≡× МЕНЮ

• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Прибыль кик что. Комментарий к закону «о контролируемых иностранных компаниях (КИК)

Как бы ни откладывали налоговые специалисты и бухгалтеры задачу определиться с составом контролируемых иностранных компаний (КИК) и их потенциальной налоговой базой, ссылаясь на неустоявшееся законодательство и на более первоочередные задачи налогового резидентства, дальше уже, похоже, тянуть нельзя.

Екатерина Кузнецова, директор отдела по предоставлению услуг в области подготовки отчетности компании EY

Есть как минимум две причины, по которым я предлагаю обсудить вопрос прибыли КИК уже сейчас. Во-первых, не за горами закрытие годовой отчетности за 2015 год. В отчетности, составляемой по международным стандартам, налоговые обязательства по прибыли КИК за 2015 год должны найти свое отражение в случае если менеджмент компании определяет данные обязательства как существенные и не планирует ликвидацию КИК 1 . Соответственно, нужно хотя бы приблизительно рассчитать налоговые обязательства с тем, чтобы иметь возможность оценить их существенность для целей раскрытия.

Во-вторых, есть смысл заранее определиться с методом расчета прибыли – по данным финансовой отчетности или по правилам главы 25 НК РФ 2 , который позволит получить наиболее оптимальный результат и, соответственно, успеть организовать бизнес-процесс расчета прибыли. Об этом немного позже.

Формируем список КИК

Сначала разберемся, есть ли у нас вообще контролируемая иностранная компания . Законодатель определяет КИК как организацию, не являющуюся налоговым резидентом РФ , имеющую при этом в качестве контролирующего лица российского резидента. То есть сначала нам нужно понять, какие из наших иностранных дочерних и зависимых организаций могут быть квалифицированы в качестве российских налоговых резидентов. Вопросы признания иностранной компании налоговым резидентом РФ не являются темой настоящей статьи. Скажем только, что принимая решение о квалификации иностранной организации в качестве российского налогового резидента, налогоплательщик исключает данную организацию из состава своих КИК , а режим налогообложения по такой компании переходит в русло, применимое для российских организаций и уже перестает быть связанным с контролирующим лицом.

Предположим, мы разделили свои иностранные организации на налоговых резидентов РФ и остальных. Теперь давайте посмотрим квалифицируемся ли мы в качестве контролирующего лица этих «остальных» иностранных организаций.

С одной стороны, все относительно несложно, а, с другой, как и всегда у нас, все неоднозначно. Первый критерий касается доли участия. В 2015 году – это более 50% прямого или косвенного участия (с 2016 года и далее более 25% участия) или более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ в этой иностранной организации, составляет более 50%. С долями участия есть свои нюансы, предусматривающие квалификацию владеющего лица в качестве контролирующего не смотря на процент участия – мы не будем их здесь перечислять – остановимся на базовом определении.

Однако, даже если доля владения ниже установленного порога, есть второй критерий контролирующей компании – собственно наличие контроля над иностранной организацией.

Тестируем КИК на наличие исключений

Статья 25.13-1 содержит 8 случаев исключения прибыли контролируемой иностранной компании из-под налогообложения в Российской Федерации. На практике сложности могут возникнуть с критерием эффективной налоговой ставки (не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций) и критерием активной деятельности иностранной компании (холдинга, субхолдинга). Еще одной проблемой может стать критерий минимального размера прибыли.

Вот с этим набором из трех блюд разберемся повнимательнее.

Как правило, подходя вплотную к вопросу проведения расчетов по КИК , компании сталкиваются с двумя взаимосвязанными вопросами: как считать, то есть методология расчета и кто собственно будет считать, то есть уже процессная составляющая. Эти два вопроса требует тщательного осмысления уже на стадии проведения тестов на исключения. Проще говоря, как тест на эффективную ставку, так и тест на минимальный уровень прибыли предполагают полностью завершенный процесс: сначала нужно посчитать прибыль компании, а потом уже определиться исключается она или нет. Проблема для многих состоит в том, что сам процесс расчета прибыли , представляет трудную задачу и необходимо найти компромиссное решение, которое позволит с достаточной степенью достоверности провести тесты в условиях ограниченных временных, ресурсных и, так сказать, информационных (контентных) возможностей.

Почему мы говорим о сложностях? Закон о внесении поправок в 376-ФЗ, переданный в Совет Федерации 29 января 2016 года, предусматривает также право налогоплательщика использовать при расчете прибыли финансовую отчетность. В ряде случаев эта отчетность может быть даже без аудиторского заключения, если постоянным местонахождением контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым у РФ есть международный договор по вопросам налогообложения. Исключение делается для государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ.

Расчет прибыли КИК на основе финансовой отчетности

Вернемся к вопросу выбора метода расчета прибыли . Если мы используем в качестве базы расчета финансовую отчетность КИК, расчет эффективной ставки для сопоставления ее со средневзвешенной должен базироваться на прибыли, сформированной по данным финансовой отчетности после проведения ряда корректировок. В том числе нужны корректировки:

• на суммы переоценки ценных бумаг и производных финансовых инструментов по рыночной стоимости;
• финансовый результат от переоценки долей в уставном (складочном) капитале;
• финансовый результат дочерних (ассоциированных) организаций за исключением дивидендов;
• на суммы расходов и доходов от создания и восстановления резервов 3 .

В ряде случаев необходимо будет также провести дополнительные корректировки к показателю прибыли по данным финансовой отчетности, в том числе связанные с трансфертным ценообразованием и финансовым результатом от реализации ценных бумаг. Проведение данных корректировок ограничено специальными обстоятельствами и множество вопросов, связанных с ними все еще остаются дискуссионными.

Этот способ расчета прибыли КИК относительно проще варианта с расчетом в соответствии с главой 25 НК РФ. Уже рассчитанная базовая прибыль, небольшое количество дополнительных корректировок, использование среднего курса рубля к функциональной валюте отчетности. Однако все же определенное количество неоднозначных моментов присутствует и здесь. Наверное, самым базовым вопросом, требующим от налогоплательщиков дополнительных усилий, будет, так скажем, проведение проверки ценных бумаг и производных финансовых инструментов, в отношении которых в финансовой отчетности сделаны корректировки до рыночного уровня, на соответствие данных активов категории ценных бумаг и финансовых инструментов согласно российскому законодательству.

Расчет прибыли КИК в соответствии с 25-й главой НК РФ

Второй вариант расчета прибыли КИК – по правилам главы 25 НК РФ – как раз и возвращает нас к упомянутой выше связке двух вопросов: как и кто. Потому что именно в этом случае проведение расчета может стать если не совсем невозможным, то, как минимум, проблематичным. То есть по сути кто-то может попасть вообще в непростое положение: может и нет у него КИК, прибыль которых подлежит налогообложению в Российской Федерации, но чтобы это доказать нужно сделать то, что сделать нет ни возможности ни ресурса – посчитать прибыль.

Представим, что у нас есть крупная иностранная компания, ведущая реальную экономическую деятельность в иностранной юрисдикции, имеющая солидный штат бухгалтеров, но по ряду причин не прошедшая тест на активный статус – поговорим о причинах чуть позже. Компания может вести любую деятельность – строительную, добывающую, сбытовую. На первый взгляд, кажется абсурдным: ну как крупная, реально действующая компания в иностранной юрисдикции может попасть под налогообложение в России. Чисто технически – может. Базовая проблема в том, что учет прибыли для целей налогообложения в Российской Федерации должен вестись в валюте Российской Федерации – рублях, а в рассматриваемом нами варианте использование среднего курса рубля, как в случае с финансовой отчетностью, законодателем хоть и предусмотрено, но прибыль КИК должна быть рассчитана в национальной валюте страны регистрации КИК. Это значит – определение суммы дохода или расхода в национальной валюте согласно нормам главы 25 НК РФ на дату признания соответствующего дохода или расхода, то есть – для каждой отдельной операции (выручка, приобретение товаров (работ, услуг) и пр.) Это первый этаж. Дальше идут надстройки: корректировки лимитов признаваемых расходов, корректировки методов расчета амортизации, корректировки стоимости активов, расчет незавершенного производства, корректировки по ТЦО и прочее и прочее. Открытым остается вопрос применения лимитов 25 главе НК РФ, установленных в российских рублях.

Как мы уже упоминали, законодатель предлагает пересчитывать прибыль контролируемой иностранной компании в российские рубли по среднему курсу ЦБ РФ. При этом формировать прибыль КИК предлагается исключительно в национальной валюте страны регистрации КИК.

Вернемся к нашей компании, допустим, она расположена в Бразилии, официальная валюта страны – бразильский реал, а функциональная валюта учета и финансовой отчетности – доллар США. То есть имеем тот же по сути потранзакционный пересчет, только из долларов в реалы. Налогоплательщику нужно будет создать полноценную систему параллельного ведения налогового учета по иностранной компании – КИКу – в национальной валюте и по российским правилам налогообложения.

Помня о гигантских оборотах нашей вымышленной компании, и грея в глубине души надежду, что все-таки тест на эффективную ставку мы должны пройти, разумно задаться вопросом: а зачем тратить огромные усилия на создание процесса параллельного учета (в случае различий национальной и функциональной валют), если это будет в какой-то степень бессмысленное действие: КИК не подпадет под налогообложение в РФ.

В такой ситуации можно посоветовать создать методологию аналитического расчета прибыли КИК для целей прохождения тестов, которая даст оценочный – не точный – но разумно консервативный результат, который может быть использован налогоплательщиком как доказательство прохождения теста. Аналитический расчет не предусматривает потранзакционного пересчета, а предполагает наличие ряда математических расчетов эффекта влияния основных различий в учетных системах (допустим МСФО и собственно глава 25 НК РФ), в том числе эффекта влияния курса рубля к валюте осуществления КИК операций (не функциональной валюте) и эффекта пересчета незавершенного производства. По сути речь идет о трансформационной модели пересчета показателей финансовой отчетности КИК. Такой механизм имеет дополнительное преимущество, которое может отсутствовать у классического параллельного учета – контрольный механизм перекрестной проверки данных с показателями финансовой отчетности, в идеале проаудированной в обязательном или добровольном порядке.

Используя такой механизм расчета прибыли КИК , определение минимального уровня прибыли становятся уже более реальным действием.

Что делать, если у КИК отрицательный финансовый результат

Хотелось бы заострить внимание тех, кто планирует приступать к выполнению тестирования. Не обманывайтесь отрицательным финансовым результатом КИК, сформированным в финансовой отчетности. Даже огромный убыток, если речь идет о необходимости пересчета прибыли по правилам главы 25 НК РФ, может в конечном итоге превратиться в прибыль за счет «эффекта рубля» (или иной валюты).

Это же утверждение работает и наоборот: большая прибыль по данным финансовой отчетности может «трансформироваться» в убыток или меньшую по размерам прибыл,ь если будет проведен расчет прибыли по правилам главы 25 НК РФ. Речь идет о различных правилах оценки доходов и расходов по правилам МСФО (к примеру) и по правилам главы 25 НК РФ.

Таким образом, может быть далеко не лишним, приступая к процессу определения прибыли КИК , прикинуть результат от расчетов двумя способами, ровно как и провести тесты на исключение прибыли КИК из-под налогообложения на базе как финансовой отчетности, так и на базе правил Главы 25 НК РФ. Единственное, что следует помнить о пяти-летнем моратории на изменение выбранного подхода.

Тест на активный статус

И в заключении о тесте на активный статус. Вкратце речь идет о том, что компании, у которых удельный вес определенной категории пассивных доходов не может превышать 20% для активной компании и 5% для активного холдинга (субхолдинга). Вместе с соблюдением еще ряда дополнительных требований, при не достижении лимитного порога, КИК будет исключен из-под налогообложения в Российской Федерации.

Обязательно посмотрите открытый список признаваемых законодателем пассивных видов деятельности, куда входят, в том числе, доходы от маркетинговых услуг, от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, инжиниринговых и арендных услуг.

Однако иногда даже крупная производственная компания, не имеющая никаких пассивных доходов, не сможет пройти этот тест. Или, правильнее говоря, не сможет документально подтвердить соблюдение условий для освобождения. Дело в формулировке подпункта 3 пункта 1 статьи 25.13-1. В ней говорится, что активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля пассивных доходов, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период. При этом под финансовой отчетностью понимается неконсолидированная финансовая отчетность организации.

Таким образом, следует заранее убедиться в том, что КИК, прибыль которых потенциально может подлежать налогообложению в России, составляют отдельную финансовую отчетность или оценить возможность и целесообразность ее создания.

1. Согласно принятому в третьем чтении Федеральному закону о внесении поправок в «деофшоризационный закон» (Проект № 953192-6), (далее – внесенные поправки), период безналоговой ликвидации КИК продлевается до 1 января 2018 года. Данный закон был принят Государственной Думой 29 января 2016 года и передан на рассмотрении Совету Федерации.

2. Принятые 29 января в 3м чтении поправки предоставляют налогоплательщику выбор: расчет прибыли КИК по данным финансовой отчетности или по правилам Главы 25 НК РФ.

3. Внесенные поправки расширили список корректировок суммы прибыли КИК при расчете на основании финансовой отчетности: на финансовый результат от переоценки долей в уставном (складочном) капитале, на финансовый результат дочерних (ассоциированных) организаций за исключением дивидендов).

Должна ли организация 28.03.2017г. подать декларацию по прибыли КИК?

В сентябре 2016 года Общество на правах учредителя, с обладанием 49% акций, создало дочернюю компанию в республике Азербайджан. Должна ли организация 20.03.2017г. подать уведомление о КИК?

Организация является контролирующим лицом иностранной компании. Контролирующее лицо обязано уведомить налоговую инспекцию о своем участии в иностранной организации; уведомить налоговую инспекцию о контролируемых иностранных организациях; рассчитать и уплатить налоги с доходов контролируемых компаний; отчитаться по доходам контролируемой компании.

Сдавать уведомление об участии нужно в течение трех месяцев с даты, когда возникло основание для подачи.

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представьте в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом по налогу на прибыль. По доходам иностранной организации, полученным в 2016 году, уведомление нужно подать не позже 20 марта 2018 года. В налогооблагаемую базу такие доходы включают в 2017 году, а декларируют в 2018 году. Следовательно, Вы не должны 20.03.2017г. подавать уведомление о КИК, а 28.03.2017г. декларацию по прибыли КИК. Отчитаться надо будет в 2018 году.

Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук

Какие обязанности возникают у контролирующего лица

На организацию или гражданина, которые признаны контролирующим лицом , возлагается ряд дополнительных обязанностей, за неисполнение которых грозит налоговая ответственность.

Так, контролирующее лицо обязано:

• уведомить налоговую инспекцию о своем участии в иностранной организации (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) ;
• уведомить налоговую инспекцию о контролируемых иностранных организациях (структурах) ;
• рассчитать и уплатить налоги с доходов контролируемых компаний ;

Когда подать

По общему правилу для граждан и организаций сдавать уведомление нужно в течение трех месяцев с даты, когда возникло основание для подачи . Эту дату можно взять из правоустанавливающих документов иностранного государства. Для чего бухгалтеру их нужно иметь уже с переводом на русский язык. А сами документы ему должны предоставить юристы компании, которые разъяснят, как их правильно читать.

Специальные правила есть для физических лиц, которые на момент возникновения оснований для подачи еще не были налоговыми резидентами России, а стали ими по итогам года. Такие лица обязаны подать уведомление до 1 марта года, следующего за тем, на 31 декабря которого они:

• стали налоговыми резидентами России,
• имеют долю в иностранной организации более 10 процентов либо
• учредили иностранную структуру без образования юридического лица.

Если организация (гражданин) полностью прекращает участие в иностранной организации (структуре), также сообщите об этом в налоговую инспекцию. Проинформируйте инспекцию в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия. Исключение – лица, которые участвуют в иностранных организациях только через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких российских публичных компаниях.

Это следует из положений абзацев и пункта 3 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Пример определения срока подачи уведомления об участии в иностранной организации (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)

ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобрело пакет акций иностранной организации Limited CDС 22 июня 2016 года. Доля «Гермеса» в этой иностранной организации составила 51 процент. Значит, «Гермес» обязан подать уведомление об участии в иностранной организации. Крайний срок для подачи уведомления – 22 сентября 2016 года.

1 июля 2016 года «Гермес» учредил иностранную структуру без образования юридического лица (фонд). Значит, «Гермес» обязан уведомить об этом инспекцию. Крайний срок для подачи уведомления – 1 октября 2016 года.

Куда подать

Уведомление об участии в иностранных организациях подайте в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (местожительству).

А организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков , должны представить уведомление по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Такие правила установлены абзацами и пункта 4 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

По какой форме подать

Организации подают уведомление исключительно в электронном виде. А вот граждане – по своему усмотрению: в электронной форме или на бумаге (абз. и п. 4 ст. 25.14 НК РФ).

В уведомлении укажите:

• дату, с которой возникло основание для подачи уведомления ;
• информацию о том, является ли учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица контролирующим лицом такой структуры.

• наименование иностранной организации (структуры);
• регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации), ее адрес;
• организационную форму иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об ее учреждении, дату учреждения (регистрации), регистрационный номер (иной идентификатор);
• долю участия в каждой последующей организации, через которую косвенно участвуете в иностранной организации;

Если сдадите уточненное уведомление до того, как ИФНС обнаружит ошибку и сообщит о ней, штрафа за недостоверность не будет (абз. 2 п. 7 ст. 25.14 НК РФ , ).

Уведомление о контролируемых компаниях

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях должны подавать как организации, так и физические лица, которые выступают контролирующими лицами по отношению к иностранным организациям и структурам без образования юридического лица .

Обязанность сдать уведомление не зависит от того, освобождена прибыль иностранной компании от налогообложения или нет. Подавайте уведомление в любом случае (письмо Минфина России от 7 октября 2015 г. № 03-08-05/57368).

Однако если контролирующие лица прекратили участие в контролируемой иностранной компании до момента, когда надо определять налоговую базу по налогу на ее прибыль , подавать уведомление они уже не должны (письмо Минфина России от 4 августа 2015 г. № 03-03-06/44942).

Когда подать

Уведомление о контролируемых иностранных организациях (структурах) представьте в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом по налогу на прибыль (НДФЛ). Например, по доходам иностранной организации, полученным в 2016 году, уведомление нужно подать не позже 20 марта 2018 года. Ведь в налогооблагаемую базу такие доходы включают в 2017 году, а декларируют в 2018 году. То есть не позже 20 марта 2017 года нужно подать уведомление по доходам, которые иностранная компания получила в 2015 году.

Контролирующие лица – организации обязаны подать уведомление в инспекцию в электронной форме. А контролирующие лица – граждане – по своему усмотрению: в электронной форме или на бумаге (абз. и п. 4 ст. 25.14 НК РФ).

В уведомлении укажите:

• налоговый период , за который представляется уведомление;
• наименование контролируемой иностранной организации (структуры) , уведомление об участии в которой (об учреждении которой) представлено ранее;
• регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации), ее адрес;
• организационную форму иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об ее учреждении, дату учреждения (регистрации), регистрационный номер (иной идентификатор);
• последний день периода, за который составляется годовая финансовая отчетность иностранной организации (структуры);
• дату составления годовой финансовой отчетности иностранной организации (структуры), а также дату завершения налогового периода по налогу на прибыль в соответствии с ее личным законом;
• дату составления аудиторского заключения по годовой финансовой отчетности иностранной организации, структуры (при обязательном и добровольном аудите);
• долю участия в иностранной организации;
• основания, по которым организация (гражданин) признается контролирующим лицом;
• основания, по которым прибыль контролируемой иностранной компании освобождена от налогообложения.

При косвенном участии, в том числе через российскую организацию или иностранную структуру без образования юридического лица, в уведомлении покажите порядок такого участия. Для этого укажите информацию о каждом последующем участнике. А именно:

• наименование иностранной организации (структуры);
• регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации), ее адрес;
• организационную форму иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об ее учреждении, дату учреждения (регистрации), регистрационный номер (иной идентификатор);
• долю участия в каждой последующей организации, через которую косвенно участвуете в контролируемой иностранной организации;
• наименование, ОГРН, ИНН, КПП, если косвенное участие осуществляете через российскую организацию.

При этом за недостоверность сведений в уведомлении штрафа можно избежать. Для этого нужно подать уточненное уведомление до того, как ИФНС обнаружила и сообщила об ошибке (письмо Минфина России от 21 октября 2016 г. № 03-12-11/2/61621).

Расчет и уплата налогов пункта 3 статьи 208, (

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

▼

Понятие КИК

Обязанности

Налоговые резиденты

Контролирующие лица

Бенефициары

▼

▼

Декларирование прибыли КИК

3-НДФЛ

Освобождение от налога

Дивиденды КИК

▼

Контролируемые сделки

Ответственность по КИК

Сопутствующие вопросы

Конфиденциальность

Налоговый кодекс РФ:

1. В целях настоящего Кодекса контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. В целях настоящего Кодекса контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговые обязанности по компаниям КИК касаются налогоплательщиков - налоговых резидентов РФ, явялющихся контролирующими лицами соответствующих компаний КИК. Основные обязанности налогоплательщиков установлены статьей 23 Налогового кодекса РФ. Применительно к компаниям КИК в особенности можно отметить следующие обязанности:

• уплачивать законно установленные налоги;
• представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты)
• представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
• в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
• уведомлять налоговый орган:
  • о своем участии в иностранных организациях в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов
  • об учреждении иностранных структур без образования юридического лица
  • о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых налогоплательщики являются контролирующими лицами.

Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ:

"2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья".

Согласно пункту 1 статьи 7 Налогового кодекса РФ:

"1. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации".

По различным практическим ситуациям определения налогового резидентства имеется ряд разъяснений Минфина РФ.

Налоговый кодекс РФ:

Статья 25.13. Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

3. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в целях настоящего Кодекса контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:

1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;

2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

4. Лицо не признается контролирующим лицом иностранной организации, если его участие в этой иностранной организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями.

5. Для целей пункта 3 настоящей статьи доля участия организации в другой организации или физического лица в организации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 105.2 настоящего Кодекса. При этом при определении доли физического лица в организации учитываются единоличное участие и участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми.

6. В целях настоящего Кодекса контролирующим лицом иностранной организации также признается лицо, в отношении доли участия которого в организации не соблюдаются условия, установленные пунктом 3 настоящей статьи, но при этом осуществляющее контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

7. Осуществлением контроля над организацией в целях настоящего Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами.

8. Осуществлением контроля над иностранной структурой без образования юридического лица в целях настоящего Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры.

9. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в целях настоящего Кодекса контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица признается учредитель (основатель) такой структуры.

10. Если иное не предусмотрено пунктом 11 настоящей статьи, учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица не признается контролирующим лицом такой структуры, если в отношении этого учредителя (основателя) одновременно соблюдаются все следующие условия:

1) такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;

2) такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;

3) такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности).

Условие, установленное настоящим подпунктом в отношении лица - учредителя (основателя) иностранной структуры без образования юридического лица, признается выполненным, если это лицо не имеет права на получение активов такой структуры полностью или частично в свою собственность в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры на протяжении всего периода существования этой структуры, а также в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора);

4) такое лицо не осуществляет над этой структурой контроль в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

11. Лицо, указанное в пункте 10 настоящей статьи, признается контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица, если такое лицо сохраняет за собой право получить любое из прав, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 10 настоящей статьи.

12. Контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица в целях настоящего Кодекса также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) такое лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый такой структурой;

2) такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;

3) такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

Налоговый кодекс РФ

Статья 7. Международные договоры по вопросам налогообложения

2. Лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях настоящего Кодекса признается лицо (иностранная структура без образования юридического лица), которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией (иностранной структурой без образования юридического лица).

Лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях настоящего Кодекса также признается лицо (иностранная структура без образования юридического лица), в интересах которого иное лицо (иная иностранная структура без образования юридического лица) правомочно распоряжаться доходом, полученным организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), указанной в абзаце первом настоящего пункта, или непосредственно таким иным лицом (иной иностранной структурой без образования юридического лица).

При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, указанными в настоящем пункте (иностранными структурами без образования юридического лица), а также принимаемые ими риски.

3. В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено применение пониженных ставок налога или освобождение от налогообложения в отношении доходов от источников в Российской Федерации для иностранных лиц, имеющих фактическое право на эти доходы, в целях применения этого международного договора иностранное лицо не признается имеющим фактическое право на такие доходы, если оно обладает ограниченными полномочиями в отношении распоряжения этими доходами, осуществляет в отношении указанных доходов посреднические функции в интересах иного лица, не выполняя никаких иных функций и не принимая на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая такие доходы (полностью или частично) этому иному лицу, которое при прямом получении таких доходов от источников в Российской Федерации не имело бы права на применение указанных в настоящем пункте положений международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения.

4. В случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), налогообложение выплачиваемого дохода производится в следующем порядке:

1) в случае, если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), признается в соответствии с настоящим Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй настоящего Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

2) в случае, если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, положения указанного международного договора Российской Федерации применяются в отношении лица, которое имеет фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть) в соответствии с порядком, предусмотренным международным договором Российской Федерации.

Статья 312. Специальные положения

1. При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Судебная практика по признанию, в частности, кипрских КИК "техническими" компаниями для выплаты дивидендов последующим КИК как реальных бенефициаров с доначислением налогов в РФ уже имеется.

Налоговый кодекс РФ:

Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)

3.1. Налогоплательщики... обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 настоящего Кодекса:

1) о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов). В целях настоящего подпункта доля участия в иностранной организации определяется в порядке, установленном статьей 105.2 настоящего Кодекса;

2) об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;

3) о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

3.3. Обязанности налогоплательщиков, предусмотренные подпунктами 1 и 2 пункта 3.1 настоящей статьи, распространяются на лиц, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми резидентами Российской Федерации и осуществляющих доверительное управление имуществом, в случае, если такие лица вносят имущество, являющееся объектом доверительного управления, в капитал иностранной организации либо передают это имущество учрежденным ими иностранным структурам без образования юридического лица.

При этом для случаев уведомлений об участии в иностранных организациях и об учреждении иностранных структур без образования юридического лица утверждена одна и та же форма уведомления.

1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) ;

2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Извлечения из статьи 25.14 Налогового кодекса РФ применительно к уведомлениям об участии в иностранных организациях:

3. Уведомление об участии в иностранных организациях... представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации..., являющегося основанием для представления такого уведомления, ...

В случае, если после представления уведомления об участии в иностранных организациях основания для представления такого уведомления не изменились, повторные уведомления не представляются.

В случае прекращения участия в иностранных организациях... налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (с указанием даты окончания участия в иностранной организации) ...

Форма, электронный формат и порядок заполнения уведомления об участии в иностранных организациях утверждены приказом ФНС России от 24.04.2015 г. № ММВ-7-14/177@.

Возможна помощь в заполнении уведомления об участии в иностранных организациях в формате pdf и (или) в программном обеспечении ФНС. В особенности, в рамках более широких услуг по "белой" оптимизации правовых последствий в РФ в связи с КИК, счетами за рубежом, ведением ВЭД с использованием КИК.

Согласно статье 25.14 Налогового кодекса (извлечения):

1. Налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, уведомляют налоговый орган:

1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);

2) о контролируемых иностранных компаниях , контролирующими лицами которых они являются.

2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 или 25 настоящего Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.

(п. 2 в ред. Федерального закона от 27.11.2018 г. № 424-ФЗ)

4. Налогоплательщики представляют уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) .

Уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях представляются в налоговый орган налогоплательщиками по установленным формам (форматам) в электронной форме.

Налогоплательщики - физические лица вправе представить указанные уведомления на бумажном носителе.

Форма, электронный формат и порядок заполнения уведомления о КИК утверждены Приказом ФНС России от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@. Первое уведомление о КИК должно было быть подано в срок до 20 марта 2017 г.

Возможна помощь в заполнении уведомления о КИК в формате pdf и (или) в программном обеспечении ФНС. В особенности, в рамках более широких услуг по "белой" оптимизации правовых последствий в РФ в связи с КИК, счетами за рубежом, ведением ВЭД с использованием КИК.

Налоговый кодекс РФ:

2. Прибыль контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с настоящим Кодексом, приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц) (далее в настоящей главе - прибыль и доход соответственно), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании в соответствии с главами части второй настоящего Кодекса с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

3. Прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле , соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании.

5. Налогоплательщик - контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по налогу, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль контролируемой этим лицом иностранной компании, с приложением следующих документов:

1) финансовая отчетность контролируемой иностранной компании за период, прибыль за который учтена при определении налоговой базы по налогу, в отношении которого представлена налоговая декларация, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы;

2) аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, указанной в подпункте 1 настоящего пункта, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

6. Документы (их копии), указанные в пункте 5 настоящей статьи, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык.

7. Прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 настоящего Кодекса, составила более 10 000 000 рублей .

Извлечение из Федерального закона от 24.11.2014 г. № 376-ФЗ (ред. от 15.02.2016) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)":

2. При применении пункта 7 статьи 25.15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) в 2015 и 2016 годах прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) при условии, что ее величина, рассчитанная в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), составляет:

1) за 2015 год - 50 миллионов рублей ;

2) за 2016 год - 30 миллионов рублей .

Также необходимо учитывать правила и возможности освобождения прибыли КИК от налогообложения в РФ согласно статье 25.13-1 Налогового кодекса РФ.

Правовая помощь по декларации 3-НДФЛ в отношении доходов (прибыли) КИК может предоставляться в качестве аналитической правовой услуги по ситуации в целом, с юридическими консультациями и правовой экспертизой, разработкой правовых решений. В том смысле, что основное внимание уделяется не столько правильности заполнения граф декларации согласно инструкциям ФНС (хотя и это тоже строго соблюдается), сколько правильности идентификации нужных сведений и если потребуется их обоснования прилагаемыми к декларации документами и пояснениями. В частности, это актуально при использовании российских налоговых льгот по КИК, льгот согласно конвенциям РФ об избежании двойного налогообложения и прочим налоговым нормам РФ, а также в случаях необходимости правовых разработок по рискам и вопросам ситуации.

В рамках данной аналитической правовой услуги возможно заполнение декларации 3-НДФЛ в ПО ФНС "Налогоплательщик ЮЛ" с выгрузкой в нередактируемом файле tiff для печати и (или) с заполнением в редактируемом файле pdf, для работы с которым на компьютере клиента должна быть установлена программа Adobe Acrobat (программы Abobe Reader недостаточно, в ней заполненные данные не отображаются). Услуга также может включать заполнение специальной декларации по амнистии капиталов, уведомлений и отчетов о движении средств по счетам за рубежом, уведомлений об участии в иностранных организациях, уведомлений о КИК и письменных пояснений к ним для ИФНС, в комплексе с решением вопросов и рисков по 3-НДФЛ. Может потребоваться несколько встреч или обсуждений для уточнений по ситуации и согласования итоговых решений.

Эти условия предусмотрены в статье 25.13-1 "Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании" Налогового кодекса РФ. В упрощенном виде перечень оснований для освобождения КИК от налогообложения в РФ можно представить следующим образом:

• КИК является НКО, не распределяющей прибыль между акционерами
• КИК образована в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС
• Эффективная ставка налога не менее 75% от средневзвешенной ставки налога
• КИК является активной иностранной компанией:
  • КИК является активной иностранной компанией
  • КИК является активной иностранной холдинговой компанией
  • КИК является активной иностранной субхолдинговой компанией
• КИК является банком или страховой организацией
• КИК является эмитентом или цедентом по обращающимся облигациям
• КИК участвует в добыче полезных ископаемых на условиях распределения рисков
• КИК является оператором/акционером нового месторождения углеводородного сырья

Налоговый кодекс РФ

Статья 25.15. Порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении

1. Прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании в целях настоящего Кодекса признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 настоящего Кодекса.

Прибыль контролируемой иностранной компании уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется эта финансовая отчетность, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 309.1 настоящего Кодекса. В случае, если финансовая отчетность компании в соответствии с ее личным законом не составляется, для целей настоящего абзаца применяется календарный год.

При определении прибыли контролируемой иностранной компании не учитываются доходы в виде дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой контролируемой иностранной компании имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений статьи 312 настоящего Кодекса.

Статья 309.1. Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

4. В целях настоящего Кодекса следующие доходы признаются доходами от пассивной деятельности:

1) дивиденды;

Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

66) доходы налогоплательщика - контролирующего лица в виде дивидендов, полученных от контролируемой им иностранной компании в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды, в порядке, установленном настоящим пунктом.

Доходы в виде дивидендов, указанные в настоящем пункте, освобождаются от налогообложения в соответствии с настоящим пунктом в сумме, не превышающей сумм дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, указанных налогоплательщиком - российским контролирующим лицом в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды.

Доходы, указанные в настоящем пункте, освобождаются от налогообложения при условии представления этим налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией следующих документов:

платежные документы (их копии), подтверждающие уплату этим налогоплательщиком налога с дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, являющейся источником выплаты дивидендов, и (или) уплату налога, исчисленного с такой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации и подлежащего зачету в соответствии со статьей 232 настоящего Кодекса;

документы (их копии), подтверждающие выплату дохода в виде дивидендов за счет прибыли контролируемой иностранной компании, доход в виде которой был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды; ...

Статья 105.14. Контролируемые сделки

1. В целях настоящего Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей). К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях настоящего Кодекса приравниваются следующие сделки:

3) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

7. Сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей.

Взаимозависимые лица в целях КИК:

Статья 105.1. Взаимозависимые лица

1. Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

2. С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются:

1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;

4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта);

6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта;

7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

Статья 105.16. Уведомление о контролируемых сделках

1. Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 настоящего Кодекса.

2. Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. ...

. В соответствии с частью 2 статьи 129.6 Налогового кодекса РФ:

"2. Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения,

влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения".

. В соответствии с частью 1 статьи 129.6 Налогового кодекса РФ:

"1. Неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения,

влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения".

. В соответствии с частью 1.1 статьи 126 Налогового кодекса РФ об ответственности за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля:

"1.1. Непредставление налоговому органу документов, предусмотренных настоящего Кодекса, выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями

влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 100 000 рублей".

. Согласно статье 129.5 Налогового кодекса РФ об ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании:

"Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом, являющимся налогоплательщиком - физическим лицом или организацией, сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащей включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками - физическими лицами, налоговую базу по налогу на прибыль организаций для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками - организациями, но не менее 100 000 рублей".

. В соответствии с частями 3 и 4 статьи 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" от 24.11.2014 г. № 376-ФЗ (в редакции от 19.02.2018 г.):

"3. Привлечение к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное статьей 129.5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), осуществляется в следующем порядке:

1) при вынесении решений о привлечении к налоговой ответственности за налоговые периоды 2015 - 2017 годов ответственность, предусмотренная статьей 129.5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), не применяется ;

2) при вынесении решений о привлечении к налоговой ответственности за налоговые периоды начиная с 2018 года применяются положения статьи 129.5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

4. За деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате невключения в налоговую базу контролирующего лица в 2016 и 2017 годах прибыли контролируемой иностранной компании, уголовная ответственность не наступает, если ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме".

(в ред. Федерального закона от 15.02.2016 г. № 32-ФЗ)

. Помимо этих специальных штрафов по компаниям КИК также важно учитывать обычную (общую) ответственность за налоговые правонарушения, установленную Налоговым и Уголовным кодексами РФ.

Как правило, эффективное решение вопросов и задач в связи с КИК связано также и с другими сферами правового регулирования, информацию и правовые услуги по которым можно представить в следующем виде:

Проекты в сфере ИТ

Проекты в Испании

Проекты инофирм в РФ

Дополнительно можно отметить возможные сопутствующие правовые вопросы по заполнению физическим лицом - контролирующим лицом КИК, торговли ценными бумагами за рубежом с использованием КИК, оформления на КИК недвижимости за рубежом, получения дивидендов, процентов, роялти от КИК, продажи или покупки долевого участия в КИК, использования КИК в импортной или экспортной деятельности, проведения контролируемых сделок и наличия контролируемой задолженности в налоговых целях.

. - Несколько десятков ситуаций и проектов физических лиц как контролирующих лиц КИК и "белых" проектов ВЭД с использованием КИК. В том числе ситуации с использованием КИК для покупки недвижимости за рубежом, торговли ценными бумагами за рубежом, для выполнения работ и оказания услуг в сфере ИТ, по импортным проектам в РФ, по проектам купли-продажи товаров за рубежом без ввоза в РФ, для правомерного обхода западных санкций против лиц и компаний РФ, по инвестиционным проектам в Испании, с декларированием КИК по "амнистии капиталов" и др.

С 1 января 2015 года действует Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ, который внес в НК РФ кардинальные изменения в части налогообложения прибыли иностранных компаний, фактическими получателями которой являются российские граждане и организации. Для таких налогоплательщиков значительно усложняются учет и отчетность. Об особенностях налогообложения контролируемых иностранных компаний мы уже писали в статье . В этой статье мы расскажем о новой функциональности, которая позволяет автоматизировать процесс учета и отчетности по контролируемым иностранным компаниям у контролирующего лица. Данная функциональность доступна в программе «1С: Управление холдингом 8».

Контролируемые иностранные компании и контролирующие их лица

Деофшоризация российской экономики названа одним из ключевых направлений совершенствования налоговой системы РФ. С 1 января 2015 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (далее – Закон о деофшоризации), который стал очередным шагом в этом направлении.

Закон о деофшоризации ввел новые понятия в НК РФ, а также закрепил новые обязанности за отдельными налогоплательщиками.

Основные понятия и термины, используемые в НК РФ, определены в статье 11 НК РФ. Данный перечень дополнен следующими нововведениями:

• иностранная структура без образования юридического лица - организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров;
• иностранные финансовые посредники - иностранные фондовые биржи и иностранные депозитарно-клиринговые организации, включенные в перечень, утверждаемый Банком России по согласованию с Минфином;
• публичные компании - российские и иностранные организации, являющиеся эмитентами ценных бумаг, которые (либо депозитарные расписки на которые) прошли процедуру листинга и (или) были допущены к обращению на одной или нескольких российских биржах, имеющих соответствующую лицензию, или биржах, включенных в перечень иностранных финансовых посредников.

Также указанный закон ввел следующие новые понятия и концепции в НК РФ:

• налоговое резидентство юридических лиц (ст. 246.2 НК РФ);
• контроль в отношении организаций.

До принятия Закона о деофшоризации понятие «налоговый резидент РФ» существовало только для физического лица. При этом международная практика использовала данное понятие в отношении, как организаций, так и физических лиц. С принятием Закона о деофшоризации данное противоречие было устранено и понятие налогового резидента РФ стало использоваться для налоговых целей, в том числе для определения контролируемой иностранной компании.

Определения контролируемой иностранной компании и контролирующего лица такой компании введены Законом о деофшоризации в статью 25.13 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 25.13 НК РФ контролируемой иностранной компанией (КИК) признается иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица), удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

• она не является налоговым резидентом РФ;
• контролирующим ее лицом является физическое или юридическое лицо, признаваемые резидентами РФ.

Контролирующим лицом иностранной организации признается инвестор в иностранную организацию (структуру), который в соответствии с пунктом 3 статьи 25.13 НК РФ определяется как:

• физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;
• физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации составляет более 50 процентов (при этом доля участия физических лиц учитывается совместно с супругами и несовершеннолетними детьми).

Следующим принципиальным нововведением закона о деофшоризации является понятие контроля в отношении организации, которое закреплено в пункте 7 статьи 25.13 НК РФ. Согласно данному пункту, осуществлением контроля над организацией признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной прибыли (дохода) в отношении налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре, предметом которого является управление этой организацией.

Данное понятие имеет следующее важное значение: если вышеприведенные критерии пункта 3 статьи 25.13 в отношении инвестора в иностранную организацию не соблюдаются, но инвестор имеет контроль над организацией, он также признается контролирующим лицом (п. 6 ст. 25.13 НК РФ).

Также понятие контроля применяется в отношении иностранной структуры, но оно имеет несколько другое определение, которое содержится в пункте 8 статьи 25.13 НК РФ. Это связано с тем, что обычно участие в иностранной структуре выражается не в покупке акций (долей), а в виде вклада в имущество. Контролирующим лицом иностранной структуры обычно признается ее учредитель, или лицо, имеющее контроль над иностранной структурой. Подробно требования к признанию контролирующего лица иностранной структуры изложены в пунктах 9-12 статьи 25.13 НК РФ, они достаточно сложны и требуют отдельного рассмотрения.

Новые обязанности налогоплательщиков - контролирующих лиц введены пунктом 3.1 статьи 23 и пунктом 3 статьи 25.15 НК РФ.

Согласно новым нормам налогоплательщики - контролирующие лица обязаны :

1. Представлять в налоговые органы уведомления (п.1 ст. 25.14 НК РФ):

• о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) такого участия (п. 3 ст. 25.14 НК РФ);
• о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются, в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).

1. Включить прибыль КИК (в части своей доли) в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (в базу для НДФЛ для физического лица) в случаях, если величина прибыли КИК составляет (п. п. 2, 3, 7 ст. 25.15 НК РФ; п. 2 ст. 3 Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ):

• за 2015 г. - 50 миллионов руб. и более;
• за 2016 г. - 30 миллионов руб. и более;
• за 2017 г. и далее - более 10 миллионов руб.

Первым налоговым периодом, за который представляется уведомление о КИК и за который определяется прибыль КИК, является 2015 год. Согласно подпункту 12 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения дохода в виде прибыли КИК за 2015 год признается 31 декабря 2016 года.

Таким образом, крайним сроком представления первого уведомления о КИК является 20 марта 2017 года, а крайним сроком представления первой декларации по налогу на прибыль с учетом прибыли КИК является 28 марта 2017 года.

Также Законом о деофшоризации введены новые обязанности налогоплательщиков в отношении уведомления налоговых органов по месту нахождения объектов недвижимого имущества.

Подсистема учета КИК в «1С: Управлении холдингом 8»

Подсистема учета КИК в «1С: Управлении холдингом 8»

Возможность подготовки, автоматического заполнения, печати и выгрузки уведомлений по КИК в электронном виде реализована в программе «1С: Управление холдингом 8» в рамках подсистемы «Управление корпоративными налогами» по применению законодательства о КИК (далее – подсистема учета КИК).

Напоминаем, что программа «1С: Управление холдингом 8» представляет собой комплексное решение класса CPM (Corporate Performance Management – управление эффективностью Холдинга), предназначенное для автоматизации широкого спектра задач, связанных с учетом, планированием и контролем эффективности холдингов различного масштаба. Основными пользователями подсистемы учета КИК являются холдинговые компании с иностранными активами.

Основная функциональность подсистемы учета КИК представлена следующими возможностями и сервисами:

• автоматическое формирование и актуализация структуры владения Холдингом для целей налогообложения на основе документов движения инвестиций;
• возможность автоматической загрузки «входящих остатков» по движению инвестиций, в том числе из ЕГРЮЛ;
• автоматический расчет эффективной доли участия в объекте инвестирования в соответствии с требованиями статьи 105.2 НК РФ (с учетом всех последовательностей участия в объектах инвестирования);
• создание документов движения инвестиций (Поступление инвестиций и Выбытие инвестиций ) с автоматическим определением налогового статуса иностранных организаций;
• формирование реестра движения инвестиций;
• выявление и ведение списка налоговых освобождений КИК;
• автоматическое формирование и отправка налоговых уведомлений по иностранным организациям, ведение реестра уведомлений;
• возможность моделирования структуры владения: программа позволяет рассчитывать доли участия в объектах инвестирования как на основе фактических данных, так и на основе моделирования движения инвестиций, чтобы впоследствии не получить «сюрприз» в виде существенной налоговой нагрузки по КИК;
• подготовка налоговых регистров КИК с показателями налоговой декларации с помощью Модели налоговых регистров КИК.

Подсистема учета КИК взаимосвязана с подсистемой учета МСФО:

• все поступления (выбытия) инвестиций, которые регистрируются в одной из подсистем, автоматически отражаются в другой подсистеме;

после проведения документов движения инвестиций одновременно формируется структура владения для целей МСФО, рассчитываются эффективные доли участия, и определяется отношение объектов инвестирования к Группе для целей МСФО. Под Группой в МСФО подразумевается совокупность материнской организации (компании) и всех ее дочерних организаций (компаний), которая выступает как единое предприятие.

При расчете долей участия и определении налогового статуса иностранной организации (структуры) подсистема учитывает многочисленные особенности, изложенные в НК РФ, в том числе:

• кольцевое и перекрестное владение организациями;
• исключительное участие через ПАО;
• участие в иностранной организации через иностранную структуру;
• контроль над иностранной организацией или иностранной структурой.

Процесс учета и подготовки отчетности по КИК условно можно разделить на пять этапов:

1. Создание карточек организаций в справочнике Организационные единицы ;

3. Отражение текущих сделок по приобретению (выбытию) инвестиций в организации и актуализация структуры владения Холдингом;

4. Моделирование движения инвестиций;

5. Формирование и отправка уведомлений об иностранных компаниях.

Обращаем внимание, что базовая версия программы «1С: Управление холдингом 8» имеет ограничение функционала в отношении отчетности контролирующего лица: прибыль КИК учитывается только в расчете налога на прибыль организаций (НДФЛ для физического лица не рассчитывается).

Этап 1. Создание карточек организаций в справочнике «Организационные единицы»

На первом этапе необходимо зарегистрировать всех инвесторов (в том числе, независимых инвесторов) в иностранные компании в справочнике Организации . При добавлении нового участника в справочник можно вводить всю информацию по организации сразу или по мере необходимости. Также необходимо внести в справочник информацию обо всех иностранных компаниях и структурах, в которых организации Холдинга имеют участие. Для корректного определения налоговых статусов иностранных организаций и корректного заполнения уведомлений в справочник Организационные единицы внесены изменения, в частности, предусмотрена типизация организации при создании карточки организации по следующим группам:

· Налоговый резидент РФ;

· Иностранный налоговый резидент;

· Организационная единица, не являющаяся налоговым резидентом.

Первоначальный перечень участников можно формировать вручную, используя кнопку Добавить на закладке Моделирование, или загрузить из MS Excel через кнопку Моделирование (рис. 1).

Рис. 1. Ввод начальных данных о структуре владения

После того как первоначальные сведения об участниках группы и о доле их владения введены, можно сформировать структуру владения Холдингом на начало работы с подсистемой. Текущую структуру владения можно сохранить, выгрузив ее в формате pdf / MS Excel.

Формирование структуры владения выполняется с помощью обработки Структура владения , доступ к которой осуществляется или через список Движение инвестиций или через меню Отчеты . Обработка включает в себя следующие сервисы:

• отображение структуры владения как в виде графической диаграммы, так и в виде отчета - таблицы последовательностей (рис. 3);
• автоматический расчет и отображение в диаграмме и в отчете как прямых, так и эффективных долей владения (рис. 2) при каждом проведении (перепроведении) документов движения инвестиций;
• графическое выделение отдельных последовательностей для визуализации отдельных последовательностей участия (рис. 4);
• выгрузка текущей структуры в формате pdf / MS Excel.

Рис. 2. Отображение прямых долей участия в структуре владения

Рис. 3. Структура владения в виде отчета

Рис. 4. Выделение отдельных последовательностей

Этап 3. Отражение текущих сделок по приобретению (выбытию) инвестиций в организации и актуализация структуры владения Холдингом

Дальнейшее движение инвестиций отражается с помощью документов приобретения (рис. 5) и выбытия (рис. 6). Документы создаются в меню Структура Группы - Движение инвестиций.

Рис. 5. Поступление инвестиций

Рис. 6. Выбытие инвестиций

К документам движения инвестиций можно прикрепить сканы реальных документов - оснований (рис. 7).

Рис. 7. Сканы подтверждающих документов

Флаги Налоговый учет, МСФО и Регламентированный учет определяют статус учета инвестиций в соответствующем разделе учета (налоговый учет для целей налога на прибыль с применением МСФО, регламентированный учет).

По мере проведения документов движения инвестиций в программе автоматически формируется список Реестр инвестиций . Данные в реестре обновляются при каждом проведении (перепроведении) документов движения инвестиций.

В реестре инвестиций по каждому объекту инвестирования отражается следующая информация (рис. 9):

• прямая и эффективная доли участия;
• статусы по отношению к группе (дочернее предприятие, третья сторона и т.д.);
• статус иностранной компании - программа автоматически определяет, нужно ли представлять в ФНС уведомление об участии в иностранных организациях или нет.

Рис. 8. Отчет «Реестр инвестиций»

Этап 4. Моделирование движения инвестиций

Из обработки Структура владения по кнопке Моделирование можно создавать записи по приобретению / выбытию долей участия в режиме моделирования для проведения гипотетического анализа структуры владения Холдинга по принципу «Что –если?».

Рис. 9. Моделирование – визуализация изменений в структуре владения

В процессе моделирования новые последовательности автоматически выделяются в структуре владения и наглядно отображаются на диаграмме (рис. 10).

При необходимости статус модели может быть преобразован в фактическое движение инвестиций по кнопке Отразить в учете, подготовить для уведомлений .

Этап 5. Формирование и отправка уведомлений об иностранных компаниях

Уведомления об участии и уведомления о КИК формируются и хранятся в обработке Реестр уведомлений об иностранных компаниях (рис. 11), которая доступна в главном меню подсистемы учета КИК.

Уведомления формируются от имени инвестора - юридического лица в соответствии с требованиями статьи 23 НК РФ.

В верхней части обработки отображается перечень организаций-инвесторов, имеющих инвестиции в иностранные организации.

В нижней части документа отображается перечень уведомлений по каждому инвестору, которые должны быть предоставлены в налоговые органы в соответствии с положениями статьи 25.14 НК РФ, а именно: уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления об участии в контролируемых иностранных компаниях.

Уведомления по каждому инвестору группируются в папки по видам. Уведомление об участии в иностранных организациях имеет три вида (начало участия, изменение доли участия, прекращение участия).

Рис. 10. Реестр уведомлений об иностранных компаниях

Уведомления формируются автоматически по кнопке Сформировать уведомление .

После того, ка уведомление сформировано становятся доступны кнопки Обновить данные уведомления и Открыть уведомление .

Открытие бланка уведомления производится по кнопке Открыть уведомление.

При этом в верхней части экрана сразу открывается поле Дополнительные реквизиты , в котором необходимо заполнить сведения о подписанте уведомления (рис. 12). Одновременно в нижней части экрана отображается бланк уведомления. После записи дополнительных реквизитов, они сразу попадают в бланк уведомления, после чего поле Дополнительные реквизиты можно скрыть. Передвижение по бланку уведомления производится с помощью удобной панели навигации, расположенной слева от бланка.

Рис. 11. Бланк уведомления об участии в иностранных организациях

Напоминаем, что форма и формат представления в электронной форме уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) утверждена Приказом ФНС России от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177@.

Уведомление формируется полностью автоматически, но, если какие-либо поля необходимо исправить, то доступно ручное редактирование документа.

После того как уведомление получило статус Сформировано оно может быть отправлено в налоговый орган непосредственно из программы или конвертировано в xml формат для отправки через другие программы.

Отправка уведомления в инспекцию ФНС по телекоммуникационным каналам связи через сервис 1С: Отчетность выполняется напрямую из «1С: Управления холдингом 8» по кнопке Отправить .

Уведомление о КИК формируется в программе на основании пока не утвержденного (проекта) Порядка заполнения формы уведомления, подготовленного Федеральной налоговой службой.

В Реестре уведомлений об иностранных компаниях напротив каждого КИКа отображается его налоговый статус – «Налогооблагаемый» или «Освобождаемый».

При формировании уведомления о КИК необходимо иметь в виду, что на листе А данного уведомления необходимо отметить основания, подтверждающие освобождение прибыли КИК от налогообложения (в случае их наличия).

Для автоматического заполнения полей и присвоения КИКу в программе статуса «Освобождаемый» необходимо до формирования уведомления о КИК создать сводный аналитический регистр КИК, в котором производится расчет показателей, необходимых для подтверждения освобождений (см. описание Этапа 6 ниже).

Расчет показателей освобождения прибыли КИК производится в соответствии со статьей 25.13-1 НК РФ по четырем группам критериев освобождения:

1. Принадлежность к определенному географическому региону:

• применяется ли соглашение об избежании двойного налогообложения;
• является ли членом Евразийского экономического союза;
• входит ли в Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ (офшоры).

1. Наличие определенного перечня бизнес-операций или видов деятельности:

• банк;
• страховая организация;
• соглашение о разделе продукции (СРП);
• эмиссия обращающихся облигаций.

1. Достижение определенных количественных порогов:

• по уровню эффективной ставки налога на прибыль;
• по доле пассивных доходов;
• по доле процентных доходов по обращающимся облигациям и доле доходов от СРП.

1. Наличие одного из следующих статусов:

• активная иностранная компания;
• активная иностранная холдинговая компания;
• активная иностранная субхолдинговая компания.

Обращаем внимание, что по освобождаемым КИК также нужно представлять уведомление.

Этап 6. Подготовка налоговых регистров КИК

Пользователи могут формировать в программе аналитический налоговый регистр контролируемых иностранных компаний, на основании которого определяются налоговые освобождения и заполняется Лист 09 декларации по налогу на прибыль.

Реализация данной функциональности основывается на следующих инструментах.

Пользователь с помощью обработки Модель отчетности КИК создает модель налоговых регистров КИК, включающую классификатор доходов и расходов КИК, виды отчетов форм сбора данных и сводного аналитического регистра.

Рис. 13. Модель отчетности КИК

Конфигурация уже включает поставляемую модель с необходимым перечнем показатели налоговых регистров. Для создания классификатора поставляемой модели необходимо нажать на кнопку Сгенерировать классификатор в обработке Модель отчетности КИК .

Рис. 14. Справочник доходов и расходов КИК

Использование справочника позволяет пользователям создать свою модель налоговых регистров на основе поставляемой модели или «с нуля».

Виды отчетов форм сбора данных и регистра формируются на основании уже заполненного справочника Статьи доходов и расходов КИК по кнопке Создать виды отчетов .

Программа создает три вида отчета для загрузки или ручного ввода форм сбора данных (Доходы КИК, Расходы КИК, Прочие показатели КИК ) и результирующий вид отчета- Сводный аналитический регистр КИК .

Рис. 15. Форма сбора данных «Доходы КИК»

Ввод данных в формы сбора данных производится следующими способами:

• вручную;
• загрузка из Excel по кнопке Заполнить /Импорт из файла экземпляра отчета;
• загрузка с помощью обработки Импорт видов отчетов из электронных таблиц Microsoft Excel.

Поля Сводного аналитического регистра заполняются автоматически на основании показателей форм сбора данных, которые предоставляют КИКи. Если пользователь хочет обновить бланк вида отчета и добавить туда новые показатели, ему необходимо добавить данные показатели в Справочник доходов и расходов КИК либо вручную, либо через Модель отчетности КИК .

При поступлении форм сбора данных от КИКов пользователь сначала создает три экземпляра отчета для загрузки поступившей информации, а затем экземпляр отчета со сводным аналитическим регистром.

Сводный аналитический регистр содержит следующие показатели:

• Суммы корректировок прибыли, доходов и расходов КИК;
• Показатели Листа 09 налоговой декларации по налогу на прибыль и Приложения № 1.
• Показатели, подтверждающие право на освобождение прибыли КИК от налогообложения (коды 1001 -1008 раздела А Листа 09 налоговой декларации по налогу на прибыль).

Рис. 16. Сводный аналитический регистр КИК

Помимо вышеуказанного Модель отчетности КИК имеет следующие возможности.

Пользователь может загрузить обновленные шаблоны форм сбора данных и сводного аналитического регистра КИК по кнопке Загрузить ФСД .

Пользователь может сформировать сводную таблицу по расчету освобождений КИК по кнопке Свод освобождений КИК .

Рис. 17. Сводная таблица с расчетом освобождений КИКов

Пользователь может создать виды отчетов и сводную таблицу по расчету освобождений в сценарии План для прогнозирования налоговой нагрузки контролирующих лиц.

Также Модель отчетности КИК позволяет сгенерировать регламент подготовки отчетности, который содержит структуру Группы компаний, и документ Управление отчетным периодом для выбранного налогового периода.

Заключение

В программе «1С: Управление холдингом 8» разработана и постоянно совершенствуется актуальная для российских организаций функциональность по управлению корпоративным налогообложением в рамках требований НК РФ по деофшоризации.

Возможность учета иностранных компаний и иностранных структур, включающая в себя автоматическое формирование и актуализацию структуры владения, сократит до минимума трудозатраты по подготовке и отправке уведомлений об участии в иностранных организациях и уведомлений о КИК.

С 2015 по 2017 год были внесены существенные изменения в российское налоговое законодательство, а также выпущены многочисленные разъяснения Минфина России, касающиеся новых правил налогообложения прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими бенефициарами.

Представляем Вам краткий обзор наиболее важных положений налогового законодательства, повлиявших на налогообложение прибыли иностранных компаний в России с учетом имеющихся разъяснений Минфина России.

1. Иностранные организации/структуры, являющиеся КИК

В 2015 году Закон ввёл сразу несколько новых понятий, а именно: «контролируемая иностранная компания» (далее - КИК), «иностранная структура без образования юридического лица», «контролирующее лицо» и др., а также возложил ряд новых обязанностей на налогоплательщиков.

В отношении структур без образования юридического лица (например, трастов) Закон устанавливает, что по умолчанию контролирующим лицом такой структуры признается учредитель (основатель) такой структуры.

Учредитель не признается контролирующим лицом только если одновременно соблюдаются все следующие условия:

1. такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
2. такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
3. такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности);
4. такое лицо не осуществляет контроль над этой структурой.

Кроме этого, контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), например, бенефициар, если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется одно из следующих условий:

• такое лицо имеет фактическое право на доход, получаемый такой структурой;
• такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
• такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

2. Уведомление об участии в иностранной организации и о КИК

Закон возлагает на налогоплательщиков обязанность уведомить налоговые органы РФ:

• об участии в иностранной компании, если доля участия превышает 10%;
• о контролируемых иностранных компаниях;

Таким образом, в случае если, например, по итогам 2016 года (т.е. на 31.12.2017) физическое лицо признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании и налоговым резидентом Российской Федерации, то такое лицо обязано представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях в срок до 20 марта 2018 года.

3. Расчёт прибыли контролируемой иностранной компании (КИК)

Прибыль КИК — это сумма прибыли этой компании, уменьшенная на величину дивидендов, выплаченных этой КИК в календарном году, следующим за годом, за который составляется финансовая отчетность, и рассчитываемая по правилам ст. 309.1 НК РФ.

Прибыль КИК определяется одним из следующих способов:

• по данным её финансовой отчётности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью КИК признаётся величина прибыли компании до налогообложения;
• по правилам, установленным главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», для налогоплательщиков - российских организаций.

При этом прибыль КИК на основании данных финансовой отчётности может быть определена при выполнении одного из условий:

• в случае если КИК находится в государстве, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ;
• если в отношении финансовой отчётности КИК представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

При этом используется неконсолидированная финансовая отчётность, составленная в соответствии со стандартом, установленным личным законом КИК, либо Международными стандартами финансовой отчётности.

Таким образом, прибыль КИК - офшорной компании может быть определена по данным финансовой отчётности, если будет представлено соответствующее аудиторское заключение.

Определение прибыли на основании норм главы 25 НК РФ производится в том случае, если прибыль КИК нельзя подтвердить данными финансовой отчётности в соответствии с установленными выше требованиями, или по желанию налогоплательщика. При этом такой способ определения прибыли (по главе 25 НК РФ) должен применяться в течение пяти лет.

При расчёте прибыли КИК производится корректировка на суммы переоценки ценных бумаг и других финансовых инструментов, суммы резервов, а также суммы прибыли/убытка дочерних компаний.

Прибыль КИК уменьшается на выплаченные дивиденды , а в отношении иностранных структур без образования юридического лица - на величину распределённой прибыли (причём не только в пользу контролирующих лиц) и подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации , определяемого за период, за который, в соответствии с личным законом КИК, составляется финансовая отчетность за финансовый год.

4. КИК, прибыль которых освобождается от налогообложения в РФ

Закон прямо прописывает случаи, в которых прибыль КИК освобождается от налогообложения.

Кроме этого, прибыль КИК освобождается от налогообложения в следующих случаях:

1) КИК является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль между участниками или иными лицами;

2) КИК зарегистрирована в государстве - члене Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;

3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой компании по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;

4) КИК относится к активным иностранным компаниям, активным иностранным холдинговым компаниям или активным иностранным субхолдинговым компаниям;

5) КИК является банком или страховой организацией, осуществляющимей деятельность на основании лицензии или иного специального разрешения;

6) КИК является эмитентом обращающихся облигаций, организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;

7) КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых на основании соглашений о разделе продукции, концессионных соглашений, лицензионных соглашений или сервисных соглашений (контрактов), аналогичных соглашениям о разделе продукции.

8) КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.

При подаче уведомления о КИК контролирующее лицо обязано документально подтвердить наличие оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

5. Дата признания прибыли КИК

Прибыль КИК у контролирующего лица признается на дату:

• принятия решения о распределении прибыли (дивидендов);
• на 31 декабря года, следующим за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность (в случае, если решения о распределении прибыли не принято).

К примеру, если не производилась выплата дивидендов, прибыль КИК, подсчитанная по результатам финансовой отчетности за 2015 год, признается прибылью контролирующего лица на 31 декабря 2016 года и включается в его налоговую декларацию по НДФЛ за 2016 год.

6. Подача налоговой декларации по КИК и уплата налога

Налоговая декларация контролирующим лицом подается и налог уплачивается:

• Если контролирующее лицо - организация, то декларацию по налогу на прибыль необходимо подать до 28 марта года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 28 марта этого же года.

• Если контролирующее лицо - физическое лицо, то декларацию по НДФЛ необходимо подать до 30 апреля года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 15 июля этого же года.

7. Устранение двойного налогообложения прибыли КИК

Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК, может быть уменьшена пропорционально доле участия контролирующего ее лица на следующие суммы налога:

• налоги, уплаченные КИК в соответствии с законодательством иностранных государств и законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода);
• налог на прибыль организаций, уплаченный с прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации.

При этом контролирующее лицо обязано документально подтвердить факт уплаты налога с прибыли КИК.

8. Срок применения льготного порядка при ликвидации КИК

Закон предусматривает льготный порядок налогообложения для физических лиц при ликвидации иностранных компаний, при котором, доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), полученные при такой ликвидации физическим лицом, освобождаются от налогообложения.

Аналогичный льготный порядок налогообложения предусмотрен также в отношении юридических лиц, на которых данная льгота распространяется, в том числе, и на полученные ими при ликвидации КИК денежные средства .

Льготный порядок налогообложения при ликвидации иностранных компаний и структур без образования юридического лица действует, если соответствующая КИК будет ликвидирована до 1 января 2018 года.

9. Корпоративное налоговое резидентство

Иностранная организация может быть добровольно или принудительно признана российским налогоплательщиком, в случае если местом ее управления является Российская Федерация.

В свою очередь, местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация при соблюдении одного из следующих условий:

• исполнительный орган организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации;
• главные должностные лица организации (лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в Российской Федерации.

Законодательством предусмотрен перечень компаний, которые могут быть признаны налоговыми резидентами РФ только в добровольном порядке.

Если иностранная компания самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ, она имеет право применить ставку 0 процентов на полученные дивиденды (при принудительном признании такое право не предоставляется).

10. Последствия несоблюдения положений о контролируемых иностранных компаниях

За несоблюдение установленных НК требований в отношении КИК установлена следующая ответственность:

• штраф в сумме 50000 рублей за неподачу уведомления об участии в иностранной компании (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
• штраф в сумме 100000 рублей за неподачу уведомления о КИК (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
• 20%-й штраф от суммы такой налоговой недоимки, возникшей в связи с неуплатой налога с прибыли КИК с 2017 года.