Составление отчетности по международным стандартам. Международные стандарты финансовой отчетности (мсфо): функции, принципы и документы
По российским стандартам отчетным периодом является календарный год. Однако МСФО не требуют, чтобы финансовый год совпадал с календарным. Значит ли это, что компания может самостоятельно выбирать свой отчетный период и это не обязательно будет календарный год?
Не только по российским стандартам отчетности. В новом законе о бухгалтерском учете № 402-ФЗ5, который вступит в силу с января 2013 года, тоже назван календарный год. Также в этом законе сказано, что правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с этим законом, если иное не установлено другим законом (в нашем случае - законом о консолидированной отчетности).
В законе о консолидированной отчетности сделана лишь ссылка на МСФО, а в МСФО начало и конец финансового года не установлены. Значит, должна действовать норма закона о бухучете о том, что отчетным периодом является календарный год. Получается, что нельзя, например, выбрать год с августа по июль, так как закон о бухучете не выводит из сферы своего регулирования консолидированную отчетность. А по нему отчетный год - это с января по декабрь.
Обязанность сдавать промежуточную отчетность законом о консолидированной отчетности не установлена
Игорь Робертович, поговорим о промежуточной отчетности. Когда ее нужно первый раз сдавать?
Закон о консолидированной отчетности вообще не устанавливает для компании обязанности сдавать промежуточную отчетность. Нужно смотреть другие законодательные акты, регулирующие такие обязанности. Например, если по нормам закона о рынке ценных бумаг6 компания обязана готовить промежуточную консолидированную отчетность, значит, она будет ее составлять в соответствии с МСФО.
Промежуточная отчетность имеет сокращенный вид по сравнению с годовой
Что понимается под сокращенной промежуточной отчетностью? Как компания определяет ее состав?
Отмечу, что понятия сокращенной промежуточной отчетности нет. «Сокращенная» - это и есть основная характеристика промежуточной отчетности. То есть промежуточная отчетность имеет сокращенный вид по сравнению с годовой.
В практике российских стандартов бухгалтерской отчетности выработался такой формальный подход: в годовой отчетности есть свои составные части (баланс, и т. д.), а в промежуточной отчетности (квартальной) - только баланс и отчет о прибылях и убытках.
В МСФО другой подход. Сокращается не количество отчетов, а состав показателей в них. Например, баланс промежуточной отчетности по МСФО может быть сокращенным, то есть не все строки в нем будут заполнены.
Показатели промежуточной отчетности должны отражать новые тенденции в компании
Как выглядит сокращенный баланс? Какие данные в нем нужно указать?
Международными стандартами предусмотрено, что в первую очередь нужно раскрывать и представлять данные, которые отличают промежуточный отчетный период от предыдущей годовой отчетности по МСФО. То есть все, что повторяет тенденции и вектор развития, которые вытекают из показателей годовой отчетности, в промежуточной отчетности можно не показывать. А все, что является непредсказуемым, чего не ждали в промежуточном периоде, - новые факты и операции, тенденции - их нужно представить подробно..
Сокращенный баланс может условно состоять из трех строк
А если в компании после сдачи годовой консолидированной отчетности все идет без изменений?
Если все идет без изменений и все экстраполяции показателей годовой отчетности оправдываются, баланс может условно состоять из трех строк: активы, обязательства и капитал. А в отчете о прибылях и убытках - выручка, расходы и прибыль за период. На мой взгляд, эта ситуация маловероятна на практике.
Периодичность сдачи промежуточной отчетности установлена для конкретных видов компаний
Игорь Робертович, за какой период нужно сдавать промежуточную отчетность?
Начало промежуточного отчетного периода совпадает с началом года, и промежуточный период при этом должен быть короче года. Теоретически можно составить промежуточную консолидированную отчетность, например, за 100 дней или за 20 недель.
Периодичность представления такой отчетности закреплена в других нормативных актах, а не в законе о консолидированной отчетности. Например, правилами представления информации в связи с эмиссией ценных бумаг может быть установлена определенная периодичность для конкретного вида эмитентов. С такой периодичностью они и будут отчитываться.
Налоговые инспекторы во время проверки могут использовать данные отчетности по МСФО
Давайте поговорим о налоговых проверках. Могут ли налоговые инспекторы сослаться на показатели консолидированной отчетности в акте о нарушении налогового законодательства?
Напрямую нет, но косвенно могут. По данным налогового учета, например, расход у компании учтен, а по данным консолидированной отчетности данного расхода нет, и об этом прямо говорят показатели консолидированной отчетности. Инспекторы могут эту информацию использовать для доказательства нарушений. Это не связано с разными правилами составления отчетности по российским стандартам и по МСФО.
Обязательно ли проводить аудит отчетности, составленной по МСФО?
Аудит консолидированной отчетности по МСФО обязателен, это установлено законом о консолидированной отчетности 7 . Аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с указанной консолидированной финансовой отчетностью. Специальной квалификации по проверке консолидированной отчетности нет, для аудиторов работают общие требования. То есть отдельного сертификата аудитора МСФО не будет.
Сноски:
1 Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ
2 Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ
3 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ
4 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ
5 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ
6 Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ
7 ст. 5 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ
МСФО разработаны негосударственной некоммерческой организацией - Советом по МСФО (International Accounting Standards Board (IASB)) - по инициативе крупных компаний. Формально никакое государство не может оказывать влияние на решения, принимаемые этой организацией.
Финансируют IASB на добровольной основе международные бухгалтерские фирмы, многочисленные крупные компании, банки, а также правительства многих стран.
Основная цель организации - разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирно принятых стандартов финансовой отчетности, основанных на четко сформулированных принципах.
В настоящее время уже более чем в 100 странах официально предписано или разрешено применять МСФО.
Основные правила формирования отчетности по МСФО
Отчетный период
Компания может составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую дату (Пункт 36 МСФО (IAS) 1). Например, отчетный год компании Siemens начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября.
Более того, если посмотреть пункт 37 МСФО (IAS) 1, мы увидим что, компаниям разрешено составлять отчетность за период продолжительностью 52 недели (то есть 364 дня). Ведь календарный год содержит нецелое число недель (примерно 52,14 недели), и составлять отчетность за этот период некоторым компаниям неудобно.
План счетов и формы отчетности
В структуре международной отчетности отсутствует единый утвержденный или рекомендованный план счетов. Каждая компания, составляющая отчетность по МСФО, разрабатывает свой план счетов исходя из специфики своей деятельности и необходимой детализации финансовой информации.
В то же время компания может для целей МСФО использовать План счетов российского бухучета, если она составляет международную отчетность методом трансформации.
Утвержденных форм финансовой отчетности в МСФО, разумеется, тоже нет. Вместо этого МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» содержит общие рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.
Состав финансовой отчетности в МСФО такой же, как и в РСБУ. Различаются только названия некоторых форм. Так, российскому балансу в МСФО соответствует отчет о финансовом положении, а отчету о финансовых результатах - отчет о совокупном доходе. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (ОДДС) в МСФО называются так же, как и в российском учете.
Впрочем, названия форм отчетности в МСФО также необязательные - лишь бы они были понятны пользователям отчетности. Далее для простоты мы будем называть формы отчетности по МСФО так, как они называются в РСБУ.
Баланс в МСФО может быть составлен двумя способами (по выбору организации):
- (или) с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, то есть как и в РСБУ;
- (или) без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.
Форма представления должна обеспечивать надежную и уместную информацию. Например, банки обычно выбирают способ представления в порядке уменьшения ликвидности, а производственные компании - с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства.
В отчете о финансовых результатах расходы, связанные с основной деятельностью, можно также представить двумя способами (по выбору организации):
- (или) по функции расходов (себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы и т. д.), то есть как в РСБУ;
- (или) по характеру расходов (расходы на амортизацию, расходы на вознаграждения работникам и т.д.).
Компании могут представлять сведения о потоках денежных средств от текущей (в МСФО используется термин «операционной») деятельности одним из двух способов:
- прямым методом, как в РСБУ;
- косвенным методом.
Обесценение активов
Организации, согласно МСФО, обязаны тестировать на обесценение, например, такие активы, как ОС, инвестиционная собственность, НМА , гудвилл ./p>
Суть МСФО (IAS) 36 заключается в том, что актив должен отражаться в отчетности по стоимости, не превышающей его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость - это сумма, которую организация может получить от использования или продажи данного актива. Таким образом:
Некоторые активы приносят компании доход самостоятельно, например объект, который организация сдает в аренду. Поэтому особых проблем с определением ценности его использования не возникает.
Другие активы, например административное здание завода, самостоятельно денежные средства для компании не приносят. В таком случае возмещаемая стоимость должна определяться для группы активов, генерирующих денежные средства, в которую входит данный актив.
Если балансовая стоимость актива выше его возмещаемой стоимости, то балансовую стоимость нужно уменьшить.
Величина обесценения обычно включается в расходы. Исключением является ситуация, когда обесценился объект ОС, который ранее дооценивался с отражением суммы переоценки в капитале. В этом случае сначала на величину обесценения уменьшается сумма дооценки, а если величина обесценения больше, чем дооценка, то остаток отражается в составе расходов.
Если возмещаемая стоимость актива выросла, то сумма его обесценения может быть восстановлена до текущей балансовой (кроме гудвилла).
Консолидированная отчетность
Консолидированная отчетность - это единая отчетность группы: материнской компании (МК) и ее дочерних компаний (ДК), которая составляется по правилам МСФО (пункт 1 ст. 3 Закона от 27.07.2010 №208-ФЗ).
Консолидация делается для того, чтобы пользователь отчетности получил информацию не только о тех активах и обязательствах, которые юридически принадлежат самой МК, но и о тех, которые она контролирует через свои дочерние компании.
На сегодняшний день, согласно статьи 2 208-ФЗ такая отчетность является обязательной лишь для ограниченного круга российских организаций - банков, страховщиков, публичных компаний. В то же время все больше крупных и средних компаний составляют консолидированную отчетность по собственной инициативе для целей управленческого учета.
Отметим, что консолидация - это один из самых сложных вопросов МСФО. Не случайно именно эта тема вызывает больше всего затруднений при обучении международным стандартам.
Состав финансовой отчетности по МСФО и РСБУ
Формально отчетность несущественно отличается от российской бухгалтерской отчетности. Основные различия в составе форм отчетности представлены в нижеследующей таблице.
Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству
| МСФО | Российское законодательство |
| Отчет о финансовом положении | Бухгалтерский баланс |
| Отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках), отчет о прочем совокупном доходе | Отчет о финансовых результатах |
| Отчет о движении капитала | Отчет об изменениях капитала |
| Отчет о движении денежных средств | Отчет о движении денежных средств |
| Учетная политика и пояснительная записка | Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках |
| - | Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она подлежит обязательному аудиту |
Кроме того, имеется ряд принципиальных отличий, основанных на экономических и правовых особенностях среды, в которых формировались две системы учета.
Так, в МСФО - минимальная связь между налогообложением и бухгалтерским учетом, слабое юридическое влияние на учет и сильное экономическое, упор делается не на государственные регламенты, а на профессиональное суждение специалистов, жесткая (до уголовной) ответственность за искажение финансовой отчетности и т.п. Это связано с тем, что предприятие государством воспринимается не столько как налогоплательщик, сколько как создатель ВВП и рабочих мест, как звено одной большой экономической цепи, крах которого в большей или меньшей степени может повлиять на благополучие экономики в целом - от локальной до мировой.
В МСФО во главу угла ставится реальная оценка статей баланса с перспективой на будущее. Отсюда вытекают такие понятия, как оценка по справедливой стоимости (сумма, на которую может быть заменен актив), дисконтированная стоимость, поправки на гиперинфляцию, эксплуатационная ценность актива, обязательства, вытекающие из практики, и т.п.
Российские бухгалтеры с данными понятиями практически не знакомы.
Проиллюстрируем это на простом примере. Допустим, на конец отчетного периода сальдо счета 50 составляет 35 000 руб., счета 51 - 240 500 руб. Соответственно, российский бухгалтер в балансе по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» отразит сумму 276 000 руб. Но при этом имеется дополнительное условие: расчетный счет предприятия открыт в банке, который в данный момент проходит процедуру банкротства. Таким образом, реально в распоряжении предприятия находятся денежные средства на сумму 35 000 руб. Именно эту сумму бухгалтер и должен был бы показать, составляй он отчетность по МСФО.
Или другой пример.
Организация - производитель сельскохозтехники реализовала комбайн стоимостью 4,5 млн. рублей, предоставив своему контрагенту отсрочку платежа на 9 месяцев. В российском учете выручка от операции будет отражена в сумме 4,5 млн. руб. Бухгалтер же, ведущий учет по МСФО, отразит выручку по данной операции в размере дисконтированной суммы будущих поступлений с учетом среднерыночной кредитной ставки, например 20%. То есть в данном случае выручка будет оценена по справедливой стоимости: 3 924 882 рублей.
Повторимся это расчет в самом упрощенном варианте - на практике сюда бы прибавились проценты на сумму отсрочки и отложенные налоги.
Пояснения в международной финансовой отчетности по сравнению с российским аналогом менее регламентированы и в то же время, по мнению многих отечественных экспертов, дают гораздо более полное представление о компании.
Подводя итоги, можно скачать что, финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, представляет гораздо больший объем информации о компании, как в качественном, так и в количественном плане по сравнению с российским аналогом.
Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия.
Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Это главный источник информации для различных пользователей, как внешних (инвесторы, кредиторы, партнеры), так и внутренних (руководства, менеджеров различного уровня управления, собственников).
Порядок представления и состав отчетности определен МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Стандарт предъявляет общие требования к составлению отчетности, которые, тем не менее, очень гибки.
Каждый отчет должен содержать название отчитывающегося субъекта, указание на то, составлен ли он по результатам деятельности отдельной компании или группы компаний, отчетную дату или отчетный период, валюту, в которой составлен баланс, и формат представления числовых данных (тыс. долл. США, млн. долл. США).
Финансовая отчетность должна представляться не реже одного раза в год и содержать цифровую информацию минимум за два отчетных периода. МСФО не требуют от компаний установления финансового года, равного календарному. Некоторые компании предпочитают отчитываться за 52 недели. МСФО данной практике не препятствует. Начало отчетного периода может быть определено с первого числа любого месяца года. Компания должна представить свою финансовую отчетность не позднее шести месяцев после отчетной даты.
Полный комплект финансовой отчетности по МСФО содержит:
* отчет о финансовом положении на дату окончания отчетного периода;
* отчет о совокупной прибыли за период;
* отчет об изменениях в капитале за период;
* отчет о движении денежных средств;
* примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации;
* отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода, в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.
Предприятие может использовать наименование отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в настоящем стандарте.
Помимо финансовой отчетности многие предприятия представляют финансовый обзор руководства, в котором описываются и объясняются основные характеристики финансового результата и финансового положения предприятия, а также основные ситуации неопределенности, с которыми оно сталкивается.
Такой отчет может содержать обзор:
Основных факторов, влияющих на финансовые результаты, включая изменение внешней среды, в которой функционирует предприятие, реакцию предприятия на эти изменения и их воздействие, а также инвестиционную политику предприятия, направленную на поддержание и улучшение финансовых результатов, в том числе политику в отношении дивидендов;
Источников предоставления средств предприятия и его целевых показателей соотношения обязательств и капитала; и
Тех ресурсов предприятия, которые не признаны в отчете о финансовом положении в соответствии с МСФО.
Многие предприятия также предоставляют отчеты и официальные бюллетени, такие, как по вопросам охраны окружающей среды и о добавленной стоимости, особенно в отраслях, где факторы охраны окружающей среды имеют большое значение и где работники рассматриваются в качестве важной группы пользователей отчетности.
Нормы МСФО на такие дополнительные отчеты не распространяются.
Промежуточная финансовая отчетность в соответствии с МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации. Данная отчетность представляется в сжатом формате во всех формах. При этом насколько подробно раскрывать информацию решает компания, учитывая существенность данных промежуточного периода.
Для всех числовых данных в отчетах должна приводиться сравнительная информация предшествующего периода.
Если вы собираетесь составлять отчетность по МСФО, стоит разобраться в основных принципах ее действия. А для этого остановимся на основных законодательных положениях, которые регулируют данный вопрос.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Зачастую компании составляют обычную финансовую отчетность, подготовка которой осуществляется в соответствии с требованиями российского законодательства.
Если же возникает необходимость подать отчеты согласно МСФО, тогда нужно придерживаться несколько иных правил.
Основные моменты
Руководителю, который планирует готовить отчеты по МСФО, нужно знать не только определение и значение такой отчетности, но и нормы, на которые можно ссылаться.
Что это такое?
Расшифровка МСФО – Международные стандарты финансовой отчетности. Имеются в виду бухгалтерские отчеты, в состав финансов которых входят формы отчета , отчетов о финансовых результатах и т. д.
Стандарты РСБУ отличаются от стандартов МСФО. Что же собой представляют стандарты МСФО?
МСФО – это международные стандарты финансовой отчетности, разрабатываемые для определения правил подготовки финансовых отчетов.
Рассматривается, что входит в финансовые отчеты, когда и в каких оценках учитываются определенные объекты бухучета, какая информация раскрывается в .
Что они регулируют?
Подавая отчеты в соответствии с МСФО, наши предприятия смогут выйти на фондовый рынок в разных странах. Да и более дешевый за рамками РФ.
Иностранный банк не примет отчеты, что были составлены с учетами российских стандартов. И в таких случаях отчеты по МСФО станут полезны.
Преимущество еще и в том, что такая отчетность необходима, чтобы получить достоверные сведения о компаниях-заемщиках.
Крупный российский банк также будет требовать предоставлять отчетность именно такого формата. Оригинальный текст МСФО выпускается на английском.
Действующие нормативы
Главный законодательный документ, на который можно опираться при совершенствовании бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО – (редакция ).
Стоит также опираться на положения , а также .
Особенности формирования документов
Отчеты МСФО составляются не в обязательном порядке. Компания сама принимает решение об их применении.
При переходе на международные стандарты стоит признать общие принципы заполнения финансовых отчетов, которые носят характер отдельных документов. Но они не имеют обязательных требований
Стандарты основываются на 2 основных допущениях:
Чтобы данные могли использоваться на международных уровнях МСФО, обязательно соблюдения ряда условий:
Элементами МСФО являются экономические категории, что связаны с подачей данных в финансовой положении фирмы и результате ее работы.
Есть 5 элементов:
- активы;
- обязанности;
- собственный капитал;
- прибыль;
- затраты.
Процедура создания международного стандарта
1-й стандарт разработали еще в 1974 году. Все стандарты должны включать такие элементы:
- объекты по учету МСФО – определения;
- признания объектов учета – описания критерия принадлежности объекта к определенному элементу;
- оценивание объектов учета;
- отражение в финансовых отчетах.
Действие основных стандартов
Представим таблицу МСФО:
| IAS 1 | По подаче финансовых отчетов |
| По запасам | |
| По чистой прибыли и убытках в периоде | |
| По условным событиям и событиям, что произошли после отчетных дат | |
| По сегментных отчетах | |
| По информации, что отражает влияние изменения стоимости | |
| По ОС | |
| По | |
| По выручке | |
| Вознаграждение сотрудникам | |
| По учету правительственной субсидии и раскрытию данных о помощи правительства | |
| По влиянию изменения валютного курса | |
| IAS 22 | По объединению предприятий |
| По расходам на | |
| По раскрытию данных о связанных сторонах | |
| По учету и отчетности по программе пенсионного обеспечения | |
| По сводных отчетах | |
| По инвестиционному учету в ассоциированное предприятие | |
| IAS 29 | Финансовые отчеты при гиперинфляции |
| IAS 30 | По раскрытию сведений об участии в совместной работе |
| Фин. отчеты участия в совместной работе | |
| По финансовым инструментам – раскрытию и подаче сведений | |
| По прибыли на акции | |
| По финансовых отчетах промежуточного характера | |
| IAS 35 | По прекращаемой финансовой отчетности |
| IAS 36 | При обесценивании активов |
| По резервам, условным обязательствам и условным активам | |
| По нематериальным активам | |
| По финансовым инструментам | |
| По инвестиционной собственности | |
| Относительно сельского хозяйства |
МСФО 29 в условиях гиперинфляции
Целью является установление правил пересчета показателей финансовых отчетов при гиперинфляции.
Есть ряд критериев для того, чтобы можно было назвать экономику гиперинфляционной:
Воздействие инфляции выражено в падении покупательной способности денежных средств и эквивалента.
А так возникает доход и убыток по чистым денежным позициям (по положительной и отрицательной разнице денежных активов и обязательств предприятия).
Финансовые отчеты фирмы, что ведет отчетность в валюте с гиперинфляцией, пересчитывают в единицах, которые действуют на момент составления. Такие отчеты будут заменять обычную фин.отчетность.
Способы по учету воздействия инфляции:
- прямые;
- косвенные.
Данные, что должны раскрываться в отчетах:
- факт о пересчете отчетности;
- степень индекса цены на отчетные даты;
- изменение в индексе цены в текущем и предшествующем периоде;
- способы подготовки отчетов.
МСФО 10 консолидированная финансовая документация
Цель – определить принципы подачи и составления консолидированных финансовых отчетов в той ситуации, когда фирмой осуществляется контроль за несколькими предприятиями.
Чтобы цель была достигнута, стоит:
- фирме подавать консолидированный вид отчетности;
- дать определение принципов контроля и установить контроль в качестве основы для консолидации;
- указывать, как использовать принципы контроля для установления, контролируют ли инвесторы объекты инвестиций;
- устанавливать требования организации бухучета, чтобы подготовить консолидированную отчетность;
- дать определения инвестиционного предприятия.
Данным стандартом не рассматриваются требования к бухучету объединений и их воздействие на консолидацию.
Стандарт касается всех организаций, кроме:
| Материнской фирмы, что не представляется данную отчетность, если |
|
| Инвестированное предприятие | Не обязано подавать консолидированные отчеты, если в соответствии с п. 31 стандарта ею оцениваются дочерние фирмы по справедливой цене через доход и убыток |
Материнская фирма должна составлять консолидированные отчеты, используя единую учетную политику для подобных операций. Консолидацию начинают, когда инвесторы получат контроль над объектами инвестиций.
МСФО ias 1 представление отчетов
Таким стандартом устанавливается основа для подачи финансовых отчетов общего назначения – для обеспечения сопоставимости с отчетами фирмы за предшествующий период и с отчетами иных компаний.
Стандарт содержит данные по подаче отчетности, рекомендации структуры и содержания. Отчеты составляют на базе допущения о непрерывной работе, кроме того случая, когда фирма собирается ликвидироваться.
Используется принцип начисления. Цель отчетов – представить сведения о финансовой ситуации и результате деятельности организации, а также о движении денег.
Отражается результат при управлении ресурсами, что доверены руководителями. Осуществляется отражение таких показателей:
- активов;
- обязательств;
- капитала;
- прибыли и затрат;
- взносов и распределения среди владельцев и лиц, что действуют от имени владельцев;
- движении денег.
Отчетность подается не реже, чем раз в году. Финансовые годы могут начинаться с любой даты. Международными стандартами не запрещается установление различных дат.
Отчетные периоды могут длиться меньше, чем год, если это целесообразно. Формы отчетов отражают:
- название предприятия;
- валюту;
- показатели точности;
- отчетную дату и период и т. д.
МСФО 34 промежуточная
Применяют все предприятия, которые размещают публикации отчетности за периоды менее полного календарного года.
Таким стандартом не устанавливается, какие именно организации должны публиковать свои промежуточные отчеты. Раскрывая информацию, учитывают, насколько она существенна.
Прибыль, которую фирма получает не постоянно, не отражается при подготовке отчетности такого типа, если нет обоснования. Неравномерные расходы отражаются в промежуточных отчетах, если об этом оговаривается.
Промежуточной финансовой отчетностью называют отчеты, которые содержат полные или сжатые сведения за период, что составляет менее года.
Данным стандартом определяется минимум содержания отчетов, и указываются принципы признания и оценки в бухгалтерии. Сведения, что могут включаться:
- правила использования ;
- пояснения о периодичности операций;
- характеристики и суммы позиции, что влияют на активы, капитал и т. д.;
- событие, произошедшее по истечению отчетных дат;
- суммы дивидендов, что были перечислены;
- данные о покупках и продажах дочерней фирмы, инвестициях, что являются долгосрочными, прекращении работы предприятия;
- изменение в условном обязательстве или условном активе;
- изменение относительно акций с учетом фактов по непогашенным обязательствам;
- выручку и результат по отраслевому и географическому сегменту.
Если изменяются оценочные суммы в течение окончательных промежуточных периодов года, характер раскрывают в примечании к отчетности, что представляется за год.
Промежуточные отчеты необходимы для того, чтобы представить обновленные сведения в сравнении с последней годовой отчетностью.
Стандартом не ограничивается право на подготовку промежуточных отчетов в полной мере. В таких ситуациях формы и содержание должны выполнить требования .
МСФО ias 16 основные средства
Это основной международный стандарт, что регулирует учет ОС. Фирмой может быть выбрана определенная модель по учету последующих оценок:
- по первоначальной цене;
- по переоцененным ценам.
Возможно использование модели по учету ОС к отдельным группам ОС.
Суть такова – после того, как объекты ОС первоначально признаны, учет осуществляется по их первоначальной цене с вычетом накопленной амортизации и убытка при обесценивании, что признаны в соответствии по обесцениванию активов.
В бухбалансе объект ОС отражают во внеоборотных активах отдельными позициями по балансовой цене, что равняется:
- первоначальной с вычетами накопления по амортизации и убыткам от обесценивания;
- переоцененной с вычетом амортизации и убытка.
Стандарты такого типа предназначены для того, чтобы были раскрыты такие сведения:
- способ оценивания стоимости по балансу до вычетов амортизации;
- применяемый метод амортизации;
- срок полезной службы и нормативы по амортизации;
- движение ОС;
- чистую курсовую разницу;
- способ и дату переоценки;
- отражение факта о привлечении независимого эксперта для оценки;
- метод, что используется для определения восстановительного показателя цены и т. д.
Пользователям отчетов подаются данные о балансовом показателе стоимости ОС, что временно не используются, в полной мере амортизированы, но используются, ОС, что должны выбыть.
МСФО 14 сегментная отчетность
Стандарт применяют публичные предприятия, если их акции свободно обращаются, а также предприятия, что выпускают в обращение акции.
Сфера использования – диверсифицированные предприятия с разными видами деятельности, каждое подразделение которого работает в ином регионе.
Пользователю нужна дифференцированная информация, что раскроет финансовый результат работы по каждому направлению.
Данным стандартом указывается, что при подаче финансовой отчетности нужно обобщать сведения в отношении разного типа изготовляемого товара и услуг и географического региона, где фирма функционирует.
Отчеты помогают:
- разобраться с показателями деятельности предприятия в предшествующие периоды;
- оценивать риск и прибыль организации;
- принять больше обоснованных решений в отношении предприятий в общем и их подразделений.
Сегментация данных – детализация, разбивка сведений, что представлена в отчетах:
- по типу товара и услуг;
- географическому региону, где работает предприятие.
Вводится понятие отраслевых и географических сегментов. Если подается консолидированная отчетность и отдельные отчеты головного предприятия сегментные данные должны быть представлены на базе консолидированных отчетов.
Раскрывают сведения о прибыли, затратах, активах, обязательстве и результате сегментов.
Такие данные будут достоверными и сопоставимыми тогда, когда учетная политика не будет иметь отличий от учетной политики организации.
При оценке актива и обязанностей сегментов включают изменения, что связаны с переоценкой и иными видами процедур, что предусмотрены МСФО. При консолидации в расчете не будет осуществляться прием взаимных зачетов.
Не стоит включать в прибыль сегментов результат чрезвычайного события, прибыль от дивидендных сумм и процентов, если сегменты не проводят операции финансового плана.
Критерии, в соответствии с которыми признаются отчетные сегменты:
Сегментные сведения имеют основание такого плана:
Отчет о совокупном доходе
Отчетность включает статьи, в которых представлено:
- выручку;
- расходы финансирования;
- долю компании в доходе или убытках ассоциированного предприятия и совместной работы, что учитывается по методам долевого участия;
- налоговые затраты;
- прибыль и убытки;
- компоненты иного дохода с учетом характера;
- общую совокупную прибыль.
В том случае, когда статьи по доходам и затратам существенные, компанией осуществляется раскрытие их характера и сумм в отдельности.
Реализуется при таких обстоятельствах:
- уцениваются запасы до размера чистой стоимости продаж или стоимости ОС до возмещаемых цен;
- осуществляется реструктуризация работы фирмы;
- выбывают объекты ОС;
- прекращается ведение деятельности;
- урегулируются споры.
В отчетности не раскрываются данные по чрезвычайной статье, не отражают чистую прибыль и убытки от проведенных операций.
В отдельности показываются суммы прибыли и затрат, что относятся к деятельности, что прекращается.
Распределяя прибыль за период, компания раскрывает доход и убытки, что относятся на неконтролируемую долю, а также на владельца головной фирмы.
Трансформация в соответствии с форматами МСФО
Есть 2 метода составления отчетов согласно МСФО – метод корректировки или трансформации российских отчетов, а также ведение параллельного учета и формирование отчетов на его основе.
Трансформация бухгалтерский отчетов представляется собой процедуру подготовки отчетов согласно МСФО при помощи перегруппировки учетных сведений и изменений статей отчетов, что создавались согласно порядку российской системы бухучета.
Вносят корректировки и дополнительные проводки, чтобы довести активы, обязательства и капитал до размера, по которому осуществляется отражение по МСФО.
Трансформировать российскую отчетность сложно. Для этого стоит знать международные стандарты по учету активов, обязательствам и т. д.
Должны соблюдаться IFRS 1 «Принятие МСФО впервые» и IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике».
Проводится подготовительная методическая и организационная работа. Трансформация является периодическим процессом.
Есть несколько этапов трансформации:
- подготовительный;
- основной;
- технический.
На первом этапе разрабатывается учетная политика МСФО, выполняются требования МСФО (IFRS) 1, составляется начальный баланс, выбирается валюта оценки, рассчитываются входящие остатки как основания трансформации и т. д.
На втором этапе ищут и определяют различия в подходе к ведению бухучета и отчетов МСФО и РПБУ, готовятся корректировочные записи на базе различий в учете, что существуют.
На последнем этапе готовятся трансформационные записи, составляются корректировочные проводки, создается рабочая трансформационная таблица, заполняются формы отчетов согласно требованиям МСФО.
На данный момент не предусмотрено использование единого алгоритма трансформации финансовых отчетов.
Проведения аудита
На каждом этапе проверки составляются аудиторские отчеты, а после ее окончания – по финансовым отчетам.
Основная цель аудита, что проводится в соответствии с МСФО – формирование заключений адекватного отражения в отчетах в существенном отношении финансового положения компании за год.
При проведении аудита стоит опираться на международные стандарты относительно объема аудиторских процессов, вида и теста, а также формата подаваемых заключений.
Кто вправе проводить ? – Компании, в которых работает не меньше 4 специалистов с дипломом международно признанной бухгалтерской и аудиторской ассоциации.
Аудит проводится на основании . Требования нормативного документа касаются кредитных, страховых, иных компаний, если их ценные бумаги допускались к организованному торгу.
МСФО 1 устанавливает единые правила составления финансовой отчетности, позволяющие обеспечить ее сравнимость как с данными предшествующих периодов, так и с отчетностью других организаций. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
В отчет об изменениях капитала включается информация об изменениях за период всех составных частей этого показателя, как обычных для периода, так и связанных с ретроспективными корректировками данных.
Правилам составления достаточно важного для оценки тенденций имеющихся денежных потоков отчета о движении денежных средств посвящен отдельный документ: МСФО 7.
Особое значение МСФО 1 придает пояснениям к отчетности, составлять которые рекомендовано в следующем порядке:
- заявить о соответствии отчетности требованиям МСФО;
- сделать обзор применяемой учетной политики;
- привести дополнительные данные к основным формам отчетов;
- раскрыть информацию, требующую дополнительных оговорок, в т. ч. об особенностях применяемых расчетных оценок, существующих процессах управления капиталом, предложенных или объявленных дивидендах.
Итоги
Рассматриваемый стандарт устанавливает основополагающие правила составления общедоступной финансовой отчетности, формируемой по требованиям МСФО. Несмотря на достаточно свободный подход к формам этой отчетности, существует ряд жестких требований к набору данных, попадающих в нее, и необходимости детализации их.
