесными связями
2022-09-26 00:19:29	Как оформить кредит и что для этого нужно
2022-09-26 00:19:29	Как очистить жилье от негативной энергии
2022-09-26 00:19:29	Потребительский кредит от Теле2: получение денег на любые нужды без обращения в банк
2022-09-26 00:19:29	Сроки и этапы строительства дома из оцилиндрованного бревна
2022-09-01 20:01:33	Как проверить баланс бонусной карты Шоколадница?
2022-08-06 15:03:46	Пин-бары и Бинарные Опционы — что может быть лучше?
2022-08-06 15:03:46	VSA анализ - Индикатор Better Volume
2022-08-06 15:03:46	Как правильно тестировать советника на истории в МТ4
2022-08-06 15:03:46	Прибыльный советник для центового счёта

2022-07-14 03:02:46	Презентация «Основные средства
2022-07-14 03:02:46	Налог на доходы физических лиц
2022-07-14 03:02:46	Географическая типология стран
2022-07-14 03:02:46	Презентация на тему "чему учил китайский мудрец конфуций"
2022-07-14 03:02:46	" экономика родного края " презентация по окружающему миру на тему
2022-07-14 03:02:46	Кэшбэк в виде золота World of Tanks Выпуск, доставка и обслуживание
2022-10-19 20:32:59	Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков
2022-10-19 20:32:59	Измерение валового регионального продукта
2022-10-19 20:32:59	Экономика грузии после распада ссср и ее развитие (кратко)
2022-10-19 20:32:59	Корректирующие коэффициенты енвд
2022-09-26 00:19:29	Восемь миллиардов людей с тесными связями
2022-09-26 00:19:29	Как оформить кредит и что для этого нужно