≡× МЕНЮ

• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Как проводить в бухучете агентское вознаграждение. Как учитывать вознаграждение сотрудникам Учесть вознаграждение

ИП на общей системе и юридические лица ведут полноценную бухгалтерскую отчетность, в частности, ведутся записи по бухгалтерским проводкам.

И там, и там присутствует отчет агента согласно договору между ним и заказчиком, форма отчета и его наполнение определяются сторонами соглашения. Основное требование к нему — соответствие законодательству о бухгалтерском и налоговом учете, чтобы его данные можно было использовать при формировании отчетности.

Закон дает право принципалу не соглашаться с тратами агента, о чем направляются претензии в письменном виде, на их отправку дается месячный срок. Претензии также служат элементом построения отчетности.

Что касается проводок, агенту нужно сделать запись по счету №76 , счет №90 ему заполнять не надо, так как поступления не считаются выручкой:

• Дт 51 Кт 76 – средства, полученные от принципала агентом на расходы при выполнении обязательств;
• Дт 60 Кт 51 - траты агента в связи с выполнением обязательств по договору (покупки, расходы на услуги);
• Дт 76 Кт 60 - расходы, оплаченные заказчиком;
• Дт 76 Кт 90.1 - средства, являющиеся вознаграждением за выполнение обязательств;
• Дт 90.3 Кт 68.2 -средства, выплаченные по НДС.

Принципал заполняет 76 счет, чтобы отразить перечисление средств агенту:

• Дт 10 Кт 60 - отметка отгрузки товаров поставщиком;
• Дт 19 Кт 60 - выплаты по НДС за отгруженные товары;
• Дт 10 Кт 60 - учет оплаты услуг агента в цене товаров;
• Дт 19 Кт 60 - суммы НДС по договору с агентом;
• Дт 60 Кт 76 - задолженность перед поставщиком;
• Дт 62 Кт 76 - задолженность перед агентом;
• Дт 68 Кт 19 - учет сумм на выплату НДС;
• Дт 51 Кт 76 - оставшиеся денежные средства.

Начислена премия - проводка в связи с этим событием может быть разной в зависимости от того, о какой премии идет речь. Рассмотрим возможные варианты.

Виды премий, влияющие на отражение их в учете

Понятие «премия» подразумевает достаточно широкий спектр применения этого определения, несмотря на то что в каждом конкретном случае оно будет соответствовать по смыслу одному и тому же значению: вознаграждение.

Вознаграждение, называемое премией, может начисляться в качестве:

• денежного или иного материального поощрения за какие-либо достижения, полученные конкретными людьми или организациями;
• разницы в цене, установленной на один и тот же товар;
• суммы, уплачиваемой покупателем продавцу за право в течение установленного периода времени купить у него конкретный актив (ценные бумаги) по оговоренной стоимости;
• средств, которые платятся страхователем страховщику при заключении договора страхования.

Каждая из этих групп имеет свои особенности отражения в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете.

Премии сотрудникам: включаем в расходы по налогу на прибыль или относим за счет чистой прибыли

Наиболее широко распространенная разновидность премий — вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам. Они делятся:

• на входящие в систему оплаты за труд;
• не входящие в эту систему.

Включение в систему оплаты труда (т. е. в зарплату) подразумевает:

• Отражение этого обстоятельства во внутреннем нормативном акте.
• Непосредственную связь премирования с результатами работы сотрудников.
• Разработку системы премирования как описания всех выплачиваемых у работодателя премий, принципов возникновения права на их начисление, алгоритмов расчета, обстоятельств, служащих основанием для лишения премии. Эта система может быть достаточно сложной, включающей в себя как регулярно начисляемые вознаграждения, так и премии из фонда руководителя организации или ее подразделения, выплачиваемые периодически.

Вознаграждения, не входящие в зарплату, могут отражаться в системе премирования, но от премиальных, расцениваемых как плата за труд, их будет отличать отсутствие связи с трудовыми достижениями и нерегулярность выплаты.

Начисление премий, образующих зарплату работника, в БУ делается проводкой:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70.

Премиальные, являющиеся зарплатой, на полном основании включают в расходы, учитываемые в НУ при определении базы по прибыли.

Вознаграждения, не входящие в зарплату, базу по прибыли не уменьшают (письмо Минфина России от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283), а относятся на чистую прибыль.

Проводки по премиям за счет чистой прибыли в БУ могут иметь два варианта:

• с отнесением на затраты, но в качестве расходов, не учитываемых для НУ:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70;

• со списанием за счет имеющейся прибыли прошлых лет:

Дт 84 Кт 70;

• с включением в прочие расходы текущего года (при отсутствии прибыли прошлых лет), не учитываемые для целей НУ:

Опционная премия: бухгалтерский и налоговый учет

Опционная премия — принадлежность опционных контрактов, суть которых сводится к закреплению на определенный срок за покупателем права приобретения по оговоренной в контракте стоимости конкретного актива (ценных бумаг). За это право покупатель платит продавцу некоторую сумму, называемую опционной премией. От исполнения опционного контракта можно отказаться. Премия при этом возврату не подлежит.

Особенностью бухучета действий по опционным контрактам является то, что сам будущий предмет сделки до момента его фактической покупки-продажи учитывается за балансом:

• на счете 008 — у покупателя;
• на счете 009 — у продавца.

Полученную опционную премию будущий продавец включает в доход как в БУ, так и в НУ, отражая это в БУ проводкой:

Дт 76 Кт 91.

У покупателя учет премии в БУ может иметь варианты, выбор из которых следует закрепить в учетной политике. Они позволяют учесть оплаченную премию как:

• расходы предстоящих периодов:

Дт 97 Кт 76;

• прочие расходы:

Дт 91 Кт 76.

Из состава расходов предстоящих периодов сумма премии может выбывать:

• по частям в течение срока действия права на покупку с отнесением на прочие расходы:

Дт 91 Кт 97;

• единовременно с включением ее в стоимость приобретенного актива:

Дт 58 Кт 97.

Сумма премии, отнесенная на прочие расходы, в момент фактического приобретения актива должна быть восстановлена и включена в стоимость актива как затраты, связанные с его покупкой (п. 9 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н):

Дт 58 Кт 91.

Для целей НУ опционная премия признается расходом на дату ее оплаты вне зависимости от того, будет ли впоследствии осуществлена покупка (ст. 326 НК РФ).

Таким образом, приобретенный через опционный контракт актив будет иметь разную стоимость в БУ и в НУ.

Особенности учета страховой премии

Страховая премия — это плата за заключение договора страхования. Для страховщика она является доходом от основной деятельности и учитывается в нем в момент вступления в силу договора страхования как в БУ, так и в НУ:

Дт 62 Кт 90.

Страхователь может учитывать эту премию в расходах по-разному в зависимости от относящихся к ней положений принятой учетной политики:

• единовременно в полной сумме, что допускают пп. 16-18 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н:

• по частям в течение срока действия договора страхования.

Во втором варианте списание расходов по премии возможно двумя способами:

• в корреспонденции со счетом учета расчетов со страховщиком:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 76;

• через счет учета расходов предстоящих периодов:

Дт 97 Кт 76,

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 97.

В НУ единовременно учесть страховую премию в расходах можно только по договору, срок действия которого полностью попадает в отчетный период, установленный для налога на прибыль. Не отвечающий этому условию договор потребует пропорционального распределения расходов по премии (п. 6 ст. 272 НК РФ). Кроме того, существует ряд ограничений по суммам, из-за которых премия может уменьшать налогооблагаемую базу не в полном объеме.

Таким образом, в части страховых премий также могут возникать разницы между БУ и НУ.

Подробнее о возникновении этих разниц читайте в статье .

Итоги

Применение термина «премия» достаточно многообразно. Чаще всего он используется как синоним вознаграждения, выплачиваемого за определенные достижения. Но может и соответствовать понятию платы:

• за выполнение условий по объему покупок;
• за право на совершение будущей покупки на оговоренных условиях;
• за заключение договора.

Каждый из существующих видов премий имеет свои особенности отражения в БУ и НУ.

Согласно зарплатного соглашения между организацией и банком, банк в день перечисления денежных средств на карточку выплачивает вознаграждение в размере 0,5% от суммы каждого перечисления. Как учитывать данное вознаграждение и облагается ли оно НДС?

1. Так как данные поступления не являются доходами от реализации, поэтому:

В бухучете - учтите данные суммы в составе прочих доходов на счете 91;

В налоговом учете – включите данное вознаграждение в состав внереализационных доходов (ст. 250 Налогового кодекса РФ).

2. НДС данное вознаграждение не облагается. Так как получение данной суммы не связано с оплатой реализованных товаров, работ, услуг. Подробно см. 4. Рекомендация.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

1. Статья: Фирма получила от банка вознаграждение за привлечение клиентов

Могут возникнуть проблемы

Что касается суммы полученной компенсации, то, по нашему мнению, она должна быть включена в состав внереализационных доходов продавца (ст. 346.15 и 250 Налогового кодекса РФ).

П.В. Яковенко,

2. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 31.10.2000 № 94н: Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (с изменениями на 8 ноября 2010 года)

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год , - см. предыдущую редакцию).

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

Прочие доходы (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н , - см. предыдущую редакцию).

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учета затрат;

Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

Расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

Возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

Курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

Прочие расходы (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н , - см. предыдущую редакцию).

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н , - см. предыдущую редакцию).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н , - см. предыдущую редакцию).

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" корреспондирует со счетами:
	по дебету		по кредиту
	Основные средства		Оборудование к установке
	Амортизация основных		Вложения во внеоборотные
				Доходные вложения в		Материалы
	материальные ценности		Животные на выращивании и
	Нематериальные активы			Оборудование к установке
	Вложения во внеоборотные		материальных ценностей
		Заготовление и приобретение
	Материалы		материальных ценностей
	Животные на выращивании и		Основное производство
		Полуфабрикаты
	Резервы под снижение стоимости		собственного производства
	материальных ценностей		Вспомогательные
	Заготовление и приобретение		производства
	материальных ценностей		Брак в производстве
	Отклонение в стоимости		Обслуживающие
	материальных ценностей		производства и хозяйства
	Налог на добавленную
		Готовая продукция
	приобретенным ценностям		Товары отгруженные
	Основное производство				Расчетные счета
	собственного производства		Валютные счета
	Вспомогательные		Специальные счета в
	производства			Брак в производстве		Переводы в пути
		Финансовые вложения
	производства и хозяйства		Резервы под обесценение
	Финансовые вложения		вложений в ценные бумаги
	Резервы под обесценение		Расчеты с поставщиками и
	вложений в ценные бумаги		подрядчиками
	Расчеты с поставщиками и		Расчеты с покупателями и
	подрядчиками		заказчиками
	Резервы по сомнительным		Резервы по сомнительным
				Расчеты по краткосрочным		Расчеты по краткосрочным
	кредитам и займам		кредитам и займам
	Расчеты по долгосрочным		Расчеты по долгосрочным
	кредитам и займам		кредитам и займам
	Расчеты с бюджетом		Расчеты с подотчетными
	Расчеты по социальному
	страхованию и обеспечению		Расчеты с персоналом по
	Расчеты с персоналом по		прочим операциям
		Расчеты с учредителями
	Расчеты с подотчетными		Расчеты с разными
			дебиторами и кредиторами
	Расчеты с персоналом по		Внутрихозяйственные
	прочим операциям			Расчеты с разными		Собственные акции (доли)
	дебиторами и кредиторами		Резервы предстоящих
	Внутрихозяйственные		расходов
		Доходы будущих периодов
	Собственные акции (доли)		Прибыли и убытки
	Недостачи и потери от
	порчи ценностей
	Доходы будущих периодов
	Прибыли и убытки

Внереализационные доходы

К внереализационным доходам относятся все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это:

• доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
• доходы от купли-продажи валюты;
• безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ;
• штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
• доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам;
• доходы, полученные по договору простого товарищества;
• доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году;
• стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации;
• суммовые и курсовые разницы;
• суммы корректировки прибыли, возникшие после увеличения (для целей налогообложения) договорных цен из-за их несоответствия рыночному уровню.

Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу по налогу на прибыль.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Перечень операций, при выполнении которых нужно начислить НДС, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

Все организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, являются плательщиками НДС. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в России, также признаются плательщиками НДС. Это следует из статьи 143 и абзаца 2 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Иностранные организации, вставшие на учет в налоговой инспекции, налог платят самостоятельно. Это следует из положений пункта 1 статьи 143, статьи 83 , пункта 7 статьи 174 Налогового кодекса РФ. Если же они не состоят в России на налоговом учете, то НДС за них перечисляют организации, выступающие налоговыми агентами при:

• покупке у них товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 161 НК РФ );
• реализации в России их товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании агентских договоров, договоров поручения или комиссии (п. 5 ст. 161 НК РФ ).

НДС начисляйте при совершении следующих операций:

• реализации на территории России товаров (работ, услуг) и имущественных прав (при этом безвозмездная передача товаров, работ и услуг также считается реализацией);
• передаче на территории России товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль ;
• выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления ;

Исключением являются компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине России признают, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно (письмо Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-07-11/30128 ).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие подрядчикам (исполнителям) не платить НДС с компенсаций дополнительных расходов, которые возмещаются заказчиком сверх цены договора. Они заключаются в следующем.

Если дополнительные расходы (например, командировочные расходы исполнителя, расходы покупателя на устранение недостатков поставленных товаров и т. п.) не включены в стоимость основных работ по договору (первоначальную смету) и возмещаются заказчиком отдельно в сумме фактических затрат, то сумму компенсации нельзя квалифицировать как выручку от реализации. Дело в том, что при возмещении дополнительных расходов к заказчику не переходят права собственности на какие-либо товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг (

Нет, не нужно.

При переходе футболиста-профессионала из одного клуба в другой заключается трансферный контракт . В нем, в частности, оговариваются условия и размер компенсационных выплат (трансфертных платежей), связанных с переходом спортсмена. При исполнении этого контракта реализации товаров (работ, услуг) в том значении, которое определено статьей 39 Налогового кодекса РФ, не происходит. Не могут рассматриваться такие отношения и как операция по передаче имущественных прав. Следовательно, компенсационные выплаты, полученные по трансферным контрактам, не являются объектом обложения НДС.
Правомерность такого подхода подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 27 февраля 2007 г. № 11967/06 и письмом Минфина России от 22 ноября 2010 г. № 03-07-07/74 , в котором финансовое ведомство разделяет позицию ВАС РФ.

Следует отметить, что раньше контролирующие ведомства придерживались другой позиции. Представители Минфина России (в устных разъяснениях) и УМНС России по г. Москве в письме от 2 ноября 2001 г. № 02-11/50841 приравнивали компенсационные выплаты по трансферному контракту к оплате услуг по профессиональной подготовке спортсмена. То есть – к выручке от реализации услуг, которая подлежит обложению НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ). Некоторые суды поддерживали эту точку зрения (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 23 августа 2006 г. № Ф09-7230/06-С2 ). Однако с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 27 февраля 2007 г. № 11967/06 и появлением письма Минфина России от 22 ноября 2010 г. № 03-07-07/74 прежние разъяснения утратили актуальность, а арбитражная практика по данному вопросу должна стать однородной.

Ольга Цибизова ,

начальник отдела косвенных налогов департамента

Правила вычисления среднего заработка едины для всех выплат, за исключением оплаты больничных листов и пособий по уходу за ребенком. Регламентируются они Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

О том, как включать премиальные выплаты в подсчет, говорит нам пункт 15 Постановления 922. Порядок включения зависит от периода, за который выплачивается вознаграждение.

Учет премий при расчете среднего заработка: период начисления меньше года

Ежемесячная, полугодовая и квартальная премия в расчете среднего заработка учитываются в полном объеме в месяце начисления, но не более одной за каждый показатель.

Пример 1

Менеджер Васечкин П.А. уходит в отпуск с 21.05.2018. В ноябре 2017 г. ему была начислена премиальная выплата за 3 квартал 2017 г. за выполнение плана продаж в размере 5000 руб. В декабре 2017 г. выплачено ежемесячное премиальное вознаграждение за высокие объемы выручки в декабре в размере 10 % от оклада. В феврале 2019 г. выплачена дополнительное премиальное вознаграждение за высокие объемы выручки в декабре 2017 г. в размере 5 % от оклада.

Расчетный период для отпуска — 12 месяцев: с 01.05.2017 по 30.04.2018. Премия за 3 квартал 2017 г. включается в расчет отпускных полностью, а вот премиальное вознаграждение за декабрь должна быть включена только одна, так как выплачена за один период за один и тот же показатель.

Премирование за год и за более длительный срок

Премиальный выплаты за год включаются только в том случае, если начислены за год, предшествующий году выплаты среднего заработка.

Пример 2 (дополним условия примера 1)

В июле 2017 г. Васечкину П.А. выплачена премия за 2016 г., а в феврале 2019 г. — за 2017 г. В подсчет включим только премиальную выплату за 2017 г.

Обратите внимание, что если премиальное начисление за год будет произведено после окончания расчетного периода, то работодатель обязан пересчитать среднедневную зарплату с ее учетом и доплатить разницу сотруднику.

Если премия начисляется за период, превышающий расчетный (как правило, год), то в подсчет она включается в размере месячной части за каждый месяц.

Пример 3

В марте 2019 г. Васечкину П.А. начислена премиальная выплата за достижение стоимости заключенных контрактов 500 млн руб. с 01.04.2016 по 31.03.2018 в размере 24 000 руб.

Месячная часть будет равна:

В расчет отпускных включаются суммы с мая 2017 г. по март 2019 г. (11 месяцев). То есть сумма:

Какие премии не учитываются

Для включения в расчет премиальной выплаты необходимо соблюдение двух условий:

• выплата должна быть связана с выполнением трудовых обязанностей;
• она должна быть предусмотрена локальным нормативным актом компании (положением о премировании, приказом директора).

Разовые премиальные вознаграждения, которые не поименованы в системе оплаты труда компании и не связаны с трудовыми обязанностями, в том числе премия к празднику, в расчете среднего заработка не учитываются (Письмо Роструда от 23.10.2007 № 4319-6-1).

Если расчетный период отработан не полностью

Если сотрудник отработал в расчетном периоде не все дни, то необходимо применить особый порядок. Когда премия начислена и выплачена с учетом отработанного времени, то она учитывается полностью по описанному выше порядку. Если же вознаграждение не учитывает отработанного времени, то его необходимо пересчитать пропорционально фактически отработанным дням.

Пример

Кладовщик Семенова А.И. уходит в отпуск с 28.05.2018. В расчетном периоде (с 01.05.2017 по 30.04.2018) ей выплачено премиальное вознаграждение за 4 квартал 2017 г. в размере 10 000 руб. В периоде 247 рабочих дней. Отработано фактически 198. При вычислении среднего заработка вознаграждение будет учтено в размере:

Входит ли премия в средний заработок при оплате больничного

Расчет среднедневного дохода для определения суммы пособия по нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет имеет свои особенности. Они прописаны в и Постановлении Правительства от 15.06.2007 № 375:

• во-первых, средний заработок исчисляется исходя из доходов сотрудника за два года, предшествующих году наступления страхового случая;
• во-вторых, в доход включаются только доходы, с которых уплачены страховые взносы в ФСС.

Следовательно, чтобы определить, входит ли премия в расчет среднего заработка, необходимо установить подлежала ли она обложению страховыми взносами и момент ее начисления.

Пунктом 14 Постановления № 375 предусмотрено включение любого вида премиального вознаграждения, на которое начислены страховые взносы полностью в периоде начисления. При этом не учитывается, месячные это, квартальные или годовые премии. В расчете среднего заработка они должны быть учтены полностью, если начислены в расчетном периоде.

Рассмотрим основные правила признания и раскрытия информации по МСФО о всевозможных вознаграждениях, предоставляемых сотрудникам работодателями.

Стандарт МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» предписывает правила признания и раскрытия информации о различных видах вознаграждений, которые работодатели предоставляют своим сотрудникам.

Например, вы могли читать или слышать о вознаграждениях, которые Google предоставляет своим сотрудникам. Назовем несколько из них (помимо привычных зарплат): бесплатные стрижки, изысканная кухня, высокотехнологичные туалеты, медицинская помощь на месте, страхование путешествий, забавные вещи рядом с офисом, оплачиваемый отпуск по беременности и родам и т.д.

Google даже предоставил «пособие в случае смерти на рабочем месте» - если сотрудник Google умирает во время работы, его супруга или супруг продолжает получать 50% годового оклада сотрудника в течение следующего десятилетия.

Но теперь взглянем на все это с точки зрения финансового директора. Проблем с учетом такого вознаграждения, как заработная плата или бесплатные стрижки нет. Но как насчет этого посмертного пособия?

Проблема здесь в том, что вознаграждение не выплачивается, пока сотрудник работает в компании... только потом. И Google действительно не знает, когда умирают сотрудники, и, следовательно, когда обязательство подлежит оплате.

И здесь IAS 19 играет свою решающую роль. В нем рассказывается, как учитывать различные виды вознаграждений сотрудникам и как их представлять в финансовой отчетности.

Почему IAS 19?

Основная задача МСФО (IAS) 19 - определить правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях сотрудников. IAS 19 требует, чтобы компания признала:

• обязательство, если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение c выплатой его в будущем; а также
• расходы, если компания извлекает экономическую выгоду от услуг, оказанных работником в обмен на вознаграждение.

Это явная демонстрация принципа соответствия ("matching principle") - признание расходов в период признания соответствующего дохода.

Таким образом, Google должна признать:

• обязательство за свое посмертное вознаграждение, когда работник действительно работает (а не когда он умирает);
• расход, когда потребляются результаты работы сотрудника.

Классификация вознаграждений работникам.

МСФО (IAS) 19 классифицирует вознаграждения работникам по 4-м основным категориям:

• Краткосрочные вознаграждения;
• Вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
• Прочие долгосрочные вознаграждения;
• Выходные пособия.

Крактосрочные вознаграждения работникам ("short-term employee benefits") = вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), которые, как ожидается, будут полностью предоставлены до истечения 12-месячного срока после окончания годового отчетного периода, в котором сотрудники оказали соответствующую услугу.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности ("post-employment benefits") = вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и текущих вознаграждений работникам), которые подлежат выплате после окончания трудовой деятельности.

Прочие долгосрочные вознаграждения ("other long-term benefits") = все вознаграждения работникам, кроме текущих вознаграждений работникам, вознаграждений по окончании трудовой деятельности и выходных пособий.

Выходные пособия ("termination benefits") = вознаграждения работникам, предоставляемые в случае прекращение работы работника в данной компании в результате:

• (a) решения компании уволить работника до нормальной даты его выхода на пенсию; или
• (б) решения работника принять предложенное вознаграждение в обмен на прекращение работы в компании.

Теперь, как вы думаете, в какую категорию попадает посмертное вознаграждение Google? Выясним это далее.

Что такое краткосрочные вознаграждения работникам?

Краткосрочные вознаграждения работникам включают все нижеперечисленные пункты (если они подлежат оплате в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода):

• заработная плата, оклады и взносы на социальное страхование;
• ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый по болезни отпуск;
• программы участия работников в прибыли компании ("profit-sharing") и бонусы (премии); а также
• неденежные вознаграждения (такие как медицинское обслуживание, жилье, автомобили и бесплатные или субсидируемые товары для сотрудников).

Все расходы Google на бесплатные стрижки или изысканные блюда, вероятно, относятся к последней категории.

Как учитывать краткосрочные вознаграждения работникам?

Компания признает краткосрочные вознаграждения работникам как расходы в составе прибыли или убытка (кроме случаев, когда другой стандарт МСФО предписывает или разрешает включение вознаграждения в стоимость актива).

Расходы признаются в сумме краткосрочных вознаграждений работникам, которые, как ожидается, будут выплачены.

Бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

• Дебет. Расходы на вознаграждение работникам (прибыль или убыток) или стоимость другого актива (отчет о финансовом положении).
• Кредит. Обязательство перед сотрудниками или начисленные расходы или денежные средства, если они выплачены.

Краткосрочные оплачиваемые отпуска: ожидаемая стоимость текущего оплачиваемого отпуска признается:

• когда работник оказывает услуги, что дает ему право накапливать будущие оплачиваемые отпуска (в случае накопления неиспользованных оплачиваемых отпусков);
• или когда работник воспользовался отпуском.

Участие работников в прибыли и бонусы: компания должна признать обязательство по участию в прибыли и бонусам, если

• у компании есть юридическое или конструктивное (подразумеваемое ею) обязательство произвести такие выплаты; и
• может быть сделана надежная оценка этого обязательства.

Вышеуказанное обязательство существует тогда и только тогда, когда у компании нет фактической альтернативы, кроме как выплатить вознаграждение по этому обязательству.

Что такое вознаграждения по окончании трудовой деятельности?

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают такие вознаграждения, как различные пенсии, пособия по выходу на пенсию, страхование жизни и медицинская помощь после выхода на пенсию.

Существует два основных вида пенсионных программ:

• Программы с установленными взносами;
• Программы с установленными выплатами

Крайне важно понимать разницу между ними и правильно классифицировать вашу пенсионную программу, так как порядок учета каждого из них совершенно разный .

Что такое пенсионные программы с установленными взносами?

Программы с установленными взносами представляют собой программы выплат по окончании трудовой деятельности, в соответствии с которыми компания платит фиксированные взносы в отдельную организацию (пенсионный фонд).

При этом компания не берет на себя юридическое или конструктивное обязательств делать дополнительные взносы, если у фонда не окажется достаточных активов для оплаты всех причитающихся работникам вознаграждений за услуги работников в текущем и прошлых периодах.

Как учитывать пенсионные программы с установленными взносами?

Работодатель должен признать свои взносы в программу с установленными взносами в качестве расхода в составе прибыли или убытка (за исключением случаев, когда другой стандарт МСФО предписывает или разрешает включение вознаграждения в стоимость актива).

Если ожидается, что взносы не будут полностью погашены до истечения 12 месяцев после окончания отчетного периода, их нужно дисконтировать .

Что такое пенсионные программы с установленными выплатами?

Программы с установленными выплатами - это программы выплат по окончании трудовой деятельности, которые не являются программами с установленными взносами. В соответствии с такой программой работодатель обязан выплатить определенную сумму вознаграждения работнику, и все инвестиции и актуарный риск, таким образом, ложатся на предприятие.

Здесь мы и подошли к ответу на вопрос о Google: без каких-либо дальнейших подробностей можно предположить, что посмертное вознаграждение Google отражается в учете как пенсионная программа с установленными выплатами в соответствии с МСФО (IAS) 19, потому что:

• она выплачивается по окончании трудовой деятельности (после того, как работник умирает);
• обязательство Google не ограничивается взносами в какой-либо фонд; вместо этого обязательство Google зависит от будущей заработной платы, и поэтому актуарный риск падает на Google.

Учет программ с установленными выплатами, вероятно, является одним из наиболее сложных вопросов в МСФО , поскольку он предполагает включение актуарных допущений в оценку обязательств и расходов. Поэтому возникают актуарные прибыли и убытки.

Кроме того, обязательства оцениваются с учетом временной стоимости денег , поскольку они могут быть погашены через много лет после того, как сотрудники оказали соответствующие услуги.

Как учитывать пенсионные программы с установленными выплатами?

Работодатели должны выполнить следующие шаги для учета программы с установленными выплатами:

Шаг 1: Определение дефицита или профицита.

Дефицит или профицит представляет собой разницу между текущей стоимостью обязательства с установленными выплатами и справедливой стоимостью активов программы по состоянию на конец отчетного периода. Чтобы определить ее, компания должна:

• оценить конечную стоимость вознаграждения.
• использовать метод прогнозируемой условной единицы для оценки того, сколько работники заработали за свою работу в текущем и предыдущем периодах и включить оценку демографических и финансовых переменных («актуарные допущения» ) в расчеты.
• дисконтировать сумму вознаграждения, чтобы определить приведенную стоимость обязательства и стоимость услуг в текущем периоде.
• вычесть справедливую стоимость любых активов программы из полученной приведенной стоимости обязательства.

Шаг 2. Определение суммы для отчета о финансовом положении.

Несмотря на то, что для учета программы с установленными выплатами достаточно определить суммы выплат, МСФО (IAS) 19 требует представить их как одну цифру в отчете о финансовом положении - чистую величину обязательства (актива) с установленными выплатами, которая в основном является дефицитом или профицитом, вычисленным на шаге 1, но скорректирована с учетом влияния предельной величины активов.

Предельная величина актива ("asset ceiling") представляет собой приведенную стоимость любых экономических выгод, получаемых за счет возврата сумм из программы или сокращения будущих взносов в программу.

Шаг 3: Определение суммы для отчета о прибылях и убытках.

Компания отражает следующие суммы в отчете о прибылях и убытках:

• Стоимость услуг текущего периода = увеличение приведенной стоимости обязательств с установленными выплатами в результате предоставления работниками услуг в текущем периоде;
• Cтоимость услуг прошлых периодов = изменение приведенной стоимости обязательства с установленными выплатами в предыдущие периоды в результате изменения или сокращения программы;
• Любые прибыли или убытки при погашении обязательства;
• Чистый процентный доход или расход по обязательству с установленными выплатами (активу).

Шаг 4: Определение переоценки для отчета о прочем совокупном доходе.

Компания отражает следующую переоценку в отчете о прочем совокупном доходе:

• Актуарные прибыли и убытки = изменения в приведенной стоимости обязательств с установленными выплатами в результате корректировки на основе опыта или из-за изменений в актуарных допущениях;
• Доход от активов программы, за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов по чистому обязательству (активу) программы с установленными выплатами.
• Любые изменения влияния предельной величины активов.

Что такое прочие долгосрочные вознаграждения?

Прочие долгосрочные вознаграждения включают следующие пункты (если не ожидается, что они будут погашены в течение 12 месяцев после окончания периода, в течение которого работник оказывает соответствующую услугу):

• долгосрочные оплачиваемые отпуски, такие как творческий отпуск;
• юбилейные или прочие долгосрочные вознагржадения;
• долгосрочные пособия по нетрудоспособности;
• участие в прибыли и бонусы; а также
• отсроченное вознаграждение.

Как учитывать прочие долгосрочные вознаграждения?

Поскольку прочие долгосрочные вознаграждения не подвержены такой неопределенности, как программы с установленными выплатами, процедура бухгалтерского учета для них немного проще.

Однако предприятие должно выполнить те же шаги, что и для программ с установленными выплатами. Единственное различие заключается в том, что все статьи, такие как стоимость услуг работников и переоценки чистого обязательства (актива) с установленными выплатами, отражаются в составе прибылей и убытков. Поэтому они не отражаются в прочем совокупном доходе.

Что такое выходные пособия?

Преимущества прекращения представляют собой нечто совершенно иное, чем предыдущие 3 категории. Почему? Потому что они не предоставляются в обмен на услугу сотрудника; вместо этого они предоставляются в обмен на прекращение работы .

Однако будьте осторожны, потому что выходное пособие иногда включает в себя и вознаграждение за прекращение работы и вознаграждение за услуги сотрудника одновременно.

Например, компания закрывает одно из своих производственных предприятий и предлагает бонус в размере 1 000 д.е. всем сотрудникам, которые будут уволены. Но поскольку эта компания нуждается в квалифицированных сотрудниках для выполнения процедуры закрытия, она предлагает бонус в размере 3 000 д.е. каждому сотруднику, который останется в компании до момента закрытия.

В этом небольшом примере бонус в размере 1 000 д.е., уплаченный всем уволенным работникам, представляет собой выходное пособие, а дополнительные 2 000 д.е., уплаченные всем работникам, которые остаются до закрытия, представляют собой вознаграждения за услуги работника, в основном классифицированные как прочие долгосрочные в соответствии с МСФО (IAS) 19.

Как учитывать выходные пособия?

Основной вопрос здесь - КОГДА следует признать обязательство и расходы на выходные пособия. Это будет:

• когда компания больше не может отказаться от выплаты этих вознаграждений (существует либо программа по выходным пособиям, либо работник принимает предложение о выходном пособии),
• когда компания признает затраты на реструктуризацию (см. МСФО (IAS) 37), в связи с чем предлагает сотрудникам выплату выходных пособий.

Следующий вопрос - КАК признать выходные пособия. Это зависит от конкретных условий вознаграждений:

• если ожидается, что выходные пособия будут полностью выплачены в 12-месячный срок после окончания отчетного периода, тогда к ним применяются требования текущих вознаграждений работникам (поэтому они признаются как расходы в составе прибыли или убытка на недисконтированной основе);
• если ожидается, что выходные пособия не будут урегулированы полностью в 12-месячный срок после окончания отчетного периода, тогда к ним применяются требования других долгосрочных вознаграждений работникам (поэтому они признаются как расходы в составе прибыли или убытка на дисконтированной основе).