≡× МЕНЮ

• Постройки
• Отделка
• Кладка
• Раствор
• Расчет

Аудит денежных средств организации на примере ооо ук "домсервис". Программа аудита денежных средств учреждения План и программа аудиторской проверки денежных средств

Введение

3.3 Аудит денежных средств

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения

Введение

В процессе функционирования экономики осуществляется множество расчётов. Каждое предприятие в процессе функционирования ведет расчёты с поставщиками за приобретённые у них основные средства, товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями и заказчиками - за приобретенные товары, работы и услуги.

В современных условиях функционирования отечественной экономики практически невозможно управление хозяйствующими субъектами без получения своевременной и достоверной экономической информации, наиболее значительная часть которой поступает из чётко налаженной системы бухгалтерского учёта. В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации.

Управление современным бизнесом сопровождается необходимостью решения задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой не возврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.

Актуальность работы состоит в том, что в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с расчетами с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары, готовую продукцию; с бюджетом и налоговыми органами - по различного рода платежам; с другими органами и лицами - по разным хозяйственным операциям.

аудит денежное средство контроль

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации, и предопределяет выбор темы дипломной работы.

Всё сказанное выше обусловило выбор данной темы для работы.

Целью проведения данного исследования является проведение аудиторской проверки денежных средств на конкретном предприятии.

Данная цель требует решения следующих задач:

-исследование экономического содержания и задач аудита денежных средств;

-изучение нормативно-правовых актов, регулирующих учет денежных средств;

-исследование особенностей внутреннего контроля на конкретном предприятии;

-проведение аудиторской проверки денежных средств;

-поиск способов совершенствования методики учета денежных средств.

Объектом проводимого в работе исследования является ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ. Предметом исследования являются операции с денежными средствами в ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ.

Информационной базой данной работы является: статистический материал за 2010-2012 гг., постановления и законодательные акты правительства РФ, публикации экономических журналов и газет, труды российских и зарубежных авторов, занимающихся вопросами и исследующих проблемы учета и аудита денежных средств, а также внутренняя документация предприятия ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ.

1. Теоретические аспекты аудита денежных средств

1.1 Понятие и классификация денежных средств

Можно сказать, что предпосылкой возникновения бухгалтерского учета как отдельной отрасли знаний и сферы профессиональной деятельности является появление универсального измерителя хозяйственных объектов и операций - денег. Исходя из того что учет формирует данные о результатах хозяйственной деятельности в стоимостном выражении, вопросы учета денежных средств всегда остаются актуальными как с позиции теории организации расчетных операций, так и для практикующих бухгалтеров.

Деньги - законное платежное средство, которое служит для совершения сделок, т.е. покупки товаров, услуг, ресурсов.

Деньги являются разновидностью финансовых активов. Выделяют денежные финансовые активы и неденежные финансовые активы (акции, облигации, векселя и др.), ценность которых заключается в том, что они приносят доход (дивиденды, проценты). Ценность же денег заключается в их высокой ликвидности.

Ликвидность - способность актива быстро и без издержек обмениваться на любой другой актив или превращаться в принятое в экономике платежное средство - деньги. Этой способностью обладают все активы, хотя у разных активов степень ликвидности разная. Свойством абсолютной ликвидности обладают наличные деньги.

Количество обращающихся в экономике денег называется денежной массой и представляет собой величину предложения денег в стране. Вопрос "сколько денег в государстве" оказывается довольно сложным: все зависит от того, что считать деньгами.

Деньги - особый товар, являющийся универсальным эквивалентом стоимости других товаров и услуг. Деньги выступают в качестве особого объекта гражданского права (ст.128 ГК РФ). Квалифицируются как родовые, делимые и заменимые вещи, которые могут быть индивидуализированы, если находятся в обращении в виде бумажных банкнот, путем указания номера. Деньги представляют собой движимое имущество (ст.133 ГК РФ). Они могут быть предметом некоторых гражданско-правовых сделок: договоров займа, дарения, кредитных договоров.

Конкретизируется этот объект гражданского права в ст.140 ГК РФ указанием на то, что законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации, является рубль. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке.

Существующее многообразие терминов, этимологически связанных с категорией "денежные средства", приводит к тому, что в практической деятельности пользователи отчетности, описывая экономическую сущность явлений, оперируют различными понятиями, вкладывая в них одинаковый смысл: деньги, денежные средства, кэш-фло, денежные потоки, финансовые потоки, денежные ресурсы и денежные активы. Каждому из этих понятий в нормативных документах и научной литературе соответствуют свои определения, раскрывающие и дополняющие их смысл. Они по-разному используются экономистами в интерпретациях хозяйственных явлений и приводят бухгалтеров к недоразумениям при составлении отчетности о денежных средствах.

Анализ определений, изложенных в специальной литературе, показал, что четкого, единого и непротиворечивого толкования в теоретических исследованиях так и не достигнуто. Различия состоят либо в отождествлении сущности пары понятий "денежные средства и денежные ресурсы" и второй пары - "денежные ресурсы и денежные потоки", либо в расхождении их смыслового и экономического содержания.

Что касается бухгалтерского учета, то нормативные акты, регулирующие вопросы учета денежных средств и раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности, также используют различную терминологию (табл.1.1). Смысловой анализ нового ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" указывает на различие понятий "денежные средства" и "денежные потоки", о чем будет сказано ниже (понятие "денежные ресурсы" в тексте не встречается).

Таблица 1.1 - Использование понятий "денежные средства", "денежные потоки" и "денежные эквиваленты" в нормативных актах по бухгалтерскому учету

План счетов бухгалтерского учетаПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств"Раздел V "Денежные средства". Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документовРаздел IV "Содержание бухгалтерского баланса". Числовые показатели на отчетную дату (наличие). Оборотные активы: статья "Денежные средства" (расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства); статья "Финансовые вложения"Отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п.6)

Термин "денежные средства" присутствует в каждом анализируемом нормативном документе, но ни в одном из них нет его четкого определения. Следует обратить внимание, что в тексте каждого нормативного акта обязательно уточняется область информации о денежных средствах, которую он регулирует. Либо это данные об остатках денежных средств, либо об их движении (в таблице выделено курсивом). Эти уточнения имеют непосредственное отношение к правильному пониманию обсуждаемых понятий.

Одним из наиболее удачных, на наш взгляд, определений денежных средств является определение, данное в Финансово-экономической энциклопедии "Денежные средства (англ. cash) - важнейший вид финансовых активов, представляющих собой средства в российской и иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы".

Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. "Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, который образно сравнивают с системой "финансового кровообращения", обеспечивающей жизнеспособность организации".

Анализ позиций различных авторов по поводу использования термина "денежные ресурсы" позволил сделать следующие выводы. Во-первых, он употребляется коммерческими банками применительно к созданию ими резервных фондов, способствующих решению задач повышения конкурентоспособности, устойчивости и т.д. Во-вторых, рассматриваемый термин применяется специалистами в области управленческого учета и финансового менеджмента при разработке определенной стратегии управления денежными потоками, которая основывается на оптимальном использовании имеющихся денежных ресурсов и их ожидаемом приросте. Здесь налицо противоречия терминологии: то денежные ресурсы трактуются как ожидаемые денежные поступления, то денежные ресурсы - это использованные денежные средства. И в таком ключе использование термина "денежные ресурсы", по нашему мнению, не корректно.

Таким образом, денежные средства являются основой функционирования каждого предприятия, поэтому совершенствование методики их учета, а также контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

1.2 Нормативно-правовые основы, значение и задачи аудита денежных средств

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации сформулированы в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 23.07.2013) .

Банковская система Российской Федерации включает в себя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков. Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом "О банках и банковской деятельности", Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", другими федеральными законами, нормативными актами Банка России.

Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 02.07.2013)"О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

Основные правила ведения бухгалтерского учета, а также составления и представления бухгалтерской отчетности изложены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010).

На основе Закона о бухгалтерском учете и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Министерство финансов России разрабатывает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П).

Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (с изм. от 15.07.2013) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667).

Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации (утв Банком России 24.04.2008 № 318-П) (ред. от 07.02.2012) (Зарегистрированно в Минюсте РФ 26.05.2008 №11751).

Приказ Минфина РФ от 17.10.2011 № 133н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организации и у индивидуальных предпринимателей" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.01.2012 № 22906).

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". ПБУ 1/2008. Является особенно важным, поскольку Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений) .

С 2012 г. Центральным банком РФ внесены изменения в учетную практику предприятия путем принятия нового Положения от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций" (далее - Положение N 373-П). В соответствии с действующим законодательством кредитные организации не осуществляют проверку кассовой дисциплины юридических лиц.

Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 02.02.2011 № 11н, впервые в российской практике ввело понятие "денежные эквиваленты", рассматривая его как данные о". высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости".

Отметим, что состав денежных эквивалентов в ПБУ 23/2011 четко не прописан, в то время как именно эти компоненты денежных потоков являются основным отличием содержания отечественной отчетности и отчетности, составленной по требованиям МСФО.

У российских бухгалтеров возникают проблемы при идентификации и отнесении такого рода объектов учета к денежным средствам, финансовым вложениям или обязательствам. Отсюда отечественная отчетность теряет информативность и объективность при оценке платежеспособности организации (насчитывается от 16 до 20 коэффициентов). В отечественном плане счетов такая категория, как "денежные эквиваленты", в качестве отдельного объекта не выделена.

1.3 Методика проведения аудита денежных средств

Аудит кассовых операций является сложным и трудоемким разделом проверки, требующим от проверяющих аудиторов и ассистентов ответственности, собранности и внимания.

Основной целью аудита кассовых операций является проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, законности и достоверности оформления и отражения совершенных операций по их движению.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи проверки:

-проверка соответствия наличия и движения денежных средств в бухгалтерском балансе и в отчете о движении денежных средств данным бухгалтерского учета;

-проверка первичных учетных документов по кассовым операциям;

-проверка правильности контировок (проводок) по кассовым операциям;

-проверка соответствия данных документов и регистров аналитического и синтетического учета;

-проверка результатов инвентаризаций кассы;

-проверка условий обеспечения сохранности денежных средств;

-проверка системы контроля за наличием и движением денежных средств;

-проверка полноты и своевременности сдачи наличных денежных средств в банк, соблюдения лимита кассы и лимита налично-денежных расчетов;

-проверка прочих аспектов порядка ведения кассовых операций. К объектам проверки относятся:

-счет 50 "Касса", другие счета учета денежных средств и счета, корреспондирующие с ними;

-финансовая (бухгалтерская) отчетность проверяемой организации в части строк, по которым отражаются данные средства.

По аналогии с проверкой других разделов учета аудит кассовых операций проводится в 3 этапа.

Подготовительный этап включает:

-знакомство с условиями осуществления кассовых операций (изучение деталей взаимоотношений с банком; порядка оформления кассовых операций) - рис.1.1;

-оценку состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе.

Рисунок 1.1 - Схема проведения подготовительного этапа проверки кассовых операций

При изучении деталей взаимоотношений с банком следует ознакомиться как минимум с двумя документами:

-договором с банком об обслуживании банковского счета;

-расчетом на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу.

2. Основной этап включает проверку порядка оформления и учета кассовых операций аудируемого лица. При наличии налично-денежной выручки и контрольно-кассовой техники (ККТ) проверка сильно усложняется. Основной этап проверки содержит большое количество аудиторских процедур, позволяющих выявить возможные нарушения при ведении кассовых операций. Объем и характер процедур зависит от результатов оценки системы внутреннего контроля на предварительном этапе, характера и масштабов деятельности организации.

Рисунок 1.2 - Схема проведения основного этапа проверки кассовых операций

Заключительный этап включает составление отчетных документов по проведенной проверке, подготовку письменной информации руководству проверяемого субъекта.

На основании проведенного в первой главе исследования необходимо сделать следующие выводы.

К денежным средствам относятся активы предприятия, имеющие ликвидность, наиболее близкую к наличным денежным средствам.

Денежные средства являются "тонким местом" для злоупотреблений, как со стороны сотрудников организации, так и сторонних лиц. Поэтому детальный и оперативный учет движения денежных средств с максимальным уровнем детализации крайне необходим. Требования по оперативности к учету денежных средств выше, чем к другим видам учета.

Постановка оперативного и прозрачного учета наличных и безналичных денежных средств является одной из основных задач.

Бухгалтерский учет расчетных операций должен строиться таким образом, чтобы способствовать укреплению денежных отношений, обеспечивать ускорение расчетов и устойчивость функционирования национальной экономики. Он призван способствовать правильному использованию денежных средств и их сохранности.

Бухгалтерия должна осуществлять постоянный контроль за своевременным и полным приходованием денежных средств в кассу предприятия, контролировать реализацию ценных бумаг, операции по платежным и денежным документам, своевременность и полноту сдачи денежных средств в учреждения банка и обеспечивать сохранность национальной и иностранной валюты на всем пути их движения.

2 Организационно-экономическая характеристика ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ

2.1 Краткая характеристика ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ

Организация ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ зарегистрирована 6 августа 1991 года. Регистратор - Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Индустриальному району г. Барнаула Алтайского края.

Тип собственности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ - Открытые акционерные общества.

Форма собственности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ - Федеральная собственность.

Основные виды деятельности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ: выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки (01.11), оптовая торговля живыми животными (51.23), оптовая торговля молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами (51.33).

Учебно-опытное хозяйство "Пригородное" Алтайского государственного аграрного университета является федеральным государственным унитарным предприятием. Данный статус учхоз приобрёл в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и оформлен приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 01.08.1997 №-345. Создан учхоз в 1956 году на базе экономически слабых колхозов и земель государственного фонда. В 1958 году был передан Алтайскому государственному аграрному университету, который назывался Алтайским сельскохозяйственным институтом, в качестве учебно-опытного хозяйства.

Учхоз расположен в северо-западной части пригородной зоны г. Барнаула. На территории хозяйства находятся 3 населённых пункта: с. Власиха, пос. Ново-Михайловка, пос. Пригородный. Центральная усадьба учхоза находится в пос. Пригородном, в 20 км от г. Барнаула. Адрес учхоза следующий: 656922 г. Барнаул 22, ул. Новосибирская, 44.

Уставный фонд учхоза по состоянию на момент регистрации составлял 22 млн. рублей. По словам главного экономиста, т.к. учхоз не имеет статус акционерного общества и т.п., то, соответственно, уставный капитал структуры не имеет.

В учхозе имеется две основные отрасли производства: растениеводческая и животноводческая.

Для обслуживания основных отраслей сельскохозяйственного производства на центральной усадьбе организован автопарк, центральная ремонтная мастерская, строительный цех, объединяющий пилораму, столярную мастерскую и ремонтно-строительную бригаду. Кроме того, в хозяйстве имеются два отделения, в каждом из которых находится по три бригады.

Схематически организационная и управленческая структура представлены в Приложениях 1 и 2.

Земельные угодья составляют 9640га, в т. ч. сельхозугодия 8355га и расположены в 20 км от краевого центра г. Барнаула в зоне умеренно засушливой степи.

Климат Индустриального района, в котором расположено учебно-опытное хозяйство, характеризуется резкой континентальностью. Средняя температура января - 17,7?С, июля +18,9?С. Максимальная температура в отдельные летние дни достигает +35 до +38?С тепла, а в зимнее - 48 до 55?С мороза. Зимний период продолжается в среднем 170 дней. Высота снежного покрова достигает в последний день ноября 14 см, увеличивается до максимума 35 см в первой декаде марта.

Результаты хозяйственной деятельности учхоза определяются рядом показателей. Об основных видах деятельности сельскохозяйственного предприятия и эффективности его функционирования судят по специализации и размерам производства.

Основной земельный фонд землепользования представляют почвы черноземного типа почвообразования, которые формируются на средних и тяжелых суглинках.

Основные уставные задачи учхоза:

обеспечение условий для практического обучения студентов;

производство сельскохозяйственной продукции на основе использования современных научно-технических достижений и зональных аграрных технологий;

создание условий для проведения научных исследований, производственные испытания новых научных разработок;

производство наукоёмкой продукции: элитные семена зерновых и кормовых культур, племенной молодняк крупного рогатого скота.

В состав учхоза входят два отделения, в каждом из которых имеются две бригады - полеводческая и животноводческая. Для обслуживания основных отраслей с. - х. производства на центральной усадьбе учхоза организован автопарк, центральная ремонтная мастерская, строительный цех, объединяющий пилораму, столярную мастерскую и ремонтно-строительную бригаду.

Материально-техническая база хозяйства обеспечивает потребности хозяйства и является хорошей базой для студенческой практики и научных исследований.

Проанализируем основные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия с помощью таблицы 2.1.

Таблица 2.1 - Основные результаты финансово-хозяйственной деятельности

№ппСодержание2010 год2011 год2012 годОтклонение, (+,-) Изменения, %2011г от 2010г2012г от 2011г2011 г2012г1Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг9189310881910008116926-873818,42-8,032Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг8258310290510508620322218124,612,123Валовая прибыль93105914-5005-3396-10919-36,48-184,634Прибыль (убыток) от продаж93105914-5005-3396-10919-36,48-184,635Прибыль (убыток) до налогообложения915310491-20341338-1252514,62-119,396Чистая прибыль (убыток) отчетного периода700110022-26433021-1266543,15-126,377Среднегодовая стоимость активов126409,5198475,52688637206670387,557,0135,468Среднегодовая стоимость оборотных активов5896364882663245919144210,042,229Среднегодовая стоимость собственного капитала80522,5150228,52149846970664755,586,5743,1010Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности224319041498,5-339-405,5-15,11-21,3011Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности29476,530012,532733,553627211,829,0712Рентабельность собственного капитала, %8,696,67-1,23-2,02-7,90-23,27-118,4313Рентабельность активов, %7,245,29-0,76-1,95-6,04-27,00-114,3114Рентабельность продаж, %10,135,43-5,00-4,70-10,44-46,36-192,0215Рентабельность продукции, %11,275,75-4,76-5,53-10,51-49,02-182,8716Оборачиваемость активов, раз0,730,550,37-0,18-0,18-24,58-32,1117Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз40,9757,1566,7916,189,6339,5016,8618Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз3,123,633,060,51-0,5716,30-15,6719Численность работников, чел. 249248240-1-8-0,40-3,2320Начисленная заработная плата, тыс. руб. 325343412335853158917304,885,0721Площадь сельхозугодий, га835583558355000,000,0022Среднегодовая выработка работника, тыс. руб. /чел. 369,05438,79417,0069,74-21,7818,90-4,9623Зарплатоотдача2,823, 192,790,36-0,4012,90-12,4724Выручка на 1 га, тыс. руб. 11,0013,0211,982,03-1,0518,42-8,03

Прошло значительное увеличение активов предприятия в 2011г. на 57,01 % (72066 тыс. руб.) и в 2012г. на 35,46 % (70387,5 тыс. руб.). В результате этого, оборачиваемость активов снизилась в 2011г. на 24,58 % и в 2012г. на 32,11 %.

В целом в 2012 году наблюдается значительное ухудшение деятельности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ, что выразилось в получении убытка по основному виду деятельности, сокращении эффективности использования имеющихся в наличии ресурсов.

Рисунок 2.1 - Динамика показателей прибыли ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ в 2010 - 2012 гг.

За организацию учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций на предприятии ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ ответственность несет генеральный директор организации, за его ведение - главный бухгалтер. Главный бухгалтер ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.

Приказ об Учетной политике ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ составляется один раз в году, например, 29 или 30 декабря на следующий отчетный год. В учетной политике есть два раздела: учетная политика для бухгалтерского учета и учетная политика для налогового учета.

В разделе учетной политики для бухгалтерского учета указана организация бухгалтерского учета на предприятии, порядок ведения учета основных средств и амортизации основных средств, учет и амортизация нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов и расходов, создание резервов и использование прибыли предприятия.

Так, согласно бухгалтерской учетной политике ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ обязано:

-вести бухгалтерский учет с применением рабочего плана счетов;

-вести бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме в электронном виде с применением программы 1С и вручную;

-принимать к учету первичные документы, составленные по типовой форме первичной учетной документации;

-бухгалтерский учет вести в рублях и копейках;

-денежные расчеты с населением (в т. ч. с индивидуальными предпринимателями) при осуществлении торговых операций (выполнение работ, оказание услуг) производятся с применением ККМ.

В налоговой учетной политике указан порядок исчисления НДС, налога на прибыль предприятия и других налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет.

Учетная политика предприятия утверждается приказом директора. Учётная политика является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учёта и порядок налогообложения. Приложением к учетной политике является Рабочий план счетов, также в ней указываются унифицированные формы бухгалтерского учета для оформления первичных документов и внутренней бухгалтерской документации.

2.2 Анализ финансового состояния ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ

Изучение данных актива и пассива баланса позволяет оценить изменение состава и мобильности средств, источники формирования имущества организации и эффективность их использования.

Анализ агрегированного баланса проведем в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ агрегированного баланса

Показатель обозначения сумма, тыс. руб. удельный вес изменение за год доля факторов в изменении баланса предыдущий год, % доля факторов в изменении баланса отчетный год, % 31.12.201031.12.201131.12.201231.12.201031.12.201131.12.2012 темп прироста предыду-щий год, % темп прироста отчетный год, % АКТИВ Внеоборотные активы А4 68 453198 734206 34452,6274,4776,18190,323,8395,25190,15 Запасы, НДС по приобретенным ценностям и прочие А3 59 40066 42763 08045,6624,8923,2911,83 (5,04) 5,14 (83,63) Дебиторская задолженность А2 2 2341 5741 4231,720,590,53 (29,54) (9,59) (0,48) (3,77) Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения А1 2127170,000,050,016 250,00 (86,61) 0,09 (2,75) БАЛАНС 130 089266 862270 864100,00100,00100,00105,141,50100,00100,00 ПАССИВ Собственный капитал П4 84 023216 434213 53464,5981,1078,83157,59 (1,34) 96,81 (72,46) Долгосрочные обязательства П3 8 13317 48313 1516,256,554,86114,96 (24,78) 6,84 (108,25) Краткосрочные заемные средства П2 --6 000--2,22-149,93 Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства П1 37 93332 94538 17929,1612,3514,10 (13,15) 15,89 (3,65) 130,78 БАЛАНС 130 089266 862270 864100,00100,00100,00105,141,50100,00100,00

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют об увеличении валюты баланса в 2011 году на 136 773 тыс. руб., или на 105,4 %, под влиянием внеоборотных активов, прирост которых составил 130281 тыс. руб., или 190,32 %. Основным источником финансирования прироста имущества выступил собственный капитал, который возрос на 157,59 %.

Прирост валюты баланса по итогам 2012 года составил 4002 тыс. руб., или 1,50 %. Основное увеличение произошло по внеоборотным активам (+ 3,83 %) и кредиторской задолженности и прочим краткосрочным обязательствам (+ 15,89 %).

Финансовая устойчивость - составная часть общей устойчивости ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию. Во многом определяет финансовую независимость организации.

Таблица 2.3 - Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости

Показатель 31.12.201031.12.201131.12.2012 Собственные оборотные средства (СОС) 15 57017 7007 190 Норматив собственного оборотного капитала (10 % от оборотных активов) 6 1646 8136 452 Дефицит/излишек 9 40610 887738 Собственный оборотный капитал 15 57017 7007 190 Запасы и НДС 59 40066 42763 080 Дефицит/излишек источников финансирования запасов (43 830) (48 727) (55 890) Обеспеченность запасов собственным оборотным капиталом, % 26,2126,6511,40 Собственный оборотный капитал и долгосрочные обязательства 23 70335 18320 341 Запасы 59 40066 42763 080 Дефицит/излишек источников финансирования запасов (35 697) (31 244) (42 739) Обеспеченность запасов собственным оборотным капиталом и долгосрочными обязательствами, % 39,9052,9632,25 Собственный оборотный капитал, долгосрочные обязательства и краткосрочные заемные средства 23 70335 18326 341 Запасы 59 40066 42763 080 Дефицит/излишек источников финансирования запасов (35 697) (31 244) (36 739) Обеспеченность запасов собственным оборотным капиталом, долгосрочными пассивами и краткосрочными кредитами и займами, %405342

Согласно данным таблицы 2.3 ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ необходимо было бы сделать вывод о кризисной финансовой устойчивости, поскольку запасы и затраты на протяжении всего исследуемого периода не могли быть профинансированы даже с привлечение краткосрочных заемных средств.

Проанализируем коэффициенты финансовой устойчивости в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Коэффициенты структуры капитала ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ в 2010 - 2012 гг.

Показатель норматив 31.12.201031.12.201131.12.2012 Коэффициент автономии 0,500,650,810,79 Коэффициент финансовой устойчивости 0,700,710,880,84 Коэффициент финансовой активности (плечо: заемный капитал к собственному) 0,670,100,080,09 Обеспеченность оборотных активов собственным оборотным капиталом 0,100,250,260,11 Обеспеченность запасов устойчивыми источниками финансирования 1,000,400,530,32Маневренность собственного капитала (собственный оборотный капитал к собственному капиталу) 0,100, 190,080,03

Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о том, что большинство представленных коэффициентов соответствуют нормативным значениям. Динамика коэффициента автономии свидетельствует о том, что и на начало, и на конец исследуемого периода значительная доля активов была сформирована за счет собственных средств, что является положительной тенденцией.

Согласно динамике коэффициента финансовой устойчивости, на начало исследуемого периода 71 % активов был сформировано за счет долгосрочных источников средств, на конец исследуемого периода их доля возросла до 84 %, что является достаточной величиной.

Ликвидность предприятия - это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. Чем больше степень способности исполнения

Этот показатель используется для оценки имиджа организации, его инвестиционной привлекательности. Чем выше уровень инвестиционной привлекательности, тем выше уровень платежеспособности.

Таблица 2.5 - Коэффициенты ликвидности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ в 2010 - 2012 гг.

Показатель 31.12.201031.12.201131.12.2012 Общая ликвидность 0,47 0,55 0,44 Абсолютная ликвидность 0,000 0,004 0,000 Промежуточная ликвидность 0,06 0,05 0,03 Текущая ликвидность 1,62 2,07 1,46

Данные таблицы 2.5 свидетельствуют о неликвидности баланса исследуемого предприятия, что в первую очередь обусловлено недостатком денежных средств.

2.3 Анализ денежных средств ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ

Проанализируем структуру денежных потоков с помощью таблицы 2.6.

Таблица 2.6 - Структура и динамика поступлений и платежей

Показатель 2011 год 2012 год изменение за год значение, тыс. руб. уд. вес, % значение, тыс. руб. уд. вес, % в тыс. руб. темп прироста, % Поступления Текущая деятельность 106 119 95,45 91 443 93,84 (14 676) (13,83) Инвестиционная деятельность 87 0,08 - - (87) (100,00) Финансовая деятельность 4 969 4,47 6 000 6,16 1 031 20,75 Итого поступления 111 175 100,00 97 443 100,00 (13 732) (12,35) Платежи Текущая деятельность (99 104) 89,24 (91 766) 94,07 7 338 (7,40) Инвестиционная деятельность (6 977) 6,28 (5 610) 5,75 1 367 (19,59) Финансовая деятельность (4 969) 4,47 (177) 0,18 4 792 (96,44) Итого платежи (111 050) 100,00 (97 553) 100,00 13 497 (12,15) Результат движения денежных средств за период Текущая деятельность 7 015 5 612,00 (323) 293,64 (7 338) (104,60) Инвестиционная деятельность (6 890) (5512,00) (5 610) 5 100,00 1 280 (18,58) Финансовая деятельность - - 5 823 (5 293,64) 5 823 - Итого результат движения денежных средств 125 100,00 (110) 100,00 (235) (188,00)

На протяжении исследуемого периода основным источником поступления денежных средств была текущая деятельность, однако их доля в общем денежном притоке сократилась с 95,45 % в 2011 году до 93,84 % по итогам 2012 года.

3. Аудит денежных средств ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ

3.1 Оценка системы внутреннего контроля

В ходе проверки у аудиторов собирается большое количество различной информации, которая необходима для дальнейшего анализа состояния учета проверяемого экономического субъекта и выражения мнения о правомерности его действий и соблюдения законодательства. Для накопления и систематизации этой информации рекомендуется использовать специальные рабочие документы, которые позволят облегчить процедуру проверки и обработки собранных данных, а также формирование выводов по ее результатам.

Основные требования к рабочим документам аудитора при проверке кассовых операций:

-все вопросы, намеченные для проверки, должны найти в них отражение в определенной последовательности;

-они должны быть просты в использовании и понятны каждому члену группы, чтобы любой проверяющий (аудитор) мог в дальнейшем сделать выводы по данным этих рабочих документов.

Перечень использованных при проверке документов может быть разным. Он зависит от характера проверяемых кассовых операций, методики проведения аудита и назначенных аудиторских процедур.

Тест-опроса для ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ представлен в приложении 5.

Перед проведением аудиторской проверки было проведено тестирование организации на возможность проведения аудита. Согласно Приложению 6 ИП Хрусталева К.А. может провести аудиторскую проверку, поскольку обладает всеми необходимыми ресурсами.

Между ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ и ИП Хрусталева К.А. был заключен договор на проведение аудиторской проверки (Приложение 7). Согласно протоколу согласования цены (Приложение 8) стоимость услуг установлена в размере 108 000 рублей.

В рабочих документах аудитор при описании системы внутреннего контроля отмечает ее особенности или недостатки, определяет средства внутреннего контроля, которые предполагает учитывать, чтобы уменьшить объем аудиторских процедур по существу.

Прежде, чем приступить к аудиторской проверке мною была оценена система бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основании таблицы 3.1.

Таблица 3.1 - Тест для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ

№Вопросы Да Нет Не знаюПримечания 1Есть ли сейф для хранения наличных денег? +2Заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности? +3Проводятся ли внезапные проверки кассы? +4Формируется ли кассовая книга автоматизированным способом? +5Совмещены ли обязанности кассира и бухгалтера? +

По результатам данной таблицы можно отметить следующее: степень контрольного риска высока. В данной ситуации разумнее провести сплошную проверку кассовых операций, так как отсутствие договора о материальной ответственности кассира, совмещение обязанностей кассира и бухгалтера и отсутствие внезапных проверок кассы снижают эффективность системы внутреннего контроля.

Протестируем систему бухгалтерского учета ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ (табл.3.2).

Таблица 3.2 - Тест системы бухгалтерского учета

NНаправления и вопросы контроляОТВЕТПримечание1Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами? ДА2Проводится ли периодическая сверка данных кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов? ДА3Регулярно ли обрабатываются и отражаются в учете выписки банка? ДА5Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств их фактическому наличию? ДА

На основании таблицы 3.2 можно сделать вывод о том, что система бухгалтерского учета денежных средств на предприятии организована надлежащим образом.

Определим уровень существенности.

Таблица 3.3 - Оценка уровня существенности

Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъектаДоля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности1. Объем реализации1000812%2001,622. Себестоимость реализованной продукции1050862%2101,723. Валюта баланса2708642%5417,284. Собственный капитал21353410%21353,45. Краткосрочная дебиторская задолженность14235%71,15Среднее6189,034

Так как наименьшее и наибольшее значения значительно отличаются от среднего, отбросим его при дальнейших расчетах.

Новое среднее арифметическое составит:

(2001,62 + 2101,72 + 5417,28) / 3 = 3173,5 тыс. руб.

Отбросим наибольшую величину:

(2001,62 + 2101,72) / 2 = 2051,7 тыс. руб.

Полученную величину округляем до 2000 тыс. руб. Данный показатель является уровнем существенности, и ошибки, превышающие 2000 тыс. руб., будут являться существенными.

На стадии планирования внутрихозяйственный риск ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ составляет 75%, риск контроля - 52%, риск необнаружения - 11%.

Тогда приемлемый аудиторский риск будет равен:

% * 52% * 11% = 4, 3 %.

Это означает, что после проведения аудита риск невыявления каких-либо отклонений будет равен 4,3%.

3.2 План и программа аудиторской проверки

В процессе налоговой проверки инспекторы в обязательном порядке подвергают проверке следующие аспекты кассовой дисциплины:

Приходные и расходные кассовые ордера.

Журнал регистрации ордеров.

Кассовая книга.

Книга учета выданных кассиром денег.

Журнал кассира-операциониста. При проверке полноты учета выручки инспекторы требуют контрольные ленты, справки-отчеты и журнал кассира-операциониста.

Приказ о лимите наличных. Инспекторы потребуют приказ даже на нулевой лимит.

Авансовые отчеты. Авансовый отчет, составленный с опозданием или сразу на два ранее выданных аванса, - повод для штрафа.

Приказ на хранение и инвентаризацию налички. Иногда инспекторы на проверках помимо унифицированной кассовой "первички" требуют у компаний дополнительные внутренние документы. В частности, приказ о хранении наличных, а также о порядке и сроках инвентаризации денежных средств. Из нового порядка следует, что надо определить место для кассовых операций, порядок хранения и проверки налички (п.1.2, 1.11 Положения № 373-П). Для этого можно оформить приказ в свободной форме. Однако за отсутствие оборудованной кассовой комнаты штрафа в этом году нет. С этим согласны и судьи (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.12 № А12-972/2012) .

Поэтому учтем данные аспекты при составлении плана и программы аудиторской проверки.

Общий план аудита представлен в Приложении 9. Программа аудита ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ представлена в Приложении 10.

3.3 Аудит денежных средств

Состав рабочих документов, отражающих информацию, собранную на основном этапе проверки, несколько отличается от рабочих документов, заполняемых на подготовительном этапе. В частности, в данные документы рекомендуется включать графы, содержащие информацию о выявленных ошибках. К такой информации относятся результаты проверки правильности оприходования денежной наличности, обоснованности выплат, соответствие записей учетных регистров данным кассовой книги и другие рабочие документы.

Информацию о порядке использования выручки отразим в рабочем документе, представленном в табл.3.4 В таблице отражается согласованный с банком порядок использования выручки, затем в этом документе указывается фактический порядок ее использования, что позволяет выявить, не нарушается ли установленный порядок.

Таблица 3.4 - Результаты ознакомления с порядком использования выручки

Установленный порядок использования выручкиВ соответствии с действующим законодательством и по согласованию с банкомУстановленные цели, на которые может быть использована выручка - выплата заработной платы; выдача под отчет; командировочные расходы№ п/п Выявленные отклоненияпорядка сдачи выручки в банкпорядка использования выручкидатахарактер нарушениядатахарактер нарушения105.08Полученная выручка не сдана в банк07.08Полученная в кассу выручка израсходована на выплату заработной платы205.09Полученные по чеку деньги для выдачи заработной платы частично выданы под отчет

Таким образом, в процессе аудиторской проверки выявлены некоторые нарушения порядка сдачи выручки в банк и порядка использования выручки.

Остаток наличных денег в кассе необходимо определять на конец рабочего дня после отражения в Кассовой книге всех операций по приходу и расходу наличных денег.

После определения остатка наличных денег в кассе вся сверхлимитная наличность должна быть сдана в обслуживающий банк.

Из Порядка ведения кассовых операций четко не прослеживается, на какой период распространять лимит кассы: месяц, квартал, год или больше. Согласно Приложению к Порядку ведения кассовых операций для расчета лимита остатка кассы используется расчетный период, который составляет не более 92 рабочих дней ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ.

В ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ ежегодно проводится инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В организации функционирует постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входит генеральный директор, главный бухгалтер и лица, назначаемые генеральным директором при заключении приказа о проведении инвентаризации. По результатам проводимых инвентаризаций в 2010 - 2012 гг. нарушений выявлено не было, о чем была составлена соответствующая документация.

На следующем этапе аудиторской проверки нами была осуществлена проверка правильности документального оформления кассовых операций. В результате проверки правильности оформления кассовой книги установлено, что кассир ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ периодически отражал операции с денежной наличностью в кассовой книге не каждый день, а один раз в несколько дней. При этом дата в кассовой книге указывалась следующим образом: "Касса за 8-15 июля 2013 г.". Такое отражение кассовых операций недопустимо с точки зрения действующего законодательства, поскольку это вызывает сомнения по поводу соответствия остатков установленному банком лимиту. Так, многие бухгалтеры полагают, что если остаток на 15 июля не превышает установленного лимита, то нарушения нет. Однако при проверке может быть выявлено нарушение лимита в какой-либо из дней с 8 по 15 июля.

На следующем этапе была осуществлена взаимная проверка приходных кассовых ордеров и взаимосвязанных с ними документов.

а) с журналом регистрации приходных и расходных кассовых документов. Приходный кассовый ордер должен быть зарегистрирован в журнале регистрации до передачи его в кассу организации.

При сопоставлении указанных документов аудитором было проверено:

-соответствуют ли номера и даты составления, указанные на приходных кассовых ордерах, номерам и датам, указанным в журнале регистрации;

-соответствуют ли суммы, указанные по строке "Сумма" приходных кассовых ордеров, суммам, указанным в графе "Сумма" журнала регистрации;

-соответствует ли содержание хозяйственных операций, указанных в графе "Примечание" в журнале регистрации, содержанию хозяйственных операций, указанных по строке "Основание" в приходных кассовых ордерах.

По результатам была составлена таблица по следующей форме (табл.3.5).

Таблица 3.5 - Сводная таблица приходных кассовых ордеров, не зарегистрированных в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов или имеющих расхождения с ним

ПКОВыявленные нарушенияДанные опроса кассира, бухгалтера№дата00716.01.13Дата регистрация ПКО в журнале на день позжеОбъяснения отсутствуют02420.02.13Сумма в ПКО - 12500р. Сумма в журнале регистрации - 12300 р. Объяснения отсутствуют

б) с кассовой книгой. Все поступления наличных денег ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ учитывают в кассовой книге. Данные приходных кассовых ордеров записываются в кассовую книгу. Все приходные кассовые ордера вместе с отрывным листом кассовой книги (отчетом кассира) сдаются кассиром в бухгалтерию.

По результатам была составлена таблица по следующей форме (табл.3.6).

Таблица 3.6 - Сводная таблица приходных кассовых ордеров, незарегистрированных в Кассовой книге или имеющих расхождения с ним

ПКОВыявленные нарушенияДанные опроса кассира, бухгалтера№дата04112.03Отличия в строках "Принято от" (Андреева) и "От кого получено" (Андреенко) Кассир сослался на описку

Кассир ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ 05.08.2012 г. согласно чеку получила в банке сумму для приобретения материалов в размере 10 000 руб.

Проверим соответствие суммы 10 000 руб. в следующих бухгалтерских документах:

-в корешке денежного чека № 12029 от 05.08.2012 г. - 10 000 руб.;

-в приходном кассовом ордере № 01 от 05.08.2012 г. - 10 000 руб.;

-в приходной части кассовой книги от 05.08.2012 г. - 10 000 руб.;

-в выписке банка с расчетного счета от 05.08.2012 г. - 10 000 руб.

В результате данной проверки установлено, что денежная наличность полностью и своевременно оприходована. Данная операция документально оформлена правильно.

3.4 Обобщение результатов аудиторской проверки и предложения по совершенствованию

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился сплошным порядком и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение и анализ существенных оценочных значений, применяемых ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ.

Предполагается, что проведенный аудит дает достаточные основания для выражения аудиторского мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской (финансовой) отчетности ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, кассовые операции, операции по расчетному и валютному счетам ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ отражает достоверно все осуществленные финансово-хозяйственные операции за апрель - декабрь 2012 гг.

Организация бухгалтерского учета в ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ построена согласно Федерального закона "О бухгалтерском учете". Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несет руководитель организации.

Бухгалтерский учет ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ строится с применением базы программного комплекса "1С: Предприятие 8.0". Организация осуществляет оперативный и бухгалтерский учет на всех участках учета, в том числе кассовых операций и операций на расчетном счете предприятия, ведет статистическую отчетность и несет ответственность за их достоверность в соответствии с действующим законодательством.

В результате аудиторской проверки выявлены следующие нарушения:

.В результате проверки правильности оформления кассовой книги установлено, что кассир ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ периодически отражал операции с денежной наличностью в кассовой книге не каждый день, а один раз в несколько дней. При этом дата в кассовой книге указывалась следующим образом: "Касса за 8-15 июля 2013 г.".

2.Дата регистрация ПКО в журнале на день позже.

.Расхождения в суммах ПКО и журнала регистрации ПКО: сумма в ПКО - 12500 р.; сумма в журнале регистрации - 12300 р.

.Отличия в строках ПКО "Принято от" (Андреева) и Кассовой книги "От кого получено" (Андреенко).

.Наличие исправлений в некоторых банковских документах.

.Отсутствие некоторых платежных документов, которые должны подтверждать факт совершения операций.

.Отсутствие на некоторых платежных документах отметки банка.

·при выявлении факта превышения лимита остатка в кассе, установленного руководством организации, уточнить причину, так как в день выплаты заработной платы превышение лимита в кассе допускается. Срок хранения наличности в кассе при таких обстоятельствах не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

Выводы и предложения

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому совершенствование методики их учета, а также контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Необходимо отметить, что на исследуемом предприятии учет операций с денежными средствами ведется в соответствии с действующим законодательством. Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Бухгалтерским учетом на предприятии занимается бухгалтерская служба. Учет кассовых операций ведется на счете 50, операций по расчетным счетам в банке - на счете 51. В соответствии с установленными законодательством сроками на предприятии проводятся инвентаризации денежных средств.

Объектом проводимого в работе исследования является предприятие ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ.

Бухгалтерский учет в ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации и других нормативных правовых актов в целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ строится с применением 1С: "Предприятие 7.7" Организация осуществляет оперативный и бухгалтерский учет на всех участках учета, в том числе кассовых операций и операций на расчетном счете предприятия, ведет статистическую отчетность и несет ответственность за их достоверность в соответствии с действующим законодательством.

В ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ рекомендовано в штат бухгалтерии ввести должность бухгалтера-ревизора, который будет подчиняться непосредственно главному бухгалтеру. В связи с введением данной должности на бухгалтера ревизора можно возложить обязанности контроля за использованием денежных средств. В результате чего бухгалтер-ревизор сможет постоянно контролировать:

¾хранятся ли денежные средства в учреждении обслуживающего банка на расчетном счете того же предприятия;

¾проводятся ли расчеты с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждение банка;

¾установлен ли банком лимит кассы и сдается ли сумма денежных средств выше установленного лимита в банк;

¾при выявлении факта превышения лимита остатка в кассе, уточнить причину, так как в день выплаты заработной платы превышение лимита в кассе допускается. Срок хранения наличности в кассе при таких обстоятельствах не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

С целью избежать образования большой излишней суммы или наоборот дефицита в кассе предприятия можно рекомендовать спланировать некоторые кассовых операций, что в свое время поможет избежать образования большой излишней суммы или наоборот дефицита в кассе предприятия.

Важное значение для благополучия предприятий имеет сохранность денежных расчетов, тщательно поставленный учет и контроль денежных средств, кредитных и расчетных операций. Аудит кассы и кассовых операций должен проводится по трем основным направлениям:

¾инвентаризация денежной наличности;

¾проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

¾проверка правильности списания денег в расход.

Список литературы

1.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 23.07.2013) // Нормативно-правовая база КонсультантПлюс

2.Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013)"Об аудиторской деятельности"

.Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации (утв Банком России 24.04.2008 № 318-П) (ред. от 07.02.2012) (Зарегистрированно в Минюсте РФ

.Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П).

.Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (с изм. от 15.07.2013) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667).

.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" // Нормативно-правовая база КонсультантПлюс

.Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 27.04.2012)"Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)

.Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000)"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"

.Автоматизация систем управления предприятиями стандарта ERP-MRPII / Обухов И.А., Гайфуллин Б.Н. - М: Интерфейс-пресс, 2006. - 312 c.

.Азрилиян А. Большой экономический словарь. - М.: Институт новой экономики, 2010. - 1472 с.

.Анализ финансовой отчетности / Под ред.Н.С. Пласковой. - М.: Эксмо, 2010. - 384 с.

.Аснин Л.М. Основы аудита. - Ростов н/Д.: Феникс, 2008. - 192 с.

.Астахов В.П. Аудит кассовых операций в иностранной валюте // Учет и статистика. 2008. № 9. С.145-148.

.Бобошко В.И. Контроль и ревизия. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 312 с.

.Булыга Р.П. Аудит. - М.: Юнити-Дана, 2009. - 432 с.

.Голощапов Н.А., Соколов А.А. Контроль и ревизия. - М.: Альфа Пресс, 2007. - 284 с.

.Деева О. Восемь кассовых документов, которые инспектор непременно проверит // Учет Налоги. Право. 2012. № 32 от 4 сентября 2012.

.Кеворкова Ж.А. Кеворкова, Ж.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Практикум: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Ж.А. Кеворкова, И.В. Бахолдина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 208 с.

.Лемеш В.Н. Ревизия и аудит. Практикум. - Мн.: Издательство Гревцова, 2010. - 424 с.

.Малкина Е.Л. Основные изменения в порядке ведения кассовых операций, вступившие в силу с 2012 года // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2012. № 2.

.Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство. - М.: ООО ИИА "Налог Инфо", ООО "Статус-Кво 97", 2008. - с.87.

.Пласкова Н.С. Стратегический и текущий экономический анализ: учебник. - М.: Эксмо, 2010. - 640 с.

.Савицкая Г.В. Анализ эффективности и рисков предпринимательской деятельности. Методологические аспекты. - М.: Инфра-М, 2010. - 272 с.

.Сидорова Н.П. Новые правила кассовой дисциплины в 2012 году // Вестник НГИЭИ. 2012. № 3. С.106-116.

.Смагина В.В., Позднякова С.В. Учет кассовых операций с 2012 года // Вестник Тамбовского университета. Серия: Гуманитарные науки. 2012. Т.108. С.103-107.

.Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит. Современная теория и практика. - М.: Экономика, 2009. - 440 с.

.Федорова Е.А., Ахаркаци О.В., Вахорина М.В., Эриашвили Н.Д. Контроль и ревизия. - М.: Юнити-Дана, 2011. - 240 с.

.Чаадаев С.Г., Чадин М.В. Концептуальные и правовые основы финансово-экономической экспертизы // Современное право. 2010. № 10. С.60-63.

.Шатунова Г.А. Контроль и ревизия в схемах и таблицах. - М.: Эксмо, 2011. - 352 с.

.Шатунова Г.А. Контроль и ревизия. - М.: Рид Групп, 2011. - 464 с.

.Шеремет А.Д., Суйд В.П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 189 с.

Приложения

Приложение 1

Схема организационной структуры ФГУП учхоз "Пригородное" АГАУ

Приложение 2

Схема структуры управления ФГУП "Пригородное" АГАУ

Приложение 3

Тест-опрос "Организация и ведение бухгалтерского учета"

ВопросОтветКомпьютерные системы обработки данных Применяемая техника учета (ручная, компьютерная) КомпьютернаяПрограммное обеспечение, используемое в системе бухгалтерского учета1С-бухгалтерия 7.7Как осуществляется контроль регламентированного доступа к компьютерным базам данныхПароль сетиКомпьютеризированнью участки учета (все; если не все, то указать какие) ВсеКак часто производится (если производится) печать регистров бухгалтерского (налогового) учета на бумажные носителиОдин раз в кварталКак обеспечивается обновление программного продукта в связи с изменением законодательстваОбеспечиваются разработчиком программного обеспеченияКакие изменения вносились в программное обеспечение в текущем отчетном (предыдущем) периодеИзменение формы счета-фактурыСистема внутреннего контроля В какой форме представлена служба внутреннего контроля (системы внутреннего аудита, ревизионной комиссии и т.п.) Внутренний аудиторКому подчинен руководитель службы внутреннего контроляГенеральному директоруЧисленность службы работников внутреннего контроля, чел. 1Существуют ли документально оформление инструкции для выполнения контрольных функций (Да/Нет) НетКак документируются результаты работы службы внутреннего контроляОтчеты внутреннего аудитораКакие изменения Документально подтвержденных изменений не осуществлялось Нет НетОсобые события, способные повлиять на положение организации Когда проводилась последняя налоговая проверкаОтсутствовали Какова сумма признанных претензий по результатам последней налоговой проверки, руб. -На текущий отчетный период организация вовлечена в судебный процесс против организации (указать сумму претензий, руб.) Нет Учетная политика Вносились ли изменения в учетную политику в последнем отчетном периоде (Да/Нет) Не вносилисьСуществует ли документальное описание учетной системыДаКак часто вносятся изменения в учетную политику организацииУтверждаются руководителем по представлению финансового директораСуществует ли совмещение методов в бухгалтерском и налоговом учете (там, где это возможно) ДаУтверждены ли документально формы отчетностиНетВнешняя среда Усилился ли уровень конкуренции в отрасли за последние три года (Да/Нет) ДаУровень конкуренции оценивается как (Укажите во видам деятельности): высокий (имеется постоянное давление со стороны конкурентов в ценах, закупке сырья, отток покупателей); средний (одинаковые условия с другими участниками рынка); низкий (конкуренты не могут оказывать существенного влияния или отсутствуют) АПК - среднийОсобенности хозяйственной деятельности Открывались ли в отчетном периоде новые технологические линии (Да/Нет) НетВносились ли изменения в технологический процесс организации в отчетном периоде (Да/Нет) НетГотовятся ли изменения в производственном процессе (Да/Нет) ДаДоговорная практика Заключались ли за рассматриваемый период договоры (Да/Нет): КредитаНетЗаймаДаАрендыДаЗалогаНетЛизингаНетЭкспортные контрактыНетИмпортные контрактыНетНеобычные сделки Используются ли в практике организации следующие виды сделок (Да/Нет): С аффилированными лицамиНетУступки права требованияНетЗа наличный расчетДаБартерные операцииНетВексельные расчетыНетПриложение 6

Наименование (логотип) аудиторской организации ИП Хрусталева К.А. № РДНаименование аудируемого лица ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУПроверяемый период: с по

АНКЕТА О ВОЗМОЖНОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА У ЗАКАЗЧИКА

№ п/п Вопрос Ответ Примечания Да Нет 1. НЕЗАВИСИМОСТЬ 1.1 Руководитель или иное должностное лицо аудиторской организации является учредителем (участником) заказчика. + 1.2 Кто-либо из должностных лиц аудиторской организации является должностным лицом или бухгалтером заказчика, или несет ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности у заказчика. + 1.3 Руководитель или иное должностное лицо аудиторской организации состоит в близком родстве с учредителем (участником) или должностным лицом заказчика, несущим ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности. + 1.4 Руководитель, иное должностное лицо аудиторской организации или кто-либо из его близких и / или родственников имеет выгодные инвестиции у заказчика. + 1.5 Руководитель или иное должностное лицо аудиторской организации является доверительным управляющим заказчика. + 1.6. Должностные лица аудиторской организации имеют серьезные частные отношения с должностными лицами заказчика, такие как близкая дружба, совместное проведение досуга и т.п. + 1.7 Заказчик является дочерней организацией аудиторской организации. + 1.8 Заказчик имеет общих с аудиторской организацией учредителей (участников). + 1.9 Аудиторская организация владеет долей в организации заказчика. + 1.10 Аудиторская организация оказывала заказчику услуги по ведению или восстановлению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в периоде, за который проводится аудиторская проверка. + 1.11 В предшествующие годы аудиторская организация оказывала заказчику аудиторские услуги. + 1.12 Имеется конфликт интересов заказчика и аудиторской организации. + 1.13. Аудиторская организация является должником или кредитором заказчика. + 1.14. Были ли случаи значительных просрочек по оплате заказчиком аудиторских услуг, оказываемых ему ранее аудиторской организацией. + 1.15. Заказчик является гарантом аудиторской организации в отношениях с третьей стороной. + 1.16. Выручка, полученная от оказания заказчику аудиторских услуг, составляет существенную долю дохода аудиторской организации. + 1.17. Существенную долю дохода от оказания аудиторских услуг заказчику получает отдельный аудитор. + 1.18. Аудиторская организация вовлечена или находится под угрозой вовлечения в какой-либо судебный процесс с привлечением заказчика. + 1.19. Аудиторской организации оказано чрезмерное гостеприимство заказчиком, или кем-либо, тесно связанным с ним. + 1.20. Имеются иные обстоятельства, ставящие под угрозу независимость аудиторской организации от заказчика (указать какие). + 2. КОМПЕТЕНТНОСТЬ 2.1 Аудиторская организация располагает работниками, которые обладают должной компетентностью для проведения аудита у данного заказчика. + 2.2 Если в аудиторской организации нет работников, имеющих должную компетенцию, аудиторская организация может привлечь к работе лиц, обладающих необходимыми знаниями. + 3. ДЕЛОВЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ 3.1 Аудиторская организация имеет свободных работников для выполнения задания в требуемый период времени, а также обладает необходимой материально-технической базой. + 3.2 Если аудиторской организации не хватает деловых возможностей для проведения аудита, может ли она их восполнить. + 4. РИСК, СВЯЗАННЫЙ С ЗАКАЗЧИКОМ 4.1 Счета заказчика находятся в таком состоянии, что проведение аудита не представляется возможным + 4.2 У заказчика были признаки возможного банкротства, такие как проблемы с платежами и т.п. + ВЫВОДЫ: Аудиторской организации следует отказаться от задания. + Аудиторская организация может провести аудит в предполагаемые сроки + Аудиторской организации следует обсудить с заказчиком возможность проведения аудита в сроки ________________ +

Приложение 7

ДОГОВОР № 19

на оказание аудиторских услуг

ИП Хрусталева К.А., именуемое далее "Исполнитель", в лице директора, действующей на основании Устава, с одной стороны и __ ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ _ Именуемое далее "Заказчик", в лице директора Шаламова Н.С., действующего на основании _Устава_, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

.Предмет договора

1.Исполнитель окажет Заказчику услуги по аудиту финансово-хозяйственной деятельности его за период с "07" ноября 2013 г. по "18" ноября 2013 г. с целью объективной оценки документального оформления кассовых операций, их синтетического и аналитического учета за за январь-декабрь 2013 гг.

1.2.Перечень вопросов, подлежащих изучению и проверке (план аудита), приложен к настоящему Договору и является его неотъемлемой частью (Приложение 1).

2.Обязанности сторон

1.Исполнитель обязуется:

1.1.Приступить к оказанию услуг, предусмотренных п.1.1 настоящего Договора, с "07" ноября 2013 г. и закончить "18" ноября 2013 г. (сроки проведения аудита могут изменяться по согласованию сторон);

2.1.2.Оказывать в процессе аудита практическую помощь в устранении выявленных недостатков;

1.3.По результатам проверки представить в письменном виде аудиторское заключение и рекомендации, направленные на улучшение показателей финансово-хозяйственной деятельности Заказчика.

2.2.Заказчик обязуется:

2.1.Обеспечить необходимые условия для работы аудиторов Исполнителя (т.е. рабочее место, телефонную связь);

2.2.2.Своевременно и в полном объеме предоставить аудиторам Исполнителя необходимые для проведения аудита документы. Заказчик несет ответственность за достоверность предоставляемых документов в соответствии с действующим законодательством;

2.3.Представить по требованию Исполнителя объяснения должностных лиц Заказчика по вопросам, связанным с проведением аудита.

3.Порядок расчетов

1.За оказание услуг, предусмотренных настоящим Договором, Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя триста десять тысяч рублей в течение десяти дней с даты окончания аудиторской проверки по настоящему Договору.

3.2.За просрочку платежа, предусмотренного п.3.1 Договора, Заказчик уплачивает исполнителю пеню в размере 0,1 % суммы Договора за каждый день просрочки. Если просрочка превышает 5 дней, то Исполнитель взыскивает сумму, предусмотренную п. п.3.1., 3.2 Договора, путем предъявления в учреждение банка платежного требования.

3.Если после аудита, выполненного Исполнителем, и по вопросам, которые подлежали проверке, контролирующими органами будут вскрыты нарушения, Исполнитель обязуется компенсировать Заказчику сумму штрафа, образовавшегося в результате несвоевременного вскрытия аудиторами недостатков в работе Заказчика, но в пределах сумм, уплаченных Заказчиком Исполнителю по данной проверке.

4.Ответственность сторон

1.Стороны несут ответственность за ненадлежащее исполнение условий настоящего Договора в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

.Основания досрочного расторжения договора

1.Настоящий Договор не подлежит расторжению в одностороннем порядке за исключением случаев, когда одна из сторон систематически нарушает условия Договора и свои обязательства.

5.2.В случае систематического нарушения Заказчиком своих обязательств, повлекших расторжение настоящего Договора он обязан оплатить Исполнителю фактически выполненную работу в соответствии с планом аудита (приложение №1).

3.Одна из сторон вправе расторгнуть настоящий Договор в случае срыва сроков выполнения обязательств, взятых на себя другой стороной.

6.Прочие условия

1.В случае необходимости увеличения срока проверки и суммы Договора, стороны рассмотрят причины изменений, согласуют дополнительный объем работ и их стоимость отдельным Дополнением к Договору.

6.2.Исполнитель гарантирует конфиденциальность информации (за исключением общедоступной, а также случаев, предусмотренных законодательными актами РБ или решениями судебных органов) о деятельности Заказчика.

3.Споры по исполнению Договор разрешаются путем переговоров. Споры, по которым стороны не достигли договоренности, подлежат рассмотрению в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4.Все изменения и дополнения к настоящему Договору действительны лишь в том случае, если они совершены сторонами в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

5.Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до полного исполнения сторонами своих обязательств.

6.Договор составлен на двух листах, в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

Юридические адреса сторон

Приложение 8

ПРОТОКОЛ

согласования договорной цены на оказание аудиторских услуг

Мы, нижеподписавшиеся, от лица Заказчика, директора_Шаламова Н.С. _ и от лица Исполнителя, директора ООО, удостоверяем, что сторонами достигнуто соглашение о договорной цене на оказание аудиторских услуг в соответствии с Договором № __19___ от _01.10.2013 г. ____

по плану работ (Приложение 1) в размере _сто восемь тысяч рублей

Цена с НДС составит 108 000 рублей.

Настоящий протокол является основанием для проведения взаимных расчетов между Исполнителем и Заказчиком.

Приложение 9

Общий план аудита

№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечания1Ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ07.11 - 08.11Хрусталева К.А. 2Провести анализ учетной политики09.11 Хрусталева К.А. 3Ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности10.11 Хрусталева К.А. 4Аудит кассовых операций11.11 - 13.11Хрусталева К.А. 5Аудит операций по расчетному счету14.11 - 16.11Хрусталева К.А. 6Оформление результатов аудиторской проверки17.11-18.11Хрусталева К.А.

Приложение 10

Программа аудита

п/пПеречень аудиторских процедур по разделам аудитаПериод проведенияИсполнительРабочие документыПрим. 1Анализ учетной политики07.11-09.11Хрусталева К.А. Учетная политика ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ2Ознакомление с порядком составления бухгалтерской отчетности10.11Хрусталева К.А. Бухгалтерская отчетность ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУАудит кассовых операцийХрусталева К.А. Проверка правильности документального оформления кассовых операций11.11ПКО, РКО, кассовая книга и др. Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета операций по приходу денежных средств12.11Регистры бух. учета, карточки и анализы бух. счетовПроверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета операций по расходу денежных средств13.11Регистры бух. учета, карточки и анализы бух. счетов3Аудит операций по расчетному счетуХрусталева К.А. а) наличие первичных документов на совершение операций14.11Накладные получения и отгрузки ТМЦ, платежные документыб) отражение на счетах бухгалтерского 15.11-16.11Регистры бух. учета, карточки и анализы бух. счетов4Аудит операций по валютному счету17.11Регистры бух. учета, акты инвентаризации

Какая часть собственности предприятия наиболее уязвима, и одновременно – что является наиболее динамичной составляющей собственности предприятия в его непрерывной экономической деятельности? Конечно, это деньги.

Денежные средства на предприятии – его главный двигающий актив. Можно сказать, что денежные средства практически единственный актив, который непременно участвует во всей деятельности, с ним имеет дело каждое подразделение, сегмент и направление каждого участка работы. Поэтому процесс управления или пользования деньгами наиболее подвержен намеренным или случайным нарушениям, а значит, денежные средства нуждаются в контроле и в систематической аналитике. На языке специалистов этот процесс называется «Аудит денежных средств».

Зачем нужен учет и аудит денежных средств

Понятие аудита денежных средств гораздо шире, чем просто проверка факта наличия ДС предприятия. Правильнее было бы сказать, что эффективный учет и аудит денежных средств – это систематический и контроль совокупных финансовых процессов фирмы, демонстрирующий менеджменту компании фактический размер ресурсов в форме денег, их назначение, размер дополнительных запасов (допустим в валюте или долговых бумагах), а также правильность отображения финансово-денежных операций в отчетных документах. Только квалифицированный учет и аудит денежных средств может дать управленческой команде полноценную картину финансового состояния предприятия и его нормативной отчетности в максимально объективном и независимом варианте.

Аудит операций с денежными средствами: проблематика и задачи

Основная проблема заключается в том, что ДС на предприятии находятся в непрерывном движении. Рано или поздно на успешном предприятии объем операций с денежными средствами достигает таких размеров, что аудит операций с денежными средствами становится вынужденной мерой, без которой управлять предприятием в разрезе финансово-экономической деятельности становится практически невозможно.

Актуальность использования этого инструмента в управлении предприятием нарастает соразмерно тому, как увеличивается объем денежных средств предприятия, которые используются в ежедневной экономической деятельности. То есть абсолютно понятно, что фирме, у которой десять проводок в месяц, аудит денежных средств не нужен.

Но для экономически активных компаний в какой-то момент становится очевидным факт, что без квалифицированного аудита денежных средств невозможно составить финансовую документацию или мнение об актуальном состоянии бухгалтерской отчетности этого самого предприятия.

Добавим к этому, что объем денежного движения в рамках успешного предприятия постоянно увеличивается, и его практически невозможно контролировать постфактум. Поэтому сегодня сложно представить успешные предприятия с большим количеством денежных средств, которые бы не использовали инструменты аудита денежных средств в управлении финансами систематически. Разовыми проверками едва ли можно решить хоть какие-то сложности, поэтому, как было отмечено в начале данной статьи, только систематические мероприятия денежного аудита, включающие проверки правильности учета денежных средств и их эквивалентов, могут помочь управленческой команде предприятия решить важнейшую задачу в области финансового менеджмента компании.

Программа аудита денежных средств

Комплексная проверка ДС состоит из нескольких больших блоков, которые именуются по-разному, но внутри имеют идентичный состав операций:

• Аналитика на участке кассовых операций;
• Проверка валютных взаиморасчетов фирмы;
• Комплексная проверка операций по рублевым счетам;
• Аналитика работы по валютным безналичным операциям;
• Проверка состава денежных документов и корректности ведения;
• Оценка и аттестация системы внутреннего контроля.

На каждом из указанных этапов проверяется специфическая информация о деятельности компании в разрезе финансов, но все без исключения блоки обладают схожими свойствами.

Рисунок 1. Аудит денежных средств состоит из нескольких больших блоков

Все внутренние операции фирмы, которые каким-то образом связаны с движением и учетом денежных средств, попадают в поле зрения финансового аудита по определению. Такие операции разумно проверять сплошным методом.

Этот метод заключается в неразрывности проверки всех отчетных документов и регистров бухгалтерского учета вне зависимости от условного разделения на блоки аудита. То есть, проверяя один участок учета, хороший специалист проверит связанные документы другого и наоборот.

В рамках подобной проверки данные по движениям и остаткам денежных средств сравниваются с балансовыми данными и данными участков экономической деятельности. Сплошным методом проверяется либо выборка документов за какой-то определенный период, либо все документы сразу. Когда аудиторская команда в рамках аудита денежных средств имеет возможность проверить все денежные документы без исключения, эффективность этого процесса повышается в разы. Это позволит не только решить основную задачу, но и проверить соблюдение стандартов ведения бухгалтерской финансовой документации путем сопоставления между собой более широкого круга информационных данных. Это верно и по определению, потому что аудитор одновременно проверяет как фактическое состояние и стандарты исполнения, так и информацию, отраженную в учете денежных операций. Кроме того, такой метод позволит сразу исключить вероятные ошибки.

Процесс осложняется тем, что число операций с денежными средствами внутри фирмы может быть настолько значительным, что сама проверка потребует длительного времени на исполнение, хотя по механике она достаточно проста. Поэтому во многих компаниях при проведении аудита денежных средств, сплошную проверку осуществляет не один контролер, а несколько, что снижает риск непреднамеренной ошибки. Во-первых, при наличии дополнительного контроля документация перепроверяется друг за другом, а во-вторых, при последовательном двойном или тройном контроле гораздо легче обнаружить несоответствия, допущенные ошибки и злоупотребления работников фирмы и третьих лиц.

Злоупотребления денежными средствами – одна из самых актуальных проблем любого бизнеса. В этом плане компании гораздо менее защищены от последствий действий своего персонала, чем наоборот. Поэтому именно такой управленческий рычаг, как аудит денежных средств на предприятии, и в большей степени – сам систематический контроль денег в компании, позволит в реальной жизни нивелировать эту актуальную для современного мира проблему. Вспоминается поговорка про то, что «не воруют только собственники», но даже это, бывало, опровергал аудит денежных средств. Хотя казалось бы…

Аналитика кассовых операций является первой частью проверки, с которой, как правило, начинает свою работу команда финансового контроля. Это обусловлено тем, что на участке работы с наличными самый высокий риск банальных краж и непреднамеренных ошибок персонала фирмы. Поэтому при подготовке проверочных мероприятий по данному блоку со стороны аудитора разрабатывается последовательная схема проверки, которая охватывает его ключевые участки:

• Аналитика состояния кассовой дисциплины;
• Анализ процессов списания ден. средств;
• Проверка денежных документов кассы;
• Анализ стандартов работы с денежными средствами;
• Проверка кассового учета.

Рисунок 2.

Проверка валютных расчетов фирмы является одним из наиболее трудоемких и серьезных вопросов в процессе финансового аудита:

• Оценка процесса работы с валютой;
• Анализ кассовых ордеров;
• Анализ использованных курсов валют.

Рисунок 3.

Контроль деятельности по рублевым банковским счетам – участок аудиторской проверки, требующий от аудитора последовательности и двусторонней связи с банком, в котором компания имеет открытые счета.

Большинство компаний-резидентов имеют превалирующий объем рублевых безналичных операций, и соответственно на долю этого участка приходится наибольшее число потенциальных нарушений. Речь не идет сразу о правонарушениях, скорее, это непреднамеренные ошибки в расчетах, которые возникают из-за человеческого фактора.

• Чек на соответствие сумм из выписок по и сумм из бизнес-документации;
• Проверка зачисления денежных средств на счета;
• Обоснованность платежей и переводов, а также чек визирования совершенных платежей;
• Аудит бухгалтерского отражения операций по счетам;
• Оценка корректности отражения операций по конвертации рублей;
• Проверка нумерации и достоверности банковских выписок;
• Проверка оригинальности документов из банка.

Рисунок 4.

Проверка операций с денежными средствами на валютных счетах, схожая с аудитом по расчетным счетам, проводится по плану, включающему следующие участки:

• Законность применения валютных операций;
• Соответствие сумм выписок и подтверждающих денежных документов;
• Корректность расчетов по ВЭД;
• Своевременность продажи валютной выручки;
• Корректность отражения валютных операций в учете;
• Корректность определения и отражения курсов.

Рисунок 5.

Проверка состава денежных документов – это совокупность оценки и аттестации утвержденного порядка ведения документации, а также его соответствия установленным стандартам и нормативным требованиям. Проверка денежных документов включает в себя следующие участки:

• Установка корректности учета денежных документов;
• Проверка правильности ведения денежных документов.

Рисунок 6.

Система внутреннего контроля на предприятии сама создает предпосылки для систематического использования такого инструмента, как учет и аудит денежных средств организации. Однако на участках исполнения операций также необходимо создать систему непрерывного внутреннего контроля и проводить регулярный аудит денежных средств и денежных документов, поскольку должностные лица-исполнители имеют практически неограниченный доступ к средствам компании, и нередко собственность фирмы в эквиваленте наличных и безналичных денег становится объектом хищения именно бухгалтеров, кассиров и финансистов.

Поэтому, начиная работы по всем блокам плана аудита операций с денежными средствами, проверяющему аудитору целесообразно понять, каким образом устроен внутренний контроль на финансово-бухгалтерском участке. Основная цель проверки – оценить следующие вопросы внутреннего финансового контроля:

• Жесткость требований по дисциплине;
• Внутренний контроль операций с наличностью;
• Санкционирование платежей и переводов;
• Личная ответственность персонала;
• Контроль операций по счетам и сверок;
• Условия для обеспечения сохранности денег;
• Регулярность перекрестных проверок;
• Вовлеченность главного бухгалтера;
• Наличие разработки нормативной документации и стандартов;
• Прохождение персоналом необходимого обучения.

Рисунок 7.

В ходе аудита денежных средств специалист по контролю обращается к документам финансово-хозяйственной деятельности предприятия и анализирует их. Вне зависимости от блока, подверженного аудиторской проверки, аудитор может и должен при необходимости запрашивать и сравнивать все документы, которые целесообразно использовать в рамках своей работы. Последовательный список материалов для работы может выглядеть следующим образом:

• Кассовая книга;
• Отчеты кассира;
• Первичная документация;
• Чековые книжки;
• Выписки по счетам с приложением денежных документов;
• Документы, подтверждающие деятельность фирмы;
• Журналы регистрации;
• Учетные регистры по счетам;
• Баланс;
• Отчет о движении денежных средств;
• Управленческая отчетность.

Рисунок 8.

Краткий план аудита денежных средств

Чтобы получить ожидаемый эффект от контрольных мероприятий, необходимо детально и четко рассмотреть финансовую сторону деятельности компании под разными углами, составив план аудита денежных средств:

• Проверить наличие, сохранность, условия хранения ДС предприятия в целом, а также детально рассмотреть порядок хранения наличных, ценностей, ценных бумаг и иных денежных документов денежного характера на предприятии.
• Проверка порядка и стандартов оформления денежных документов по приходным и расходным операциям с денежными средствами в наличной и безналичной форме.
• Методы хранения и ведения чековых книжек, кассовой книги и книг учета других операций.
• Оценить правильность операций по выдаче денежных средств из кассы предприятия и их внесения в кассу, предложить рациональное усовершенствование этого важного процесса.
• Провести независимую оценку лимитов, их соблюдения и рациональности выбранных размеров: избыточность или недостаточность денежных средств предприятия может сказываться на деятельности фирмы в негативном ключе.
• Проанализировать движения по открытым банковским счетам предприятия.
• Оценить весь комплекс взаимосвязанных или обособленных финансовых операций с наличными компании, включая выдачу из кассы на хозяйственные расходы, командировочные и т.д. Предложить в рамках аудита способы оптимизации этих процессов.
• Провести аналитику в области операций кассового учета, ведения кассовой книги и учета по другим ценностям. Проверить соответствие фактических значений и отраженных в учетных документах данных прошлого.

Выводы: задачи аудита денежных средств для повышения эффективности бизнеса

В рамках аудита операций с денежными средствами аудитор не только рассматривает денежные документы определенной фирмы и работу ее бухгалтерского и финансового подразделений. Он одновременно контролирует соблюдение предприятиями нормативных положений ЦБ по обращению с денежными знаками.

Главной целью подобной деятельности становится не только проверка соблюдения законности, полноты и достоверности при отражении данных учета предприятия, но, прежде всего, дать менеджменту предприятия четкое понимание финансового состояния компании. Из этого следует, что рассматривать и использовать учет и аудит денежных средств организации необходимо в виде управленческого инструмента.

Постановка систематической системы аудита денежных средств и системы внутреннего контроля на предприятии – очень трудновыполнимая задача. Этот процесс нельзя структурировать и оставить работать навсегда. Напротив, его необходимо постоянно совершенствовать и развивать, несмотря на то, что он является наиболее трудоемким видом аудиторской проверки.

Организация и совершенствование системы финансового аудита на предприятии потребует не только внутренних усилий менеджеров компании, но и инвестиций. Но совершенно точно, эффект от внедрения системы учета и проведения систематических аудитов денежных средств и финансового состояния компании положительно скажется на итоговых результатах финансово-экономической деятельности предприятия.

1. Источники информации и подготовительные мероприятия для проведения аудита денежных средств 3

2. План, программа и процедура учета аудита денежных средств 10

3. Методология проведения аудита денежных средств 16

4. Ошибки выявленные при проведении аудита денежных средств 20

Список литературы 23

1. Источники информации и подготовительные мероприятия для проведения аудита денежных средств

Источниками информации для проведения внутреннего контроля движения денежных средств являются: бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», кассовая книга (0310004), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (0310001, 0310002), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (03100005), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9).

Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов.

Вопросник тестов контроля кассовых операций может выглядеть, как представлено на примере ООО «Стройсектор» в таблице 1.

Таблица 1

Тесты контроля кассовых операций

	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить
	Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера
	Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера		Сроки действия полномочий Образцы подписей
	Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации	Руководителю или лицу, исполняющему его обязанности	Образец подписи руководителя организации
	Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых документах в качестве руководителя организации		Письменное распоряжение руководителя Срок действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц
	Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров
	Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров
	Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде
	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности		Договоры о полной материальной ответственности с кассирами
	Производит ли организация реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные
	Имеются ли в организации контрольно-кассовые машины
	Ведется ли в организации кассовая книга		Кассовая книга
	Ведется ли журнал выданных доверенностей		Журнал учета выданных доверенностей
	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей
	Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации		Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды
	При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются
	Хранятся ли деньги в сейфе?
	Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)		Хранятся в сейфе у директора
	Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков используем не менее трех градаций: высокий, средний и низкий.

Оценка неотъемлемого риска увязана с оценкой системы внутреннего контроля ООО «Стройсектор».

Таблица 2

Тест для оценки неотъемлемого риска

	Фактор оценки неотъемлемого риска			Фактическое число баллов
	Особенности деятельности, осуществляемой аудирумым лицом
	Наличие утвержденной схемы организационной структуры предприятия, положений об отделах, должностных инструкций
	Информационная обеспеченность в части учета движения денежных средств
	Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета
	Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности в части учета движения денежных средств
	Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности в части учета движения денежных средств
	Количество баллов

Таблица 3

Оценка неотъемлемого риска

0,58 соответствует средний уровень состояния неотъемлемого риска.

Таблица 4

Тест для оценки системы учета и внутреннего контроля

	Фактор оценки системы учета и внутреннего контроля	Оценка риска средств контроля в целом		Фактическое число баллов
	Соблюдение положений законодательства в части учета движения денежных средств
	Учетная политика в части учета движения денежных средств
	Наличия необходимых первичных документов, расчетных документов,
	Наличия инвентаризации учета движения денежных средств согласно учетной политике организации или законодательству
	Контроль за правильным ведением кассовой книги
	Отражение в учете движения на расчетном счете
	Бухгалтерскую отчетность в части учета движения денежных средств
	Количество баллов

Таблица 5

Оценка системы учета и внутреннего контроля

Качественная оценка системы учета и внутреннего контроля	Неотъемлемый риск, %	Фактическая оценка неотъемлемого риска, %
	От 81 % до 100 %
	От 41 %до 80 %
	От 11 % до 40 %
Отсутствует	От 0 до 10 %

0,63 соответствует средний уровень состояния системы учета и внутреннего контроля. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы операций и отчетности.

Таблица 6

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Аудиторская оценка риска средств контроля
	Самый низкий	Более низкий
	Более низкий	Средний	Более высокий
		Более высокий	Самый высокий

Как видно из таблицы риск необнаружения на ООО «Стройсектор» для комбинации неотъемлемого риска «средний» и риск средств контроля «средний» тоже оценивается как «средний». Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

АР = НР х РСК х РН, (1)

где АР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение. Это заданная величина - 5 %;

НР - неотъемлемый риск (относительная величина). Означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Отсюда

РН = 0,005/ 0,58 х 0,63 =0,136 или 13,6 % (2)

Так как для ООО «Стройсектор» все компоненты равняются значению «средний», то и значение риска необнаружения будет оцениваться как «средний».

Составим общий план аудита денежных средств ООО «Стройсектор» (таблица 7).

Таблица 7

Общий план аудита денежных средств ООО «Стройсектор»

Проверяемая организация	ООО «Стройсектор»
Период аудита	с 06.02.12 по 21.02.12
Количество человеко-часов
	Савочкина Н.И.
Состав аудиторской группы	Савочкина Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка соблюдения положений законодательства учета движения денежных средств.		Савочкина Н.И.
2. Аудит первичных документов по учету движения денежных средств		Соловьев М.Б.
3. Аудит кассовых операций		Соловьев М.Б. Савочкина Н.И.
4. Аудит кассовых операций с подотчетными лицами		Соловьев М.Б.
5. Аудит операций на расчетном счете	16.02.12 -19.02.12	Савочкина Н.И.
6. Оформление результатов проверки		Савочкина Н.И. Соловьев М.Б.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (таблица 8).

Таблица 8

Программа аудита денежных средств в предприятия

Проверяемая организация	ООО «Стройсектор»
Период аудита	с 06.02.12 по 21.02.12
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы	Савочкина Н.И.
Состав аудиторской группы	Савочкина Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Лучкин Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Савочкина Н.И.

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи.

2. План, программа и процедура аудита денежных средств

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые орде-ра; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; жур-нал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия отражаются в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: главной книге; регистрах синтетического учета кассовых операций по счету 50; бухгалтерском балансе; отчете о движении денежных средств.

Схема документооборота по учету кассовых операций представлена на рисунке 1.

1. Приходный кассовый ордер
2. Расходный кассовый ордер
3. Кассовая книга
4. Ведомость №1
5. Оборотно-сальдовая ведомость
6. Бухгалтерский баланс
7. Отчет о движении денежных средств

Схема движения кассовых операций на предприятии представлена на рисунке 2.

Источника информации для проверки учета операций по расчетным счетам в банках является: договор банковского счета; расчетные документы (платежные поручения применяемые в предприятия); главная книга; регистры синтетического учета кассовых операций по счету 51 и на отдельных субсчетах счета 51; бухгалтерском балансе; отчете о движении денежных средств.

При автоматизированной форме применяемой в предприятия для изучения движения денежных средств по отдельным расчетным операциям следует сформировать карточку счета, анализ счета по субконто по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

Схема документооборота по учету движения денежных средств на расчетном счете представлена на рисунке 3.

1. Денежные чеки.
2. Объявление на взнос наличными.
3. Платежное поручение, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость.
4. Выписка из расчетного счета.
5. Журнал-ордер №2.
6. Ведомость №2.
7. Оборотно-сальдовая ведомость.
8. Бухгалтерский баланс.
9. Отчет о движении денежных средств.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2011 года предприятия (таблица 9).

Таблица 9

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя,		Значение для нахождения уровня существенности, руб.
1.Балансовая прибыль
2.Валовый объем реализации без НДС
3.Сумма собственного капитала
4.Валюта баланса
5.Общие затраты организации

Используя данные таблицы 9 произведен расчет уровня существенности.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

258656,96: 5 = 51731,4 руб. (3)

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(84722,8 -51731,4) : 51731,4 х 100% =63,8 %. (4)

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(51731,4-15130,04):51731,4х100%=70,8% (5)

Поскольку значение 258656,96 руб. отличается от среднего значительно, а значение 15130,04 руб. - не так сильно, но при этом, значение 15130,04 руб. очень близко по величине к 51731,4 руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

173934,16/4= 43483,54 руб. (6)

Полученную величину допустимо округлить до 43000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(43483,54 - 43000) / 43483,54 x 100 % = 1,11 %, что находится в пределах 20% (7)

Уровень существенности аудита денежных средств определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре отчетности предприятия. На предприятии ООО «Стройсектор» доля денежных средств составляет 3,1 %, а следовательно уровень существенности при аудите денежных средств составит 43000 руб.*3,1 % = 1333 руб. (8)

При определении объема (размера) выборки аудит устанавливает риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Способы формирования выборки (отбора) влияют на результат выборочного исследования, в частности, на точность статистических оценок параметров генеральной совокупности.

Исходя из технических условий установить оптимальный объем выборки при аудите дебиторской и кредиторской задолженности, объем генеральной совокупности документов равен N=20000 шт., чтобы с вероятностью Р=0,954 предельная ошибка не превышала 1333 руб. При этом среднеквадратическое отклонение руб.

σ 2 =(30960-51731,4) 2 +(84722,8-51731,4) 2 +(62236,7-51731,4) 2 +(15130,04-51731,4) 2 +(65607,42-51731,4) 2 /5=632489669 руб.

S==25149,3 руб. (9)

Формирование выборки проведено методом бесповторного отбора.

Рассчитаем оптимальный объем выборки для средней при бесповторном отборе на основе следующих данных: N=20000 шт., руб.., t=2 при Р=0,954.

Таким образом, выборка численностью 198 документов обеспечивает заданную точность при бесповторном отборе или по сумме 43483,54 руб.

Необходимо определить уровень существенности на основании данных таблицы 10.

Таблица 10

Наименование базового показателя	Значение базового показателя,	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, руб.
1.Денежные средства на расчетном счете и в кассе организации
2.Выручка от продажи товаров
3.Дебиторская задолженность
4.Кредиторская задолженность
5.Средства, полученные от покупателей

Используя данные таблицы произведен расчет уровня существенности. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

106592,69:5= 21318,54 руб. (11)

Отбрасывает наименьшее значение и наибольшее

Новое среднее арифметическое составит:

60712,19 / 3 = 20237,4 руб. (12)

Полученную величину допустимо округлить до 20000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(20237,4 - 20000) / 20237,4 x 100 % = 1,17 %, что находится в пределах 20%. (13)

3. Методика проведения аудита денежных средств

Аудит движения денежных средств начинается с аудита кассовых операций. На данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор устанавливает, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе предприятия был запрошен расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводилось соблюдение установленного лимита остатка наличных денежных средств.

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию N 1050-У. Результаты проверки оформлены табл. 9.

Таблица 11

Рабочий документ аудитора №1

Первичный учетный документ	Наименование поставщика	Основание платежа	Сумма, руб.	Лимит расчета наличными денежными средствами, руб.	Превышение установленного лимита, руб.
Приходный кассовый ордер N 002 от 04.01.2011		За ремонт принтера, счета-фактуры N N 003, 004 от 04.01.2011
Приходный кассовый ордер N 6 от 04.01.2011	ООО "Пилот"	Материалы, накладная N 5 от 04.01.2011
Приходный кассовый ордер N 6 от 05.01.2011	ООО "Ната"	Шпон, накладные N N 1 - 18 от 05.01.2011

При проверке кассовых операций предприятия особое внимание уделялось выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других прочих доходов. Поступления из банка проверялись путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучалось путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализировалось по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки оформляются аудитором в табл. 10.

Таблица 12

Рабочий документ №2

Дата	N приходного кассового ордера	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	От кого	Основание
		Дебет	Кредит
					Пилова А.Ю.
					Ирмаковой Е.В.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор обратил внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливалась также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

При проверке предприятия хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливалось соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

Касса предприятия находится в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

Обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

В ходе аудиторской проверки кассовых операций были выявлены следующие нарушения:

Отсутствие первичных кассовых документов и оформление их с нарушением установленных требований;

Выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

Несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

В ходе аудиторской проверки безналичных расчетов были выявлены следующие нарушения:

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливалась по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету совпадал с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор проводил выверку информации в банке.

2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом: платежным поручением, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Объявление на взнос наличными от 27.02. 2011 отсутствовало.

3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитор провел выверку информации в банке.

Но в целом, методология бухгалтерского учета денежных средств в предприятия не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

Нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;

При сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;

Главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;

Не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;

Бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;

Внеплановые проверки в кассе не проводятся;

Подотчетным лицам выдаются денежные средства под отчет без проверки отсутствия у последних задолженности по предыдущим выданным суммам.

4. Ошибки выявленные при проведении аудита денежных средств

Аудит был проведен в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ. Аудиторская организация следовала в работе Федеральным правилам (Стандартам) аудиторской деятельности.

Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: унифицированные формы учетной первичной документации; учетные регистры; учетная политика организации; ведомости аналитического учета; формы отчетности.

Отчет по аудиту денежных средств за 2011 год

При планировании и проведении аудита денежных средств рассмотрено состояние внутреннего контроля в предприятия. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган предприятия.

Рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля предприятия с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля предприятия масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных о движении денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита денежных средств рассмотрено соблюдение в предприятия применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган предприятия.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части движения денежных средств не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности о движении денежных средств.

Полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части движения денежных средств. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в предприятия, во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

При проведении аудита применялся метод выборочной проверки. Типовые замечания представлены в таблице ниже (таблица 11).

Таблица 13

Недостатки	Пути совершенствования учета денежных средств
Нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы	Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру
Главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки	Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет
Реестр депонированных сумм не составляется	Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов
Не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним	Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений
Бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете	Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов
Внеплановые проверки в кассе не проводятся
Подотчетным лицам выдаются денежные средства под отчет без проверки отсутствия у последних задолженности по предыдущим выданным суммам	Необходимо усилить контроль при осуществлении расчетов с подотчетными лицами, не допускать задержки сдачи в бухгалтерию авансового отчета

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Соловьев М. Б..

Руководитель аудиторской группы ______________ Савочкина Н.И.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ
4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».
5. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008. - 398 с.
6. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Са-вин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 655 с.
7. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин. - М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2007. - 384 с.
8. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и стати-стика, 2006. - 176с.
9. Гутцайт Е.М. Островский О.М., Ремизой Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2006. - 384с.
10. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова ЕВ. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2007. - 544 с.
11. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; - М.: Финансы и статистика: ЮНИТИ, 2007. - 240 с.
12. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ПРИОР, 2008. - 272с.
13. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М: "ПРИОР", 2006. - 208 с.
14. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практ. пособие. - М.: Дело и Сервис, 2006. - 80 с.

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно , а нам приятно ).

Чтобы скачать бесплатно Курсовые работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Курсовые работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Если Курсовая работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды о последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедура по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском отчете оборотов и сальдо по счетам.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Подготовка и составление программы аудита регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Аудитор при подготовке программы оценивает эффективность внутреннего контроля за движением денежных средств и прочих ценностей в кассе. Предварительно оценивается соблюдение кассовой дисциплины, выявляются сложные участки, требующие особого внимания, требующие особого внимания, планируются контрольные процедуры. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Планирование аудита” аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до на факторов.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

ѕ внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию, в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

ѕ внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность

ѕ сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

ѕ информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

Раздел аудиторской программы по проверке кассовых операций должен включить следующие вопросы и направления аудита:

• - по инвентаризации наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе;
• - проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;
• - исследование правильности списания денег на расход;
• - проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
• - проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
• - документирование материалов и результатов проверки; выводы и предложения результатам аудита.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Методология бухгалтерского учета и аудита денежных средств

1.1 Понятие, цели и экономическая сущность аудита

1.2 Цели и задачи аудита

1.3 Этапы аудиторской проверки

1.4 Требования, законодательство, нормативное регулирование аудиторской деятельности

2. Планирование аудита операций с денежными средствами предприятия ООО "Сфера"

2.1 Структура аудируемого предприятия ООО "Сфера"

2.2 План и программа аудиторской проверки денежных средств предприятия ООО "Сфера"

2.3 Проверка учета операций по расчетному счету в банках

Заключение

Список используемых источников

Приложения

аудиторский учет денежный

Введение

В настоящее время в экономике России происходят существенные изменения как на макроэкономическом, так и микроэкономическом уровне. Складывается современная система рыночной экономики, изменяются характер и методы экономической деятельности предприятий и организаций в рамках этой системы.

Одним из важнейших элементов рыночных отношений был и остается финансовый контроль. Такой контроль может быть государственным и независимым. Последний носит название "аудит". Главная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Данные об использовании имущества и денежных средств, о проведении коммерческих операций и направлении инвестиций юридическими субъектами могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия в достаточном объеме зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. В данной курсовой работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств и операций по кассе предприятия. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Актуальность темы исследования заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Предметом исследования является достоверность отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятия ООО "Сфера", в г. Ухте.

Проверяемый период - 1 квартал 2010 года.

Основная цель работы - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

При изучении указанной темы мною были поставлены следующие задачи:

Раскрыть понятия и цели аудита в целом;

Обозначить наиболее важные вопросы, подлежащие изучению на стадии проведения предварительной проверки аудита денежных средств;

Оценить качество организации внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств;

Проверить порядок ведения операций с денежными средствами на предмет соответствия действующему законодательству;

Дать краткую характеристику отчета по результатам проведенной проверки.

1. Методология бухгалтерского учета и аудита денежных средств

1.1 Понятие, цели и экономическая сущность аудита

Аудит представляет собой функциональную науку о методах и приемах независимого финансового контроля. Он взаимосвязан с такими функциональными науками, как бухгалтерский учет (финансовый и управленческий), анализ хозяйственной деятельности, оперативное управление (регулирование, координация и мониторинг планов), финансовый контроль, включая разные его формы.

Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля, Аудит как практика - вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Предметом аудита является одна из основных функций управления, один из видов общественно необходимой деятельности по обеспечению пользователей достоверной информацией бухгалтерской отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетности, т.е. обеспечивается обратная связь между экономическими субъектами и пользователями.

Объектом аудита является бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций и отражение в ней итоговой производственно-хозяйственной деятельности организаций.

Методика аудита - совокупность специальных приемов, т.е. конкретных процедур, расчетов, математических моделей, сопоставлений применяемых для обоснования мнения о степени достоверности отчетности.

Аудиторские доказательства получают в результате выполнения процедур по существу и проведения тестов средств внутреннего контроля.

Наряду с понятием "аудит" различают и термин "аудиторская деятельность". В соответствии с ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ и мировым опытом аудиторская деятельность включает три компонента: аудит, сопутствующие аудиту услуги, прочие аудиторские услуги.

Аудит - специфическая информационная система обеспечения правовой защиты имущественных интересов собственников и государства на основе независимого контроля достоверности отчетности, финансового состояния хозяйствующих субъектов и оказания им помощи в постановке бухгалтерского учета и управления, соблюдения законности хозяйственной деятельности, включая требования налогообложения и др.

Сопутствующие аудиту услуги - отличные от аудита услуги, перечень которых устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. К таким относятся обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция финансовой отчетности (федеральные стандарты № 24. 30. 31. 33).

Примерный перечень прочих аудиторских услуг содержит ч. 7 ст. 1 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", например:

Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, бухгалтерское консультирование;

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

Оценочная деятельность;

Обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью и т.д.

Стандарты аудиторской деятельности представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации

Аудиторская деятельность - деятельность по проведению аудита и оказанию аудиторских услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудитор (от лат. Auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к проверке документации; взаимоотношениям с клиентом; выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д. Аудит значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли.

1.2 Цели и задачи аудита

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Преимущество принадлежит внешнему аудиту. Его цель и основные задачи определены в ФЗ № 307 от 30.12.2008 и Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09 2002 № 696. Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению главной цели способствуют сложившиеся ныне требования к аудиторской деятельности. Прежде всего - независимость и объективность при проведении проверок, а также конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке работы организации в интересах ее руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Такую работу проводят аудиторы, работающие непосредственно на этой же фирме. В небольших организациях может не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе или постановлении Правительства РФ.

Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Он проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными, например: контроль за состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; изучение финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогооблажению и др. Он может быть как комплексным, так и тематическим, в последнем случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Наиболее трудоемка и ответственна полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов. Иное дело - проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности. Методика проведения инициативного аудита может отличаться от проведения обязательного аудита.

Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответствии со ст. 5 ФЗ № 307 от 31.12.2008, в которой представлена сущность ежегодной обязательной аудиторской проверки ведения учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит, согласно ФЗ осуществляется в следующих случаях:

Если организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества;

Организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

Объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ или оказания услуг) за предшествующий отчетному год превышает 50 млн руб или сумма активов баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб;

В иных случаях, установленных федеральными законами.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета.

Аудит на соответствие предназначен для выявления того, как соблюдаются предприятием конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, оценки производительности и эффективности. Его можно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, различных целевых программ и др.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях, внешними или внутренними аудиторами, в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит - это такая проверка, которая впервые осуществляется на данном предприятии. Периодический аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно.

1.3 Этапы аудиторской проверки

Аудиторская проверка включает в себя несколько этапов: подготовка к проверке, сбор доказательств и составление аудиторского заключения.

Подготовка аудиторской проверки включает в себя составление письма о проведении аудита и заключении договора. Письмо о проведении аудита составляется на основании федерального стандарта № 12. В ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица аудитор может использовать письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемомого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

Целью письма о проведении аудита является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях договора.

Для того чтобы снизить предпринимательский риск, аудиторские организации должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. Аудиторская организация собирает объективную информацию о потенциальном клиенте. Источники такой информации могут быть: средства массовой информации; банки; страховые организации; деловые партнеры и т.д. Если результаты проведенной работы указывают на то, что при работе с данным субъектом предпринимательский риск аудитора будет слишком высоким, а проверка слишком трудоемкой, договор на аудиторскую проверку может быть и не заключен. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным стандартом № 3. Положения стандарта применяются в первую очередь к повторяющемуся аудиту. Для аудиторской проверки, которая проводится в отношении данного аудируемого лица в первый раз, аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него другие вопросы помимо тех, которые указаны в федеральном стандарте № 3. Вопросы проведения первоначального аудита дополнительно раскрываются в федеральном стандарте № 19.

Планирование аудита включает следующие основные этапы: предварительный, подготовки и составления общего план аудита, подготовки и составления программы аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и проводится оценка самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна скорректировать объем предстоящего аудита.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовки общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проведения аудиторских проверок разделов и счетов бухгалтерского учета.

Общий перечень объектов проверки при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции:

Учредительные и другие общие документы организации;

Учетная политика организации;

Основные средства;

Нематериальные активы;

Производственные запасы;

Расчеты по оплате труда;

Денежные средства;

Бухгалтерская отчетность и приложения и т.д.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает этапы, аналогично тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер каждой проводимой процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования, общий план и программа должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

В российской практике вопросы получения аудиторских доказательств регулируются федеральным стандартом № 5, который устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите бухгалтерской отчетности, а также к процедурам, выполняемых в целях получения доказательств.

Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (третьих лиц).

Тестирование средств внутреннего контроля означает проверки в целях получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской отчетности. Под процедурами проверки понимают:

Детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

Аналитические процедуры.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает доказательства, относятся:

Организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и обнаружение, а также исправление существенных искажений;

Функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из разных источников, имеют разное содержание и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. Напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить дополнительные процедуры для выяснения причин такого несоответствия.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения таких процедур проверки по существу, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры. Длительность выполнения этих процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование - представляет собой проверку записей, документов или материальных активов.

Наблюдение - представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

В целях расширения положений, касающихся методов сбора аудиторских доказательств, рассмотренные вопросы должны быть развиты во внутренних стандартах как аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, так и внутренних стандартах аудиторских организаций. В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Согласно ст. 6 ФЗ от 30.12.2008 № 307, аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями федеральных стандартов № 6, 10, 11, 22, 23.

Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и обусловленные сторонами сроки.

В соответствие с ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", аудиторское заключение должно содержать:

1) Наименование "Аудиторское заключение";

2) Указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) Сведения об аудированном лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) Сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, ФИО индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанная аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) Перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией;

6) Сведения о работе, выполненной аудиторской организацией для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) Мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) Указание даты заключения.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 6 "Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности" с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

Безоговорочно положительное заключение - такое заключение означает, что бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РФ. Все остальные заключения являются модифицированными.

Модифицированное аудиторское заключение может:

Быть отрицательным.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской отчетности;

Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

К аудиторскому заключению прилагается полный комплект бухгалтерской отчетности экономического субъекта за соответствующий финансовый год, в отношении которой проводится аудит.

Частью 5 ст. 6 ФЗ от 30.12.2008 № 307, введено понятие "заведомо ложное аудиторское заключение", составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

1. 4 Требования, законодательств о , нормативное регулирование аудиторской деятельности

В соответствующих правовых и законодательных документах сосредоточены положения по организации аудиторской деятельности, проведению аттестации и повышению квалификации аудиторов. К основным документам, обеспечивающим нормативное регулирование и функционирование системы аудиторской деятельности в РФ, относятся: ГК, НК, Закон о бухгалтерском учете, ФЗ "Об аудиторской деятельности", ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 08.08.2001 № 128-ФЗ, Временное положение о системе обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, утв. приказом Минфина России от 12.09.2002 № 93н, Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 23.09. 2002 № 696.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система включает в себя четыре основных уровня.

Уровень 1 - включает в себя Федеральный закон от с, который является одним из основных законодательных актов и определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам уровня 2 , регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся те, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Сюда включаются и федеральные стандарты. В настоящее время разработано и утверждено 33 федеральных стандарта.

К уровню 3 относятся нормативные акты министерств и федеральных служб, устанавливающие правила аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета и др.

Уровень 4 включает в себя внутренние регламенты (стандарты) аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации на базе федеральных стандартов и практики аудита.

Первый Федеральный закон был принят в августе 2001 г., что подтвердило окончательное становление системы российского аудита и определило перспективы его дальнейшего развития.

2. Планирование аудита операций с денежными средствами организации ООО " Сфера "

2.1 Структура аудируемого предприятия ООО " Сфера "

Коммерческая организация ООО "Сфера", была зарегистрирована администрацией г. Череповец, 21.06.2001 г., ИНН 3528102655, КПП 3520253260. Данная организация имеет следующий юридический адрес: Вологодская обл., г.Череповец, ул. Красная, д.1, кв. 45, позже предприятие открыло филиалы в нескольких городах Республики Коми, таких как Сыктывкар, Инта, Ухта и т.д.

В соответствии с Уставом организации "Сфера" является обществом с ограниченной ответственностью, которое является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт в филиале ОАО "Газпромбанк" г.Ухты, действует на принципах хозрасчёта и самофинансирования. Создано без ограничения срока деятельности, данная организация имеет гражданские права, несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых законодательством РФ. Также ООО "Сфера" является собственником, принадлежащего ему имущества, включая имущество, внесённое в уставный капитал предприятия.

ООО "Сфера" создано с целью получения максимальной прибыли и обеспечения населения по следующим направлениям:

Заготовление и переработка лома черных металлов;

Реализация вторичного металлопроката;

Погрузо-разгрузочные работы;

Ответственное хранение продукции партнеров;

Сдача в аренду производственных и служебных помещений.

На рынке данных услуг в г. Ухта ООО "Сфера" работает более 5 лет. За это время зарекомендовало себя одним из сильных конкурентов. ООО "Сфера" работает с такими крупными предприятиями города, как ООО "Газпром", ООО "Лукойл", ЗАО "Печоранефтегаз" и т.д.

Среднесписочная численность 2010 год составила 49 чел., из которых доля производственных рабочих составила 68%. Руководство предприятием возглавляется Генеральным директором Терещенко П.А., бухгалтерию возглавляет Главный бухгалтер Соколова Н.А.

Между филиалом ООО "Сфера" в г. Ухта и профессиональной аудиторской фирмой "Юристъ" заключен договор на оказание аудиторских услуг предприятию. Договор носит инициативный характер и заключен сроком до 31.12.2010 г., с возможной пролангацией.

2.2 План и программа аудиторской проверки денежных средств ООО " Сфера "

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций.

Источниками информации для аудита служат: кассовая книга, приходные и расходные ордера, выписки банка по счетам, платежные документы, бухгалтерские регистры по учету денежных средств, отчетность и др.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят также отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: главная книга; журнал - ордер №1 и ведомость №1; иные регистры синтетического учета кассовых операций; баланс предприятия; отчет о финансовых результатах и их использовании; отчет о движении денежных средств.

Перед проведением аудита денежных средств предприятию необходимо заключить договор с аудиторской фирмой по аудиту денежных средств, в котором будет указано какие именно действия будет совершать аудитор и в какие сроки в ходе данной проверки. К договору должны быть приложены план и программа, которую специально разработала аудиторская организация с целью выполнения обязательств по договору инициативного аудита на предприятии. В данном случае это программа аудита денежных средств предприятия. (Приложение 1 и 2)

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку. Ведь "сплошная" проверка совсем не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

Аудиторская проверка кассовых операций начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия. Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге на день проверки. Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных в расход денег не имеется. Затем начинается полистный пересчет денег. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудиторов, главным бухгалтером и кассиром. В случае выявления излишков или недостач денежных средств или других ценностей необходимо взять письменное объяснение у кассира.

При инвентаризации кассы проверяется: заключен ли с кассиром и раздатчиками договор о полной материальной ответственности установленной формы; имеется ли приказ о назначении кассира, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

При проверки кассы наиболее важно проверить:

Полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками из банка;

Правильность оформления приходных и расходных ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

Наличие подписи в получении денег, соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах;

Правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней остатков денег на конец дня;

Правильность выведения итогов в платежных ведомостях;

Правильность оформления документов при депонировании заработной платы;

Правильность выдачи денег по доверенности;

Соблюдение лимитов хранения денег в кассе и порядок расчетов наличными с юридическими лицами;

Хранение ключей от сейфа и их дубликатов;

Выполнение постановлений Правительства РФ о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением;

Правильность составления бухгалтерских проводок;

Соответствие записей в кассовой книге записям в журнале - ордере № 1 и ведомости № 1 по счету 50 "Касса" и Главной книге за истекший период.

Далее проводится проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу. Особое внимание уделяется проверке операций по списанию денежных средств на затраты производства или издержки обращения.

Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного банком по согласованию с руководителем организации.

Выдача наличных денег в погашение заработной платы производится по надлежаще оформленным платежным ведомостям, в которых подчистки, исправления не допускаются.

По истечении установленного срока выплаты заработной платы кассир должен:

В платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты, сделать отметку "Депонировано";

Составить реестр депонированных сумм;

В конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных, подлежащих депонированию суммах, сверить с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;

Записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп "Расходный кассовый ордер №…" Депонированные суммы сдаются в банк, и на них составляется один общий расходный кассовый ордер.

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером, или лицом, на это уполномоченным.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или другим документами.

Касса - изолированное помещение, оборудованное в установленном порядке, предназначенное для приема, выдачи, и временного хранения наличных денег и ценных бумаг. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Аудитор может использовать в ходе проверки опросный лист, представленный в Приложении 3.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя, главного бухгалтера, бухгалтера и кассира. Поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных работников, следовательно вопросник аудитора составляется в четырех экземплярах, на каждом проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым проводилась беседа.

Согласно данному опроснику можно сделать предварительные выводы: о том, что в ООО "Сфера" имеется ряд отрицательных моментов:

Касса не имеет отдельного помещения, что ослабевает защиту денежных средств и других материальных ценностей предприятия от хищений;

На предприятии не установлены сроки внезапных ревизий, что может привести к искажению данных учета;

При смене кассира, как МОЛ обязательно должна проводится ревизия, на предприятии этого нет;

На предприятии отсутствует ККМ, но согласно Постановлению Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (ред. 14.02.2009), это не является нарушением, если на предприятии имеются бланки строгой отчетности приравненные к чекам. В ООО "Сфера" таким бланком являются накладные на отпуск товара;

На предприятии отсутствуют ограничения сроков использования денежных средств на хозяйственные нужды, что снижает возможность контроля за расходованием средств.

Согласно предварительным выводам аудитору в ООО "Сфера" необходимо провести ряд процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений:

Инвентаризация кассовой наличности;

Проверка наличия на ПКО и РКО подписи руководителя, гл. бухгалтера, кассира и расписок получателей денег;

Проверка полноты оприходования денежных средств полученных из банка по чеку, в кассу предприятия;

Проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

Проверка журнала учета выданных доверенностей;

Проверка правильности оприходования сумм по доверенностям;

Проверка полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

Проверка полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

Проверка итогов кассовых отчетов;

Проверка обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости;

Проверка соответствия платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;

Проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

Проверка расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

Проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы; проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;

Проверка правильности ведения книг кассира - операциониста и т.д.

Согласно проведенному аудиту, учет кассовых операций на предприятии ведется на балансовом счете 50 "Касса" в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ и к нему открыт субсчет 50/1 "Касса организации"

По дебету счета ведутся записи о поступлении денег, например, типовыми проводками по работе с кассой являются:

· Переведены деньги с расчетного счета (Д 50 - К 51);

· Поступление выручки за продукцию от покупателей (Д 50 - К 62);

· Возврат остатка суммы с подотчета (Д 50 - К 71);

По кредиту отражаются расход денежных средств из кассы, например:

· Выдача зарплаты (Д 70 - К 50);

· Выдача под отчет (Д 71 - К 50);

· Внесение на счета в банках (Д 51- К 50).

На предприятии созданы практически все возможные условия для обеспечения сохранности денежных средств, такие как: деньги хранятся в несгораемом сейфе, в кассе имеется сигнализация и тревожная кнопка, предприятие имеет собственную службу охраны и т.д.

В течение предыдущего периода инвентаризация кассы проводилась один раз - по предварительному приказу руководителя - излишков и недостач не выявлено.

Для проведения инвентаризации денежных средств приказом руководителя организации, утверждена ревизионная комиссия, в составе трех человек:

Соколова Н.А. - Главный бухгалтер;

Терещенко Т.О. - бухгалтер;

Терентьева Л.И. - член ревизионной комиссии.

В присутствии кассира и аудитора была проведена инвентаризация кассы: проверены приходные и расходные кассовые ордера, кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, пересчитаны наличные денежные средства - была установлена недостача в размере 102 руб., 50 коп. Данная недостача должна быть списана следующими проводками: Д94 - К50 (выявлена недостача при инвентаризации кассы); Д 73/2 - К 94 (согласно договору с кассиром о полной индивидуальной материальной ответственности, выявленная недостача списана на виновное лицо - кассира Рыбец В.В.). По окончании ревизии составлен Акт инвентаризации наличных денежных средств и передан руководителю и главному бухгалтеру.

Согласно Порядка ведения кассовых операций в РФ, все кассовые операции должны оформляться типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций. Все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру, первичные документы, погашены штампом "Получено" и "Оплачено". Однако на предприятии ООО "Сфера" заполнены не все реквизиты кассовых документов:

Расходный кассовый ордер № 215 от 29.03. 2010 г. на сумму 1000,00 руб. Шмелева О.П. - отсутствует расшифровка подписи кассира;

Приходный кассовый ордер № 71 от 26.01.2010 г. На сумму 4820 руб,50 коп. от ООО "Строй Север" - не прописано основание операции;

Приходный кассовый ордер № 183 от 21.03.10 г., на сумму 1750 руб., от Тимофеева Н.О. - отсутствует оправдательный документ

Лимит хранения денежных средств в кассе, установленный филиалом "ГПБ" в г. Ухта 01.01.2010 года соблюдается и составляет 19000 рублей.

Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами соответствует указаниям ЦБ РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке" - составляет в сумме не более 100 000 рублей. На предприятии ООО "Сфера" были осуществлены расчеты:

ООО "ВторМеталл" на сумму 12 000 руб, оплата поставщику за товар;

ООО "ТехОптТорг" на сумму 26 980 руб, оплата электроэнергии;

ООО "РУС-Транс" на 31000, оплата транспортного средства.

В соответствии с п.19 Порядка ведения кассовых операций в РФ подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются, так как данные формы являются формами строгой отчетности. На предприятии данное правило было нарушено при заполнении кассиром кассовой книги от 24.02.2010 года остаток на начало дня 11253 руб, был исправлен на 11263 руб.

На предприятии ООО "Сфера" имеют место случаи не выведения остатка на конец дня в отчетах кассира, что является нарушением Порядка ведения кассовых операций в РФ.

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемым по денежным чекам из банка, нарушений не показала, были сверены суммы которые были указанны в кассовой книге, на корешке чековой книжки и в выписке банка, кроме того сличены номера чеков, проставленные в приходном ордере и на корешке чека.

Проверка расходования наличных денег из кассы установила: в соответствии с п.16 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, на основании заключенных договоров. Кроме того, выдача денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, производится только при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя, данные которого должны быть занесены в расходный кассовый ордер.

Предприятием ООО "Сфера" были заключены трудовые соглашения на выполнение работ, однако в расходных кассовых ордерах на выдачу заработной платы, паспортные данные получателя указаны не были:

Расходный кассовый ордер № 178 от 22.02.2010 г. на сумму 19100 руб. Марков Н.О;

Расходный кассовый ордер № 179 от 22.02.2010 г. на сумму 8750 руб. Перепутов П.Н.

Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин- показала, что на предприятии отсутствует контрольно-кассовая машина, все расчеты оформляются приходными и расходными ордерами на основании накладной по форме, утвержденной руководителем предприятия.

2.3 Проверка учета операц ий по расчетному счету в банках

При аудите операций по расчетному счету необходимо установить:

Соответствую ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах;

Имеется ли на приложенных первичных документах штамп банка;

Правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

Обоснованность перечисления денежных средств;

Правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

Соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 и Главной книге;

Полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.

Для проверки аудитор может применить тесты контроля, указанные в Приложении № 2.

Источниками информации по учету денежных средств на расчетном счете служат: оборотно - сальдовая ведомость по счету 51 "Расчетный счет", форма № 1 "Бухгалтерский баланс" на 30.03.2010 г., банковские документы за 2010 год.

Согласно требованиям ведения операций с расчетным счетом, средства со счета предприятия списываются по распоряжению владельцев счета. Все платежи со счетов предприятия осуществляется в очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Расчетные документы имеют стандартную форму и имеют необходимые реквизиты, принимаются банком к исполнению при наличии подписей уполномоченных лиц предприятия.

Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются. Неверно оформленные расчетно - денежные документы к обработке не принимаются.

Учет операций по расчетному счету на счете 51 "Расчетный счет". По дебету отражается поступление денежных средств, а по кредиту - списание денежных средств с расчетного счета. Например, типовыми проводками по работе с расчетным счетом являются:

Д 51 - К 50 - сдача наличных из кассы в банк;

Д 51 - К 62 - поступление средств от покупателей;

Д 51 - К 66, 67 - поступление кредитов;

Д 69 (в разрезе отдельных соц. фондов) - К 51 - Перечислен ЕСН

Д 60 - К 51 - перечислено поставщикам;

Д 50 - К 51 - выдано в кассу предприятия;

Д 76 - К 51 - перечисление кредиторской задолженности;

Д 99 - К 51 - Уплата штрафов, пений и т.д.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

Выборочной проверкой установлено:

1. Данные главной книги по остаткам денежных средств на расчетном счете соответствует данным выписок банка на начало и конец проверяемого периода;

2. Хозяйственные операции по движению денежных средств на расчетном счете № 40702810000170000715, открытого в филиале ОАО "Газпромбанка" отражаются в регистрах бухгалтерского учета своевременно и в полном объеме;

3. Проверена полнота отражения сумм денежных средств в форме № 1 "Бухгалтерский баланс" на 31.03.2010 г. Показатель строки 260 "Денежные средства" бухгалтерского баланса соответствуют данным бухгалтерского учета (оборотно - сальдовая ведомость) на 31.03.2010г.

4. В ходе аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете, денежных документов, нарушений не установлено.

Отчет по аудиторской проверке Общества с ограниченной ответственностью "Сфера" за 1 квартал 2010 года был представлен специализированной аудиторской организацией "Юристъ" на основании договора № ИА-48/10 от 10.01.10 г., которая проводила аудит денежных средств предприятия.

Аудит проведен в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности ООО "Сфера" за 1 квартал.

Аудиторскую проверку провели:

Баранова Н.А. - руководитель аудиторской группы;

Павлова В.О. - ведущий аудитор.

Ответственные за проверяемый период:

Соколова Н.А. - Главный бухгалтер;

Терещенко Т.О. - бухгалтер;

Рыбец В.В. - кассир.

Проведена выборочная проверка на основании утвержденного и согласованного плана аудиторской проверки с 25.05 по 30.05.2010 года.

Денежные средства ООО "Сфера" в балансе предприятия отражены по стр. 260 бухгалтерского баланса "Денежные средства".

По итогам проведенного аудита на предприятии ООО "Сфера" необходимо привести ведение кассовых операций в соответствии с требованиями Порядком ведения кассовых операций в РФ:

Предприятию необходимо, по мере возможности, выделить отдельное помещение для кассы, что намного сократит вероятность хищения денежных средств;

Инвентаризацию кассы предлагается проводить, внезапно один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.

Внимательней следить за оформлением документов;

Своевременно и правильно оформлять кассовую книгу;

Правильно заполнять РКО работникам не состоящим в списочном составе предприятия и т.д.

Нарушений по ведению расчетного счета выявлено не было.

С учетом внесения предложенных замечаний, можно констатировать, что финансовая отчетность предприятия составлена адекватно всех хозяйственных операций.

Подобные документы

Экономическая сущность и функции денежных средств, цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение аудиторской проверки их учета. Этапы проведения, подготовка заключения по итогам аудиторской проверки учета денежных средств и денежных документов.

курсовая работа , добавлен 24.11.2013


Цель и нормативная база аудиторской проверки денежных средств предприятия на примере ООО "МагЛег". Типичные ошибки при ведении бухгалтерского учёта. Аудиторская проверка операций кассовых и по расчетному счету. Разработка письменного отчета аудитора.

курсовая работа , добавлен 06.04.2015


Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки, содержание аудиторских процедур. Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках.

курсовая работа , добавлен 24.08.2010


Проведение аудита денежных средств. Аудит кассовых операций, учета денежных документов, операций по расчетным и по валютным счетам. Реализация аудиторской проверки на примере ООО "Петон". Документальное оформление проведенной аудиторской проверки.

курсовая работа , добавлен 10.09.2010


Основные принципы аудита денежных средств, процедура его проведения. Особенности аудиторской проверки банковских операций. Анализ учета и движения денежных средств в кассе предприятия. Аудит расчетного и валютного счетов, его документальное оформление.

курсовая работа , добавлен 01.04.2013


Краткая финансово-экономическая характеристика ООО "ТРАНС-СТРОЙ", учет денежных средств и документов, операций по расчетному счету на данном предприятии, пути их улучшения. Проведение аудиторской проверки движения денежных средств ООО "ТРАНС-СТРОЙ".

дипломная работа , добавлен 15.08.2010


Порядок планирования и проведения аудиторской проверки учета денежных средств и разработка программы проверки на примере предприятия ООО "Поле". Требования по организации кассового узла и хранению наличных денежных средств, ценных бумаг в кассе.

курсовая работа , добавлен 10.09.2010


Задачи и основные цели аудита и нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности. Разработка общего плана и программы аудита. План и программа аудиторской проверки расчетно-кассовых операций. Независимый аудиторский финансовый контроль.

курсовая работа , добавлен 08.04.2014


Программа аудита операций по счетам в банках. Типичные ошибки при проведении аудита денежных средств на расчетном счете. Бухгалтерский учет операций по расчетному и валютному счету в ООО "ВолгаТехФлот", план и программа их аудиторской проверки.

курсовая работа , добавлен 25.03.2011


Начало аудиторской проверки денежных средств - сверка кассовых операций. Проверка правильности ведения кассовых операций. Оформление аудитором результатов инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе актом по типовой форме.