Главная > Кладка > Методология бухгалтерского учета денежных потоков. Учет производства продукции и перемещения деталей, полуфабрикатов Проводки по движению денежных потоков

Методология бухгалтерского учета денежных потоков. Учет производства продукции и перемещения деталей, полуфабрикатов Проводки по движению денежных потоков

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на ООО «Аттик»

2.1 Общая характеристика деятельности на ООО «Аттик»

2.2 Учет кассовых операций на ООО «Аттик»

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО «Аттик»

2.4 Автоматизация учета денежных средств на ООО «Аттик»

3. Анализ состояния и использования движения потоков денежных средств на ООО «Аттик»

3.1 Задачи и источники анализа использования денежных средств

3.2 Методика проведения анализа использования денежных средств

3.3 Оценка использования денежных средств на предприятии

4. Налоговый учет движения денежных средств

5. Международная практика учета денежных потоков

6. Предложения по совершенствованию учетного процесса движения потоков денежных средств

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В учете денежных средств одной из важных задач является контроль над денежными потоками, то есть за поступлением и выбытием денежных средств и их эквивалентов.

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий. Деньги особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента. Они самостоятельная форма меновой стоимости всех других товаров, обеспечивающая связь товаропроизводителей в условиях общественного разделения труда.

Денежные средства выполняют следующие функции:

являются мерой стоимости товаров;

используются для обмена товарной продукции;

предназначены для накопления капитала;

служат для образования сокровищ;

являются мировым эквивалентом.

Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности и потому служат показателем их ликвидности.

По экономической сущности денежные средства относятся к высоколиквидным оборотным средствам, так как в любой момент могут быть использованы для оплаты задолженности. Отношение суммы денежных средств к текущим обязательствам называется коэффициентом абсолютной ликвидности и является характеристикой платежеспособности предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают сроки их превращения в денежные средства. Это понятие особенно важно при ликвидации предприятия (иногда в связи с банкротством). Следовательно, по экономической сущности денежные средства являются абсолютно ликвидным активом.

В условиях рыночных отношений руководству предприятий необходимо исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить дополнительный доход. Поэтому необходимо изыскивать возможности рационального вложения свободных денежных средств в акции, облигации сторонних организаций, в депозиты банков и другие финансовые инвестиции.

Следовательно, бухгалтерский учет денежных средств и связанных с ними расчетных операций требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего оформления операций по их движению, повседневному контролю их сохранности и целевого использования.

К денежным средствам относятся:

Наличные деньги в кассе организации;

Денежные средства на банковских счетах;

Денежные средства, воплощенные в денежных документах: лотерейных билетах, марках госпошлины, проездных билетах, путевках в санатории и дома отдыха, почтовых марках, оплаченных авиабилетах;

Переводы в пути.

Товарно-денежные отношения охватывают все стадии воспроизводства- производства продукта, распределение, обращение в потребление. Денежные средства в той или иной степени используются в кругообороте средств:

Д-Т…Т1-Д1 денежный средство касса учет

На первой стадии (Д-Т) денежные средства необходимы для производственных ресурсов.

На второй стадии (…П.…) в сфере производства в денежной форме осуществляются различные платежи.

На третьей стадии (Т1-Д1) реализуется произведенная продукция, и предприятие получает выручку в денежной форме. На этой же стадии возникают денежные отношения с работниками, с другими предприятиями и организациями, с государством.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129 ФЗ (в редакции от 28.03.2002г.) документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами.

В современных денежных системах различают три формы денежных средств:

Металлические деньги;

Казначейские и банковские билеты;

Безналичные деньги.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что денежные средства являются финансовыми ресурсами организации, самыми высоколиквидными активами, способными обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и т.д.

Цель написания работы заключается в следующем:

Исследовать состояние бухгалтерского учета на примере ООО «Аттик»;

Провести анализ использования денежных средств;

Выявить положительные и отрицательные стороны учета, предложить пути их совершенствования.

Для реализации данной цели поставлены следующие задачи:

1.Изучение законно-нормативных документов по учету денежных средств;

2. Рассмотрение первичных документов по движению денежных средств;

3. Раскрытие ведения бухгалтерского учета в кассе ООО «Аттик»;

4. Раскрытие автоматизированных программ по учету денежных средств на ООО «Аттик»

5. Проведение анализа денежных средств на ООО «Аттик».

Объектом исследования является ООО «Аттик» с организационно-правовой формой собственности - общество с ограниченной ответственностью.

Общество находится по адресу: Ярославская область, город Переславль-Залесский, улица свободы, дом 99. ООО «Аттик» было создано 1 февраля 2004г., оно специализируется в области строительства недвижимости.

Общество является новым видом строительства недвижимости для России, в принципе своем отличающимися от сегодня форм и методов. Основным отличием общества является то, что строительство осуществляется не на строительной площадке, а в производственном здании с последующей их доставкой в практически готовом к эксплуатации состоянии на место установки на собственной колесной базе.

В ООО «Аттик» применяют наиболее распространенную в России систему автоматизации бухгалтерского учета - программу 1С: - Бухгалтерия.

Программа 1С: Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

сводные проводки;

оборотно-сальдовую ведомость;

оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

карточка счета;

карточка счета по одному объекту аналитического учета;

анализ счета (аналог главной книги);

анализ счета по датам;

анализ счета по объектам аналитического учета;

анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Система "1С: Предприятие" может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном предприятии при помощи модуля "1С: Конфигуратор", позволяющего настраивать все основные элементы программной среды, генерировать и редактировать документы с любой структурой, изменять их экранные и печатные формы, формировать журналы для работы с документами с возможностью их произвольного распределения по журналам.

1. Методика бухгалтерского учета движения потоков денежных средств

1.1 Законно-нормативное регулирование движения денежных средств в Российской Федерации

Основными законно-нормативными документами для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием являются:

« О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2- М.: проспект,1998.

« О валютном регулировании и валютном контроле» Федеральный закон от 10.12.03г. № 173-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г.№ 31н).

План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Положение по бухгалтерскому учету « Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» - ПБУ3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

«О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального банка РФ от 03.10.02г. № 2-П.

Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30.10.86г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями).

«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центрального банка РФ от 04.10.93г. № 18.

Инструкция об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Утверждена Центральным банком РФ 30ю01.04г. № 111-и

«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Приказ Центрального банка РФ от 05.01.98 г. № 14-11.

«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Федеральный закон от 22.05.03г. № 54-ФЗ.

«Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центрального банка РФ от 07.10.98г. № 375-У.

Положение по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации»- ПБУ 4/99. утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.

В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2001 г. № 1050-У установлены следующие предельные размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами - 60 тыс. руб. Указание № 1050-у вступило в силу с 21.11.2001.

За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций с 01.07.2002, в связи со вступлением в действие

Кодекса об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ) соответствующие положения п. 9 Указа Президента РФ № 1006 фактически утратили силу. В настоящее время действует ст. 15.1 КоАП РФ, согласно которой, нарушение порядка работы с денежной наличностью, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров, оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

22 мая 2003 года Президентом РФ подписан Федеральный закон № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Закон официально опубликован 27 мая 2003 года и вступил в силу с 28 июня 2003 года. Одновременно утратил силу Закон РФ от 18.06.1993 № 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", без малого десять лет (с 1 августа 1993 года) регулировавший условия наличных денежных расчетов

Если организации в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином России.

За нарушение требование Закона Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин…» применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения.

Законодательство требует, чтобы бухгалтер, получивший «живые» деньги от организации, выписал приходный кассовый ордер по форме № КО-1. Такой порядок был до 28 июня, когда вступил в силу новый Закон о контрольно-кассовой технике, действует он и сейчас. Выдавать кассовый ордер требует пункт 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.

Но теперь помимо ордера нужно выдать и кассовый чек. Иначе говоря, получив деньги от другой организации, вы должны обязательно пробить полученную сумму на кассовом аппарате. Чек передать представителю организации, которая внесла наличные. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 2 Закона о ККТ. Кроме того, покупателю - юридическому лицу надо выставить счет-фактуру, как предписывает пункт 3 статьи 168 НК РФ. А также необходимо оформить товарную накладную по форме № ТОРГ-12.

1.2 Учет движения денежных средств в кассе

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

К кассовым операциям относится процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов

Кассовые операции занимают одно из центральных мест хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и другие.

Ведение кассовых операций регламентируются рядом нормативных документов:

Инструкция Центрального Банка РФ от 04.10.93г. №18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»

Закон Российской Федерации от 18.06.93г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Положение ЦБ России от 05.01.98г. № 14-Б с изменениями и дополнениями от 31.10.02 « О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ»

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация создает специальный участок бухгалтерии - кассу.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время свершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организации. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров.

В малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организации, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Существенные ограничения по порядку осуществления кассовых операций устанавливает Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. № 1212. В соответствии с данным Указом организациям запрещено вносить из кассы наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц (физических и юридических), минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка налоговые органы налагают на организацию штраф в 2-кратном размере суммы произведенного взноса.

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам. Для расчетов с физическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица предельный размер расчетов наличными не установлен.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для установления лимита остатка в кассе организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание расчет по форме №0408020 « Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешении на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу». Расчет лимита денежных средств в кассе организации рассчитывается исходя из сумм, поступивших в кассу за последние три месяца и делится на количество рабочих дней за данный квартал. В расчет не берутся суммы, полученные из банка для выплаты заработной платы.

Для учета кассовых операций применяются типичные межведомственные формы первичных документов и учетных регистров, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999г.

Поступление в кассу и оприходованием наличных денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1) , состоящим из приходного кассового ордера и квитанции к нему. Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером.

По строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «В том числе» - сумма НДС цифрами.

Вторая часть приходного кассового ордера-квитанции является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Квитанция также подписывается главным бухгалтером и заверяется печатью и регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Затем квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер с погашенным штампом «Оплачено» прилагается к документу, явившемуся основанием для хозяйственной операции по оприходованию денежных средств.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2) с учетом тех же требований, которые предъявляются к выписке приходного кассового ордера. Но расходный кассовый ордер подписывается и руководителем организации.

Все приходные и расходные ордера до передачи в кассу на исполнение регистрируются в бухгалтерии в специальном документе форма № КО-3

«Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров».

Журнал построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваивается номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность.

Для учета кассовых операций применяется типичная форма первичного документа и регистра аналитического учета - кассовая книга форма № КО-4 . Ежедневно кассир записывает в кассовую книгу остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход по каждому приходному и расходному ордеру в течение дня и остаток денежных средств на начало следующего дня. Все записи в кассовой книге выполняются под копирку на основном и отрывном листах. Первый экземпляр остается в кассовой книге (хранится у кассира), а второй, вместе с первичными документами передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира. Кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована, опечатана, подписана главным бухгалтером и руководителем организации.

После проверки правильности записи кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке приходных и расходных ордеров. Корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира (второй экземпляр кассовой книги) и на его основании информация переносится в соответствующие учетные регистры (ведомости, журналы- ордера)

Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной денежный активный счет 50 «Касса»

В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Из кассы денежные средства выдаются на следующие цели:

На выплату заработной платы;

Под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

На командировочные расходы;

На оказание материальной помощи работникам;

На выплату пособий по временной нетрудоспособности;

Схема учета кассовых операций представлена на рис. 1

Наиболее значительны суммы выплат наличных денег из кассы - по заработной плате. Основным документом на выплату заработной платы является платежная ведомость (Приложение). На первом (титульном) листе ее делается разрешительная надпись на выплату денежных средств за подписями руководителя и главного бухгалтера организации

В платежной ведомости каждый работник расписывается против своей фамилии. Если выдача заработной платы осуществляется другому работнику, он должен предъявить кассиру доверенность, оформленную надлежащим образом. В платежной ведомости работник должен записать: «по доверенности» с указанием даты и своей подписи. Доверенность кассир прилагает к ведомости в качестве оправдательного документа.

Операция по выплате заработной платы должна быть закончена в трехдневный срок, включая день получения денег в банке. Против невыплаченных сумм ставится штамп «Депонировано» или сделана запись от руки. На депонированные суммы составляется реестр.

В конце платежной ведомости кассир указывает итог на сумму фактически выплаченных и подлежащих депонированию денежных средств. В кассовую книгу записывается фактически выплаченная сумма. Депонированные суммы по расходному кассовому ордеру сдаются в банк.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Не реже одного раза в месяц комиссией, назначенной руководителем предприятия, производится внезапная инвентаризация кассы. При инвентаризации кассы проверяется фактическое наличие денег, ценных бумаг и других ценностей, находящихся там.

При подсчете фактического наличия денег в кассе принимаются к учету денежные знаки, почтовые марки, марки государственной пошлины. Предъявленные кассиром почтовые марки и марки государственной пошлины принимаются по номинальной стоимости.

Расписки и другие документы на позаимствованные в кассе деньги в остаток наличности не включаются. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, во внимание не принимаются. До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей кассир должен составить кассовый отчет. До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Комиссия проверяет правильность составления кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных ордеров комиссия должна сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журнале регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности. При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинства купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте инвентаризации наличия денежных средств суммы, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы комиссия обязана потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка.

Акт инвентаризации наличия денежных средств составляется обычно в трех экземплярах, один их них прилагается к акту ревизии (его содержание излагается в соответствующем разделе акта), второй передается в бухгалтерию, а третий остается у кассира.

Сумму недостачи денег в кассе списывают на счет кассира расходным кассовым ордером и предлагают немедленно погасить. В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 50 «Касса»- отражена недостача денежных средств в кассе.

2. Дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 - сумма недостачи отнесена на виновника.

3. Дебет счета 50 « Касса»

Кредит счета 73/2- внесена сумма недостачи в кассу.

4. Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73/2- удержана из зарплаты сумма недостачи.

Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности организации. Это отражается в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и записью:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно устанавливаются причины возникновения излишков и недостач денег в кассе. По всем установленным фактам отклонений фактического наличия денег в кассе от данных бухгалтерского учета кассир представляет инвентаризационной комиссии письменное объяснение.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Поэтому, после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу, руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с Порядком ведения кассовых операций и заключить договор о его полной материальной ответственности. Договор хранится у инспектора по кадрам в личном деле кассира.

Также должны соблюдаться правила ведения кассовой книги - книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана, своевременно сделаны записи приходных и расходных документов, своевременная сдача кассиром в бухгалтерию кассовых отчетов.

Организации, реализующие товары населению, оформляют продажу через ККМ (Контрольно-кассовая машина) и фиксируют эти продажи дополнительно в журналах кассира- операциониста данной машины.

Наряду с наличными расчетами в настоящее время существуют безналичные расчеты через кассы. Они производятся посредством чеков, чековых книжек и кредитных карточек. При предъявлении расчетного чека в уплату за товар контролер- кассир после тщательной проверки самого чека и просмотра паспорта предъявителя погашает чек штампом с надписью « Чек принят в уплату за товар» и пробивает сумму, указанную в чеке, через ККМ. При предъявлении в кассу покупателем вместе с личным паспортом заполненного чека, в составе чековой книжки, кассир их проверяет. Затем чек изымает из книжки, ставит на его обороте дату и подпись. Этот чек сдается вместе с денежными средствами в обслуживающий банк.

Покупка товаров при помощи кредитных карточек осуществляется следующим образом. Карточка с закодированными параметрами ее владельца вставляется в щель кассового терминала, имеющего связь с банком. По каналу связи производится подтверждение платежеспособности клиента и дается команда на списание с его расчетного счета в банке суммы, набранной на терминале. В настоящее время расчеты с помощью банковских карточек (карт) получает дальнейшее развитие.

Таким образом, из выше изложенного можно сделать вывод, что кассовые операции самые многочисленные и распространенные в организации.

1.3 Учет операций с денежными средствами на расчетном, валютном и специальных счетах в банках

Большинство расчетов между организациями производится безналичным путем. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и других), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк плательщика, так и получателя. Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда последний выступает и получателем (поставщиком), или плательщиком.

Согласно «Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации Банка России» от 03.10.2002г.№ 2-П организации используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования- поручения, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты и другие.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

Заявление на открытие счета установленного образца;

Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

Копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской федерации и фонд обязательного медицинского страхования;

Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печать организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись руководителя организации.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

При недостаточности денежных средств на счете списания денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855):

1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление на выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящихся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета (Прил.) с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом в банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Поступление наличных денежных средств из кассы организации в банк оформляется объявлением на взнос наличными. Этот документ является письменным приказом организации банку на зачисление наличных денег на расчетный счет. Его выписывают в одном экземпляре чернилами и пастой. Банк на принятые денежные средства выдает квитанцию.

Основанием для получения денежных средств с расчетного счета в кассу служит чек на получение денег наличными. Чековые книжки организация получает в банке по письменному заявлению установленной формы. Оформленный чек отрывается и служит основанием для получения денег в банке, а корешок остается в чековой книжке.

Денежные средства организации, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 « Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств, а в кредит- уменьшение денежных средств на расчетном счете.

Операции по расчетному счету могут быть оформлены одной из следующих проводок:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счетов 50,60,62,66,67,75,76- получено на расчетный счет;

Дебет счетов 20,26,44,50,60,66,67,68,69,75,76,91- Кредит счета 51- списано с расчетного счета.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Схема учета денежных средств на расчетном счете представлена на рис.2

Самая распространенная форма расчетов, примерно 95 % платежными поручениями.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) в бюджеты по налогам и сборам и внебюджетные фонды;

в) в целях возврата (размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;

г) по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

д.) в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Указанная форма расчетов требует участия для своего оформления целой группы счетов бухгалтерского учета.

Самые широкоиспользуемые носят в этом случае следующий характер:

С поставщиками и подрядчиками (Дебет счета 60);

С бюджетом (Дебет счета 68);

С органами социальной защиты, ЕСН (Дебет счета 69);

С прочими кредиторами (Дебет счета 76).

Одновременно указанный объем денежных средств уменьшает их наличие на расчетных счетах организации в банках (Кредит счета 51).

заключение договора-контракта;

отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ;

передача платежного поручения на право списания банком суммы платежа;

выписка из расчетного счета о списании денежных средств;

платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный счет получателя;

Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями - объединены общим понятием « Расчеты по инкассо»

Расчеты по инкассо. Это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производят на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока, сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции не заказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др.Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.

При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.

При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщиков без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

а) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

б) для взыскания по исполнительным документам;

в) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение составляется по установленной Положением Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. № 2-П форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

а) по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскивания;

б) при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

в) по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

В соответствии с Положением Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. № 2-П для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

При поступлении товара (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Учет выдачи их ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчете 2 «Чековые книжки» в журнале-ордере N 3.

Расчеты платежными требованиями. Смысл этой формы расчетов - акцепт (согласие) покупателя на оплату предъявленных поставщиком платежных требований. Обязательства сторон по акцептной форме расчетов возникают с момента отгрузки поставщиком товарно-материальных ценностей в адрес покупателя. Поставщик, имея транспортные документы об отгрузке, выписывает платежные требования на имя покупателя и сдает их в свое отделение банка на инкассо (на востребование платежа). Банк поставщика пересылает их в банк покупателя для акцепта и взыскания платежа. Акцепт требований может быть последующим и предварительным. При расчетах в порядке последующего акцепта требования оплачиваются в течении операционного дня по мере их поступления в банк плательщика. За плательщиком сохраняется право заявить полный или частичный отказ от акцепта. Банк принимает последующие отказы от акцепта в течение трех рабочих дней после поступления требований плательщику (день поступления требований в расчет не принимается). В случае отказа от акцепта сумма требования восстанавливается на счет плательщика в день получения заявления об отказе.

При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить полный или частичный отказ от акцепта по иногородним расчетам в течение трех рабочих дней и по одногородним в течение двух дней после получения требования учреждением банка (день поступления требования в банк в расчет не принимается). Он обязан следить за поступающими в банк на его имя требованиями.

Плательщик имеет право полностью отказаться от акцепта в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги.

Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки, наряду с заказанными, не заказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указано в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

договор-соглашение с указанием формы расчетов - платежными требованиями-поручениями;

отгрузка продукции, товара;

документы на отгрузку и платежные требования- поручения отправлены покупателю или вручены ему;

покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату;

документы о зачислении платежа переданы банку поставщика, выписка из расчетного счета передана покупателю;

выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получившего материальные ценности, платящего за товар.

...

Подобные документы

Понятие денежных средств и денежных потоков организации. Международная практика учета денежных средств и анализа их движения. Оценка учета и анализ движения денежных средств в ООО "ЮВИКС-М". Оформление операций, рекомендации по совершенствованию учета.

дипломная работа , добавлен 07.03.2012

Функции денежных средств и их бухгалтерский учет. Учет кассовых операций, денежных средств на расчетном и валютном, специальных счетах в банке. Учет переводов в пути и финансовых вложений. Учет резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

курс лекций , добавлен 03.11.2009

Понятие, роль денежных средств и управление денежными потоками. Отражение на счетах кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных, специальных счетах в банках. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте, операций по валютному счету.

курсовая работа , добавлен 11.06.2010

Законно-нормативное регулирование денежных средств в Российской Федерации. Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО "Аттик". Учет кассовых операций и денежных средств на расчетном счете. Ведения первичных документов; автоматизация учета.

дипломная работа , добавлен 24.05.2015

Основные законодательные и нормативные документы по учету денежных средств. Безналичные формы расчетов, их виды и характеристика. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах в банке. Учет кассовых операций и прочих денежных средств.

курсовая работа , добавлен 13.04.2012

Экономическая и учетная сущность денежных средств (денежных потоков). Актуальные проблемы учета и анализа движения денежных средств. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств и улучшению финансового состояния ОАО "Аэрофлот".

дипломная работа , добавлен 01.06.2014

Учет денежных средств в кассе. Учет денежных средств на расчетных счетах. Учет денежных средств на валютных счетах. Учет денежных средств на специальных счетах. Учет денежных средств находящихся в пути.

реферат , добавлен 27.02.2003

Анализ финансового состояния и денежных средств в ООО "Стрела". Нормативное и методологическое обеспечение их учета. Учет кассовых операций и денежных средств на расчетном счете. Инвентаризация и ее документирование. Оптимизация движения денежных потоков.

дипломная работа , добавлен 04.08.2008

Характеристика задач и основ организации учета денежных средств в наличной и безналичной форме. Учет кассовых операций в рублях и в иностранной валюте. Учет денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банках. Операции с подотчетными лицами.

курсовая работа , добавлен 09.01.2011

Учет денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютных счетах; составление отчета о движении денежных средств; анализ движения денежных средств на предприятии.

Национальный учет потоков описывает экономические отношения, которые устанавливаются между основными секторами, входящими в хозяйство нации, а также между этими секторами, с одной стороны, и заграницей - с другой. Такой учет имеет целью изображение целостной структуры сделок, которую можно было бы использовать для решения макроэкономических проблем. Анализируемые потоки объединяются в удобное для обработки число фундаментальных категорий, соответствующее числу однородных секторов или основных групп хозяйственной деятельности.

Существует “классическая” система учета, разработанная под влиянием британских экономистов, в частности Ричарда Стоуна. Эта система ведет к определению валового национального продукта и национального дохода. Она называется учетом валового национального продукта.

Система дополняется двумя другими, более поздними:

Системой анализа межотраслевых связей производственного сектора;

Системой учета денежных потоков, разработанной Морисом Коплендом и применяемой в США Федеральной резервной системой.

Важно понять, что функция любой системы национального счетоводства - выявить определенные факты, при этом у каждой системы есть свои пределы, каждая из них дает полезный, но частичный взгляд на экономическую деятельность нации.

“Классическое” национальное счетоводство стремится представить экономическую жизнь страны посредством взаимосвязанных счетов, отражающих проведенные за определенный период экономические операции. Этот учет нашел свое стандартизированное отражение в системе национального счетоводства ООН.

Счета соответствуют основным формам деятельности агента: производство, инвестирование, поддержание в рабочем состоянии, поддержание отношений с партнерами. Соответственно система счетов включает счета производства, ассигнований, капитала и внешних сделок.

Счет производства в дебете содержит общую стоимость произведенных товаров и услуг, в кредите - закупки у внешних источников, потребление запасов, амортизацию, зарплату, проценты, то есть закупки и результаты собственной деятельности. Сальдо счета производства - валовая прибыль от деятельности - может быть выделена в дебете счета и переведена в кредит счета ассигнований.

Счет ассигнований содержит в дебете использование средств экономической единицей, то есть выплаты доходов, прямых налогов, потребительских расходов и сбережений. Сбережения переводятся в кредит счета капитала. В кредите счета ассигнований содержатся записи операций, связанных с получением экономической единицей доходов в результате ее производственной деятельности и текущих перечислений от других экономических единиц или из-за границы.

Счет капитала (или “выравнивание капитала”) содержит в дебете образование капитала и ссуды, перечисления капитала, осуществляемые единицей. В кредите - сбережения, фонды амортизации, ссуды и перечисления капитала из других единиц.

Счет внешних сделок отражает отношения между данной экономической единицей и заграницей. В дебете счета записываются поступления от заграницы, в кредите - расходы, связанные с ведением операций с заграницей.

Каждой записи в одном счете соответствует запись, идентичная в противоположной части другого счета. Каждая запись проводится дважды. И нет такой цифры, которая не имела бы соответствия в другом счете.

Все счета группируются по основным секторам экономики: предприятия, семейные хозяйства и частные организации, деятельность которых не направлена на извлечение прибыли; государство.

Сектор “Предприятия” объединяет все фирмы, организации и органы, производящие товары и услуги с целью их продажи по цене, приблизительно покрывающей издержки производства. Это - сельскохозяйственные предприятия, магазины розничной торговли, ремесленники, кооперативные предприятия, государственные предприятия.

Сектор “Семейные хозяйства и частные организации, деятельность которых не направлена на извлечение прибыли”, включает такие частные организации, как ассоциации, клубы, фонды и др.

Сектор “Государство” включает в себя государственные службы центрального правительства, штатов, местных властей.

Вышеперечисленные сектора и счета позволяют установить шесть типовых счетов для всей нации: 1) счет внутреннего продукта; 2) счет национального дохода; 3) счет внутреннего капиталообразования; 4) текущий счет и счет капитала семейных хозяйств и организаций, деятельность которых не направлена на извлечение прибыли; 5) текущий счет и счет капитала государства; 6) текущий счет и счет капитала для операций с заграницей.

Система анализа межотраслевых связей производственного характера предполагает классификацию отраслей. Например, в работе В.Леонтьева “Структура американской экономики“ (1941 г.) классификация отраслей содержала 44 сектора, в число которых входили 35 отраслей промышленности, а также “сельское хозяйство”, “внутренняя торговля”, “внешняя торговля”, “государство”, “семейные хозяйства”, “запасы”, “средства оборудования”, сектор без специального назначения и “общие счета расходов и доходов”.

Отрасли располагаются в таблице в одном и том же порядке по горизонтали и вертикали. Горизонтальные цифры показывают распределение продукции каждой отрасли экономики среди других секторов соответственно. Вертикальные показывают, как каждая отрасль получает от других необходимые ей товары и рабочую силу. Поскольку каждая цифра горизонтальной линии одновременно принадлежит вертикальной линии, “выпуск” одной отрасли одновременно составляет “затраты” другой.

Таблица “затраты - выпуск” дает результаты, отличающиеся от результатов учета национального продукта и дохода. Она подчеркивает межотраслевые связи, которые национальные счета используют как промежуточные. В счетах нации рассматриваются три аспекта хозяйственной деятельности: совокупное производство, общее потребление, прирост богатства. Таблица же Леонтьева рассматривает только производство (или переработку) товаров. Общественная отчетность отражает изменения в таких показателях, как государственные расходы, частные сбережения, частные капиталовложения. Она не показывает, как их изменения влияют на промышленные отрасли, услуги и сельское хозяйство. Таблица Леонтьева стремится продемонстрировать взаимосвязь отраслей и показать, как изменения макроэкономических показателей изменяют структуру производства.

Леонтьев, например, подсчитал, что на каждую 1 тысячу долларов чистой продукции автомобильная промышленность закупала на 133,5 долларов черных металлов, на 29,20 долларов электрического оборудования, на 30,7 долларов цветных металлов, на 22,30 долларов - продукцию текстильной промышленности. Эти коэффициенты затрат определяют технологическую структуру автомобильной промышленности. Леонтьев считает, что технические коэффициенты постоянны и что их изменения прогнозируемы.

Система анализа межотраслевых связей имеет множество способов приложения. Самые значительные из них:

а) подсчет последствий изменения конечного спроса для различных секторов экономики;

б) подсчет последствий общего роста заработной платы для каждой группы деятельности;

в) определение “узких” мест экономики (сравниваются цифры производства, подсчитываемые для заранее определенного конечного спроса, и максимальные цифры, полученные производством в различных отраслях в прошлом);

г) подсчет последствий перестройки какого-либо сектора производства;

д) подсчет для экономики, зависящей от международной торговли, первостепенных статей импорта и определение отраслей, способных к расширению вне зависимости от использования импортного сырья.

Система учета денежных потоков имеет целью регистрацию всех операций по меньшей мере между двумя различными экономическими единицами, которые осуществляются посредством денег и кредита. Она стремится к составлению платежного баланса основных групп или секторов в экономической деятельности нации.

Федеральная резервная система США выделяет десять таких секторов, в том числе потребители, компании, несельскохозяйственные и не объединенные в компании предприятия; сельскохозяйственные предприятия; федеральное правительство, правительства штатов и местные власти, банковская система, страховые организации, другие инвестиционные институты, остальной мир.

Учитываемыми сделками между указанными секторами являются такие, при которых происходит перемещение денег или кредитов. Следовательно, не принимаются во внимание сделки, в которых происходит натуральный обмен или оплата натурой, сделки осуществляемые путем безналичного оборота по внутренним счетам экономической единицы (например, амортизационные отчисления), сделки, отнесенные на счет расходов, например отнесение на счет расходов квартплаты домовладельца, живущего в своем собственном доме.

Сделки разделяются на нефинансовые и финансовые. К нефинансовым относятся оклады и зарплата, дивиденды, квартплата и арендная плата, дивиденды, чистые изъятия собственниками, страховые возмещения, страховые премии, пожертвования, налоги, возврат налогов, перевод реальных товаров, перевод других товаров и услуг. К финансовым сделкам относятся сделки по поводу векселей и вкладов, золота и казначейских билетов, банковских займов, кроме ипотек, федеральных обязательств, государственных и местных облигаций, ценных бумаг компаний, ипотек, коммерческого кредита, долговых обязательств и различных долгов.

Система учета денежных потоков - четырехзатратная, она регистрирует потоки товаров и услуг, а также связанные с ними денежные потоки.

Счета каждого сектора указывают на покупки и продажу товаров и услуг, приход и расход кредитов и капитала, изменения в денежной наличности.

Таблица счетов денежных и кредитных потоков выглядит следующим образом:

Колонки показывают источники (поступления) и использование (выплаты) фондов для каждого основного сектора экономики (две колонки на секторов);

Строки указывают распределение между секторами каждой группы сделок. Для каждого сектора сумма источников фондов равна общему объему их использования; для каждой группы сделок общие поступления равны общей сумме выплат, или общая сумма увеличения ценных бумаг равна общему увеличению долгов.

Национальный учет кредитно-денежных потоков облегчает изучение среднесрочных тенденций, характеризующих взаимоотношения между потреблением и сбережением.

Понятие потоков и запасов используется в СНС для количественного описания состояния и функционирование экономики.

Потоки возникают между субъектами в виде взаимосвязей.

Поток – отражает создание, преобразование, обмен, передачу и исчезновение экономической стоимости в течение определенного периода времени. Вся совокупность этих потоков может быть разделена на 2 группы:

1. Экономические операции – возникают между институциональными единицами по их взаимному согласию. Операции бывают обменные и так называемые прочие операции.

К обменным операциям относят: выпуск товаров, услуг, конечное их использование, операции, связанные с получение доходов.

К этой группе операций относятся также действия по обмену, которые происходят внутри институциональных единиц.

Операции показываются во всех счетах системы, кроме счетов, которые называются «другие изменения в объемах активов» и в счетах переоценки.

Не все экономические потоки называются операциями, поэтому их называют другими потоками. (см ниже)

2. Другие потоки

Другие потоки – действия, осуществляемые в одностороннем порядке, без согласования институциональных единиц. Эти действия носят не экономический характер, но тем не менее оказывают влияние на изменение обобщающих показателей.

# стихийные бедствия

Существует еще прочий поток «Холдинговая прибыль». Все потоки отражаются в национальных счетах, в т.ч. и прочие потоки. Через призму хозяйствующих субъектов, потоки можно классифицировать по видам потоков и по встречности.

Виды потоков:
а) поток товаров и услуг – представляет их движение независимо от того, что их количественная сторона в СНС будет представлена в стоимостном выражении.

б) потоки доходов и расходов – представляет создание и использование валового внутреннего продукта и национального дохода.

в) поток финансов и ресурсов – отражает движение денежной массы, ценных бумаг, и других финансовых активов.

При формировании поток все однородные операции объединяются в 1 поток, а хозяйствующие субъекты объединяются в сектора. В связи с этим внутри секторные потоки взимопогашаются или консолидируются. Таким образом, вместо множества покупок домашних хозяйств регистрируется 1 поток «покупка товаров и услуг». При этом, покупка и оплата этих покупок при составлении счетов различается как реальный поток самих товаров и монетарный поток платежей за эти товары.

Кроме того, можно отметить, что поток доходов в счетах также объединяется в единый поток в денежном выражении. Также организуется учет потока оплаты труда, учета налогов и т.д.

По встречности потоки делятся:

1. Потоки односторонние – встречный поток отсутствует и такой поток называется трансфертом.

2. Потоки двусторонние. Такой поток называется трансакцией . (туда – обратно потоки)

Для изучения потока товаров и услуг, разрабатываются таблицы «Затраты-выпуск», а потоки платежей рассматриваются как отдельные формы финансового счета, где они называются денежные потоки.

ЗАПАСЫ.

Характеризуют наличие у институциональных единиц экономической стоимости на определенную дату.

Запасы в СНС отражаются в балансе активов и пассивов. Между потоками и запасами существует тесная взаимосвязь.

Запасы на конец года = Запасы на начало года + Потоки

В результате этого, запасы имеют свойства накапливаться в результате операций других потоков, так как они являются итогом непрерывной последовательности поступлений и связей.

#приобретение и выбытие не производимых финансовых активов, а также изменяются и другие финансовые потоки - # открытие и истощение ресурсов полезных ископаемых, а также использование этих финансовых ресурсов в отчетном периоде. Оказывают влияние стихийные бедствия, политические события, войны и т.д.

ОЦЕНКА ОПЕРАЦИЙ

Оценка операций осуществляется по фактической цене, согласованной с ее участниками. В качестве цен возможно использование это рыночные цены, сопоставимые цены, условные цены. В ряде оговоренных случаев, возможно использование фактических затрат на производство товаров и услуг, чаще всего это предметы нерыночного характера. Наибольшее распространение получили рыночные цены.

Запасы, которые отражаются в балансах активов и пассивов оцениваются в текущих ценах на момент составления такого баланса. В этих балансах, регистрируют действительную сложившуюся стоимость. Таким образом, активы и пассивы в балансах непрерывно переоцениваются в текущие цены.

Внутренние операции по времени оцениваются на момент их совершения в текущих ценах и это соответствует их регистрации в счетах поступления в запасы, изъятии, промежуточного потребления и потребления основного капитала.

В СНС для описания операций с товарами и услугами составляется счет товаров и услуг . Этот счет называется – счет 0

Этот счет разрабатывается на основании использования различных источников информации. В нем нашли отражения объем всех ресурсов и использование товаров и услуг в экономике. Разрабатывает этот баланс в целом по стране или по группе продуктов.

Особенностью счета 0 является то, что баланс достигается по сумме операций, составляющих использование всеми ресурсами. При построении этого баланса по экономике в целом, возможно появление статистического расхождения между ресурсной частью и использованием. Такое расхождение считается допустимым в пределах 1%.

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ АНАЛИЗА СЧЕТА «0»

1. Определить источники формирования ресурсов и услуг

2. Оценить спрос на них

3. Проанализировать более детально направление использования ресурсов

Счет 0 – «Счет товаров и услуг»

Д/з повторить основные определения.

Экономическая территория – территория, расположенная на географических границах под юрисдикцией соответствующего правительства

Граница производства – включается деятельность домашнего хозяйства не зависимо от того проданы или нет элементы их производства

Резидент – ЮЛ и ФЛ, которые имеют центры экономических интересов на экономической территории страны

Нерезидент – не относятся к резидентам: представители посольств, консульств, иностранные студенты, воинские континенты на территории других государств

Центр экономического интереса – у хозяйствующих единиц связан прежде всего с экономической территорией, деятельность которой связана с землей или помещением, или другой собственности

Институциональные единицы – экономический субъект (лицо), способный самостоятельно владеть, распоряжаться и пользоваться недвижимостью и активами, принимать обязательства и участвовать в экономической деятельности, операциях с другими лицами.

Заведения – Учреждение, по преимуществу учебное и воспитательное.

ОКВЭД – общероссийский классификатор видов экономической деятельности, в котором определенному виду деятельности присвоен специальный цифровой код, который необходим для статистического и иного учета.

отклонение абсолютное =Q 2010 -Q 2009

%отклонение = (отклонение абсолютное / Q 2009) *100%

Относительные расчетные показатели	Годы	Коэфф. динамики, %
2009,% (руб.)	2010,% (руб)
Доля импорта в общем объеме	9,8	10,25	104,5
Доля налогов на продукты в общем объеме	6,4	6,8	106,3
ВВП рын цены	38 786,3	44939,2	115,8
Доля ВВП в валовом выпуске (ВВ) в рыночных ценах	53,02	52,61	99,4
Доля ВВП в валовом выпуске	56,9	56,76	99,0
Материалоемкость производства	46,97	47,39	101,1
Доля конечного потребления в ВВП	75,67	71,36	94,2
Доля валового накопления в ВВП	18,92	22,84	120,6
Доля экспорта в общем объеме	13,36	14,18

ВВП рын цены = ВВ осн -Промежуточное потребление +налоги на продукты – субсидии на продукты

ВВ рын цены = ВВ осн +Налоги на продукты – Субсидии на продукты

Материалоемкость производства = промежуточное потребление/ валовый выпуск в рыночных ценах

ВВ осн цены 2009 =73148,4 2010=85422,7

Холдинговая прибыль – доход, дополнительно полученный предприятием после повышения цен на продукцию, находящуюся в запасах. В холдинговую прибыль не включается валовый выпуск.

Задача №1

В отчетном периоде, п/п произвело 15 000 пылесосов, из которых реализованы 7000 по 2000 за штуку. Остальные пылесосы были сданы на склад готовой продукции. Проданы в следующем годы по 3000

Валовый Выпуск (ВВ) = (вся продукция, которая была выпщена в данном периоде) = объем производства * цены = 15000*2000= 30 000 000

Холдинговая прибыль = З гп *(Цена 1 -Цена 0)=(15000 – 7000) * (3000-2000) = 8 000 000

Задача №2

На рынке были приобретены 2 вида материалов:

270 т материала А по 30 000 руб.

185 т материала Б по цене 47 000 руб.

В отчетном периоде было использовано в производстве:

Материала А 216 т

Материала Б 163 т

В конце года цена на материалы составила: материал А – 38 000, материал Б – 52 000

Вопрос: Промежуточное потребление? Холдинговая прибыль?

Промежуточная прибыль = 216 * 30 000+163*47 000 = 6 480 000+7 661 000= 14 141 000 руб.

Холдинговая прибыль = (270-216)*(38 000-30 000)+(185-163)*(52 000 – 47 000)= 54*8000+22*(5000)=542 000 руб.

Задача №2

На рынке есть 2 материала, 270 тонн материала А по цене 30000 и материал Б 185 по цене 47000. В отчетном периоде было использовано в производстве материала А 216 тонн и 163 тоны материала Б. В конце года цена на материалы составила материал А 38000 и Б 52000. Определить промежуточное потребление и

Промежуточное потребление = Потребление материала А + Потр материала Б = 14141000

Холдинговая прибыль = Величина продукта на складе * разницу цен = (270 – 216) *(38000 -30000)+ 185 – 163 * (52000-47000) = 540000

27.09.12

Сектора экономики (счета):

1)Нефинансовые корпорации
2)Финансовые корпорации
3)Органы государственного управления
4)НКО обслуживающие домашние хозяйства
5)Домашние хозяйства

Вышеперисленные сектора обслуживают внутренную экономику
6) остальной мир (обслуживает внешнеэк деятельность)

Нефинансовые корпорации

При построении национальных счетов проводятся различия между гос, наци, частными и другими предприятиями, а также между отдельными социально-экономическими группами домашних хозяйств, между оргами государственного управления, относящиеся к различным органам власти.
Этот сектор состоит из ряда подсекторов:
1) Государственные нефинансовые корпорации и квази корпорации резиденты. Они контролируются органами государственного управления, то есть в этих предприятиях гос-во устанавливает здесь определенную политику (назначается директор, регулируется использование) это достигается путем приобретения контрольного пакета акций, а также через принятие специальных нормативно-правовых актов.

2) национальные частные финансовые корпорации, квази корпорации, НКО, осуществляющие рыночные услуги и производящие рыночные товары.

3) нефинансовые корпорации, которые находятся под иностранным контролем, то есть контролируются институциональными единицами - нерезидентами.(дочерние корпорации, корпорации иностранных правительств, квазикорпоративные резиденты)

Финансовые корпорации – основной деятельностью которой является фин посредничество. В этом секторе 5 подсекторов:
1. ЦБ и учреждения, осуществляющие надзор и регулирование деятельности финансовой корпорации. ЦБ считается в СНС гос финансовой корпорацией, которая осуществляет денежно-кредитное регулирование
2. Другие депозитные корпорации. Включает всех резидентов, обязательствами которых выступаеют различные формы депозитов или заменителей депозитов(цен.бум).
3. Другие финансовые посредники, за иселючением страховых корпораций и страховых инвестионных фондов
4. Подсектор вспомогательных финансовых организаций. Занимается финансовым посредничеством, но не выполняет функций самих посредников. (броекрские компании по операциям с ЦБ, посредники в получении кредита, страховые брокеры)
5. Представители страх корпораций ПФ – резидентные корпорации, которые охватывают деятельность страхования жизни от несчачтных случаев, по случаю болезни и др.
ПФ охватывают деятельность по обеспечению выплат пенсии й и пособий группам работников, участвующих в соотв программах. Эти ПФ имеют собств активы и пассивы, осуществляют финансовые операции за собственный счет

Лекция №4 27.09.12

Сектор органов гос упр охватывает организации обладающие законодательной, судебной, исполнительной властью на территории страны. В нем выделяется 3 подсектора:
1. центральное правительство, региональные и местные органы управления. Институциональные единицы этого сектора осуществляют свою деятельность за счет финансовых средств бюджета, внеб фондов и доходов от собственности, продажи рыночных усгул, заимствования
2. фонды соц обеспечения. (центральные, региональные, местные)
3. Контрольный подсектор. Организации контролируемы и финансируемые органами гос упр на оказание нерыночн услуг оказываемых коммерческими организациями.. Финансирование этих структур осуществляется за счет собственных средств. Основные цели:

функции по условному распределению расходов, связанных с бесплатным предоставлением коллективных услуг. (госу управление и оборона).

Еще одна функция – это предоставление ТиУ отдельным ДХ бесплатно или по экономически незначимым ценам.

Формирование затрат на осуществление деятельности других гос функций, других секторов (в том числе ДХ) с целью перераспределения нац дохода и нац богатства.

Органы гос управления могут владеть и управлять некорпорированными предприятиями, произовдством ТиУ, но при этом эти органы не отвечают за деятельность этих объектов.

В сектор орг гос управл входят бюджетные организации, министерства, службы, агентства, школы, больницы, организации культуры и тд, а также внеб фонды.

Местные органы управления, которые осуществляют своб деятельность на малый географический район. (Муниципальные поселения и образования)

Сектор ДХ(дом хоз-в)

Совокупность ДХ основными функциями которых являются потребление ТиУ, а также производство ТиУ для целей собственного потребления и реализации. эта реализация может осуществляться в рамках некорпорированных п/п в рамках ДХ. В функции сектора ДХ входит так же участие в производстве других институциональных секторов в качестве работающих по найму.

в составе ДХ выделяют:

Резидентные, частные ДХ
- неинституциональные ДХ

ДХ – небольшая группа лиц совместно проживающих и имеющих полностью или частично общие доходы и осуществляющие производство и совместное потребление отдельных видов ТиУ (жилье и питание). Каждый член ДХ имеет права на эти ресурсы, но решение по использованию этих ресурсов принадлежит ДХ в целом.

Члены одного ДХ необязательно должны иметь определенную степень родства, вытекающую из брачных отношений. ДХ может быть любого размера и принимать различные формы в зависимости от религии, географич положения, исторического фактора.

К ДХ будут относиться проживающие в к-л заведении, институциональном коллективе. Это лицо может не обладать правами ЮЛ при решении ответственных вопросов. Сюда относятся члены религиозных орденов, лица находящиеся на длительном лечении в больнице, военнослужащие, лица, отбывающие длительные сроки наказания, лица находящиеся в домах престарелых, а дети в домах ребенка. Не распростр на лиц которые проживают в клиниках и приютах короткий промежуток времени, студенты, проживающие в общежитиях, лица призванные на армейские сборы, отбывающие крактосроч заключение.

Все производственные ежиницы, входящие в сектор ДХ, называются в СНС некорпоративными п/п и они не имеют статуса ЮЛ а контролируют их функции члены ДХ.
Некорпоративные п/п могут заниматься выпуском продукции для реализации на рынке а также для собственного конечного потребления. Они могут соверать операции с другими хозяйствующими единицами, принимать обязательства от собственного ДХ, а такж несут личную ответственность. Владелец некорпоративного п/п выполняет роль предпринимателя. Финансовый эффект, получаемый при функционировании таких п/п называется смешанным доходом, так как включает в себя прибыль и доход за труд.

В составе ДХ выделяют личные подсобные хозяйства.

В СНС владельцем собственного жилья, проживающем в нем, считают владельцами некорпорированных п/п.

НКО, обслуживающие ДХ

Он объединяет нерыночные НКО финансируемые и контролируемые ДХ. Их основная функция: предоставление нерыночных услуг и товаров ДХ, при этом затраты возмещаются за счет взносов членов, дарений, спонсорской помощи и доходов от собственности.

В состав сектора включается нерыночные подразделения корпораций и квази корпораций. Которые предоставляют своим работникам бесплатные или почти бесплатные услуги. (дома отдыха, поликлиники детские сады, дома культуры)

Издержки оплачиваются за счет прибыли этих корпораций.

Все вышеперечисленные сектора обслуживают внутреннюю экономику и взаимодейстуют между собой.

Остальной мир . Этот сектор предназначен для отражения операций с единицами-нерезидентами, которые вступают в отношения с единицами резидентами. Состав остального мира включаются так же институциональные единицы нерезиденты, располагающиеся на географической территории РФ. (посольства, консульства, мн организации и прочее).

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа денежных потоков

1.1 Денежный поток: сущность, принципы, факторы

Осуществление практически всех видов финансовых операций предприятия генерирует определенное движение денежных средств в форме их поступления или расходования.

Это движение денежных средств функционирующего предприятия во времени представляет собой непрерывный процесс и определяется понятием «денежный поток».

Понятие «денежный поток» широко используется в теории и практике экономики, поэтому весьма важным является его однозначное толкование экономистами различных специализаций.

Международной системе финансовой отчетности (МСФО) по бухгалтерскому учету, по отчету о движении денежных средств, дается понятие денежного потока.

Денежные потоки - это приходы и выбытие денежных средств и их эквивалентов .

Однако данное понятие носит относительно узкий смысл, так как его используют пользователи финансовых отчетов. Специалисты по финансовому менеджменту дают более широкое понятие денежному потоку.

Ю. Бригхем дает такое определение: «Денежный поток - это фактически чистые денежные средства, которые приходят на предприятие на протяжении определенного периода». Данная формулировка непосредственно связана с оценкой целесообразности осуществления капитальных вложений, т. е. с учетом чистого денежного потока. Автор определяет его по следующей модели:

Чистый денежный поток=Чистый доход+Амортизация=Доход на капитал.

Отечественный экономист И. А. Бланк формулирует определение денежного потока: «Денежный поток (cash-flow) - основной показатель, характеризующий эффект инвестиций в виде возвращаемых инвестору денежных средств. Основу денежного потока по инвестициям составляет чистая прибыль и сумма амортизации материальных и нематериальных активов» .

Такие авторы, как Р. А. Брейли и С. С. Майерс предлагают определить поток денежных средств, следующим образом: «Поток денежных средств от производственно-хозяйственной деятельности определяется путем вычитания себестоимости проданных товаров, прочих расходов и налогов из выручки от реализации».

Дж. К. Ван Хорн отмечает: «Движение денежных средств предприятия представляет собой непрерывный процесс. Для каждого направления использования денежных фондов должен быть соответствующий источник».

Несмотря на полемику между отечественными и зарубежными авторами по определению «денежный поток» - все они правы, так как рассматривают его с различных позиций финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, денежный поток - это совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, в результате реализации какого-либо проекта или функционирования того или иного вида активов.

Денежные потоки представляют собой хозяйственные связи в деятельности предприятия во всех его аспектах.

Эффективное управление денежными потоками предприятия - это обеспечение финансового равновесия профицита в процессе развития предприятия путем сбалансирования объемов поступления и расходования денежных средств и их синхронизации во времени.

На рисунке 1.1 представлены принципу управления денежными потоками.

Рис. 1.1. Принципы управления денежными потоками предприятия

Рассмотрим данные принципы подробнее.

.Принцип информативной достоверности. Создание информационной базы представляет определенные трудности, так как прямая финансовая отчетность, базирующаяся на единых методических принципах бухгалтерского учета.

.Принцип обеспечения эффективности. Денежные потоки предприятия характеризуются существенной неравномерностью поступления и расходования денежных средств в разрезе отдельных временных интервалов, что приводит к формированию значительных объемов временно свободных активов предприятия. Реализация принципа эффективности в процессе управления денежными потоками заключается в обеспечении эффективного их использования путем осуществления финансовых инвестиций предприятия.

.Принцип обеспечения ликвидности. Высокая неравномерность отдельных видов денежных потоков порождает временный дефицит денежных средств предприятия, который отрицательно сказывается на уровне его неплатежеспособности. Поэтому в процессе управления денежными потоками необходимо обеспечивать достаточный уровень ликвидности на протяжении всего рассматриваемого периода. Реализация этого принципа обеспечивается путем соответствующей синхронизации положительного и отрицательного денежных потоков в разрезе каждого временного интервала рассматриваемого периода.

.Принцип обеспечения сбалансированности. Реализация этого принципа связана с оптимизацией денежных потоков предприятия в процессе управления ими .

Рис. 1.2. Факторы, влияющие на формирование денежных потоков

Итак, согласно рисунку 1.2. данные факторы делятся на два вида: внутренние и внешние.

Внутренние факторы.

.Жизненный цикл предприятия. Характер поступательного развития предприятия по стадиям жизненного цикла играет большую роль в прогнозировании объемов и видов денежных потоков.

.Продолжительность операционного цикла. Увеличение объемов денежных потоков при ускорении операционного цикла не только не приводит к росту потребности в денежных средствах, инвестированных в оборотные активы, но даже снимает размер этой потребности.

.Сезонность производства и реализации продукции по источникам своего возникновения может быть отнесена к числу внешних факторов, однако технологический процесс позволяет предприятию оказывать непосредственное воздействие на интенсивность его проявления.

.Неотложность инвестиционных программ заключается в формировании потребности объема соответствующего отрицательного денежного потока, увеличивая одновременно необходимость формирования положительного денежного потока.

.Амортизационная политика. При осуществлении ускоренной амортизации активов возрастает доля амортизационных отчислений и соответственно снижается доля чистой прибыли предприятия .

Внешние факторы:

.Конъюнктура товарного рынка. Повышение конъюнктуры товарного рынка, в сегменте которого предприятие осуществляет свою деятельность, приводит к росту объема положительного денежного потока. И наоборот, спад конъюнктуры вызывает так называемый «спазм ликвидности».

.Конъюнктура фондового рынка влияет на возможность эффективного использования временно свободного остатка денежных средств и формированию объемов денежных потоков, генерируемых портфелем ценных бумаг предприятия, в форме получаемых процентов и дивидендов.

.Система налогообложения предприятия. Любые изменения в налоговой системе определяют соответствующие изменения в объеме и характере отрицательного денежного потока предприятия .

.Система кредитования поставщиков и покупателей. Влияние этого фактора проявляется в формирование как положительного, так и отрицательного денежного потока во времени.

.Доступность финансового кредита. В зависимости от конъюнктуры рынка растет или снижается объем предложения денег, а соответственно и возможность формирования денежных потоков предприятия за счет этого источника.

.Возможность привлечения средств безвозмездного целевого финансирования проявляется в том, что формируя определенный дополнительный объем положительного денежного потока, он не вызывает соответствующего объема формирования отрицательного денежного потока предприятия.

Денежные потоки компании классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности компании. Денежные потоки любого из направлений деятельности бывают положительными и отрицательными.

Положительные потоки - это поступление денег в компанию, отрицательные - это выбытие и расходование средств компанией. Денежные потоки от текущих операций - это поступление и расход денег, связанный с осуществлением компанией обычной деятельности, приносящей выручку. Как сказано в п. 9 ПБУ 23/2011, денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) компании от продаж.

Денежные потоки от инвестиционных операций - это движение денег по операциям, связанным с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов компании.

Денежные потоки от финансовых операций - это движение денег от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств компании.

1.2 Бухгалтерский учет денежных потоков

Рассмотрим бухгалтерский учет денежных средств бюджетного предприятия.

Счет 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» предназначен для учета бюджетным учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета денежных документов и денежных средств в иностранной валюте.

Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета:

201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;

201 02 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;

201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути»;

201 04 000 «Касса»;

201 05 000 «Денежные документы»;

201 06 000 «Аккредитивы»;

201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

Учет денежных средств на банковских счетах

На счете 1 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций по счетам, открытым в кредитных организациях (не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета).

Также на этом счете отражаются операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности .

Счета 2 201 01 000, 3 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» используются бюджетными учреждениями для учета средств, полученных из внебюджетных источников, вне зависимости от того, где они находятся (на банковском счете учреждения или на лицевом счете по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в органах Казначейства).

Учет операций по движению средств на банковских счетах ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к банковским выпискам.

Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью:

Кредит 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».

Поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 301 01 710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», Кредит 0 301 02 720«Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам» .

Поступление денежных средств на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам», Кредит 0 401 01 100 «Доходы учреждения».

Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя):

Дебет 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»

Перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат:

Дебет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги:

Дебет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Получение наличных денежных средств в кассу учреждения:

Дебет 0 201 04 510 «Поступления в кассу»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Расходы за оказанные услуги по конвертации:

Дебет 00 401 01 226 «Расходы на прочие услуги»

Кредит 00 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на счет, по операциям со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, открытый в кредитной организации:

Дебет 2 401 01 100 «Доходы учреждения»

Кредит 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой счет, по операциям со средствами в рамках бюджетной деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета:

Дебет 0 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Все поступления или выбытия денежных средств по банковским счетам, отражаемые бюджетным учреждением в бюджетном балансе по дебету (кредиту) счетов 0 201 01 000, одновременно записываются на забалансовых счетах:

ü17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений»;

ü18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений».

Эти забалансовые счета предназначены для учета поступлений или выбытий денежных средств на банковские счета бюджетных учреждений в разрезе КБК.

Аналитический учет по забалансовым счетам 17 и 18 ведется в Многографной карточке.

Счет 0 201 04 000 «Касса» предназначен для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе бюджетного учреждения.

При оформлении и учете кассовых операций бюджетные учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности:

Квитанциям (форма 0504510),

Приходным кассовым ордерам (форма 0310001).

Если наличные денежные средств принимаются уполномоченными лицами, то последние обязаны ежедневно сдают в кассу бюджетного учреждения полученные денежные средства по Реестру сдачи документов, с приложением квитанций (копий).

В бюджетных учреждениях широко практикуется выдача денежных средств раздатчиками, назначенными приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности.

Учет денежных средств, выдаваемых раздатчиками, ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.

При выдаче из кассы наличных денежных средств под отчет на хозяйственные расходы или на командировочные расходы нескольким лицам одновременно, вместо индивидуальных Расходных кассовых ордеров (форма 0310002) Инструкцией №25н рекомендовано использовать Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (форма 0504501) .

Учет кассовых операций в бюджетных учреждениях ведется в Кассовой книге (форма 0504514).

Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги (форма 0504514) по видам иностранных валют.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 00 201 04 000 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов, которые составляются кассиром ежедневно.

При использовании счета 0 210 03 000 выдача наличных денежных средств бюджетным учреждениям оформляется в два этапа:

бюджетное учреждение отражает задолженность перед получателем денежных средств на основании представленной заявки;

образовавшаяся задолженность погашается на основании чека, и одновременно, полученные денежные средства принимаются к учету в кассе учреждения.

Лимит остатка кассы - это та сумма наличных денежных средств, которую бюджетное учреждение может оставлять в кассе на конец рабочего дня.

Лимит остатка кассы устанавливается ежегодно.

Отражение кассовых операций бюджетными учреждениями осуществляется следующими записями на счетах (см. табл. 1.1).

Таблица 1.1 Отражение кассовых операций бюджетными учреждениями

Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит0 201 04 5100 201 01 610 0 210 03 660Отражено поступление наличных денежных средств в кассу учреждения с банковского счета0 201 04 5100 304 05 000 0 210 03 660Отражено поступление наличных денежных средств в кассу учреждения с лицевого счета, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов0 201 04 5100 201 02 610 0 210 03 660Отражено поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, со счета денежных средств во временном распоряжении0 201 04 5100 304 01 730Приняты наличные денежные средства во временное распоряжение0 201 04 5100 209 00 660Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы0 304 01 8300 201 04 610Выданы наличные денежные средства, находящихся во временном распоряжении учреждения0 208 00 5600 201 04 610Выданы из кассы денежные средства подотчет0 302 01 830 0 302 02 830 0 302 03 8300 201 04 610Выдана заработная плата, денежное довольствие и прочие выплаты работникам бюджетного учреждения0 302 18 7300 201 04 610Выдана стипендия0 206 01 5600 201 04 610Выплачен аванс по заработной плате0 302 03 8300 201 04 610Осуществлены выплаты по больничному листу за счет средств Фонда социального страхования0 302 08 8300 201 04 610Произведена оплата труда работникам, не состоящим в штате, выполняющим работу, связанную с содержанием имущества0 304 02 8300 201 04 610Выдана депонированная заработная плата0 210 03 560 0 304 05 0000 201 04 610Отражены наличные денежные средства, внесенные из кассы бюджетного учреждения на лицевой счет, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов0 201 01 510 0 210 03 5600 201 04 610Внесены наличные денежные средства из кассы учреждения на банковский счет0 201 02 510 0 210 03 5600 201 04 610Внесены наличные денежные средства, полученные во временное распоряжение, на счет учреждения в банке0 209 05 5600 401 01 130Выявлена недостача денежных средств в кассе учреждения0 401 01 1300 201 04 610Произведено списание денежных средств0 201 04 5100 209 05 660Кассир внес в кассу денежные средства в погашение недостачи0 210 03 5600 201 04 610Денежные средства, полученные в счет возмещения недостачи, внесены на лицевой счет учреждения (в казначейство)0 304 05 2120 210 03 660Отражено поступление денежных средств на лицевой счет учреждения в соответствии с выпиской0 210 02 1300 304 05 290Денежные средства, полученные в счет погашения недостачи, зачислены в доход бюджета

Бюджетным учреждениям, обслуживающимся в ОФК лимит остатка кассы устанавливается казначейством.

Орган Федерального казначейства устанавливает единый лимит остатка кассы по бюджетным и внебюджетным средствам и представляет в учреждение Банка России или кредитную организацию, осуществляющую его расчетно-кассовое обслуживание, форму 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Получатели средств федерального бюджета обязаны обращаются в орган Федерального казначейства по месту своего обслуживания для установления лимита остатка кассы .

Если бюджетное учреждение не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная денежная наличность на конец рабочего дня - сверхлимитной.

Учет денежных документов

К денежным документам относятся:

·оплаченные талоны и пластиковые карты на бензин и масла;

·талоны на питание;

·оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы;

·полученные извещения на почтовые переводы;

·почтовые марки;

·марки государственной пошлины;

·прочие денежные документы.

Все денежные документы должны храниться в кассе учреждения.

Поступление в кассу денежных документов оформляются приходным кассовым ордером (форма 0310001), выбытие - расходным кассовым ордером (форма 0310002).

Приходные и расходные кассовые ордера, отражающие движение денежных документов, регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма 0310003), но отдельно от операций по денежным средствам .

Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.

Для отражения операций с денежными документами предназначен счет 00 201 05 000 «Денежные документы».

Счета по учету денежных документов не корреспондируют со счетом 00 201 04 000 «Касса». Но они хранятся в кассе, и кассир несет полную материальную ответственность за них.

Поступление денежных документов в кассу оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 0 201 05 510 «Поступления денежных документов»

Кредит 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Выдача из кассы денежных документов отражается записью:

Дебет 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 0 201 05 610 «Выбытия денежных документов».

1.3 Методы анализа денежных потоков

Оценка движения денежных средств предприятия за отчетный период, а также планирование денежных потоков на перспективу является важнейшим дополнением анализа финансового состояния предприятия и выполняет следующие задачи:

·определение объема и источников, поступивших на предприятие денежных средств;

·выявление основных направлений использования денежных средств;

·оценка достаточности собственных средств предприятия для осуществления инвестиционной деятельности;

·определение причин расхождения между величиной полученной прибыли и фактическим наличием денежных средств.

Основными методами расчета величины денежных потоков являются прямой, косвенный и матричный методы .

Анализ движения денежных прямым методом позволяет судить о ликвидности предприятия, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности. Прямой метод основан на анализе движения денежных средств по счетам предприятия:

Позволяет показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

Дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам;

Устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период;

Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия. Кроме того, данный метод требует больших затрат времени, чем другие методы оценки денежного потока, а полученная с его использованием отчетность менее полезна. Прямой метод направлен на получение данных, характеризующих как валовой, так и чистый денежный поток предприятия в отчетном периоде. Он призван отражать весь объем поступления и расходования денежных средств в разрезе отдельных видов хозяйственной деятельности и по предприятию в целом. При использовании прямого метода расчета денежных потоков используются непосредственные данные бухгалтерского учета, характеризующие все виды поступлений и расходования денежных средств .

Суть косвенного метода состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах, и позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия; устанавливает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период. Преимуществом косвенного метода при использовании в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и собственными оборотными средствами. В долгосрочной перспективе косвенный метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, исходя из этого, разработать пути выхода из сложившейся ситуации.

Подготовка отчета о движении денежных средств на основе косвенного метода проходит в несколько этапов:

Расчет изменений по статьям баланса и определение факторов, влияющих на увеличение или уменьшение денежных средств предприятия;

Анализ ф. № 2 и классификация источников поступления денежных средств и направлений использования;

Объединение полученных данных в отчете о движении денежных средств.

Косвенный метод направлен на получение данных, характеризующих чистый денежный поток предприятия в отчетном периоде. Источником информации для разработки отчетности о движении денежных средств предприятия этим методом являются отчетный баланс и отчет о финансовых результатах. Расчет чистого денежного потока предприятия косвенным методом осуществляется по видам хозяйственной деятельности и предприятию в целом.

Проведение анализа денежных потоков предприятия показывает его многогранность. Автор Кузнецова И. Д. предлагает такую структуру анализа денежных потоков, где каждый этап анализа придает большую его «глубину» и позволяет выявить: как управлять в условиях рынка финансовыми потоками (см. табл. 1.2).

ЭтапыЗадачиАнализ потоков денежных средствВыявление величины недостатка (избытка) денежных средств, определение источников их поступлений и выплатАнализ потоков денежных средств по трем видам деятельности: основной, инвестиционной, финансовой.Определение притоков и оттоков денежных средств по каждому виду деятельности.Определение денежных средств с помощью: прямого, косвенного метода.Прямой метод позволяет показать основные источники притока и оттока денежных средств. Косвенный метод позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия.Использование моделей Б. Баумоля и Миллера-Орра.Позволяют спрогнозировать оптимальный денежный остаток.Планирование денежных средств.Позволяет планировать денежный поток.Прогнозирование денежных средств.Позволяет спрогнозировать денежный поток.Определение рискаСпособствует выявлению рисков и позволяет определить пути их снижения.Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Организация должна иметь достаточное количество денежных средств для того, чтобы вовремя рассчитаться со своими кредиторами, выплатить заработную плату, в конечном итоге, чтобы поддержать некий оптимальный уровень ликвидности.

2.Бухгалтерский учет и анализ денежных потоков на примере управления культуры администрации г. Новый Уренгой

2.1 Краткая характеристика Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой

Управление культуры Администрации г. Новый Уренгой является отраслевым органом администрации муниципального образования г. Новый Уренгой, осуществляющим управление в области культуры, искусства, охраны историко-культурного наследия.

Управление культуры является юридическим лицом и подлежит государственной регистрации в качестве муниципального учреждения, имеет лицевой счет в финансовом органе администрации муниципального образования г. Новый Уренгой, имеет право открывать банковский счет по поручениям, круглую печать со своим полным наименованием, а также необходимые для осуществления своей деятельности другие штампы и бланки с собственным наименованием.

Управление культуры в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Федеральными законами, Указами Президента Российской Федерации, законом РФ от 9 октября 1992 г. № 3612-1 «Основы законодательства Российской Федерации о культуре», законами Тюменской области, Уставом муниципального образования г. Новый Уренгой и т. д. (см. прил. 4).

Адрес местонахождения: ЯНАО, г. Новый Уренгой, ул. Молодежная, 17 В.

Начальник Управления культуры: Мазар Наталья Владимировна.

На рисунке 1.3 представлена структура Управления культуры.

Рис. 1.3. Структура Управления культуры

В структуру Управления культуры входят относящиеся к муниципальной собственности муниципального образования г. Новый Уренгой учреждения культуры и искусства.

В Новом Уренгое развита инфраструктура организации досуга населения. Основными площадками являются Городской Дворец культуры «Октябрь», Культурно-спортивный центр «Газодобытчик», Центр национальных культур, Культурно-спортивные комплексы «Дорожник» и «Буровик», Культурно-досуговые центры районов Коротчаево и Лимбяяха, Централизованная библиотечная система, Новоуренгойский музей изобразительных искусств, четыре детских школы искусств и художественная школа.

Управление культуры является бюджетной организацией и финансируется из бюджета муниципального образования г. Новый Уренгой на основе сметы.

Основными направлениями деятельности Управления культуры можно выделить следующие:

·организация библиотечного обслуживания населения;

·создание условий для организации досуга и обеспечения жителей г. Новый Уренгой услугами организаций культуры, искусства, кинематографии;

·организация дополнительного образования детей в сфере культуры и искусства;

·охрана и сохранение объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) местного (муниципального) значения, расположенных на территории г. Новый Уренгой;

·иные вопросы в сфере культуры в соответствии с действующим законодательством.

Задачами Управления культуры являются:

·создание благоприятной культурной среды для воспитания и развития личности, формирования у жителей позитивных ценностных установок;

·организация культурного обслуживания населения с учетом культурных интересов и потребностей, различных социально-возрастных групп;

·создание условий для культурно-творческой деятельности, эстетического и художественного воспитания населения;

·обеспечение доступности культуры для жителей г. Новый Уренгой;

·сохранение и пропаганда культурно-исторического наследия;

·обеспечение эффективной работы подведомственных учреждений культуры.

Для достижения целей Управление культуры выполняет следующие функции:осуществляет разработку и реализацию планов и программ комплексного социально-экономического развития г. Новый Уренгой в части развития культуры и обеспечения культурного обслуживания населения, муниципальных целевых программ развития культуры на территории города, принимает участие в формировании проекта бюджета г. Новый Уренгой по сфере культуры и его последующей корректировке, так же составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным получателям бюджетных средств;утверждает сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений культуры и осуществляет контроль за использованием ими бюджетных средств;формирует, размещает и контролирует исполнение муниципального заказа на библиотечное обслуживание населения, организацию досуга и обеспечение жителей услугами организаций культуры, охрану и сохранение объектов культурного наследия муниципального значения, иные виды культурного обслуживания населения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации; организует подготовку и переподготовку кадров, квалификационную аттестацию работников подведомственных учреждений культуры, методическое обеспечение культурной деятельности.

.2 Бухгалтерский учет денежных потоков Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой

План счетов бухгалтерского учета Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой представлен в приложении 5.

Для приема, хранения и расходования наличных денег Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой имеет кассу.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка России от 04.10.93г. «О порядке ведения кассовых операций в РФ».

В соответствии с этим документом все организации и предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

А для осуществления расчетов наличными деньгами должны иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Размер сумм наличных денег в кассе предприятий ограничен лимитом.

Для этого предприятие Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой представляет в Сбербанк РФ расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в его кассу».

Лимит остатка денег в кассе - предельное значение количества денег в кассе, зависит от среднедневного поступления денег в кассу.

Сверх установленных норм наличность на предприятии хранится только в дни выплаты заработной платы в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Всю денежную наличность сверх лимита Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой сдает в банк.

Наличные деньги поступают в кассу организации: с банковских счетов организации; от покупателей (выручка от продаж); от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм); в оплату за денежные документы; от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба).

Операции по поступлению денежных средств в кассу Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой оформляются унифицированным первичным документом - Приходным кассовым ордером (форма КО-1) <#"justify">Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:

·выплата заработной платы и приравненных к ней платежей <#"justify">Когда выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя денежных средств бухгалтером указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда же выдача денег производится по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности». Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается. Деньги по приходным и расходным кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов.

Приходные и расходные кассовые ордера или платежные ведомости на руки, лицам, вносящим или получающим деньги, не выдаются. Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную (отдельно по приходным и по расходным ордерам) нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Кассовая книга в Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой ведется кассиром.

Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы поступивши в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 020104000 и отражаются в журнале-ордере по этому счету в бухгалтерии. Основанием для заполнения журнала-ордера по счету 020104000 «Касса» служат отчеты кассира.

Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ обеспечение сохранности наличных денежных средств возложено на руководителя организации. Все рекомендательные правила по обеспечению сохранности наличных денег Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой соблюдены:

·помещение кассы изолированно, во время совершения операции двери кассы закрыты;

·в помещение кассы доступ посторонних лиц запрещен;

·наличные деньги хранятся в специальных сейфах, ключи от которых имеются у начальника;

·помещения кассы ежедневно опечатываются кассиром;

·не допускается хранение в кассе наличных денег, не принадлежащих организации;

·при транспортировке денег кассир обеспечен транспортом и охраной;

·в случае недееспособности кассира приказом начальника назначается лицо его замещающее, на которое также возлагается полная материальная ответственность.

Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой 5 лет. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию. Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом № 49 Минфина РФ <#"justify">·поступление сумм налогов, платежей и иных доходов в бюджет отражается по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 040201100 «Поступления в бюджет по доходам»;

·поступление от реализации нефинансовых активов отражается по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 040201400 «Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов»;

·поступление средств в погашение предоставленных бюджетных ссуд (кредитов),от погашения (реализации) ценных бумаг и реализации иных финансовых активов отражается по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 040201600 «Поступления в бюджет от реализации финансовых активов»;

·привлечение средств по долговым обязательствам отражается по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 040201700 «Поступления в бюджет от заимствований»;

·возврат средств на восстановление произведенных платежей за счет средств бюджета отражается по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 040201200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов», 040201300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов», 040201500 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов», 040201800 «Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств»;

·поступление на счет средств, перечисленных в отчетном периоде, но не поступивших на конец отчетного периода, поступление средств, полученных от продажи валюты, отражается по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту счета 020202610 «Выбытия средств бюджета в пути».

Платежи с единого счета бюджета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

·предоставление главным распорядителям средств бюджета на банковские счета в соответствии с предусмотренными бюджетными ассигнованиями и лимитами бюджетных обязательств в случае отсутствия лицевых счетов, открытых в органах казначейства, отражается по кредиту счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету соответствующих счетов счета 040201200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов», 040201300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов», 040201500 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов»;

·осуществление кассовых выбытий средств бюджета на оплату расходов отражается по кредиту счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету соответствующих счетов счета 040201200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов»;

·перечисление средств в оплату нефинансовых активов отражается по кредиту счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету соответствующих счетов счета 040201300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов»;

·перечисление средств в погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету соответствующих счетов счета 040201800 «Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств»;

·размещение временно свободных средств в депозиты отражается по кредиту счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах».

Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работнику бухгалтерии Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой: анализировать, источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия; контролировать целевое использование средств, пополнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и другим выплатам, предусмотренным действующим законодательством, расчетов со студентами, аспирантами и учащимися по стипендиям осуществляют на следующих аналитических счетах счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

«Расчеты по заработной плате»;

«Расчеты по прочим выплатам»;

«Расчеты по начислениям на оплату труда»;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»;

«Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

«Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;

«Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;

«Расчеты по прочим расходам».

Начисленные суммы заработной платы, денежного довольствия, пенсий и иных выплат, сумм оплаты труда лицам, не состоявшим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, относят на уменьшение финансового результата текущей деятельности учреждения (счет 040101000) или увеличение затрат в объекты нефинансовых активов (счет 010600000). Начисленные работникам учреждений суммы указанных выплат отражаются по кредиту соответствующих счетов счета 030200000. Удержания из начисленных сумм и выплаты причитающихся сумм работникам учитывают по дебету соответствующих счетов счета 030200000.

Суммы начисленной заработной платы отражаются по кредиту счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» и дебету счетов 040101211 «Расходы по заработной плате», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», а суммы начисленных дополнительных выплат и компенсаций в соответствии с законодательством Российской Федерации - по дебету счетов 040101212 «Расходы по прочим выплатам», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 030202730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам».

Суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей и других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются по дебету счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» и кредиту счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»; суммы начисленных платежей в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - по дебету счета 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и кредиту счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда».

Начисление оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражают по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204730-030209730, 030218730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения» (040101221-040101226, 040101290), счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

2.3 Анализ денежных потоков Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой

От объемов и скорости движения денежных средств, эффективности управления им находятся в непосредственной зависимости платежеспособности и ликвидность предприятия. Поэтому анализ денежных потоков служит основой оценки и прогнозирования платежеспособности предприятия, позволяет более объективно оценить его финансовое состояние. Основными источниками данных для анализа являются «Отчет об исполнении бюджета» (см. прил. 1), «Бухгалтерский баланс» (см. прил. 2), «Приложение к балансу», «Отчет о финансовых результатах деятельности» (см. прил. 3), данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета по счетам денежных средств.

Согласно требованиям МСФО (IAS) 7 (международным стандартам финансовой отчетности) учет денежных средств в хозяйственных субъектах ведется прямым и косвенным методом.

В таблице 1.2 приведены показатели поступления и выбытия денежных средств исследуемого хозяйствующего субъекта.

Таблица 1.2. Поступления и выбытия денежных средств по отчеты об исполнении бюджета за 2010-2011 гг.

Показатели20102011Изменения +/-%Доходы:Утвержд. бюджетные назначения58243,654764,0-3479,694,03Исполнено34222,937065,02842,1108,30Неисполненные назначения24020,717699,0-6321,773,68Расходы:Утвержд. бюджетные назначения286461,2294591,48130,2102,84Исполнено271321,4266385,3-4936,198,18Неисполненные назначения15139,828206,0513066,25186,30Результаты исполнения бюджета-237099,0-229320,37778,296,72

Итак, согласно таблицы 1.2, в 2010 году исполнение по показателю «доходы» составило всего лишь 58,75%, а в 2011 году 67,68%. Причем в 2011 году утвержденные бюджетные назначения по показателю «доходы» снизились на 5,97%. По показателю «расходы» утвержденные бюджетные назначения увеличились на 2,84% по сравнению 2010 годом. Но исполнение снизилось на 1,82% по сравнению с 2010 годом и составило 90,4%. Результаты по исполнению бюджета в 2010 году составили минус 237099,0 тыс. руб., а в 2011 году данный показатель снизился на 3,28% и составили минус 229320, 3 тыс. руб.

Таблица 1.3. Поступление и выбытие денежных потоков на основании отчета о финансовых результатах деятельности за 2010-2011 гг.

Показатели20102011Изменение+/-%Доходы (стр. 010)37620,339017,51397,2103,71Расходы (стр. 150)296626,3285525,1-11101,296,26Чистый операционный результат (стр. 290)-259006-246507,612498,495,17

Как видно из таблицы 1.3 как в 2010, так и в 2011 годах расходы превышают доходы. В 2011 году доходы учреждения увеличились на 3,71% по сравнению с 2010 годом и составили 39017,5 тыс. руб. Расходы снизились в 2011 году на 3,74% и составили 285525,1 тыс. руб.

Вертикальный анализ денежных потоков по видам деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой) позволяет установить долю каждого вида деятельности в формировании положительного, отрицательного и чистого денежного потоков.

Результат вертикального анализа служит базой проведения фундаментального анализа формирования чистого денежного потока.

Для проведения вертикального анализа поступления и расходования денежных средств на исследуемом предприятии используем данные таблицы 1.4.

Таблица 1.4 Вертикальный анализ поступления денежных средств 2011 г.

Наименование показателейАбсолютная величина, тыс. руб.Доля от суммы всех источников дохода, %Доходы - всего39017,5100Доходы от собственности21,560,06Доходы от оказания платных услуг22096,2356,63Безвозмездное поступление от бюджетов2496,06,4Доходы от операций с активами-164,5-0,42Прочие доходы14568,1737,33

Из данных таблицы видно, что основным источником притока денежных средств в учреждении являются доход от оказания платных услуг 56,63% и прочие доходы 37,33%. Отрицательную долю имеют доходы от операции с активами минус 0,42%.

В таблице 1.5 проанализируем выбытие денежных средств за 2011 год.

Таблица 1.5 Вертикальный анализ выбытия денежных средств за 2011 год

Наименование показателейАбсолютная величина, тыс. руб.Доля от суммы всех источников дохода, %Расходы - всего285525,1100Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда211146,173,93Приобретение работ, услуг22461,97,9Безвозмездные перечисления организациям6853,32,4Социальное обеспечение11497,84,02Расходы по операциям с активами28300,99,91Прочие расходы5265,21,84

Среди направлений расходования денежных средств основной удельный вес занимает оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда 73,93%.

Остальные направления расходования денежных средств имеют следующий удельный вес:

·Расходы по операциям с активами 9,91%;

·Приобретение работ и услуг 7,9%;

·Социальное обеспечение (социальная помощь населению) 4,02%;

·Безвозмездные перечисления организациям 2,4%;

·Прочие расходы 1,84%.

Следовательно, исследуемое учреждение в целом неспособно генерировать денежные средства в объеме, достаточном для осуществления необходимых расходов.

Список используемой литературы

Конституция Российской Федерации: офиц. текст с внесенными в нее поправками от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и № 7-ФКЗ. Собр. законодательства РФ. - 2009. - №4. - ст.445.

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 19.07.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2009) // Собр. законодательства РФ. - 2000. - №32. - Ст.3340.

О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 1996. - №48. - Ст5369.

О несостоятельности (банкротстве) предприятий: федеральный закон от 26.08.2002 № 127-ФЗ (ред. от 27.07. 2010) // Собр. законодательства РФ. - 2002. - №43. - Ст.4190.

Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление правительства РФ от 06 марта 1998г. № 283 // Собр. Законодательства РФ. - 1998. - №40. - Ст.4214.

Об объемах и формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 № 67-н (ред. от 18.09.2006) // Финансовая газета. - 2003. - №32.

Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организации: Приказ Федеральной службы по финансовому оздоровлению РФ от 23 января 2001г. № 16 // Вестник ФСФО РФ. - 2001. - №2.

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 18 сентября 2006 года) Финансовая газета. - 1999. - №34.

Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 01 декабря 2010 года № 157н.

Приказ № 49 Минфина РФ от 13.06.1995 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 12.12.2011 г.

Правила обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2010 № 199н).

Бабаев Ю.А. , Комисарова И.П. , Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 528 с.

15.Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: пер. с англ.: учебник / Л.А. Бернстайн. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 624 с.

Бланк И.А. Управление денежными потоками: учебное пособие / И.А. Бланк. - Киев.: Ника - Центр, Эльга, 2007. - 242 с.

Бочаров В.В. Финансовое планирование - СПб.: Питер, 2006. - 321 с.

Васильева Л.С. Финансовый анализ: учебник, 2-е изд., перераб. и доп. / Л.С.Васильева, М.В. Петровская. - М.: КНОРУС, 2007. - 816 с.

Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: учебно-практическое пособие / А.В. Грачев. - М.: Дело и сервис, 2008. - 192 с.

Гончарук О.В. Управление финансами предприятия: учеб. пособие/О.В, Гончарук, М.И. Кныш, Д.В. Шопенко. - СПб.: Дмитрий Буланин. 2008 - 430

Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика: учебное пособие / С.В. Дыбаль. - Спб.: Бизнес-пресса, 2006. - 304 с.

Донцова Л.В. Комплексный анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: ДИС, 2009. - 336 с.

Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: учебник О.В. Ефимова. - М.: Омега- Л, 2006. - 405 с.

Ковалев В. В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности: учебник / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 610 с.

Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006.- 724с.

Костырко Л.А. Финансовый анализ и прогнозирование экономического потенциала предприятия: учебное пособие / Л.А. Костырко. - Луганск.: Финансист, 2006. - 92 с.

27.Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 640с.

Лиференко Г.Н. Финансовый анализ предприятия: учебное пособие / Г.Н. Лиференко. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 202 с.

29.Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебник / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 438 с.

Мельник М.В. Финансовый анализ: система показателей и методика проведения: учебное пособие / М.В. Мельник, В.В. Бердников. - М.: Экономистъ, 2006. - 159 с.

Новопашина Е.А. Практика оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта с учетом мирового опыта: учебное пособие / Е.А. Новопашина. - М.: Омега -Л, 2008. - 214 с.

Павлова, Л.Н. Финансы предприятий: учебник для вузов Л.Н. Павлова. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006. - 639 с.

Попова Р. Г. Финансы предприятия / Р.Г. Попова, Н.И. Самонова, И.И. Добросирдова. - СПб.: Питер, 2007. - 491 с.

Рожнова О.В. Задачи по международным стандартам учета и отчетности / Рожнова О.В., Ухтеева Н.А. - М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2006. - 121 с.

Савицкая, Г.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / 6-е изд., переработ. и доп. / Г.Н. Савицкая. - Мн.: Новое знание, 2007. - 304 с.

Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики, 2009. - 387 с.

Титаева А.В. Анализ денежного потока /А.В. Титаева. - СПб.: Питер, 2010. - 348 с.

38.Тихомиров Е. Ф. Финансовый менеджмент. Управление финансами предприятия: учебник для вузов / Е. Ф. Тихомиров. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Академия, 2010. - 384 с.

Федотов А.В. Учет кассовых операций. - М.: ЗАО Издательский дом «Главбух», 2007. - 285 с.

40.Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование. Настольная книга по постановке финансового планирования / В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, Н.И. Гамаюнов. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 521 с.

Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: Инфра-М, 2007. - 443 с.

Гутова А.В. Управление денежными потоками: теоретические аспекты.//Финансовый менеджмент, 2007. - №4. - С. 21-24.

43.Овсийчук М.Ф. Управление денежными средствами предприятия / М.Ф. Овсийчук // Аудитор. - 2008. - №5. - С. 37-42.

44.Савотеева, Л.Р. Международные стандарты финансовой отчетности / Л.Р. Савотеева // Финансовая газета. - 2010. - №21. - С. 17-20.

Электронные ресурсы

45.Денежный поток. Управление денежными потоками. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

Юрконсул. - Законодательная информация. - - [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 50 «Касса».

Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи.

Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2013 г. стр. 201

Рассмотрим типовые операции по учету денежных средств в кассе.

Таблица 3 Адлина Т.В., Богомолец С.Р. Все основные бухгалтерские проводки. - Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2014 г. Типовые операции по учету денежных потоков в кассе

	Корреспонденция счетов	Первичные документы

Переданы денежные средства из операционной кассы в кассу организации			Формы N КО-1 "Приходный кассовый ордер", N КМ-4 "Журнал кассира-операциониста"
Получены денежные средства в кассу с расчетного счета			Корешок чека
Получены денежные средства в кассу с валютного счета			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", выписка банка по валютному счету
Получены денежные средства в кассу со специального счета			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", выписка банка по специальному счету
Получен аванс наличными в счет поставки товаров (работ, услуг)
Отражена продажа продукции за наличный расчет			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ
Отражен возврат в кассу излишне выданных сумм оплаты труда			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные документы			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
Поступили платежи от работников в погашение материального ущерба, причиненного ими			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
Поступили платежи от работников по выданным займам			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
Отражен взнос учредителей вкладов в уставный капитал организации наличными средствами			Учредительные документы, форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
Поступили в кассу суммы по ранее предъявленным претензиям			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
Поступили в кассу денежные средства от обособленного подразделения организации			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер"
Отражена продажа основных средств и прочих активов за наличный расчет, в том числе работникам организации			Форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ
Отражены положительные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе организации			Бухгалтерская справка-расчет
Выдана из кассы заработная плата			Формы N КО-2 "Расходный кассовый ордер", N Т-53 "Платежная ведомость"
Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, являющимся работниками организации
Выданы из кассы подотчетные суммы и денежные документы			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
Выдан заем работникам			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, не являющимся работниками организации			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
Выплачены депонированные суммы			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер", карточка учета депонированных сумм
Выданы денежные средства в погашение убытков от совместной деятельности			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
Выданы денежные средства структурным подразделениям организации			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
Выкуплены за наличный расчет собственные акции у акционеров			Форма N КО-2 "Расходный кассовый ордер"
Отражены отрицательные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе организации			Бухгалтерская справка-расчет
Отражена недостача денежных средств в кассе			Форма N ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств"

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета показывает наличие денежных средств на расчетных счетах организации на начало и конец месяца. По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. - Дело и сервис, 2013 г. стр. 64

При наличии в организации нескольких расчетных счетов аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка представляет собой копию записей по расчетному счету за соответствующий период.

Рассмотрим типовые проводки по учету денежных средств на расчетном счете.

Таблица 4. Учет операций по расчетному счету Адлина Т.В., Богомолец С.Р. Все основные бухгалтерские проводки. - Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2012 г.

	Корреспонденция счетов	Первичные документы

Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы			Выписка банка по расчетному счету
Зачислены на расчетный счет неиспользованные суммы по аккредитивам			Аккредитив, выписки банка по расчетному и специальному счетам
Возвращены займы, выданные другим организациям
Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам			Платежное требование, выписка банка по расчетному счету
Получены денежные средства от покупателей и заказчиков			Платежное требование, выписка банка по расчетному счету
Получены: Краткосрочные кредиты банков; Краткосрочные займы от других организаций			Выписка банка по расчетному счету
Получены: Долгосрочные займы от других организаций			Выписка банка по расчетному счету
Получены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал			Выписка банка по расчетному счету
Приобретены: Ценные бумаги и векселя других организаций; Депозитные сертификаты; Государственные ценные бумаги; Прочие финансовые вложения
Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам			Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Возвращены покупателям и заказчикам излишне полученные средства в оплату проданной продукции (работ, услуг)			Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Погашаются: Долгосрочные кредиты банков; Проценты по ним; Векселя, выданные в обеспечение задолженности по долгосрочным кредитам банков; Проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по долгосрочным кредитам			Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Перечислены доходы (дивиденды) участникам организации			Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Оказана безвозмездная финансовая помощь сторонним организациям и физическим лицам			Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Учетной политикой организации могут быть предусмотрены счета третьего порядка, соответствующие открытым уполномоченным банком валютным счетам:

52-11 «Текущий валютный счет»;

52-12 «Транзитный валютный счет»;

52-13 «Специальный валютный счет».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по видам валют. При наличии в организации нескольких валютных счетов аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по поступлению или списанию средств в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету. Отличие состоит в том, что записи на счете 52 «Валютные счета» делают одновременно в рублях и в иностранной валюте.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов, подтверждающих осуществление операций по валютному счету.

Поступления денежных средств на валютные счета отражается в учете записью:

Дебет сч. 52 «Валютные счета»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Списание денежных средств с валютных счетов отражается в учете записью:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками» и др.

Кредит сч. 52 «Валютные счета».

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам организации осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н.

Согласно ПБУ 3/06 учет операций на валютном счете ведется в иностранной валюте и в рублях на основании пересчета иностранной валюты в рубли.

Исходя из требований ПБУ 3/2006 средства на валютных счетах организации относятся к активам, выраженным в иностранной валюте, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляется на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте».

Пересчет валютных средств осуществляют по курсу валют, установленному Центральным банком РФ на соответствующую дату.

Курсовые разницы, возникшие при пересчете остатка валютных средств на валютных счетах, в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов и расходов.

Положительная курсовая разница отражается проводкой:

Дебет сч. 52 «Валютные счета» Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».

Отрицательная курсовая разница отражается записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 52 «Валютные счета».

Кроме того, пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

В случае, если учетной политикой пересчет остатка средств на валютных счетах определен на дату составления бухгалтерской отчетности, в течение отчетного периода пересчет может не производиться.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе отдельно от финансовых результатов по операциям с иностранной валютой.

В соответствии с НК РФ для целей налогового учета курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли. Налоговый коедкс РФ: п. 2 ст. 250, п. 5 ст. 265

При экспорте товаров, работ, услуг организация получает валютную выручку, которая подлежит обязательному зачислению на валютный счет организации в уполномоченных банках РФ, если иное не разрешено законом.

При импорте товаров организации осуществляют перевод иностранной валюты в качестве оплаты их поставщикам.

Для проведения этих операций организации имеют право покупать или продавать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ.

Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке РФ только через уполномоченные банки.

Требования к оформлению документов при купле-продаже наличной иностранной валюты устанавливаются для кредитных организаций Центральным банком РФ.

Расходы по оплате услуг банка по операциям купли-продажи иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку), на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н ПБУ 10/99 «Расходы организации», приказ Минфина №33н от 06.05.1999г. включаются в состав прочих расходов записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операции по покупке или продаже валюты совершаются по согласованному фактическому курсу продажи (покупки). При купле-продаже иностранной валюты через уполномоченный банк по согласованному фактическому курсу может возникнуть отрицательная или положительная разница, образующаяся вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ России. Возникающая при этом разница не может квалифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух видов курса: официального курса ЦБ России и фактического курса покупки (продажи) иностранной валюты.

Эти разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отдельно от курсовых разниц, связанных с операциями по продаже и покупке иностранной валюты.

Учет денежных средств на специальных счетах. Специальные счета в банках предназначены для хранения денежных средств, используемых для осуществления расчетов в отечественной и зарубежной валютах по аккредитивам, чеками; денежных средств, находящихся на текущих, особых и других счетах; денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Для учета наличия и движения денежных средств на специальных счетах Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Расчеты по аккредитивам относятся к безналичной форме расчетов и их порядок регламентируется Положением ЦБ России о безналичных расчетах.

При открытии аккредитива денежные средства организации зачисляют на специальный счет в банке за счет собственных средств организации или кредитов банка.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается в учете записью:

Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы»

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя (поставщика).

По мере использования аккредитивов, подтверждаемого выписками банка, их списывают со счета 55 «Специальные счета» записью:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 55 «Специальные счета», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были ранее перечислены. Восстановление средств отражается записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

При выдаче банком организации чековых книжек производится депонирование средств организации, которое отражается в учете записью:

Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Списание депонированных средств производится на основании выписки банка о погашении предъявленных ему чеков, которые были выданы организацией своим кредиторам.

Списание указанных сумм отражается записью:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается записью:

Дебет. сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета» Кредит сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При возврате банком сумм вкладов в бухгалтерском учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

Учет переводов в пути. Организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений через инкассаторов.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам данные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 «Переводы в пути» являются, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают записью:

Дебет сч. 57 «Переводы в пути» Кредит сч. 50 «Касса».

Зачисление денежных средств на расчетный счет согласно выписке банка отражается записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 57 «Переводы в пути». Налоговый вестник: 2014 г. №1. // Илышева Н.Н. Учет финансовых потоков организации.

Статьи по теме:

Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков

Методики Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков 1. Общие положения Настоящие методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков разработаны ЗАО «Квинто-Консалтинг» в рамках

Измерение валового регионального продукта

Как отмечалось выше, основным макроэкономическим показателем результатов функционирования экономики в статистике многих стран, а также международных организаций (ООН, ОЭСР, МВФ и др.), является ВВП. На микроуровне (предприятий и секторов) показателю ВВП с

Экономика грузии после распада ссср и ее развитие (кратко)

Особенности промышленности ГрузииПромышленность Грузии включает ряд отраслей обрабатывающей и добывающей промышленности.Замечание 1 На сегодняшний день большая часть грузинских промышленных предприятий или простаивают, или загружены лишь частично. В соо

Корректирующие коэффициенты енвд

К2 - корректирующий коэффициент. С его помощью корректируют различные факторы, которые влияют на базовую доходность от различных видов предпринимательской деятельности . Например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов и т. п. Об

2022-09-26 00:19:29	Восемь миллиардов людей с тесными связями
2022-09-26 00:19:29	Как оформить кредит и что для этого нужно
2022-09-26 00:19:29	Как очистить жилье от негативной энергии
2022-09-26 00:19:29	Потребительский кредит от Теле2: получение денег на любые нужды без обращения в банк
2022-09-26 00:19:29	Сроки и этапы строительства дома из оцилиндрованного бревна
2022-09-01 20:01:33	Как проверить баланс бонусной карты Шоколадница?
2022-08-06 15:03:46	Пин-бары и Бинарные Опционы — что может быть лучше?
2022-08-06 15:03:46	VSA анализ - Индикатор Better Volume
2022-08-06 15:03:46	Как правильно тестировать советника на истории в МТ4
2022-08-06 15:03:46	Прибыльный советник для центового счёта

2022-07-14 03:02:46	Презентация «Основные средства
2022-07-14 03:02:46	Налог на доходы физических лиц
2022-07-14 03:02:46	Географическая типология стран
2022-07-14 03:02:46	Презентация на тему "чему учил китайский мудрец конфуций"
2022-07-14 03:02:46	" экономика родного края " презентация по окружающему миру на тему
2022-07-14 03:02:46	Кэшбэк в виде золота World of Tanks Выпуск, доставка и обслуживание
2022-10-19 20:32:59	Методические рекомендации по определению инвестиционной стоимости земельных участков
2022-10-19 20:32:59	Измерение валового регионального продукта
2022-10-19 20:32:59	Экономика грузии после распада ссср и ее развитие (кратко)
2022-10-19 20:32:59	Корректирующие коэффициенты енвд
2022-09-26 00:19:29	Восемь миллиардов людей с тесными связями
2022-09-26 00:19:29	Как оформить кредит и что для этого нужно